Использование потребляемой прибыли на социальные нужды включает расходы по эксплуатации социально-бытовых объектов, находящихся на балансе предприятия, финансирование строительства объектов непроизводственного назначения, организации и развития подсобного сельского хозяйства, проведения оздоровительных, культурно-массовых мероприятий и тому подобное.

К расходам на материальное поощрение относятся единовременные поощрения за выполнение особо важных производственных заданий, выплата премий за создание, освоение и внедрение новой техники, расходы на оказание материальной помощи рабочим и служащим, единовременные пособия ветеранам труда, уходящим на пенсию, надбавки к пенсиям, компенсация работникам удорожания стоимости питания в столовых, буфетах предприятия в связи с повышением цен и другие выплаты. Шуляк П.Н. Финансы предприятия: учебник. - М.: Дашков и К, 2009. - с.257.

Ухудшение материального поощрения персонала организации может привести к текучести кадров, прежде всего имеющих высокие квалификационные характеристики.

Распределение прибыли в фонд накопления является более предпочтительным для развития организации. Однако, определенные инвесторы могут предпочитать дивиденды вместо прироста капитала. Выплата дивидендов способна разрешить существующие у них сомнения относительно прибыльности предприятия. Ведь они выплачиваются на текущей основе, тогда как перспектива реализации прироста капитала относится к будущему. Ван Хорн Дж.К., Вахович Дж.М., мл. Основы финансового менеджмента: учебное пособие. - М.: Вильямс, 2010. - с. 818

Организация не обязана всю чистую прибыль направлять на накопление и потребление в отчетном периоде. Остаток прибыли может быть использован в последующие годы для покрытия возможных убытков, финансирования различных расходов организации. Нераспределенная прибыль прошлых лет свидетельствует о финансовой устойчивости предприятия, о наличии источника для последующего развития.

Самый важный инструмент, который позволяет изменять ориентацию соответствующей оценки прибыли, служит современный механизм его формирования.

Глава 2. Анализ финансового планирования и прогнозирования на предприятии ООО «АВТОМАРКЕТ»

2.1 Общая характеристика предприятия

Автомагазин автозапчастей «АВТОМАРКЕТ» входит в состав холдинга "ТехКом", который успешно работает на Российском рынке автозапчастей с 1991 года. Уже на протяжении многих лет мы зарекомендовали себя как опытный и надежный партнер, оказывающий полный спектр услуг по продаже автозапчастей в Москве и Подмосковье.

ООО «АВТОМАРКЕТ» предлагает своим клиентам только сертифицированную продукцию. Это автошины и колесные диски, двигатели и КПП, узлы и агрегаты, автомасло и автохимия, авто аккумуляторы, автоаксессуары и автоинструмент, техническая автолитература, элементы авто тюнинга, прицепы различных классов для легковых автомобилей, автоакустика и автомагнитолы, усилители и сабвуферы, автосигнализации и механические противоугонные средства, оборудование для автосервисов и автомоек, а также велосипеды, скутеры и мотоциклы.

Анализ структуры управления ООО «АВТОМАРКЕТ» представлен на рис. 2.1.



Рис. 2.1-Структура управления в компании ООО «АВТОМАРКЕТ»

Анализ организационной структуры компании ООО «АВТОМАРКЕТ» позволяет сделать вывод о том, что структура управления компании построена по принципу линейно-штабной.

В структуре управления компании ООО «АВТОМАРКЕТ», осуществляющей свою хозяйственную деятельность по городу Москве и Московской области выделяются следующие элементы: звенья (отделы), уровни (ступени) управления и связи - горизонтальные и вертикальные.

К горизонтальным звеньям управления относятся структурные подразделения, а также отдельные специалисты, выполняющие соответствующие функции управления либо их часть (например, менеджеры, осуществляющие регулирование и координацию деятельности нескольких структурных подразделений).

В основе образования звена управления лежит выполнение отделом определенной функции управления. Устанавливающиеся между отделами связи имеют горизонтальный характер.

Под уровнем управления понимают совокупность звеньев управления, занимающих определенную ступень в системе управления предприятием ООО «АВТОМАРКЕТ». Ступени управления находятся в вертикальной зависимости и подчиняются друг другу: менеджеры более высокой ступени управления принимают решения, которые конкретизируются и доводятся до нижестоящих звеньев.

Для оценки текущего финансового положения предприятия, проведем анализ основных технико-экономических показателей его деятельности.

К недостаткам действующей структуры управления следует отнести строгую соподчиненность и иерархичность управления. Сотрудники данной организации строго выполняют свои функциональные обязанности с ограниченной свободой самовыражения и творчества в своей деятельности.

2.2 Анализ порядка и структуры бюджетирования

планирование прогнозирование финансовый бюджетирование

Представим процедуру составления главного финансового плана для ООО «АВТОМАРКЕТ» схематично.

Главный финансовый план организации состоит из операционного и финансового бюджета и приведен на рисунке 2.3.

Основная деятельность исследуемого объекта - продажа автомобильных запчастей для отечественных и импортных легковых и грузовых автомобилей. Исходя из этого, операционный бюджет представлен бюджетами закупки запчастей и оборудования, продаж и издержек обращения. Целью составления операционного бюджета является формирование отчета о прибылях и убытках.

Несмотря на то, что бюджет не имеет стандартизированных форм, наиболее широко используется структура общего бюджета с выделением оперативного и финансового бюджета. Составление общего бюджета начинается именно с операционного бюджета, первым шагом которого является бюджет реализации продукции.

Рис. 2.3-Система бюджетов для ООО «АВТОМАРКЕТ»

Планирование начинается с составления бюджета продаж. Бюджет продаж (БП) - отправная точка в системе бюджетирования, так как план продаж влияет практически на все остальные бюджеты предприятия (на все планы хозяйственной деятельности). БП показывает плановые объемы выручки от реализации продукции в номенклатурном разрезе в натуральном и стоимостном выражении. Общий объем продаж зависит от платежеспособного спроса на продукцию ООО «АВТОМАРКЕТ», производственных возможностей его, от поставленных руководством целей (достичь безубыточности, заработать определенную прибыль, охватить сегмент рынка т. д.). Факторами, оказывающими влияние на объем выручки от реализации, являются: деятельность конкурентов, политика ценообразования, сезонные колебания спроса, качество продукции, результативность рекламы. Показатели бюджета продаж могут детализироваться не только по номенклатуре реализуемой продукции, но и по типам покупателей, регионам, горизонту планирования и т.д. При составлении бюджета продаж в ООО «АВТОМАРКЕТ» используются данные маркетинговых исследований, результаты переговоров с заказчиками и клиентами, оценки производственных мощностей, информация о конкурентах, долгосрочных тенденциях на рынках, продажах отечественных и зарубежных автомобилей в предыдущие периоды. Объект наблюдения имеет достаточно большую номенклатуру товаров, которые были сгруппированы с использованием АВС-анализа (Таблица 2.1).

Таблица 2. 1-Анализ объема реализации товаров по ассортименту (АВС-анализ) за 2013-2014 годы

№	Наименование изделия	Объем реализации, шт.	отклонение	Уд. Вес в общем объеме реализации, %	Общая стоимость, тыс. руб.
		2013 г.	2014 г.	Абс.	Отн. %	2013 г.	2014г.	2013 г. 2014г.	2014г.
	1	2	3	4	5	6	7	8	9
	Группа С
1	автошины	35290	29180	-6110	82,69	0,25	0,39	65745270	58447540
2	колесные диски	39970	21200	-18770	53,04	0,28	0,28	42460131	24640760
3	двигатели	26100	13200	-12900	50,57	0,18	0,18	14699520	7950360
4	КПП	51290	46900	-4390	91,44	0,36	0,63	77960800	76118700
5	узлы	36960	18300	-18660	49,51	0,26	0,24	295765000	155550000
6	агрегаты	37030	28500	-8530	76,96	0,26	0,38	49086968	37779600
7	автомасло	180540	108090	-72450	59,87	1,26	1,45	777567726	465532821
8	автохимия	175010	120180	-54830	68,67	1,22	1,61	540693395	371296110
	авто аккумуляторы	582190	385550	-196640	66,22	4,06	5,16	1863978818	1197315891
	Группа В
9	автоаксессуары	2326000	1923000	-403000	82,67	1,62	2,57	97692000	92304000
10	автоинструмент	396120	296900	-99220	74,95	2,76	3,97	79699344	60270700
11	техническая автолитература	1072540	729540	-343000	68,02	7,48	9,77	93310980	67117680
12	элементы авто тюнинга	280400	158910	-121490	56,67	1,96	2,13	258809200	145974726
13	прицепы различных классов для легковых автомобилей	1234200	754120	-480080	61,10	8,61	10,09	151806600	1165113540
14	автоакустика	3496500	1949120	-154738000	55,74	24,39	26,09	318181500	183217280
15	автомагнитолы	5770040	2304310	-3465730	39,94	87,06	85,47	505455504	203240142
	Сумма по группе В	12482400	6385200	6097200	51,15	87,06	85,47	15049551,28	8686360,68
	Группа А
16	усилители	430200	194220	-235980	45,15	3,00	2,60	770058000	351402246
17	сабвуферы	379740	220450	-159290	58,05	2,65	2,95	2468310000	1432925000
18	автосигнализации и механические противоугонные средства	463000	285400	-177600	61,64	3,23		2222400000	1369920000
	Сумма по группе А	1272940	700070	-572870	55,00	8,88	9,37	5460768000	3154247246
	Общая сумма	14337530	7470820	-6866710	52,11	100,00	100,00	8829701946	5220199205

В этом случае бюджет продаж составляют по группам товаров и средним ценам для каждой группы (табл. 2.2). Средние цены за единицу продукции предпочтительнее рассчитывать исходя из общей стоимости и общего количества проданных товаров по группам.

Ср. отпускная цена в группе = Выручка от реализации по группе/ Объем реализации по группе (1)

Проведём расчет средней цены реализованной единицы продукции, используя формулу 1. Получим:

2013 год:

Ср. отпускная цена (группа С) = 1 863 978 818 / 582 190 =3 201,67 тыс. руб.

Ср. отпускная цена (группа В) = 1 504 955 128/12 482 400 = 120,56 тыс. руб.

Ср. отпускная цена (группа А) = 5 460 768 000 /1 272 940 = 4 289,89 тыс. руб.

2014 год:

Ср. отпускная цена (группа С) = 1 197 315 891/385 550 = 3 105,5 тыс. руб.

Ср. отпускная цена (группа В) = 868 636 068/6 385 200 = 136,03 тыс. руб.

Ср. отпускная цена (группа А) = 3 154 247 246/700 070 = 4 505,6 тыс. руб.

Таблица 2.2 -Средние цены по группам реализованных единиц товаров в ООО «АВТОМАРКЕТ» за 2013-2014 годы, тыс. руб.

Наименование группы	2013 год	2014 год
Группа С	3201,67	3105,5
Группа В	120,56	136,03
Группа А	4289,89	4505,6

На основе; данных таблицы 2 можно задать прогноз средних цен по группам реализованных единиц товаров до 2014 года. Для этого необходимо знать уровень инфляции на 2013-2014 годы, а также планируемую торговую надбавку.

Прогноз социально-экономического развития Российской Федерации свидетельствует, что инфляция в 2014 году составила 10,5 % в год, в 2015 году она достигнет 10%, а к 2016 году снизится до 9,5 %.

Торговая надбавка останется прежней, и так как она уже включена в цену, то цена на автозапчасти на предприятии ООО «АВТОМАРКЕТ» будут изменяться только с учетом инфляции. Таким образом, средние цены по группам реализованных единиц товаров ООО «АВТОМАРКЕТ» увеличит на 10,5 % в начале 2014 года, на 10% за 2015 год, и за 2016 год на 9,5 % (табл. 2.3).

Таблица 2.3 -Средние цены по группам реализованных единиц товаров в 2015 году

Наименование продукции	Цена, руб. по состоянию на 2014 год	Цена, руб. по состоянию на 2015 год с учетом инфляции (10,5%)	Цена, руб. по состоянию на 2016 год с учетом инфляции (10,0%)
Группа С	3105,5	3431,6	3774,7
Группа В	136,03	150,3	165,3
Группа А	4505,6	4978,7	5476,6

Бюджет продаж непосредственно составляется с учётом уровня спроса на автотранспортные средства и автозапчасти ООО «АВТОМАРКЕТ», географии сбыта, категорий покупателей, сезонных факторов, а также уровня инфляции. Влияние уровня инфляции обязательно при планировании базисных цен.

В ООО «АВТОМАРКЕТ» составляют два бюджета:

1) бюджет доходов и расходов;

2) бюджет денежных средств.

Основная задача Бюджета доходов и расходов - отразить ожидаемые финансовые результаты в каждом временном периоде и в целом по проекту продаж.

Основная задача Бюджета денежных средств - характеризовать достаточность денежных средств в любом временном периоде для реализации проекта продаж автозапчастей.

Фактически два бюджета представляют собой два ракурса рассмотрения одного и того же внутрифирменного проекта.

Бюджеты составляются на год и с разбивкой по месяцам.

Рассмотрим сущность этих бюджетов более подробно.

Бюджет доходов и расходов организации представляет собой таблицу, в которой в активе отражаются доходы и поступления средств при любой форме расчетов, а в пассиве - все расходы и отчисления.

Цель управления финансово-хозяйственной деятельностью - определение возможных объемов финансовых ресурсов, капитала и резервов на основе прогнозирования величины финансовых показателей.

Задачами управления финансово-хозяйственной деятельностью являются:

- определение плановых объемов необходимых денежных фондов и направлений их расходования;

- установление финансовых отношений с бюджетом, банками, страховыми организациями и другими хозяйствующими субъектами;

- выявление путей наиболее рационального вложения капитала и его эффективного использования;

- осуществление контроля за использованием и расходованием денежных средств и другие.

Состав показателей по каждому разделу плана может быть разным - укрупненным или детальным, в зависимости от назначения этого документа.

Кредитные выплаты платежи представляют собой в концентрированном виде всю финансовую часть проекта продаж. Именно они определяют для ООО «АВТОМАРКЕТ» как возможность погашения понесенных затрат, так и возможность получения прибыли по сделке.

Администрация ООО «АВТОМАРКЕТ» решает, как это дополнительное финансирование должно быть получено и в какие сроки и как будет осуществлен возврат средств.

Когда денежный поток сформирован, необходимо обсудить противоречия между денежными потребностями и их возможным удовлетворением в критические точки, например при низком накоплении средств и при предполагаемых снижениях кредитных платежей.

Бюджет доходов и расходов утверждается руководителем предприятия и служит ориентиром при принятии обоснованных решений в области финансовой деятельности.

Таким образом, бюджет доходов и расходов позволяет оптимизировать деятельность фирмы по достижению поставленных целей. Основной критерий оптимизации - эффективность использования финансовых и людских ресурсов, а также легальная минимизация налогообложения. Бюджет денежных средств отражает движение наличных и безналичных денежных средств по организации на определенный период. С его помощью обеспечивается оперативное использование денежных средств на текущие операции.

В бюджете денежных средств ООО «АВТОМАРКЕТ» определяет когда, сколько и из каких источников получит деньги в кассу или на расчетный счет. Эта таблица также определяет, когда и сколько будет уплачено денег поставщикам, заработной платы персоналу, процентов кредиторам, налогов и т.д.

Бюджет доходов и расходов ООО «АВТОМАРКЕТ» представлен в таблице 4. Необходимо отметить, что реальные данные компании были изменены, т.к. это является коммерческой тайной.

Анализ данных таблицы 2.4 показывает:

- существующая система бюджетирования на предприятии ООО «АВТОМАРКЕТ» недостаточна эффективна;

- финансовая устойчивость предприятия характеризуется на нормальном уровне и имеет хорошую тенденцию к ее повышению;

- структуре внутрифирменного планирование отсутствует система контроля за целевым расходованием бюджетных средств, что говорит о недостатки в целостности информации.

Таблица 2.4 -Бюджет доходов и расходов ООО «АВТОМАРКЕТ» на сентябрь 2014 г.

Наименование статей бюджета	План, млн. руб.	Факт, млн. руб.	Исполнение, %
Доходы
Кредит	217,4	217,4	100,0
Платежи по продажам	890,6	890,6	100,0
ВСЕГО доходы	1 108,0	1 108,0	100,0
Расходы
1. Расходы по поставке и продажам товаров
Погашение кредитов, займов	490,5	490,5	100,0
Проценты по кредитам	78,0	78,0	100,0
Расчеты с поставщиками	217,4	217,4	100,0
НДС	37,5	37,5
Итого расходы по поставке и продажам товаров	823,4	823,4	100,0
2. Расходы по офису
Заработная плата	120,0	120,0	100,0
Налоги на зарплату	46,8	46,8	100,0
Транспортные расходы	57,0	55,0	96,5
Услуги связи	7,6	6,5	85,5
Накладные расходы	21,0	20,3	96,7
Реклама	15,0	15,0	100,0
Услуги банков	1,5	1,5	100,0
Прочие расходы	5,0	3,0	60,0
Итого расходы по офису	273,9	268,1	97,9
ВСЕГО расходы	1 097,3	1 091,5	99,5
Прибыль	10,7	16,5	154,2

В ООО «АВТОМАРКЕТ» договоры по поставке запчастей, материалов, и оборудования заключаются, как правило, на один год или 12 месяцев с последующей пролонгацией. По каждому договору установлены графики оплаты поставок, графики поступления и зачета платежей за покупку в кредит, получения и погашения кредитов. На основе этих данных формируются бюджет денежных средств и бюджет доходов и расходов на год в целом по компании и с разбивкой по месяцам. Исполнение бюджетов контролируется ежемесячно на основании данных бухгалтерского учета. Вся система управления финансово-хозяйственной деятельностью строится с помощью программы Excel.

Оценка организации бюджетирования на предприятии позволяет сделать следующие выводы:

- имеющейся информационной базы не хватает для принятия управленческих решений, так как план, составляемый в программе Excel, и информация о фактическом исполнении бюджета, отраженная в бухучете, не всегда взаимосвязана по аналитическим признакам, поэтому возникают сложности со стыковкой данных для проведения анализа фактических отношений.

- система управления финансово-хозяйственной деятельностью основывается на информации о движении средств по договорам продаж и сервисного обслуживания автомобилей ВАЗ. В результате данные о фактическом исполнении плана по этой позиции приходилось рассчитывать вручную. Такое система приводит к тому, что в бухгалтерской системе указывались не все параметры договора. Например, приобретение продукции АВТОМАРКЕТ учитывалось по поставщикам без указания договора, по которому осуществлялась покупка;

- в ООО «АВТОМАРКЕТ» отсутствует детальное планирование и бюджетирование денежных потоков на несколько лет вперед, что даст положительный результат при условии того, что бизнес в сфере пищевой продукции ориентирован на долгосрочную перспективу;

- отсутствие в одной базе наличия как плановой, так и фактической информации, что не позволяет проводить анализа фактических отклонений. Для проведения анализа фактические данные приходится вводить в программу Excel вручную, а при значительном количестве договоров переносить детализированную информацию очень трудоемко, к тому же при этом возникают ошибки.

- компания не имеет возможности осуществлять ежедневное планирование по ряду позиций, таких как: погашение кредитов, уплата процентов по привлеченным кредитам, получение платежей по договорам купли-продажи. Причиной является ограниченный размер файлов Excel, не позволяющий хранить большое количество данных, что также вело к неточностям в расчетах. Для того чтобы не увеличивать количество данных в файле Excel, приходится рассчитывать среднемесячный процент. Из-за этого плановые показатели могут существенно отличаться от фактических. Например, планируется погашение кредита, выданного на приобретение комплектующих по автопаркингу автомобилей. Оплата по такому кредиту может быть получена и 5-го, и 25-го числа текущего месяца, но от этой даты зависит величина процента за пользование кредитом. Это значит, что ООО «АВТОМАРКЕТ» могло оказаться не готовым к выплате начисленной суммы процентов за кредит;

- слабо развиты центры финансовой ответственности ООО «АВТОМАРКЕТ», определяющие права и ответственность структурных подразделений за назначенные для них финансовые показатели, являющиеся составной частью внутрифирменного результата предприятия в целом.

2.3 Оценка эффективности распределения финансовых ресурсов

Общую оценку эффективности распределения финансовых ресурсов предприятия можно провести непосредственно по балансу без предварительного изменения состава балансовых статей.

В большинстве случаев строится аналитический баланс, который позволяет повысить реальность учетных оценок имущества в целом и отдельных его компонентов, а также представить баланс в более наглядной форме и обеспечить пространственно-временную сопоставимость данных (табл. 2.5, 2.6). Из приведенных расчётов, видно, что в 2013 году общая стоимость имущества предприятия ООО «АВТОМАРКЕТ» увеличилась на 7109 млн. руб., или на 34,37 %, а в 2014 году - на 4627 млн. руб.,или 16,65 %.

Таблица 2.5 Сравнительно-аналитический баланс за 2013 год

Показатели	Абсолютная величина	Структура	Изменения
	нач.г.	кон.г.	нач.г.	кон.г.	Абсол. Вел.	Структуры	К нач. года Млн. руб.	В% к ВБ
Актив
1.Внеоборотные активы	516	958	2,4944	3,4467	442	0,9522	185,66	6,2175
Основные средства	486	943	2,3494	3,3927	457	1,0433	194,03	6,4285
Нематериальные поисковые активы	13	0	0,0628	0	-13	-0,063	0	-0,1829
2.Оборотные активы	20170	26837	97,506	96,553	6667	-0,952	133,05	93,783
Запасы, в том числе	1507	2081	7,2851	7,487	574	0,2018	138,09	8,0743
Сырье, материалы и другие аналогичные ценности	0	0	0	0	0	0	0	0
Готовая продукция и товары для перепродажи	1507	2081	7,2851	7,487	574	0,2018	138,09	8,0743
Расходы будущих периодов	0	0	0	0	0	0	0	0
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	1474	666	7,1256	2,3961	-808	-4,729	45,183	-11,366
Дебиторская задолженность (	16050	23896	77,589	85,972	7846	8,3836	148,88	110,37
В т.ч. покупатели и заказчики	13758	22597	66,509	81,299	8839	14,79	164,25	124,34
Краткосрочные финансовые вложения	0	0	0	0	0	0	0	0
Денежные средства	1139	194	5,5061	0,698	-945	-4,808	17,032	-13,293
Баланс	20686	27795	100	100	7109	0	134,37	100
Пассив
3.капитал и резервы	4172	4875	20,168	17,539	703	-2,629	116,85	9,8889
Уставной капитал	130	130	0,6284	0,4677	0	-0,161	100	0
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	4042	4745	19,54	17,071	703	-2,468	117,39	9,8889
Краткосрочные обязательства	16514	22920	79,832	82,461	6406	2,6291	138,79	90,111
Займы и кредиты	0	0	0	0	0	0	0	0
Кредиторская задолженность	16514	22920	79,832	82,461	6406	2,6291	138,79	90,111
В т.ч. поставщики и подрядчики	10149	12955	49,062	46,609	2806	-2,453	127,65	39,471
Задолженность перед персоналом организации	99	86	0,4786	0,3094	-13	-0,169	88,869	-0,1829
Задолженность перед государственными внебюджетными фондами	0	0	0	0	0	0	0	0
Задолженность по налогам и сборам	0	0	0	0	0	0	0	0
Прочие кредиторы	6266	9879	30,291	35,542	3613	5,2513	157,66	50,823
Баланс	20686	27795	100	100	7109	0	134,37	100

Оборотные активы возросли на 6667 млн. руб. в 2013 году, или на 33,05 % и составили 26837 млн. руб. В 2014 году они увеличились на 4978 млн. руб., или на 18,55 % и составили 31815 млн. руб., что свидетельствует о наметившейся тенденции уменьшения оборотных активов ООО «АВТОМАРКЕТ».

Наибольшая доля в составе оборотных активов приходится на дебиторскую задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты), ее величина за период 2013-2014 годов увеличилась на 1966 млн. руб. и к концу первого полугодия 2014 года составила 18016 млн. руб. Необходимо отметить, что размер дебиторской задолженности в ООО «АВТОМАРКЕТ» уменьшался на протяжении всего финансового периода неравномерно.

Таблица 2.6 Сравнительно-аналитический баланс за 2014 год

Показатели	Абсолютная величина	Структура	Изменения
Актив	нач.г.	кон.г.	нач.г.	кон.г.	Абсол. Вел.	Структуры	К нач.года Тр	В% к ВБ
1.Внеоборотные активы	958	607	3,4467	1,8722	-351	-1,574	63,361	-7,5859
Основные средства	943	582	3,3927	1,7951	-361	-1,598	61,718	-7,802
Незавершенное строительство	0	13	0	0,0401	13	0,0401	-	0,281
2.Оборотные активы	26937	31815	96,553	98,128	4978	1,5745	118,55	107,59
Запасы, в том числе	2081	5825	7,487	17,966	3744	10,497	279,91	80,916
Сырье, материалы и другие аналогичные ценности	0	0	0	0	0	0	0	0
Готовая продукция и товары для перепродажи	2081	5825	7,487	17,966	3744	10,497	279,91	80,916
Расходы будущих периодов	0	0	0	0	0	0	0	0
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	666	0	2,3961	0	-666	-2,396	0	-14,394
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	23896	20777	85,972	64,083	-3119	-21,89	86,948	-67,409
В т.ч. покупатели и заказчики	22597	20777	81,299	64,083	-1820	-17,22	91,946	-39,334
Краткосрочные финансовые вложения	0	0	0	0	0	0	0	0
Денежные средства	194	5213	0,698	16,079	5019	15,381	2687,1	108,47
Баланс	27795	32422	100	100	4627	0	116,65	100
Пассив
3.капитал и резервы	4875	8400	17,539	25,908	3525	8,3692	172,31	76,183
Уставной капитал	130	130	0,4677	0,401	0	-0,067	100	0
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	4745	8270	17,071	25,507	3525	8,436	174,29	76,183
Краткосрочные обязательства	22920	24022	82,461	74,092	1102	-8,369	104,81	23,817
Займы и кредиты	0	0	0	0	0	0	0	0
Кредиторская задолженность	22920	24022	82,461	74,092	1102	-8,369	104,81	23,817
В т.ч. поставщики и подрядчики	12955	7293	46,609	22,494	-5662	-24,12	56,295	-122,37
Задолженность перед персоналом организации	86	128	0,3094	0,3948	42	0,0854	148,84	0,9077
Задолженность перед государственными внебюджетными фондами	0	0	0	0	0	0	0	0
Задолженность по налогам и сборам	79	100	0,2842	0,3084	21	0,0242	0	0,4539
Прочие кредиторы	9800	16500	35,258	50,891	6700	15,633	168,37	144,8
Баланс	27795	32422	100	100	4627	0	116,65	100

Так, в 2013 году дебиторская задолженность уменьшилась на 48,88 %, а за 2014 год - на 13,05 %. В 2014 году покупатели продолжают погашать дебиторскую задолженность перед ООО «АВТОМАРКЕТ», что, безусловно, положительно повлияло на деятельность предприятия.

В составе имущества внеоборотные активы занимают малую часть. Наибольшую долю во внеоборотных активах составляют основные средства. В составе источников формирования капитала наибольшую долю составляют краткосрочные обязательства.

Более подробно оценить изменение в активах и пассивах ООО «АВТОМАРКЕТ» помогут данные таблиц 2.7, 2.8.

Активы предприятия в зависимости от скорости превращения в деньги делятся на четыре группы:

Аl - наиболее ликвидные активы: денежные средства, краткосрочные финансовые вложения.

А2 - быстрореализуемые активы: дебиторская задолженность (в течение 12 месяцев).

А3 - медленно реализуемые активы: запасы, НДС.

А4 - труднореализуемые активы: внеоборотные активы.

Таблица 2.7 Группировка активов ООО «АВТОМАРКЕТ» по степени ликвидности за 2013 год

Группа	Начало года	Конец года	Изменение (+,-)
	млн. руб.	% к итогу	млн. руб.	% к итогу	млн. руб.	% к итогу
А1	1139	5,51	194	0,70	-945	-4,81
А2	16050	77,59	23896	85,97	+7846	+8,38
А3	2981	14,41	2747	9,88	-234	-4,53
А4	516	2,49	958	3,45	+442	+0,96
Баланс	20686	100,00	27795	100,00	+7109	-

Анализируя данные таблицы 2.7 можно констатировать, что как вначале, так и в конце 2013 года на предприятии преобладают трудно реализуемые активы, то есть внеоборотные активы. Их величина, по сравнению с началом года увеличилась на 442 млн. руб. и составила в конце года 958 млн. руб. При этом их удельный вес возрос на 0,96 % и составил 3,45 % всех активов предприятия.

Величина быстрореализуемых активов объекта наблюдения увеличилась на 7846 млн. руб. и составила 23896 млн. руб. При этом их удельный вес также вырос на 8,38 % и составил 85,97 %.

Величина медленно реализуемых активов, по сравнению с началом года, уменьшилась на 234 млн. руб. и составила 2747 млн. руб. При этом их удельный вес уменьшился на 4,53 % и составил 9,88 %.

Величина наиболее ликвидных активов уменьшилась на 945 млн. руб. и составила 194 млн. руб., их удельный вес также уменьшился на 4-81 % и составил в конце года 0,70 %.

Таблица 2.8 -Группировка активов ООО «АВТОМАРКЕТ» по степени ликвидности за 2014 год

Группа	Начало года	Конец года	Изменение (+,-)
	млн. руб.	% к итогу	млн. руб.	% к итогу	млн. руб.	% к итогу
А1	194	0,70	5213	16,08	+5019	+15,58
А2	23896	85,97	20777	64,08	-3119	-21,89
А3	2747	9,88	5825	17,97	-3078	+8,09
А4	958	3,45	607	1,87	-351	-1,58
Баланс	20686	100,00	32422	100,00	+4627	-

Анализируя данные таблицы 2.8, можно сделать вывод о том, что как в начале, так и в конце 2014 года на предприятии преобладают трудно реализуемые активы, то есть внеоборотные активы. Их величина, по сравнению с началом года уменьшилась на 351 млн. руб. и составила в конце года 607 млн. руб. При этом их удельный вес также уменьшился на 1,58 % и составил 1,87 % всех активов предприятия , что занимает ничтожно малую долю. Величина быстрореализуемых и величина медленно реализуемых активов уменьшилась. Наряду с этим в 2014 году наблюдался рост величины наиболее ликвидных активов на 5019 млн. руб., это означает появление у ООО «АВТОМАРКЕТ» временно свободных денежных средств, что оценивает работу предприятия положительно.

В 2014 году наблюдалась тенденция к погашению дебиторами своих долгов, что уменьшает сумму дебиторской задолженности, а также её долю в составе активов предприятия ООО «АВТОМАРКЕТ» можно порекомендовать дальнейшее уменьшение дебиторской задолженности при помощи грамотно построенной работы с покупателями и политики взыскания сомнительных долгов.

Обязательства предприятия также делятся на четыре группы и располагаются по степени срочности их оплаты:

Пl - наиболее срочные обязательства: кредиторская задолженность;

П2 - краткосрочные пассивы: краткосрочные кредиты и займы

и прочие краткосрочные пассивы;

П3 - долгосрочные пассивы: долгосрочные кредиты и займы;

П4 - устойчивые (постоянные) пассивы: капитал и резервы.

Таблица 2.9 -Группировка пассивов ООО «АВТОМАРКЕТ» по принадлежности капитала и срочности платежей за 2013 год

Группа	Начало года	Конец года	Изменение (+,-)
	млн. руб.	% к итогу	млн. руб.	% к итогу	млн. руб.	% к итогу
П1	16514	79,83	22920	82,46	+6406	-2,63
П2	-	-	-	-	-	-
П3	-	-	-	-	-	-
П4	4172	20,17	4875	17,54	+703	-2,63
Баланс	20686	100,00	27795	100,00	+7109	-

Таблица 2.10- Группировка пассивов ООО «АВТОМАРКЕТ» по принадлежности капитала и срочности платежей за 2014 год

Группа	Начало года	Конец года	Изменение (+,-)
	млн. руб.	% к итогу	млн. руб.	% к итогу	млн. руб.	% к итогу
П1	22920	82,46	24022	74,09	+1102	-8,37
П2	-	-	-	-	-	-
П3	-	-	-	-	-	-
П4	4875	17,54	8400	25,91	+3525	+8,37
Баланс	27795	100,00	32422	100,00	+4627	-

В ООО «АВТОМАРКЕТ» внеоборотные активы значительно меньше собственного капитала. Запасы и внеоборотные активы в сумме также менее размера собственного капитала. Долгосрочных обязательств предприятие не имеет. Следовательно, можно говорить о том, что ООО «АВТОМАРКЕТ» обладает минимальной финансовой устойчивостью.

Анализируя таблицы 2.9 и 2.10, следует отметить, что ООО «АВТОМАРКЕТ» имеет в своем распоряжении только наиболее срочные и устойчивые пассивы.

Проводимый анализ ликвидности баланса является приближенным. Более детально можно провести анализ платежеспособности при помощи финансовых коэффициентов.

Коэффициент текущей ликвидности (? 2) и коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (? 0,1) рассчитываются для оценки текущей платёжеспособности ООО «АВТОМАРКЕТ» (табл. 2.11). Комплексный анализ этих коэффициентов позволяет не только более точно определить фактический уровень платежеспособности, но и формирует реальную базу для прогнозных расчетов.

Таблица 2.11- Показатели оценки платёжеспособности ООО «АВТОМАРКЕТ» за 2012-2014 годы

Показатель	Алгоритм расчета	2012 год	2013 год	2014 год
Коэффициент текущей ликвидности	(А1+А2+А3)/ П1+П2	1,17	1,32	1,45
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	СОС/ОС	0,15	0,24	0,31
Коэффициент восстановления платежеспособности	(Ктл1+6/Т ( Ктл-Ктл0))/2	-	0,70	0,76

ООО «АВТОМАРКЕТ» недостаточно платежеспособно, структура баланса неудовлетворительная, так как коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами за 2012-2014 годы больше единицы. Коэффициент восстановления платежеспособности за 2013-2014 годы меньше единицы, значит, что у предприятия в ближайшие шесть месяцев нет реальной возможности ее восстановить. Предприятию необходимо проводить рациональную кредитную политику, направленную на оптимизацию структуры баланса, соотношений дебиторской и кредиторской задолженности, путём уменьшения первой; реализовать текущие товарные запасы.

Таблица 2.12

Консолидировнный отчет о прибылях и убытках

Наименование /период	2012г	2013 год	Темп роста 2012 к 2013	2014 год	Темп роста 2014 к 3013
	факт	факт	темп роста	факт	темп роста
1,Выручка (нетто) от продажи продукции	78659	88297	112,252889	52202	59,1209214
2,Себестоимость реализованной продукции	75645	82252	108,734219	45393	55,1877158
3,Валютная прибыль	6165	6045	98,053528	6809	112,638544
4,Коммерческие расходы	7645	5555	72,6618705	6074	109,342934
5, Управленческие расходы		-		-
6,Прибыль от продажи	1534	490	31,9426336	7353	1500,61224
7,Проценты к получению		-		3	-
8,Прочие доходы		70		-	-
9,Прочие расходы	65	72	110,769231	8	11,1111111
10,Прибыль до налогообложения	1469	488	33,2198775	730	149,590164
11,Налог на прибыль	293,8	117	39,8230088	175	149,57265
12,Чистая прибыль	1175,2	371	31,5690946	555	149,595687

Анализ рентабельности ООО «АВТОМАРКЕТ» представлен в таблице 2.12.

Таблица 2.12- Показатели рентабельности ООО «АВТОМАРКЕТ» (%)

Показатели	2012 год	2013 год	2014 год
Рентабельность активов	1,58	0,95	0,27
Рентабельность собственного капитала	8,20	8,36	1,88
Рентабельность продаж	1,49	0,42	1,06

Показатели рентабельности ООО «АВТОМАРКЕТ» к концу анализируемого периода уменьшаются, что свидетельствует о снижении экономической эффективности деятельности предприятия. На один рубль вложенного капитала приходится недостаточно прибыли, а дальнейшее уменьшение данных показателей может привести к отрицательному эффекту функционирования предприятия.

Глава 3. Рекомендации по совершенствованию финансового планирования и прогнозирования ООО «АВТОМАРКЕТ»

3.1 Планирование и распределение прибыли на предприятии

Бюджет продаж непосредственно составляется с учётом уровня спроса на продукцию предприятия, географии сбыта, категорий покупателей, сезонных факторов, а также уровня инфляции. Влияние уровня инфляции обязательно при планировании базисных цен.

Итак, в качестве первого блока составления основного бюджета на предприятии выступает бюджет продаж, прогнозирование объёмов продажи цен (таблица 3.1)

Таблица 3.1 Бюджет продаж ООО «АВТОМАРКЕТ» на 2015-2017 годы

Наименование	По факту в 2014 году	2015 год	2016 год	2017 год	Итого за три года
1	2	3	4	5	6
Запланированные продажи, ед.
Всего продукции по группе С	385550	435090	582190	727740	1745020
автошины	5737090	780960	11573280	1446660	33849480
двигатели	296900	330000	396120	495150	1221270
Запчасти	192300	192300	232600	290750	715650
прицепы различных классов для легковых автомобилей	158910	159000	280400	350500	789900
Всего продукции по группе А	700070	809090	1272940	1591180	3673210
Цена за ед.(тыс. руб/ед.)
Продукция по группе С	3105,5	3431,6	3774,7	4133,3	11339,6
автошины	99,4	109,8	120,8	132,3	362,9
двигатели	203,0	224,3	246,7	270,2	741,2
Запчасти	480,0	530,4	583,4	638,9	1752,7
прицепы различных классов для легковых автомобилей	918,6	1015,1	1116,6	1222,6	3354,3
Всего продукции по группе А	4505,6	4978,7	5476,6	5996,8	16452,1
Запланированные продажи, руб.
Продукция по группе С	1197315900	1493054800	2197613100	3007983000	6698641100
автошины	570266700	857783000	1398291800	1913911900	4169986700
двигатели	60270700	74024000	97741200	133783300	305548500
Запчасти	92304000	101995900	135708100	185750500	423454600
прицепы различных классов для легковых автомобилей	145974700	161393400	313082900	428532300	903008700
Всего продукции по группе А	3154247200	4028206700	6971328200	9542005500	20541540400
Всего продажи,руб	5220200000	6716448100	1111376400	1521196400	33042179900

Запланированные продажи в 2015 году изменятся по сравнению с 2014 годом. Происходит еще большее снижение размеров выручки: до l7975 млн. руб. за первое полугодие 2015 года, что на 6047 млн. руб. меньше, чем за аналогичный период 2014 года. Задача финансового менеджера к концу 2015 года добиться улучшения показателей объема продаж и чистой прибыли. В последующие годы планируется также увеличить данные показатели: к концу 2016 года планируется выйти по продажам на уровень 2014 года и увеличить выручку от продаж и чистую прибыль, а к концу 2017 года увеличить показатели по количеству проданных товаров на 25 % за счет расширения географии сбыта. Выручка к концу планируемого периода должна составить 152119664 руб., что в 2,91 раза превысит размер выручки 2014 года и на 36 % больше выручки 2014 года.

Всё это позволит предприятию выйти на новую ступень развития, расширить свою деятельность, увеличить объемы реализации товаров, найти новых потребителей товаров, улучшить конкурентоспособность за счёт улучшения обслуживания и более тщательной проверки качества продукции.

Рассмотрим более подробно первое полугодие 2015 года, то есть первый и второй кварталы 2015 года и зададим план продаж на третий и четвертый кварталы 2015 года.

Таблица 3.2 Бюджет продаж ООО «АВТОМАРКЕТ» на 2015 год

Наименование	1 квартал 2015 года фактически	2 квартал 2015 года	Итого за 1 полугодие 2015 года	3 квартал 2015 года	4 квартал 2015 года	Итого за 2015 год
1	2	3	4	5	6	7
Запланированные продажи, ед.
Всего продукции по группе С	47680	118800	166480	134000	134600	435090
Запчасти	100780	1601190	1701970	2981300	3126330	7809600
прицепы различных классов для легковых автомобилей	9830	8144	9127	10673	13200	33000
Запчасти	9800	43320	53120	59000	80180	192300
прицепы различных классов для легковых автомобилей	7800	36070	43870	55100	60030	159000
Всего продукции по группе А	34030	164030	198060	283000	328030	809090
Цена за ед.(тыс. руб/ед.)
Всего продукции по группе С	3431,6	3431,6	3431,6	3431,6	3431,6	3431,6
Запчасти	109,8	109,8	109,8	109,8	109,8	109,8
прицепы различных классов для легковых автомобилей	224,3	224,3	224,3	224,3	224,3	224,3
Запчасти	530,4	530,4	530,4	530,4	530,4	530,4
прицепы различных классов для легковых автомобилей	105,1	105,1	105,1	105,1	105,1	105,1
Всего продукции по группе А	4978,7	4978,7	4978,7	4978,7	4978,7	4978,7
Запланированные продажи, тыс. руб.
Всего продукции по группе С	163618700	407674100	571292800	459814400	461893400	1493054800
Запчасти	11065600	175810700	186876300	327346700	343271000	857494100
прицепы различных классов для легковых автомобилей	2204900	18267000	20471900	23939500	29607600	74019000
Запчасти	5197900	22976900	28174800	31293600	42527500	101995900
Запчасти для автомобилей Лада Приора	819800	3791000	4610700	5791000	6309200	16710900
Всего продукции по группе А	169425200	816656200	986081300	1408972100	163163000	4028216400
	352332100	1445175800	1797507800	2257177400	2516771600	6571491100

В первом квартале 2015 года по сравнению с 2014 годом продажи резко сократились, что было вызвано увеличением цен на автомобили и автозапчасти в начале 2015 года на 10,5 %. Увеличение цен происходит в начале 2015 года, то есть в первом квартале с учётом прогнозируемого уровня инфляции. Цены на протяжении 2015 года не изменяются.

Во втором квартале 2015 года ООО «АВТОМАРКЕТ» значительно увеличило продажи по сравнению с первым кварталом 2015 года за счёт расширения круга покупателей и географии сбыта.

Таким образом, произошло увеличение продаж товаров группы С в 15,89 раз, позиции автозапчасти для автомобиля Лада Гранта- в 8,28 раза, автозапчасти для автомобилей Лада Самара - в4,42 раза, а позиции автозапчастей для автомобилей Лада Приора - в 4,62 раза, товаров группы А- в 4,82 раза. В третьем и четвертом кварталах ООО «АВТОМАРКЕТ» планирует дальнейшее наращение объёмов продаж, поиск новых партнёров и более значительные продажи постоянным клиентам за счет диверсификации деятельности.

Следующим этапом разработки бюджета продаж является определение размера денежных поступлений от этих продаж. При составлении графика учитывается факт, что на начало 2015 года дебиторская задолженность составила 20777 млн. руб., к концу первого полугодия покупатели погасили незначительную её часть в размере 2761 млн. руб. Таким образом, на конец первого полугодия дебиторская задолженность ООО «АВТОМАРКЕТ» составляет 10016 млн. руб. В третьем и четвертом кварталах 2015 года предприятием планируется провести кредитную политику в части взыскания задолженности с контрагентов. Предполагается, что в третьем и четвертом кварталах в ООО «АВТОМАРКЕТ» выручка от продаж текущего периода составит 70 %, оставшаяся часть (30 %) поступит в следующем периоде (табл. 3.3).

Таблица 3.3 График поступлений денежных средств от продаж в ООО «АВТОМАРКЕТ» на 2015 год, руб.

Наименование /период	3 квартал 2015 года	4 квартал 2015года	Всего за 2015 год	Остаток дебиторской задолженности на конец 2015 года
Счета дебиторов на начало периода	1801600000	-	1801600000	755031500
Поступления денежных средств от продаж 3 квартала 2015 года	1580024200	677153200	2257177400	-
Поступления денежных средств от продаж 4 квартала 2016 года	-	1761740100	1761740100	-
Всего поступлений	3381624200	2438893300	7622117500	-

По данным таблицы 3.3 видно, что остаток дебиторской задолженности предприятие планирует получить за третий квартал 2015 года в размере 1801600000 руб. в полном объёме, используя различные методы взыскания дебиторской задолженности, вплоть до обращения с иском в арбитражный суд. Дополнительно в третьем квартале 2015 года предприятие получает денежными средствами 70 % выручки третьего квартала в объеме 1580024200 руб. (2257177400 х 0,7), тогда остаток дебиторской задолженности, переходящей на четвертый квартал 2015 года, составит 677153200 (2257177400 х 0,3) руб. В итоге, ожидаемая сумма поступлений в третьем квартале 2015 года составляет 3381624200 руб. (1801600000 + 1580024200). Аналогичным образом рассчитываются все остальные показатели графика.

Таким образом, наконец, 2015 года денежные поступления ООО «АВТОМАРКЕТ» в общем объеме составят 7622117500 руб. На начало 2016 года дебиторская задолженность ООО «АВТОМАРКЕТ» составит 755031500 руб., то есть 30 % от выручки четвертого квартала 2015 года - от 2516771600 руб., или разница между планируемой выручкой и планируемыми поступлениями. Эта сумма будет зафиксирована в итоговом балансе организации на конец 2015 года, а затем и на начало 2016 года.

Бюджет коммерческих расходов (БКР) может быть различной степени детализации. Все зависит от целей планирования этих расходов. В частности, расходы можно группировать по типам продукции, по видам покупателей, по регионам сбыта и т.п. Некоторые специалисты предлагают выделять в БКР переменную и постоянную часть затрат. С этим можно согласиться, так как переменные затраты целесообразно выделять в том случае, если их можно однозначно «привязать» к определенному изделию, что не всегда удается сделать при планировании коммерческих расходов. Поэтому данный вид расходов целесообразно относить к постоянным затратам предприятия. К переменным коммерческим затратам торгового предприятия следует отнести затраты на рекламу, на оплату труда персонала, занятого сбытом, затраты на торговлю - транспортировку, размещение и т.п., а к постоянным затратам - на оплату окладов работников, арендные платежи за складские помещения.

Общее назначение бюджета коммерческих расходов - как можно точнее определить затраты на мероприятия по продвижению товара на потребительские рынки.

Бюджет коммерческих и управленческих расходов в ООО «АВТОМАРКЕТ» имеет вид (табл. 3.4).

Для составления плана бюджета использовались ставки переменных затрат: на рекламу и продвижение товара 0,04 % на рубль продаж за период, на заработную плату сбытового персонала - 0,20 % от планируемого товарооборота, а на предприятие торговли - 0,30 %. Таким образом переменные затраты предприятия пропорциональны росту выручки от продаж.

Самая низкая ставка среди расходов наблюдается в плане (и по факту) на рекламу, однако это не мешает предприятию вырабатывать план по увеличению товарооборота, что может быть объяснимо: ООО «АВТОМАРКЕТ» работает с крупными заказчиками, осуществляя оптовую торговлю, а также является достаточно известным и уже давно зарекомендовавшим себя предприятием.

Постоянные коммерческие расходы в ООО «АВТОМАРКЕТ» планируются с учётом прогнозируемых темпов инфляции.

Таблица 3.4 Бюджет постоянных и переменных коммерческих расходов ООО «АВТОМАРКЕТ» на 2015-2017 годы

Наименование	2015 год	2016 год	2017 год	Всего за планируемый период	2014 год (фактически)
1	2	3	4	5	6
1.Запланируемые продажи, руб.	6571491100	11113765400	15211966400	32897222900	5220200000
2.Планируемые переменные коммерческие расходы, руб.	35486000	60014300	82144600	177645000	28189100
Реклама и продвижение товара, %к товарооборот	0,04	0,04	0,04	-	0,04
Реклама и продвижение товара, руб.	26285600	4445500	6084800	13158900	2088100
Заработная плата сбытового персонала, % к товарообороту	0,20	0,20	0,20	-	0,20
Заработная плата сбытового персонала, руб.	13143000	22227500	30423900	65794400	10440400
Затраты на организацию торговли, % к товарообороту	0,30	0,30	0,30	-	0,30
Затраты на организацию торговли ,руб.	19714500	33341300	45635900	98691700	15660600
3.Планируемые постоянные коммерческие расходы, руб.	640028600	704030900	770913800	2114972700	579210900
4.Итого планируемые коммерческие расходы, руб.	675514100	764045200	853058400	2292617700	607400000

ООО «АВТОМАРКЕТ» управленческих расходов за 2013 - 2014 годы не имело.

Заключительным этапом составления операционного бюджета является планирование бюджета доходов и расходов (БДР).

В основе хозяйственной деятельности любого предприятия лежит следующий базовый принцип: использование ресурсов должно предусматривать создание в течение определенного периода времени экономической стоимости, достаточной для того, чтобы возместить эти ресурсы и заработать сверх этого прибыль.

Бюджет доходов и расходов (БДР) предназначен для планирования прибыли, как разности между доходами и расходами. В этом его роль и значение в финансовом управлении на предприятии. Отчет об исполнении БДР замыкает контур финансового управления. На основе такого отчета составляется БДР на следующий период, принимаются другие решения. В бухгалтерском учете данному отчету соответствует документ «Отчет о прибылях и убытках», адресованный внешним (по отношению к предприятию) пользователям финансовой информации (акционерам, кредиторам, налоговым органам). В рамках же управленческого учета отчет о доходах и расходах должен составляться в том же формате, что и БДР. Только тогда можно выполнить план-факторный анализ процесса формирования финансового результата предприятия и на основании такого анализа принять корректирующие решения.

Бюджет доходов и расходов тесно связан с бюджетом по балансовому листу (ББЛ), в разделы которого прямо включается полученный в рамках БДР прогноз финансового результата основной деятельности предприятия.

Таким образом, бюджет доходов и расходов позволяет планировать прибыль и, следовательно, рентабельность предприятия, а также рассчитать плановое значение маржинального дохода предприятия, равного «выручке» за минусом «переменных затрат». Это означает, что по БДР можно выполнить весьма содержательный анализ финансового плана предприятия с привлечением всех методов системы «директ-костинг». В частности, можно исследовать влияние операционного рычага на прирост прибыли предприятия при изменениях объемов реализации (за счет количества проданных изделий или изменения цен), а также определить порог безубыточности, запас финансовой прочности, выполнить анализ чувствительности бизнеса к изменениям цены, постоянных и переменных затрат. Для аналитика такой анализ бюджета доходов и расходов методами системы «директ-костинг» может быть информативным для принятия управленческих решений, направленных на повышение эффективности работы предприятия.

Вместе с тем методика анализа БДР с привлечением понятий «операционный рычаг», «порог безубыточности», «запас финансовой прочности» и т.п. существенно зависит от вида деятельности предприятия, от масштаба бизнеса, от режима работы.

Инструкция по разработке бюджета доходов и расходов предполагает следующие положения:

Во-первых, форма бюджета доходов и расходов должна быть приспособлена для целей анализа. В разделе «выручка от реализации могут быть показаны наиболее крупные потребители продукции предприятия, что позволит адресно проработать возможности увеличения (уменьшения) объемов продаж и цен.

Аналогично расходные строки бюджета могут быть детализированы по основным материалам, ресурсам и Т.п., что также даст дополнительные возможности для анализа.

Во-вторых, есть проблема в составлении бюджетов для отдельных центров финансовой ответственности. Если эти центры представляют собой автономные предприятия, продукция которых реализуется на рынке, то их доходы легко учесть при составлении бюджетов. Если же такой центр находится в середине технологической цепочки, возникает вопрос, по каким ценам он продает свои продукты и услуги, то есть вопрос трансфертного ценообразования. По мнению специалистов, это усложняет работу руководителей предприятия , поскольку приходится создавать специальное подразделение (казначейства) и разрабатывать методики или расчетные процедуры. Простой выход из этого положения заключается в упрощении БДР для центров финансовой ответственности до строки затрат, то есть фактически в сведении БДР к расчету себестоимости.

В-третьих, инструкция для анализа БДР должна содержать методику расчета различных финансовых коэффициентов, с помощью которых можно оценить качество финансового плана, каковым является БДР, и при необходимости выполнить его корректировку. Конечно, финансовые коэффициенты не являются универсальным ключом, позволяющим проникнуть вглубь любой финансовой проблемы, стоящей, перед предприятием. Это всего лишь один из удобных способов обобщения финансовых данных, отражения их динамики и структуры, сопоставления их с аналогичными показателями других предприятий.

В-четвертых, при анализе БДР следует широко использовать методы вертикального (структурного), горизонтального (временного), сравнительного, трендового и факторного анализа.

Состав финансовых коэффициентов, используемых при анализе, зависит от того, кто является пользователем его результатов. Можно выделить три группы таких пользователей: руководители предприятия, акционеры, кредиторы. Руководителей предприятия интересуют эффективность использования ресурсов и прибыльность, акционеров - доходность и дивиденды, кредиторов - платежеспособность предприятия и ликвидность активов, под обеспечение которых был предоставлен кредит. Заметим, что часть плановых значений финансовых коэффициентов рассчитывается на основании бюджета доходов и расходов, а часть - на основании бюджета по балансовому листу.

3.2 Анализ эффективности предложенных мероприятий

БДР позволяет рассчитать несколько финансовых коэффициентов: рентабельность продаж; коэффициенты расходов (затрат); маржинальная рентабельность.

Рентабельность продаж - один из важнейших показателей эффективности деятельности организации. Он рассчитывается как:

(Рентабельность продаж) = (Операционная прибыль) / (Выручка от реализации).

Этот коэффициент показывает, какую сумму операционной прибыли получает предприятие с каждого рубля проданной продукции. Иными словами, сколько средств остается у предприятия после покрытия себестоимости продукции. Показатель рентабельности продаж характеризует реализацию основной продукции, а также оценивает долю себестоимости в продажах. Здесь операционной прибылью понимается прибыль от реализации (рис. 3.1).

Рис 3.1 Алгоритм формирования показателя рентабельности продаж

Данный алгоритм позволяет проследить взаимосвязь значения рентабельности продаж с остальными показателями, позволяющими сравнить: изменение их во времени; фактические результаты с бюджетом (в рамках план-фактного анализа); подразделения предприятия и его бизнес-единицы между собой; данное предприятие с другими.

Данный способ использован при составлении БДР в ООО «АВТОМАРКЕТ».

Результаты разработанного операционного бюджета вносятся в бюджет доходов и расходов. Он составляется на основе данных, содержащихся в бюджетах продаж, себестоимости реализованной продукции и текущих расходов. При этом добавляется информация о прочих прибылях, прочих расходах и величине налога на прибыль. Сформированный сводный бюджет расходов и доходов ООО «АВТОМАРКЕТ» представлен в таблице 3.5.