С этой целью суммы фактически выделенных учреждению средств сопоставляются со сметными назначениями и устанавливаются факты недофинансирования.

2.2 Анализ формирования и использования бюджетных и внебюджетных источников финансирования расходов учреждения

Основными задачами анализа финансирования бюджетных учреждений

являются:

- оценка обеспеченности учреждения финансовыми ресурсами и использования их по целевому назначению;

- изучение организации финансирования;

- выявление причин финансовых нарушений и затруднения финансирования;

- изучение организации финансирования;

- выявление резервов улучшения финансового состояния учреждений и разработка мероприятий по их реализации.

В качестве источников информации для анализа финансового состояния учреждения используются:

- баланс исполнения сметы расходов (ф.1);

- справка о движении сумм финансирования из бюджета;

- отчет об исполнении сметы расходов (ф.2);

- смета расходов, включая сметы на капитальное строительство;

- подробные расчеты по каждой статье сметы расходов;

- отчетность о выполнении плана по сети, штатам и контингентам и другие источники информации.

Основанием для получения средств из республиканского бюджета учреждениями и организациями является зарегистрированная в автоматизированной системе государственного казначейства (АСГК) поквартальная роспись расходов по главным распорядителям средств в разрезе подведомственных учреждений и организаций, программ и мероприятий с распределением планируемых ассигнований по всем подразделениям бюджетной классификации.

Перед перечислением средств учреждению сметные назначения должны быть обязательно уточнены. Это делается в следующих случаях:

- при необходимости изменения данных плана по сети, штатам и контингентам;

- при выделении дополнительных ассигнований на содержание учреждения;

- при необходимости учета имеющихся сверхнормативных запасов (ТМЦ);

- при уменьшении сумм ассигнований в связи с нарушением сметно-штатной дисциплины и превышении утвержденных норм и нормативов, выявленных при проверке сметы;

- при изменениях оплаты труда и цен на материальные ценности и оказанные услуги в связи с инфляцией.

Как правило, в адрес бюджетного учреждения направляются справки-извещения, в которых отражается сумма изменений с указанием причин.

В процессе анализа по каждой статье расходов вносятся уточнения в план финансирования.

Важной задачей анализа финансирования бюджетных учреждений является выявление обеспеченности их финансовыми ресурсами.

Деятельность ГОУ НПО ПУ№12 осуществляется на основе смешанного финансирования: за счет бюджетных средств и средств от оказания платных услуг организация осуществляет свою хозяйственную деятельность на основании сметы расходов бюджетных средств и утвержденных лимитов бюджетных обязательств на соответствующий финансовый год, а также сметы доходов и расходов по приносящей доход деятельности. Анализ состава и структуры источников финансирования учреждения приведен в таблице 1.

Таблица 1- Анализ структуры источников финансирования

№ п/п	Источники финансирования	Годы
		2008	2009	2010
			уд. вес., %	тыс. р.	уд. вес., %	тыс. р.	уд. вес., %
	А	1	2	3	4	5	6
1	Областной бюджет	13701,2	98,0	19062,0	98,1	23974,7	96,9
2	Средства от приносящей доход деятельности	274,5	1,9	367,1	1,9	750,0	3,1
2.1	Доходы от образовательных услуг	-	-	-	-	325,2	1,3
2.2	Доходы от услуг мастерских и столовой	0,9	0,006	25,5	0,1	30,0	0,5
2.3	Доходы от предоставления коммунальных услуг	273,6	1,9	341,6	1,8	325,2	1,3
3	Итого	13975,7	100	19429,1	100	24724,7	100

В 2008г общее финансирование через органы федерального казначейства 13701,2 тыс.р. - 98%, доходы по внебюджетным источникам составили 274,5 тыс.р., что в общей сумме финансирования составляет 1,9%. В 2009г. общая сумма финансирования составила 19429,1 тыс.р., в том числе через органы федерального казначейства 19062,0тыс.р. - 98,1%, Доходы от предпринимательской деятельности составили 367,1 тыс.р. - 1,9%. Финансирование в 2010г. через органы федерального казначейства 23974,7тыс.р. - 96,9% от общей суммы финансирования, за счет предпринимательской деятельности финансирование составило 750,0 тыс.р. - 3,1%. В 2010г. увеличилась доля предпринимательской деятельности в финансировании учреждения на 1,2% по сравнению с 2008г. Это произошло за счет увеличения объема образовательных услуг и услуг мастерских.

Анализ является неотъемлемой частью процесса принятия решений в системе управления бюджетной организацией. Анализ на основе плановой и фактической информации дает количественную и качественную оценку изменений, происходящих в бюджетной организации относительно заданной программы. Анализ формирует данные, при помощи которых вырабатываются варианты управленческих решений, направленных на устранение причин отрицательных отклонений от запланированных показателей развития бюджетной организации. Посредством аналитической функции выявляются неиспользованные внутрихозяйственные резервы ускорения развития и роста эффективности деятельности организации. Этим определяется сущность анализа как функции управления.

Посредством регулирования обеспечивается приведение управляемой системы к желаемому состоянию.

Материальную основу финансовых отношений, складывающихся в бюджетных организациях, составляют их финансовые ресурсы. Они представляют собой совокупность денежных средств, находящихся в оперативном управлении бюджетных организаций. Данные средства используются для финансирования расходов, учреждения, сгруппированных по статьям бюджетной классификации. Проверим систему динамики состава и структуры расходов финансируемых за счет бюджетных средств (Таблица 2).

Таблица 2 - Динамика состава и структуры сметы расходов учреждения по бюджетным средствам

№ п/п	Код статьи	Наименование статьи	Годы
			2008	2009	2010
			утверждено по смете, тыс. р.	доля %	утверждено по смете, тыс. р.	доля %	утверждено по смете, тыс. р.	доля %
		А	1	2	3	4	5	6
1	Расходы всего	12324,0	100	19158,4	100	24204,2	100
1.1	211	Заработная плата	4634,0	37,6	6890,0	35,9	8758,0	36,2
1.2	212	Прочие выплаты	112,4	0,9	150,0	0,8	261,0	1,0
1.3	213	Начисления оплату	1215,4	9,8	1804,0	9,4	2294,2	9,4
1.4	221	Услуги связи	65,4	0,5	64,0	0,3	42,0	0,2
1.5	222	Транспортные услуги	4,5	0,03	4,0	0,02	110,0	0,4
1.6	223	Коммунальные услуги	1426,0	11,6	2052,4	10,7	2842,0	11,7
1.7	225	Услуги по содержанию имущества	305,0	2,5	255,0	1,3	355,0	1,5
1.8	226	Прочие услуги	64,6	0,5	72,0	0,4	214,0	0,8
1.9	290	Прочие расходы	925,0	7,5	1330,0	6,9	2680,0	11,1
2	262	Пособия по социальной помощи населению	840,0	6,8	1287,4	6,7	1600,0	6,6
2.1	310	Основные средства	31,5	0,3	382,0	7,8	156,0	0,6
2.2	340	Увеличение стоимости материальных запасов	2700,6	21,9	3808,7	19,8	4182,0	17,3

Расходная часть сметы планируется по прошлому году. В 2010г. смета состоит из 12 статей расходов - это оплата труда и начисления на оплату труда, приобретение услуг, социальное обеспечение, прочие расходы.

Из данных проанализированных в таблице видно, что по всем 3 г. деятельности учреждения наблюдается увеличение финансирования. Наибольшую долю расходов учреждения занимают: заработная плата, увеличивающаяся с увеличением окладов и начисления на оплату труда, коммунальные услуги с увеличением тарифов, пособия по социальной помощи населению с увеличением размера пособий детям-сиротам, прочие расходы и материальные запасы в связи с инфляцией и ростом цен на них. На протяжении анализированных лет наблюдается сокращение финансирования услуг связи в 2010г оно составило - 0,2%. В 2009г. Произошло увеличение сумм выделенных на основные средства, это произошло из - за приобретения мебели в детское общежитие оно составило - 7,8% от общего финансирования. Резко увеличилась доля транспортных услуг в 2010г. Она составила - 0,4%.

С 2009г в ГОУ НПО ПУ №12 применяется практика размещения заказов путем запросов котировок благодаря ФЗ - 94 «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» от 21.06.2005г. сэкономленные в результате размещения заказов средства перераспределяются внутри статей.

Настоящий Федеральный закон регулирует отношения, связанные с размещением заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных или муниципальных нужд (далее также - размещение заказа), в том числе устанавливает единый порядок размещения заказов, в целях обеспечения единства экономического пространства на территории Российской Федерации при размещении заказов, эффективного использования средств бюджетов и внебюджетных источников финансирования, расширения возможностей для участия физических и юридических лиц в размещении заказов и стимулирования такого участия, развития добросовестной конкуренции, совершенствования деятельности органов государственной власти и органов местного самоуправления в сфере размещения заказов, обеспечения гласности и прозрачности размещения заказов, предотвращения коррупции и других злоупотреблений в сфере размещения заказов.

Контракты заключаются один раз в квартал с поставщиком предложившим наиболее низкую цену и выгодные условия, цена контрактов является твердой и действует до исполнения обязательств. В период кризиса и стремительно растущей инфляцией управление и эффективное использование финансовых ресурсов является особенно важным.

Государственный заказ - один из инструментов минимизации расходов бюджета. Его напрямую можно рассматривать как средство оптимизации расходов бюджета.

С точки зрения качества бюджетного планирования государственный заказ способен активно повлиять на изменение процедуры подготовки и исполнения бюджета.

По мнению ученых, работа в системе государственного заказа обеспечивает экономию средств. Напряженность исполнения расходов бюджета частично связана с действием Федерального закона № 94-ФЗ, предусматривающего длительные процедуры (около двух месяцев) размещения заказа и необходимость большого объема документации как получателями бюджетных средств, так и уполномоченным органом по размещению государственного заказа. В то же время проведение конкурсов на закупку продукции для государственных нужд экономит бюджетные средства.

При анализе полноты использования выделенных бюджетных средств (Таблица 3), видно, что отсутствует отклонение кассовых расходов от суммы полученного финансирования, что свидетельствует, о том, что средства, выделенные на нужды учреждения, были освоены в полном объёме и в соответствии с их целевым назначением.

С точки зрения качества бюджетного планирования государственный заказ способен активно повлиять на изменение процедуры подготовки и исполнения бюджета.

Из данных проанализированных в таблице видно, что в организации система планирования не совершенна, расходы статьям не соответствуют фактическому финансированию и кассовым расходам. Планирование занимает одно из важнейших мест в системе управления финансами. При планировании любой субъект хозяйствования всесторонне оценивает состояние финансов, вскрывает возможности увеличения финансовых ресурсов, определяет направление их наиболее эффективного использования. Бюджетные организации вынуждены планировать свою деятельность не по действительной необходимости, а в соответствии с финансированием выделенным на статьи расходов, экономя бюджетные средства. На протяжении анализируемого периода росла задолженность преимущественно по таким статьям расходов как: прочие услуги (226), коммунальные услуги (223), материальные запасы (340).

Услуги связи (221) статья на протяжении 2008г - 2010г существовала предоплата в конце года при закрытии счетов оплачивалось средств больше, чем принятые бюджетные обязательства, в 2010г. увеличились расходы на связь из-за подключения второго интернета в компьютерный класс для учащихся.

В 2010г. учреждение погасило свои кредиторские задолженности. На коммунальные услуги и увеличение стоимости материальных запасов повлияло внедрение от 08 июля 2005г № 94 - ФЗ, применяя этот закон на практике учреждение в начале 4 квартала смогло дать финансовому управлению точные объемы средств, необходимых для погашения задолженности до конца текущего года. Расходы по статье (226) прочие услуги ликвидирована в результате запроса в налоговую инспекцию, актам сверки с организациями, правильно распределив утвержденные лимиты, бюджетополучатель (образовательное учреждение) заключило договора, и приняло на себя определенные обязательства в пределах этих лимитов, зная, что эти расходы будут обеспечены бюджетными средствами.

По остальным статьям принятие бюджетных обязательств соответствует кассовым расходам.

Финансовые ресурсы, формируемые в системе бюджетных организаций, используются: в вышестоящем органе управления при распределении средств нижестоящим учреждениям - путем распределения средств по целевому назначению и производства расходов, связанных с его функциональной деятельностью.

Необходимым элементом образовательного процесса является наличие основных фондов, так как именно они составляют материально-техническую базу учреждения, от которой зависят объем и качество предоставляемых образовательных услуг. Именно поэтому целесообразно проведение анализа использования денежных средств на приобретение основных средств.

Анализ состава и структуры основных средств ГОУ НПО ПУ №12 представлен в (Таблице 4).

Таблица 4 - Анализ состава и структуры основных средств ГОУ НПО ПУ №12

№ п/п	Группы основных средств	Годы
		2008	2009	2010
		тыс.р	тыс.р	тыс.р	т тыс.р	тыс.р	тыс.р
	А	1	2	3	4	5	6
1	Активная часть основных средств	3448	6,5	3448	6,5	3448	6,5
1.1	Машины и оборудование, в т.ч. - компьютеры - швейное оборудование - прочее оборудование	3321 1129 1180 1012	6,3 2,1 2,2 2,0	3321 1129 1180 1012	6,3 2,1 2,2 1,9	3321 1129 1180 1012	6,3 2,1 2,2 1,9
1.2	Библиотечный фонд	127	0,2	127	0,2	127	0,2
2	Пассивная часть основных средств	49523	94,0	49597,8	93,5	49607,5	93,5
2.1	Здания	44656	84,3	44656	84,2	44656	84,2
2.2	Сооружения	4097	7,7	4097	7,7	4097	7,7
2.3	Транспортные средства	749	1,4	749	1,4	749	1,4
2.4	Производственный и хозяйственный инвентарь	21,0	0,1	95,8	0,2	105,5	0,2
3	Всего:	52971	100	53045,8	100	53055,5	100

Основную долю пассивной части основных средств составляют здания, их доля на начало 2008г. составляла 84,3%, что соответствует специфике учебного учреждения, где важное значение имеет наличие площадей, необходимых для обучения. За три года их первоначальная стоимость не менялась. Абсолютное значение стоимости сооружений за анализируемый период оставалось без изменений. В 2009 г. увеличилась статья производственный и хозяйственный инвентарь она составила 0,2% это связано с покупкой мебели в детское общежитие.

Бюджетные образовательные учреждения являются крупной сферой приложения общественного труда, именно поэтому велико значение анализа труда и заработной платы. Важным показателем обеспеченности учреждения трудовыми ресурсами является уровень обеспеченности учреждения кадрами и уровень их квалификации.

Квалификацию кадрового состава можно проанализировать по стажу работы и наличию у работающих категорий (Таблица 5). Преподаватели с высшей категорией составляют 47,5%, первой категории 27,5% от общей численности состава. Отрицательным является наибольший показатель в удельном весе преподавателей со стажем до 5 лет и преподавателей со стажем свыше 20 лет. Среди мастеров производственного обучения прослеживается та же тенденция.

Таблица 5 - Анализ уровня квалификации кадров ГОУ НПО ПУ №12

№ п/п	Стаж работы	Численность	Среди преподавательского состава
		Преподавательский состав	Мастера производственного обучения	Высшая категория	Первая категория	Без категории
		чел.	%	чел.	%
	А	1	2	3	4	5	6	7
1	До 5 лет	10	25	7	17,5	-	2	8
2	5-10 лет	8	20	1	2,5	4	4	-
3	10-20 лет	9	22,5	4	10	8	1	-
4	Свыше 20 лет	13	32,5	8	20	9	2	2
5	Всего, чел	40	100	40	100	19	11	10
6	Удельный вес	50	-	50	-	47,5	27,5	25

Эти данные позволяют сделать вывод о том, что ГОУ НПО ПУ №12, имеет достаточно высокий квалификационный уровень педагогического персонала.

В каждом бюджетном учреждении рассчитывается фонд заработной платы. В смете расходов на содержание ГОУ НПО ПУ №12 эти расходы составляют 36,2% от общей суммы, то есть имеют наибольший удельный вес. Именно поэтому анализ использования средств на выплату заработной платы существенен. Важное значение имеет изучение состава и структуры заработной платы (Таблица 6). Из данных таблицы следует, что структура фонда заработной платы, в общем, существенно не изменилась.

Таблица 6 - Состав и структура фонда заработной платы учреждения

№ п/п	Показатель	Годы
		2008	2009	2010
		тыс.р	%	тыс.р.	%	тыс.р.	%
	А	1	2	3	4	5	6
1	Фонд заработной платы	4634,0	100	6890,0	100	8758,0	100
2	в т.ч. тарифный фонд	3546,5	76,5	5254,7	76,3	6793,0	77,6
3	надтарифный фонд	1087,5	23,5	1635,3	23,7	1965,0	22,4

Удельный вес основного фонда заработной платы снизился в 2009 г. на 0,2%, и увеличился на 1,3% в 2010 г., составив 77,6%. Удельный вес надтарифного фонда, предназначенного для выплаты премий, надбавок и доплат за заведование кабинетом, проверку тетрадей и т.д. увеличился соответственно и составил 22,4%.

Важное значение в современных условиях в качестве источника финансовых ресурсов имеют собственные внебюджетные средства, которые представлены различными видами поступлений от предпринимательской деятельности бюджетных учреждений (Таблица 7).

Все внебюджетные средства вместе с бюджетными ассигнованиями отражаются в смете доходов и расходов бюджетной организации.

Таблица 7 - Динамика состава и структуры сметы доходов и расходов учреждения по приносящей доход деятельности

№ п/п	Источники финансирования	Годы
		2008	2009	2010
		тыс. р.	%	тыс. р.	%	тыс. р.	%
	А	1	2	3	4	5	6
1	Доходы	274,5	100	367,1	100	750,0	100
1.1	Доходы от дополнительных образовательных услуг	-	-	-	-	325,2	52,64
1.2	Доходы от услуг мастерских и столовой	0,9	0,3	25,5	0,1	30,0	4,0
2	Расходы	274,5	100	367,7	100	750,0	100
2.1	211	Заработная плата	29,6	10,8	63,0	17,1	51,9	6,9
2.2	213	Начисления на оплату труда	7,9	2,8	6,6	1,8	16,0	2,1
2.3	223	Коммунальные услуги	121,7	44,3	67,0	18,2	66,0	8,8
2.4	225	Услуги по содержанию имущества	-	-	-	-	5,0	0,6
2.4	226	Прочие услуги	-	-	-	-	116,4	15,5
2.5	310	Увеличение стоимости основных средств	21,0	7,6	95,8	26,0	105,5	14,0
2.6	340	Увеличение стоимости мат.запасов	94,3	34,5	135,3	36,9	389,2	52,1

Из данных таблицы видно, что с 2010 г. организация стала оказывать дополнительные образовательные услуги, что позволило привлечь 325,2 тыс.р.

В 2008г большинство заработанных организацией средств ушло на оплату коммунальных услуг оно составило - 44,3% от общего финансирования. В 2009г приоритетным оказалось увеличение материальных запасов - 36,9%, следующим за ним стало приобретение основных средств (мебели для общежития) расходование - 26,0% от общих выделенных средств. В 2010г - к статьям расходов по внебюджетным средствам добавились прочие услуги (226) статья и услуги по содержанию имущества (225) не запланированные по смете.

Доля услуг по содержанию имущества составила - 06%. Для погашения задолженности и расходов текущего 2010г по статье (226) прочие услуги было выделено 15,5% средств привлеченных в результате приносящей доход деятельности.

Большая часть средств - 52,1% ушла на обеспечение материальными запасами, наибольшую долю в них составили продукты питания.

Проведем анализ исполнения сметы доходов и расходов учреждения по внебюджетной деятельности (Таблица 8).

Внебюджетными средствами называются доходы, образующиеся в результате деятельности бюджетных учреждений по оказанию платных услуг населению или предприятиям или сдачи в аренду принадлежащих им зданий, помещений и инвентаря.

Таблица 8 - Анализ использования сметы доходов и расходов по приносящей доход деятельности за 2008г - 2010г

№ п/п	Код статьи	Наименование статьи	Годы
			2008	2009	2010
			План тыс.р	Факт, тыс.р	% исполнения	План, тыс.р	Факт, тыс.р	% исполнения	План тыс.р	Факт, тыс.р	% исполнения
		А	1	2	3	4	5	6	7	8	9
1		Доходы
1.1		Доходы всего	350,0	274,5	78,4	350,0	367,1	104,9	350,0	750,0	214,3
1.2		Дополнительные образовательные услуги	-	-	-	-	-	-	-	350,0	-
1.3		Услуги столовой и мастерских	-	0,9	-	-	25,5	-	-	50,0	-
1.4		Коммунальные услуги	-	273,6	-	-	341,6	-	-	350,0	-
2		Расходы
2.1		Расходы всего	350,0	274,5	78,4	350,0	367,7	104,9	350,0	750,0	214,3
2.1	211	Заработная плата	69,0	29,6	42,8	70,0	63,0	90	70,0	51,9	74,1
2.2	213	Начисления на оплату труда	18,4	7,9	42,9	18,0	6,6	36,6	18,0	16,0	88,9
2.3	221	Услуги связи	15,0	-	-	14,0	-	-	-	-	-
2.4	223	Коммунальные услуги	126,0	121,7	96,5	128,0	67,0	52,3	75,0	66,0	88
2.5	225	Услуги по содержанию имущества	5,0	-	-	5,0	-	-	5,0	5,0	100
2.6	226	Прочие услуги	15,5	-	-	16,0	-	-	24,0	116,4	485
2.7	310	Осн. средства	31,5	21,0	66,6	28,0	95,8	342,1	56,0	105,5	188,4
2.8	340	Мат.запасы	69,6	94,3	135,5	71,0	135,3	190,6	102,0	389,2	381,6

Расходная часть сметы планируется исходя из данных прошлого года. В 2010г. смета состоит из 12 статей расходов - это заработная плата, коммунальные услуги, услуги связи и др. Планирование доходов и расходов по дополнительным услугам на протяжении анализируемого периода остается на низком уровне. Составляется и планируется каждый год 350 тыс. р, использование средств не соответствует смете. Запланированные расходы на услуги связи, прочие услуги, услуги по содержанию имущества в 2008г - 2010г. не использовались. Только в 2009г. по этим статьям произошли расходы, это явилось следствием увеличенного объема доходов, по сравнению с планируемым за счет дополнительных образовательных услуг.

В 2010г. лишь одна статья услуги по содержанию имущества была запланирована и исполнена на 100%. Большая часть средств в течении трех лет расходовалась на материальные запасы, в основном это продукты питания. В 2009г. процент исполнения практически по всем статьям был низким, наименьшие расходы составила заработная плата - 42,9%. Наибольшие - 135,5% материальные запасы.

В 2008г. процент исполнения плана по смете выделенного на основные средства - 342,1%, средства использовались на покупку мебели в детское общежитие. Учреждение смогло привлечь средств на 4,9% больше от запланированного. По смете наибольшие расходы должны были составить оплата коммунальных услуг, однако выполнена она была лишь на 52,3%.

Процент исполнения плана в 2009г составил - 214,3%, это позволило перевыполнить план по таким статьям расходов, как прочие услуги (ликвидировались задолженности) - 485%, основные средства (ремонт котельной и оргтехника) - 188,4%, материальные запасы - 381,6%.

Таким образом, в данной главе был проведен полный анализ деятельности ГОУ НПО ПУ №12, который выявил, что основными источниками финансирования являются средства областного бюджета, предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

3. Совершенствование финансового обеспечения деятельности ГОУ НПО ПУ №12

3.1 Совершенствование планирования доходов и расходов учреждения в разрезе источников его финансирования

В настоящее время в бюджетных учреждениях со стремительно развивающейся внебюджетной деятельностью управленческий учет крайне важен и является предпосылкой к обеспечению экономного, рационального использования ресурсов, выявлению скрытых резервов, предупреждению необоснованных затрат и оперативному устранению просчетов и отклонений от утвержденных сметных назначений.

Важнейшее условие успешного управления учреждением - постоянное совершенствование методов его управления. Управлять - значит предвидеть, в связи с чем возрастает роль перспективного планирования и прогнозирования. При планировании и прогнозировании могут быть использованы различные методы.

Установление цен - один из необходимых элементов планирования внебюджетных доходов образовательного учреждения, а само это планирование - более сложный по содержанию процесс, который в значительной степени определяется сегментацией рынка услуг, предоставляемых этим учреждением, и его маркетинговой политикой в целом.

В сфере деятельности образовательных бюджетных учреждений требуется повышение социально-экономической отдачи финансовых, материальных и трудовых ресурсов. В связи с этим важной задачей бухгалтерских служб является не только своевременное и качественное отражение в бухгалтерском учете хозяйственного процесса, но и представление руководителю оперативной информации по всем направлениям деятельности с целью принятия оптимальных управленческих решений.

Для повышения управления и использования финансовых ресурсов учебным заведением, может быть применена система бюджетирования. При внедрении процесса бюджетирования большую роль будет играть детальное рассмотрение проблем планирования доходов и расходов образовательных учреждений, получаемых ими за счет предпринимательской деятельности.

Факторы и организационно-экономические условия привлечения внебюджетных средств в систему образования можно подразделять на внешние (не определяемые самим учебным заведением) и внутренние (зависящие прежде всего от эффективности его работы). При этом внешние как лимитируют внутренние, так и, наоборот, стимулируют работу образовательного учреждения, где особую роль играет цена предлагаемых учебным заведением услуг.

Вопрос методически корректного определения цен на платные образовательные услуги требует особого анализа, на основе повышения эффективности привлечения и оптимизации величины привлекаемых внебюджетных средств.

Установление цен - один из необходимых элементов планирования внебюджетных доходов образовательного учреждения, а само это планирование - более сложный по содержанию процесс, который в значительной степени определяется сегментацией рынка услуг, предоставляемых этим учреждением, и его маркетинговой политикой в целом.

Расчет цены образовательной услуги методом полных издержек является традиционным.

Ц = Сп + Надбавка, (1)

где Сп - полная себестоимость услуги.

Методом маржинальных издержек:

Ц = ПИуд + (ФИ + П), (2)

где Ц - цена данного вида услуги образовательного учреждения;

ФИ - постоянные издержки образовательного учреждения;

ПИуд - удельные переменные издержки образовательного учреждения;

П - целевая прибыль образовательного учреждения.

Достаточно новым методом в практике считается метод расчета цены по маржинальным издержкам планируются и учитываются только переменные затраты, которые распределяются по их носителям. Оставшуюся же часть издержек - постоянные расходы - в калькуляцию не включают. Их отражают в бухгалтерском учете на отдельном счете, в конце отчетного периода списывают на финансовый результат и при расчете прибылей и убытков за отчетный период.

Допустим, что данное образовательное учреждение будет обучать студентов по двум программам:

1 Программа А - Обучение учащихся по курсам «повар» с выдачей свидетельства по данной профессии, программа рассчитана на 320 ч.

2 Программа В - Обучение учащихся по курсам «швея» с выдачей свидетельства по данной профессии, программа рассчитана на 250 ч.

Программами А и В требуется обучить по 50 учащихся.

Необходимо рассчитать, какая из предложенных программ окажется более рентабельной, т.е. более выгодной для образовательного учреждения.

Стоимость одного академического часа равна 45,13р.

Программа А - 320 х 45,13 х 1,15= 16607,84р.

16607,84: 25=664,32р.

Программа В - 250 х 45,13 х 1,15=12974,88р.

12 974,88: 25=518,99р.

Достаточно новым методом в практике считается метод расчета цены по маржинальным издержкам. Он базируется на методе определения неполной себестоимости, которая в получила название «direct-costing». Причем в отличие от отечественного калькулирования планируются и учитываются только переменные затраты, которые распределяются по их носителям. Для повышения эффективности управления и использования финансовых средств учебным заведением, может быть применена система бюджетирования. Факторы и организационно-экономические условия привлечения внебюджетных средств в систему образования можно подразделять на внешние (не определяемые самим учебным заведением) и внутренние (зависящие, прежде всего от эффективности его работы). На основании делается расчет калькуляции затрат на одного обучающегося (Таблица 9).

Таблица 9 - Калькуляция затрат на одного обучающегося

№ п/п	Показатели	Программа А	Программа В
	А	1	2
1	Заработная плата преподавателей, р.	850	663
2	Заработная плата обслуживающего персонала, р.	266	207
3	Всего заработной платы:	1090	871
4	Начисления на заработную плату, р.	331	250
5	Приобретение расходных материалов, р.	354	163
6	Командировочные расходы, р.	228	134
7	Приобретение ГСМ, р.	255	125
8	Оплата услуг связи, р.	97	56
9	Оплата коммунальных услуг, р.	537	420
10	Приобретение предметов длительного пользования, р.	617	387
11	Оплата текущего ремонта зданий, р.	118	79
12	Прочие расходы, р.	473	515
13	Итого	4100	3000

Затем рассчитаем финансовый результат и рентабельность наших двух образовательных услуг предоставляемых по договору с Варгашинским центром занятости населения. Для этого используем результат предыдущего расчета, и будем исходить из того, что наши образовательные услуги будут стоить.4100р. и 3000р. соответственно.

Для того чтобы рассчитать рентабельность услуг, необходимо полученный финансовый результат разделить на фактическую стоимость оказанных услуг выраженную в %. В нашем случае по программе А «Повар»- 2,8%, рентабельность равна по программе В «Швея» -8,3%.

Составим калькуляцию платной образовательной услуги (Таблица10).

Таблица 10 - Расчет полной себестоимости образовательных услуг

№ п/п	Статьи расходов	Программа А	Программа Б	Всего
	А	1	2	3
1	Постоянные расходы	-	-	-
2	Заработная плата АУП, р.	13300	10350	23650
3	Начисления на заработную плату, р.	4205	3180	7385
4	Командировочные расходы, р.	11400	6700	18100
5	Оплата ГСМ, р.	13500	6250	19750
6	Оплата услуг связи, р.	4850	2800	7650
7	Оплата коммунальных услуг, р.	26850	21000	48500
8	Предметы длительного пользования, р.	30850	19350	51200
9	Оплата текущего ремонта, р.	5900	3950	10350
10	Переменные расходы	-	-	-
11	Заработная плата преподавателей, р.	42516	33200	75716
12	Начисления на заработную плату, р.	14785	10570	25355
13	Приобретение расходных материалов, р.	13700	8150	21850
14	Прочие расходы, р.	17494	13000	30494
15	Планир. численность контингента, р.	50	50	100
16	Фактическая себестоимость, р.	3987	2770	3378,5

Финансовые ресурсы, формируемые в системе бюджетных организаций, используются в вышестоящем органе управления при распределении средств нижестоящим учреждениям - путем распределения средств по целевому назначению и производства расходов.

Таблица 11- Расчет рентабельности услуг

№ п/п	Показатели	Программа А	Программа Б	Всего
	А	1	2	3
1	Цена одной услуги, р.	4100	3000	7100
2	Число оказанных услуг, чел.	50	50	100
4	Факт.стоимость оказан. услуг, р.	199350	138500	337850
5	Прибыль, р.	5650	11500	17150
6	Рентабельность услуг, %	2,8	8,3	5,08

Теперь проведем вычисления методом «direct-costing», где издержки делятся на переменные и постоянные и что в нашем примере эти две группы затрат совпадают с прямыми и косвенными.

Расчет рентабельности услуг с учетом постоянных и переменных издержек (Таблица 12).

Таблица 12 - Расчет рентабельности услуг постоянных и переменных затрат

№ п/п	Показатели	Программа А	Программа Б	Всего
	А	1	2	3
1	Выручка от продажи, р.	205000	150000	355000
2	Переменная часть себестоимости образовательных услуг, р.	88495	64920	153415
3	Маржинальный доход, р.	116505	85080	201585
4	Рентабельность услуг, %	131,05	135,65	131,4
5	Постоянные затраты, р.	110855	73580	184435
6	Операционная прибыль, р.	-	-	17150

Сравним рентабельность, рассчитанную двумя способами. Калькулирование полной себестоимости приводит нас к выводу, что рентабельность программы «direct-costing» в выше первой в 3 раза8,3:2,8, а по второму методу получается, что рентабельность образовательной программы Б выше в 0,96 раз 135,65:131,05. Заметим, что по последнему методу рентабельность рассчитывается исходя из величин, очищенных от постоянных издержек организации. Следовательно, она характеризует непосредственные расходы по оказанию конкретных образовательных услуг. Поэтому расчеты способом « direct-costing» являются более предпочтительными при решении управленческих задач.

Кроме того, при использовании данной системы возникает возможность анализа соотношения затрат, объемов оказанных услуг и прибыли.

Реальная ситуация, когда, спланировав одно количество учащихся по определенной образовательной программе, при приеме документов обнаруживается, что количество желающих учиться намного меньше. В этом случае возникает вопрос - принесет ли прибыль данная учебная программа или вся выручка будет израсходована на покрытие достаточно больших постоянных затрат, что характерно для образовательных учреждений.

Таблица 13 - Расчет критического объема услуг

№ п/п	Показатели	Программа А	Программа Б
	А	1	2
1	Постоянные затраты, р.	110855	73580
2	Удельные переменные затраты, р.	1770	1298
3	Цена одной услуги, р.	4100	3000
4	Маржинальный доход на одну услугу, р.	2330	1702
5	Критический объем услуг, чел.	47	43
6	запас финансовой прочности, чел.	3	7
7	запас финансовой прочности, в р.	6990	11914

Анализируя данные таблицы можно сделать вывод, что обучая студентов по программе А критический объем услуг будет достигнут при 47 чел., а по программе Б - 43. Учреждению целесообразно оказывать услуги по программе Б, соответствующей программе обучения швея с выдачей свидетельства по данной профессии.

В ходе анализа деятельности ГОУ НПО ПУ - 12 были выявлены необходимые резервы для развития швейного производства: наличие современного швейного оборудования и квалифицированного состава мастеров производственного обучения.

Планирование доходов от швейного производства следует начать с изучения спроса на швейную продукцию и поиска рынков сбыта. В результате проведенного маркетингового исследования была выявлена потребность в комплектах постельного белья. Потенциальным покупателем большой партии продукции может стать Варгашинская ЦРБ, если по итогам проведения конкурса с ней будет заключен государственный контракт. Оценка заявок на участие в конкурсе проводится по следующим критериям:

- образцы продукции комплект постельного (оцениваются экспертом больницы,);

- качественные характеристики товара;

- срок контракта;

- цена контракта.

ГОУ НПО ПУ № 12 имеет все необходимые данные для участия в конкурсе: гарантию пошива комплектов высокого качества обеспечат квалифицированные мастера производственного обучения и под их руководством учащиеся третьего, четвертого курса по профессии «Швея», качественные характеристики материала, подтверждаются сертификатами качества поставщиков, соблюдение срока изготовления обеспечат учащиеся, что будет так же будет способствовать получению практических навыков обучающимися по швейным специальностям.

Для планирования цены, которую мы можем выставить при проведении конкурса и выиграть его, целесообразно воспользоваться элементами управленческого учета в части расчета точки безубыточности. Применив метод расчета точки безубыточности мы имеем возможность, зная планируемый объем продаж, выставить цену, по которой пошив постельного не будет убыточным и заложить планируемую норму прибыли.

Рассчитаем полную себестоимость одного комплекта из бязи.

Таблица 14- Расчет полной себестоимости цены услуги

№ п/п	Показатели	Комплект бязевый
	А	В
1	Переменные расходы, р., в т.ч.:	38600
1.1	- материалы, р.	38000
1.2	- транспортные расходы, р.	600
2	Постоянные расходы, р., в т.ч.:	14972
2.1	- оплата труда мастеров, р.	9090
2.2	- начисления на оплату труда мастеров, р.	2382
2.3	- оплата электроэнергии, р.	3500
3	Себестоимость, р.	53572
4	Планируемый объем продаж, шт.	240
5	Себестоимость одного комплекта, р.	223
6	Цена одного комплекта, р.	320

Точку безубыточности можно определить графическим методом (Рисунок 2).



Рисунок 2 - График безубыточности

Владея методом расчета точки безубыточности и зная объем продаж, указанный в Государственном заказе, можно вычислить критический размер цены комплекта, при которой учреждение не будет нести убыток и заложить минимальную прибыль в целях победы на конкурсе.

Цена в точке безубыточности рассчитывается по формуле:

Ц_б = По/К + Пе1, (3)

где Ц_б - цена костюма в точке безубыточности;

По - постоянные расходы за период;

К - количество;

Пе - переменные расходы на единицу.

Расчет точки безубыточности показал, что при продаже комплектов с объемом продаж 58 шт. точка безубыточности будет достигнута при продаже их по цене 320 р. (Таблица 15).

Таблица 15 - Расчет точки безубыточности кромки безопасности и запаса финансовой прочности

№ п/п	Показатели	Комплект из бязи
	А	В
1	Переменные расходы, р., в т.ч.:	38600
1.1	- материалы, р.	38000
1.2	- транспортные расходы, р.	600
2	Постоянные расходы, р., в т.ч.:	14972
2.1	- оплата труда мастеров, р.	9090
2.2	- начисления на оплату труда мастеров, р.	3109
2.3	- оплата электроэнергии, р.	2773
3	Выучка от продаж, р.	76800
4	Маржинальный доход, р.	61828
5	Маржинальный доход на один комплект, р.	258
6	Количество комплектов в точке безубыточности, шт.	58
7	Запас финансовой прочности, шт.	182
8	Запас финансовой прочности, р.	58240

При продаже бязевых комплектов критический объем продаж будет достигнут при реализации 58 (запас финансовой прочности 182 шт.), следовательно, учреждению целесообразно продавать продукцию по данной цене с объемом продаж комплектов не менее 58 соответственно.

В ГОУ НПО ПУ - 12 поварское оборудование составляет 25%, оборудование мастерских 29%, прочее 52%. Выиграв конкурс, организация полностью задействует швейное оборудование, которое составляет 35% от общего количества «Машин и оборудования». Это способствует получению практических навыков обучающихся профессии «Швея». Распределив прибыль от продажи, большая часть средств будет направлена на покупку ткани для швейных мастерских, что в свою очередь повлияет на повышение качества обучающего процесса. Участие в конкурсе по размещению государственного контракта (Таблица 16).

Таблица 16 - Заявка на участие в конкурсе по размещению государственного контракта

№ п/п	Показатели	Наименование поставщика
		ИП Шабунина Е.В.	ООО ПШО «Русский стиль»	ООО «Торговая компания ЛК»	ГОУ НПО ПУ№ 12
	А	1	2	3	4
1	Комплект постельного (бязь), шт.	240	240	240	240
2	Цена, р./ед.	330,00	350,00	375,00	320,00

Следовательно, учитывая, что другие организации уже указали в заявках для участия в конкурсе цену от 330 до 375 р. мы можем указать цену в интервале от 223 до 329 р. и выиграть конкурс на поставку для Варгашинской ЦРБ комплектов постельного из бязи. Прибыль от продажи продукции 23,2 тыс.р. будет распределена следующим образом:

- заработная плата 9090,00 р.;

- начисления на заработную плату 3109,00 р.;

- приобретение материалов для работы швейных мастерских 11000,00р.

Проблема определения точки безубыточности приобретает в современных условиях особое значение. Это важно при формировании обоснованности цен на услуги. В современных условиях при принятии управленческих решений органы управления должны знать, во что обходится оказание образовательных услуг и продажа швейной продукции независимо от коммунальных платежей и заработной платы управленческого персонала. Владея рассмотренными выше методами, возникает возможность моделировать различные комбинации объема продаж, издержек и прибыли, выбирая из них наиболее приемлемый вариант, позволяющий не только покрыть издержки, учесть темпы инфляции, но и создать условия для расширенного производства.

Таким образом, использование методов управленческого учета для планирования цены продукции (услуги) с одновременным проведением анализа позволит учреждению еще на ранних стадиях планирования спрогнозировать результат своей внебюджетной деятельности.

Важнейшее условие успешного управления учреждением - постоянное совершенствование методов его управления. Управлять - значит предвидеть, в связи, с чем возрастает роль перспективного планирования и прогнозирования. Прогнозирование параметров натуральных показателей должно сопровождаться прогнозом финансовых ресурсов, так как невозможно качественное прогнозирование развития хозяйства без учета перспективы роста этих ресурсов.

При планировании и прогнозировании могут быть использованы различные методы. Метод анализа временных рядов - это нахождение неизвестных уровней ряда лежащих за его пределами. Однако этот метод пригоден для прогнозирования лишь некоторых статей расходов и доходов имеющих более или менее стабильный характер.

Метод экспертных оценок используется в том случае, если необходимая статистическая информация отсутствует, либо ее недостаточно. Экспертные прогнозы строятся на базе оценок, сделанных и обоснованных компетентными специалистами в отдельных областях экономики.

Комбинированный метод предполагает использование этих двух методов одновременно, при этом используются как объективные тенденции развития, так и мнения экспертов.

Любые экономические процессы имеют качественную и количественную определенность, то есть их взаимосвязи характеризуются направлением и величиной изменения. Находить количественное выражение взаимосвязей между экономическими процессами и показателями с наименьшими затратами труда позволяют экономико-математические методы. Эти методы дают возможность также разработать несколько вариантов плана и выбрать из них наилучший вариант.

При функциональной связи известен полный перечень факторов, определяющих значение зависимого (результативного) признака, а так же точный механизм их влияния, выраженный уравнение

Y = f (x), (4)

где Y -- результативный признак;

х -- факторный признак.

Эту функциональную зависимость можно представить в виде графика. Такой подход применяется там, где вероятностный характер экономических процессов малосущественен для принятия решений.

В реальной жизни, в условиях влияния на явления множества факторов, связь между признаками становится стохастической. Стохастические взаимосвязи переменных можно описать с помощью вероятностной или корреляционной связи.

Исследование связей в условиях наблюдения и действия случайных факторов осуществляется с помощью экономико-математических моделей. Модель представляет собой математическое описание компонентов и функций, отображающих существенные свойства моделируемого объекта или процесса, дает возможность установить основные закономерности изменения оригинала.

Моделирование связей методом корреляционного анализа сводится к измерению тесноты связи между варьирующими признаками, определению неизвестных причинных связей и оценке факторов, оказывающих наибольшее влияние на результативный признак. Моделирование методом регрессионного анализа сводятся к выбору типа модели установления степени влияния независимых переменных на зависимую и определение расчетных значений зависимой переменной. Решение данных задач приводит к необходимости комплексного использования этих методов [21].

Прогноз расходов бюджетного учреждения можно построить, применив эконометрическую модель (базирующуюся на моделировании связи методом корелляционно-регрессионного анализа), используя данные, характеризующие расходы учреждения за ряд последовательных моментов времени. Модель, построенная по данным такого типа, носит название модели временных рядов. Прогнозирование на основе временного ряда экономических показателей относится к одномерным методам прогнозирования, базирующемся на экстраполяции, то есть на продлении на будущее тенденции, наблюдавшейся в прошлом.

Каждый уровень временного ряда формируется под воздействием тенденции (тренда), сезонных (циклических) колебаний и случайной компоненты. Модель, в которой временной ряд представлен как сумма перечисленных компонент, называется аддитивной моделью временного ряда. Модель, в которой временной ряд представлен как произведение перечисленных компонент, называется мультипликативной моделью временного ряда.

Одним из наиболее распространенных способов моделирования тенденции временного ряда является построение аналитической функции, характеризующей зависимость уровней ряда от времени, или тренда. Этот способ называют аналитическим выравниванием временного ряда.

Поскольку зависимость от времени может принимать разные формы, для ее формализации можно использовать различные виды функций. Для построения трендов чаще всего применяются следующие функции:

- линейный тренд y_t = a + bt;

- гипербола y_t = a + b/t;

- экспоненциальный тренд y_t = е^{а +bt};

- тренд в форме степенной функции y_t = at^b;

- парабола второго и более высоких порядков y_t = a + b₁t + b₂t² + b_кt^к.

Параметры каждого из перечисленных выше трендов можно определить обычным МНК, используя в качестве независимой генной время t = 1,2,..., n, а в качестве зависимой переменной - фактические уровни временного ряда y_t..

В ходе проведения углубленного анализа исполнения сметы по большинству статей наблюдается отклонение принятых бюджетных обязательств (ПБО) от плановых (ЛБО), что говорит о неэффективности финансового обеспечения. В целях совершенствования и рационализации финансового обеспечения бюджетных средств проведем эконометрическое исследование временного ряда расходов ГОУ НПО ПУ №12 статье 223 «Коммунальные услуги».

Данная статья имеет один из наибольших удельных весов расходов в смете и существенные отклонения ПБО от ЛБО, в силу чего является актуальным проведение мероприятий по совершенствованию финансового обеспечения.

Основной задачей моделирования временного ряда расходов является выявление и придание количественного выражения тенденции, сезонным колебаниям и случайной компоненте, с тем, чтобы использовать полученную информацию для прогнозирования будущих объемов расходования денежных средств. Собранная и обработанная информация, позволяет построить трендовую модель и применить ее для прогнозирования денежных потоков на ГОУ НПО ПУ № 12». Имеются поквартальные данные финансирования ГОУ НПО «ПУ № 12» из областного бюджета и финансирование предпринимательской деятельности. Для построения модели временного ряда обратимся к данным об объеме расходов учреждения за 12 кварталов 2008-2010 гг. по статье 223 «Коммунальные услуги» (Таблица 17).

Таблица 17 - Принятые бюджетные обязательства за 12 кв. (2008-2010 гг.)

№п/п	Периоды	ПБО по статье 223, тыс.р.
	А	1
1	1 квартал 2008г.	355,6
2	2 квартал 2008г.	368,8
3	3 квартал 2008г.	476,9
4	4 квартал 2008г.	506,4
5	1 квартал 2009г.	461,6
6	2 квартал 2009г.	432,7
7	3 квартал 2009г.	458,2
8	4 квартал 2009г.	501,0
9	1 квартал 2010г.	578,6
10	2 квартал 2010г.	650,5
11	3 квартал 2010г.	667,5
12	4 квартал 2010г.	708,7

Выбор наилучшего уравнения можно осуществить путем перебора основных форм тренда, расчета по каждому уравнению скорректированного коэффициента детерминации R и выбора уравнения тренда с максимальным значением скорректированного коэффициента детерминации (R²). Реализация этого метода относительно проста при компьютерной обработке данных.

Построим график данного временного ряда (Рисунок 3).



Рисунок 3 - Финансирование статьи 223 «Коммунальные услуги»

Имеются поквартальные данные финансирования ГОУ НПО Пу №12 (Таблица 18).

При подборе линии тренда к данным Ехсеl автоматически рассчитывает значение коэффициента достоверности аппроксимации (R).

В настоящее время насчитывается большое количество типов кривых роста для экономических процессов. Чтобы правильно подобрать наилучшую кривую роста для моделирования и прогнозирования экономического явления, необходимо знать особенности каждого вида кривых.

Отобразим данный коэффициент и уравнение тренда (Рисунок 4).

Рисунок 4 - Динамика роста расходов по статье 223 «Коммунальные услуги материальных запасов»

Наиболее надежна линия тренда, для которой значение R равно или близко к единице.

По данным представленным в (Таблице 18) видно, что максимальный показатель величины достоверности аппроксимации (R) наблюдается у линии тренда, рассчитанной с помощью полиномиального уравнения.

Таблица 18 - Данные анализа надежности линии тренда

№ п/п	Вид линии тренда	Уравнение линии тренда	Величина достоверности аппроксимации (R )
	А	1	2
1	Линейная	y=28,99х + 325,4	R = 0,831
2	Логарифмическая	y= 126,2 Ln(х) + 303,6	R = 0,692
3	Полиномиальная	y= 2,005х2 +2,924х + 386,2	R = 0,868

С помощью полученных линий тренда был произведен расчет предполагаемых бюджетных обязательств на 2010г. Результаты проведенного анализа могут быть использованы для наиболее рациональной поквартальной разбивки расходов при составлении сметы на предстоящий финансовый год.

С помощью выведенного уравнения линии тренда методом экстраполяции рассчитаны бюджетные обязательства. Результаты представлены на (Рисунке 4) и в (Таблице 19).

Таблица 19 - Прогнозируемая динамика принятых объемов бюджетных обязательств по статье 223 на 2011г.

№ п/п	Прогнозируемый квартал	Финансирование, тыс.р.
	А	В
1	1 квартал 2011г.	763,1
2	2 квартал 2011г.	820,2
3	3 квартал 2011г.	878,4
4	4 квартал 2011г.	946,4

С помощью проведенных расчетов и по данным таблицы видно, что 1 кв., 2 кв., 3 кв., 4 кв. 2011г будет иметь финансирование 763,1 тыс.р; 820,2 тыс.р.; 878,4 тыс.р.; 946,4 тыс.р. соответственно.

Для устранения недостатков, более точной составлении сметы расходов предлагается проводить прогнозирование сумм предстоящих расходов на основе анализа временных рядов. Таким образом, использование метода прогнозирования на основе временных рядов позволяет усовершенствовать процесс бюджетного планирования и получить необходимые значения сметных назначений для более полного финансирования деятельности учреждения за счет средств бюджета.

3.2 Обоснование эффективности предложенных мероприятий

Эффективность использования бюджетных средств представляет собой соотношение между объемом оказанных бюджетным учреждением услуг или другими результатами деятельности и затраченными на получение этих результатов материальными, финансовыми, трудовыми и другими ресурсами.

Повышение эффективности может достигаться за счет внедрения мероприятий по оптимизации расходов бюджета, обеспечивающих достижения заданных результатов с использованием наименьшего объема средств либо наилучшего результата с использованием заданного объема бюджетных средств. Результаты применения указанных мероприятий должны отражать экономию расходов на единицу результативного показателя.

В ГОУ НПО ПУ №12 экономический эффект может быть получен в результате оказания учреждением дополнительных образовательных услуг по профилю деятельности учреждения, продажи готовой швейной продукции, экономии бюджетных средств с использованием размещения заказов путем запроса котировок и конкурса, а так же в результате совершенствования планирования и управления бюджетными и внебюджетными средствами.

В результате совершенствования планирования бюджетного финансирования может быть сокращена кредиторская задолженность по принятым бюджетным обязательствам.

Доходы полученные от внебюджетной деятельности позволят увеличить заработную плату персоналу, что будет способствовать закреплению квалифицированных кадров в учреждении и увеличению налоговых поступлений в бюджет, позволит приобрести материалы, обеспечив бесперебойность работы швейного производства, основных средств в том числе станков и оборудования для мастерских, позволит сократить размер кредиторской задолженности учреждения по коммунальным и прочим услугам. Организация сможет увеличить штат сотрудников, имея материальную базу увеличить количество учащихся и повысить их практическую подготовку. Сотрудничая с биржей труда оказывать дополнительные образовательные услуги (курсы «поваров» и «швей») по окончанию которых обучающиеся смогут трудоустроиться, что снизит количество безработных.

В зависимости от поставленных целей проводится оценка эффективности предложенных мероприятий путем расчета конкретного социально-экономического эффекта от их внедрения (Рисунок 5).