Основні недоліки системи оподаткування доходів фізичних осіб в Україні

При визначенні впливу оподаткування на рівень життя громадян, з метою більш повної його характеристики, доцільним є також аналіз рівня податкового навантаження на платників.

Як правило, при визначенні податкового навантаження на громадян беруться до уваги лише податки, що передбачають пряме оподаткування доходів.

На думку російського дослідника А. Боброва при визначенні податкового навантаження на доходи фізичних осіб треба перш за все враховувати податок на доходи фізичних осіб, а також податок на транспортні засоби, податок на майно фізичних осіб, земельний податок, приводячи тим самим суму податків у порівняння з доходами фізичних осіб.

Також не варто не забувати про обсяг зменшення рівня ПДФО у разі застосування ПСП. Для більшої наочності результати розрахунків приведено на рисунку 2.4.

Рисунок 2.4 - Аналіз динаміки зменшення ПДФО та його вплив на МЗП

Відповідно до проведених розрахунків можна прийти до наступних висновків. Як бачимо з рисунку 2.3 в період 2007-2013 рр. на території України ПДФО, котрий сплачувався з мінімальної заробітної платні постійно збільшувався. Так, якщо у 2007 році ця сума становила 34,5 грн., то вже на 2014 рік вона повинна складати 91,35 грн. Однак не дивлячись на це рівень МЗП після оподаткування не досягає обсягу прожиткового мінімуму. Максимальне зближення двох показників спостерігалося у 2012 році, коли сума зменшення ПДФО становило 94,36%.

Не менш важливим показником впливу ПДФО на рівень життя населення є податкове навантаження. Якщо розглянути податкове навантаження, яке викликано ПДФО (дані наведено у таблиці 2.3.3) ми бачимо, що податкове навантаження на платників у 2008 році збільшилося, але в незначній мірі, а саме на 0,21%. Також, розглянувши динаміку показника податкового навантаження, що викликає ПДФО, то спостерігається стабільна тенденція та, в середньому, значення відношення надходжень від ПДФО Зведеного бюджету України до ВВП знаходиться на рівні близько 5%. Якщо порівняти це значення з аналогічними показниками в інших країнах світу, то споглядається наближення до таких країн як Греція та Чехія - 5%, Японія (4,8%). Але попри це ці країни відносяться до країн з високим рівнем середньодушових доходів, при чому політика уряду в цих країнах спрямована на побудові моделі, що наближена до скандинавської. А оскільки Україна не наближається до скандинавської моделі, то на мій погляд, податкова політика уряду України поставлена неправильно.

Таблиця 2.3.3 - Динаміка податкового навантаження, викликаного ПДФО в Україні 2007-2013 рр. [40].

Рік	Надходження ПДФО до Зведеного бюджету, млн. грн.	ПДФО, % до ВВП	ВВП України, млн. грн.
2007	35598,00	4,94	720731,00
2008	46926,00	4,95	948056,00
2009	45368,00	4,97	913345,00
2010	51112,00	4,72	1082569,00
2011	60686,00	4,61	1316600,00
2012	68716,00	4,88	1408889,00
2013	71876,00	4,94	1454931,00

Висновки за розділом 2

На основі проведених розрахунків можна прийти до висновку, що вітчизняне законодавство на сьогоднішній день розроблене з урахування пропорційного оподаткування фізичних осіб, а саме підвищення ставки податку з 15% до 17%, при перевищенні законодавчо встановленого обсягу заробітної платні.

Аналіз бюджетних надходжень показав, що у структурі місцевих бюджетів ПДФО займає до 65%. У надходженнях місцевих бюджетів частка цього податку складає до 80%.

Як видно з розрахунків у структурі ПДФО переважають відрахування заробітної платні. Даний показник становить 87,9%. Другим за обсягом у структурі надходжень ПДФО є відрахування від підприємницької діяльності, у обсязі 5,3%. Інші складові ПДФО не являють собою значного впливу на його загальну сукупність.

Оскільки заробітна плата складає близько 40% від загальних доходів громадян, то доцільним було рішення, про розгляд впливу ПДФО на мінімальний розмір заробітної платні.

Проведені розрахунки показали, що при оподаткуванні мінімальної заробітної платні зменшення ПДФО складало від 34,5 грн. у 2007 році, до 91,35% у 2014. Навіть врахування ПСП не допомагає допомогти досягти рівня прожиткового мінімуму, що свідчить про недосконалість законодавства та актуальність перегляду законодавства.

Також слід зазначити про високий рівень податкового навантаження, викликаного ПДФО, в Україні з показником близько 5% від ВВП країни. Що в свою чергу свідчить про неправильну політику уряду оскільки такий рівень податкового навантаження прийнятний для країн з високими середньодушовими доходами, а Україна не є такою державою.

Розділ 3. Проблеми, шляхи їх вирішення та перспективи розвитку оподаткування фізичних осіб в Україні

3.1 Проблеми оподаткування доходів фізичних осіб в Україні

Прямі податки є вагомим засобом формування доходів бюджету Україні.

Крім того, прямі податки є важливим інструментом державного регулювання доходів платників, інвестицій, нагромадження капіталу, ділової активності, сукупного споживання та інших важливих чинників цілісності, стабільності та розвитку суспільства. Одним із головних елементів податкової системи України є прибуткове оподаткування громадян, зокрема податок на доходи з фізичних осіб (ПДФО). Він є одним із основних джерел доходів державного бюджету та виконує роль соціального регулятора, оскільки стосується кожного члена суспільства. Реформа податкового законодавства, зокрема прийняття Податкового кодексу України та змін до нього, внесла певні корективи у механізм стягнення ПДФО. Відтак, актуальним постає питання дослідження впливу цих новацій, визначення основних проблем та недоліків функціонування ПДФО, а також пошук важелів удосконалення процесу стягування даного податку [41].

На сьогоднішній день існує безліч проблем, пов'язаних із ПДФО. Однак слід акцентувати увагу на найбільш важливих на сьогоднішні день.

Першочерговою проблемою є надмірна орієнтованість спочатку лише на фіскальну складову, одночасно з цим забуваючи про податок, як один з ключових методів перерозподілення національного доходу.

За допомогою фіскальної функції податків реалізується головне суспільне призначення податків - формування фінансових ресурсів держави, які акумулюються в бюджеті та у державних цільових фондах, які необхідні для виконання державою своїх власних функцій. Відомо, що ринкова економіка - це економіка, що регулюється. Уявити собі ефективно функціонуючу ринкову економіку в сучасному світі, що не регулюється державою, не можливо. Інша справа - як вона регулюється, яким чином, у яких формах. Але якими б не були ці форми та методи, центральне місце в самій системі оподаткування належить податкам. Ось чому на одне з перших місць треба поставити функцію без якої в економіці, що базується на товарно-грошових відносинах, не можна обійтися. Ця функція - регулююча.

Аналізуючи досвід розвинутих країн, можна стверджувати, що ПДФО перш за все слугує, як елемент перерозподілу фінансових ресурсів держави.

Наступною не менш важливою проблемою оподаткування доходів фізичних осіб в Україні є недотримання принципу соціальної справедливості під час оподаткування доходів громадян. Його прояви можна аргументувати тим, що нормальний розподіл кривої Лаффера не виконується, тобто децільний коефіцієнт доволі великий.

Так за даними центру Розумкова у 2013 році децільний коефіцієнт для України становив 32, податкова служба України наводить цифру у 40, а інсайдерські джерела держкомстату - 70. Для сусідньої Російської Федерації значення децільного коефіцієнту не перевищує 16-17 [42].

Спираючись на зазначені дані можна прийти до висновку, що перерозподілення доходів через механізм стягнення ПДФО є також неефективним, отже принципи соціальної справедливості варто вважати порушеними.

Із принципу порушення соціальної справедливості випливає наступна проблема, а саме високий податковий тиск на населення, що має низький рівень доходів. Дана теза була підтверджена у другому розділі і проявляється у тому, що навіть після застосування податкової соціальної пільги рівень мінімальної заробітної платні після оподаткування менший за прожитковий мінімум.

Ухилення від сплати податків в Україні проявляється не лише небажанням сплачувати ПДФО, а тому є комплексною проблемою.

Крім того, окремі види доходів оподатковуються ПДФО за ставками 5, 10 або 30%.

Недостатність комплексного теоретичного та практичного вивчення податкових відносин з урахування поточного стану економіки доволі часто призводить до необґрунтованості податкових ставок наявній ситуації. З усіх перерахованих проблем випливає проблематичність визначення оптимальності ставки по податку з доходів фізичних осіб. [43].

Також слід зазначити, що в Податковому кодексі України, досі не вирішено деякі проблеми функціонування ПДФО на сучасному етапі розвитку країни. Основні з проблем описано далі.

Плоска шкала оподаткування ще досі не забезпечила рівномірного навантаження, що лягає на різні доходи платників податку. Оскільки аналіз, що був проведений Чужиковою А.С., що стосувався тенденцій у сфері розподілу доходів населення, засвідчив про невідповідність прогресивних властивостей ПДФО ступеню нерівності доходів громадян. На теперішній час межа нерівності доходів населення є високою, але застосовуються пропорційні ставки ПДФО, при цьому перерозподільні властивості яких є незначними.

Після реформ ПДФО в Україні не було дотримано основного принципу фіскальної нейтральності поряд зі зниженням прогресивності ставок, оскільки основними бенефіціарами цієї реформи було населення з високими доходами, бо саме на них зменшилося податкове навантаження.

Після запровадження єдиної ставки оподаткування не відбулося зменшення частки зарплат у конвертах. Це відбулося із-за того, що після реформування ПДФО в Україні рівень соціального навантаження, який значно впливає на тонізацію виплат заробітних плат, не знизився і становить близько 40% фонду оплати праці підприємств.

Також, не зникли диспропорції в співвідношенні платежів до фондів соцстраху працівників та їхніх роботодавців. При чому ці диспропорції являються головним чинником стимулювання тінізації доходів громадян, тобто перешкоджають розширенню бази оподаткування ПДФО за рахунок резервів податкового потенціалу, що наявний в країні.

Не менша важливою проблемою на сьогодні є недотримання податкових надходжень з ПДФО. Це відбувається внаслідок нерівномірного розподілу податкового навантаження, як раніше вже говорилося, як за шкалою доходів та і за джерелами цих доходів. Але ці фактори є взаємодоповнюючими та взаємозалежними, при чому у підсумку це призводить до втрат фіскальної ефективності та порушення основного принципу оподаткування, а саме : справедливості та рівності [44].

Проаналізувавши податкове законодавство, постає ряд проблем, що стосуються його недосконалості, по-перше, щодо структури розділу, що стосується податку з доходів фізичних осіб, оскільки вона є не зовсім логічна. Оскільки після статей, у яких описано об'єкт та базу оподаткування йде стаття, яка регулює соціальні пільги та податковий кредит, а тільки після цього характеризуються основні податкові ставки ПДФО. На мою думку, це порушує цілісність законодавчого акту, що не дозволяє сформувати раціональний податковий механізм.

В свою чергу впродовж останніх років значно збільшилась кількість юридичних осіб, які утримують та перераховують податок з доходів фізичних осіб та осіб, що є суб'єктами господарської діяльності, і громадян, котрі здійснюють незалежну професійну діяльність або отримують інші доходи, на мій погляд ця тенденція зберігатиметься й надалі, а це все в свою чергу вимагає розробки додаткових заходів з адміністрування податків з фізичних осіб та додаткових витрат державних коштів.

Отже, можна зробити висновок, що система оподаткування доходів фізичних осіб в Україні на сьогодні залишається недосконалою та потребую подальшого реформування на змін.

3.2 Шляхи вирішення проблем та перспективи розвитку податку з доходів фізичних осіб

Модифікаційні перетворення на шляху до становлення України, як однієї з провідних країн світу вимагають становлення такої системи ПДФО, елементи якої б відповідали сучасним принципам оподаткування, які відповідають визначеним цілям економічної політики та світовим тенденціям.

На сьогодні постає потреба у: визначенні більш справедливої бази оподаткування, шляхом оптимізації звільнень від оподаткування, удосконаленні механізму податкового кредиту; збільшенні купівельної спроможності малозабезпечених шляхом удосконалення податкової соціальної пільги; оптимізації податкових ставок з метою справедливого перерозподілу; покращанні податкової дисципліни через реформу податкового адміністрування та створення зручних умов сплати податків.

Ще однією проблемою сьогодення, яку потрібно найшвидше вирішувати є покращення та більш якісне надання послуг громадянам, які є платниками ПДФО. Це потребує ритмічності та стабільності у формування доходної частини місцевих бюджетів за рахунок неподаткових і податкових надходжень. У зв'язку з цим особливо актуальним є досягнення зростання надходжень від податку з доходів фізичних осіб. Тому найправильнішим буде запропонування реформування ПДФО на основі прогресивної шкали, що в свою чергу сприятиму збільшенню податкових надходжень, це дасть змогу проводити більш активну соціальну політику.

Спираючись на дослідження К. Швабія можна виділити такі основні тенденції реформування оподаткування доходів фізичних осіб в Україні [45]:

? треба знизити загальний рівень податкового навантаження на населення країни за рахунок зниження ставок податку, оскільки високі податкові ставки також впливають на високий рівень ухилення від сплати податків.;

? треба провести інтеграцію системи соціальних зборів та внесків відповідно основним тенденціям в світі та демографічній ситуації в країні;

? треба розширити базу оподаткування за рахунок усунення розгалуженої системи вирахувань та податкових пільг, при цьому потрібно зберегти величину неоподаткованого доходу для широких верств населення та прив'язати його у різних пропорціях до прожиткового мінімуму.

? треба здійснити глобальний підхід до визначення об'єкта оподаткування замість вибіркового підходу, що існує сьогодні;

? треба вдосконалити механізм надання податкових пільг, зокрема на законодавчому рівні;

? запровадження єдиного соціального податку має відбуватися у кілька етапів шляхом зміни співвідношень платежів до фондів соціального страхування працівників та роботодавців. Тобто треба привести до рівного співвідношення частки платежів робітників та роботодавців

? треба провести податкову амністію доходів громадян та запровадження нових форм та методів адміністрування податку на доходи фізичних осіб.

Також на сьогоднішній день крайнє необхідно вирішити головні проблеми системи оподаткування доходів фізичних осіб. Найголовнішою з них виступає сам процес легалізації доходів громадян. Задіяти в процесі стягнення податку усі приховані доходи на сьогоднішній день призведе до розширення системи надходжень до державного бюджету, це не в останню чергу дозволить на більш високому рівні реалізовувати саме соціальну напрям механізму оподаткування громадян з за діянням пільг. Також необхідно створювати у державі такі умови, в яких було б не вигідно приховувати власні доходи.

Також на сьогоднішній день ще на досить низькому рівні перебуває податкова свідомість громадян, бо саме зростання податкової свідомості населення призводить до стабільності надходжень до державного бюджету та більш повно використовувати оподаткування доходів громадян, як інструмент, котрий призводить до прискорення НТП, зменшення безробіття, рівномірний розвиток територій. Також в умовах сьогодення конче необхідно використовувати європейський досвід у формуванні податкової системи та культури сплати податків. Так, впровадження податків чи змін в податкових системах країн ЄС супроводжується широкою агітаційною компанією щодо переваг і важливості тих чи інших кроків у сфері оподаткування. В цих країнах до подібної роботи залучаються приватні фірми поряд з державними установами. В Україні цього нема, тому зміни до податкового кодексу населення сприяє негативно.

Важливого значення набуває теоретичне обґрунтування і практична реалізація фіскального потенціалу оподаткування доходів фізичних осіб, який є найістотнішою складовою податкового потенціалу регіону в цілому і характеризує його податкові можливості.

Отже, фіскальний потенціал оподаткування доходів фізичних осіб представляє собою комплекс правових, організаційних та економічних заходів щодо повного використання наявних і прихованих можливостей справляння податків з особистих доходів та нарощування податкових надходжень з усіх джерел доходів з метою фінансового забезпечення місцевого самоврядування.

В свою чергу рівень безробіття в Україні істотно впливає на надходження ПДФО до бюджетів, тому уряду необхідно створити відповідні умови, щодо зменшення безробіття для виправлення ситуації відносно наповнення бюджету [46].

Для того, щоб підвищити ефективність механізму оподаткування доходів фізичних осіб слід визначити чи досягається в процесі оподаткування синхронізація інтересів держави і платників податків. Це допоможе встановити наскільки розкрито фіскальний потенціал оподаткування особистих доходів та виконується функція регулювання життєвого рівня населення.

Крім цього, в Україні доцільно створити правові інструменти для оцінки податковими органами бази оподаткування фізичних осіб на основі так званих "зовнішніх ознак" багатства. Слід зазначити, що цей метод активно використовується в багатьох країнах світу, при чому в багатьох з них податкові органи мають достатньо широкі повноваження. Але надання істотних повноважень податковим органам в Україні відносно вказаних пропозицій буде неприйнятним, оскільки це ще більше змінить баланс прав платників податків та рівень перевищення повноважень. Тому перш за все необхідно встановити органи нагляду за податковими працівниками, або використати досвід Франції, коли податкові органи застосовують методи оцінки податкової бази тільки у разі сумніву відповідності доходів та витрат платника податку.

На обсяг податкових надходжень від оподаткування доходів фізичних осіб впливають різні фактори. Тому реформування системи ПДФО має проводитися синхронно з оптимізацією системи державних видатків та основних питань щодо доходів громадян. Наприклад:

? підвищення вартості робочої сили;

? запровадження мінімальної погодинної зарплати;

? перехід від системи соціальної захищеності, яка базується на наданні пільг, до політики підвищення доходів та надання державної допомоги соціально вразливим верствам населення;

Слід зазначити, що усі вище перечисленні заходи будуть сприяти підвищенню рівня життя громадян та покращення їх добробуту.

Також,на сьогоднішній день конче необхідно провести двоступеневу оцінку реального стану процесу справляння ПДФО методом, котрий враховує не лише фактичний рівень сплати, але і потенційний. Набір організаційних, правових та економічних заходів, спрямованих на повноцінне використання не лише наявних а й прихованих можливостей справляти ПДФО являє собою фіскальний потенціал у сфері оподаткування доходів фізичних осіб.

Намагання знизити податкове навантаження на малозабезпечені верстви населення та громадян, заробітна платня яких не перевищує об'ясни прожиткового мінімуму його повільне збільшення для платників, які мають середній та високий рівень доходів можна розглядати як регулюючий потенціал у сфері оподаткування доходів громадян. Даний підхід призведе до забезпечення оподаткування доходів фізичних осіб у відповідність із принципами горизонтального та вертикального вирівнювання.

Невід'ємним елементом податкової реформи в Україні має бути реформа в сфері справляння ПДФО, котра б ґрунтувалася на основі побудови більш досконалого механізму оподаткування усіх доходів у комплексі, що в свою чергу призведе до реалізації як фіскального так і регулюючого потенціалу особистого оподаткування.

Таким чином можна прийти до висновку, що основним напрямком реорганізації системи оподаткування доходів фізичних осіб на території України на сьогоднішній день є:

- різка відмова від спроб впровадження тільки фіскального підходу до наповнення бюджету. Головним критерієм має стати максимізація функцій суспільного добробуту.

- необхідно усунути недоліки чинного законодавства у сфері оподаткування доходів фізичних осіб, одночасно враховуючи наявні сьогодні порушення існуючої ієрархії доходів. З цією метою потрібно змінити податкову соціальну пільгу на неоподатковуваний мінімум доходів громадян (у розмірі, не меншому ніж прожитковий мінімум), це в свою чергу змусить уряд дотримуватись законодавчо встановленого розміру прожиткового мінімуму громадян, встановленого на відповідний бюджетний рік, або до поетапного його наближення до законодавчо встановленого рівня, та відновити економічну сутність цього терміну, якою є мінімальна сума коштів, необхідних для простого відтворення спроможності людини до праці.

- систему оподаткування доходів фізичних осіб потрібна являти собою прогресивна шкала (котра вже діє на території України), однак дана шкала повинна бути розрахована таким чином, щоб враховувати не лише реальний, а й наявний в цей час діапазон доходів громадян.

- реформа системи оподаткування доходів фізичних осіб має відбуватися комплексно разом з реформою всього податкового навантаження на ФОП, щоб мати оптимальне податкове навантаження й стимулювати до легалізації доходів громадян.

Таким чином, можна чітко казати, що система оподаткування доходів фізичних осіб на території Україні потребує перебудови, яка мусить бути розроблена з врахуванням іноземного досвіду (Німеччини, США), а не лише зводитися до повного копіювання моделі системи оподаткування доходів громадян в інших країн. Економіка України має свої особливості, котрі потрібно враховувати при реформуванні податкової системи України. Цілком логічно, що в державах з високим рівнем розвитку економіки при оподаткуванні доходів фізичних осіб доволі часто вирішуються завдання, які не є ключовими для українського суспільства. Це насамперед пояснюється тим, що рівень розвитку економіки України значно нижчий від розвинених країн, однак, спираючись на їхній досвід, можна перейняти деякі іноземні важелі в українську систему оподаткування [47].

Висновок до розділу 3

Отже, на сьогодні в Україні система оподаткування податку на доходи фізичних осіб є недосконалою зі значними проблемами. Перш за все це стосується пропорційної ставки податку, високого рівню тонізації доходів, адміністрування ПДФО, податкового навантаження на населення, що викликане ПДФО.

Враховуючи усі ці проблеми уряду України необхідно реформувати системи ПДФО враховуючи досвід зарубіжних країн в адмініструванні цього податку, процентної політики, легалізації доходів та податкової освіченості громадян за для зменшення непорозумінь населення та влади. Перш за все необхідно перейти на прогресивну податкову ставку, створити умови, за яких приховування доходів буде невигідним, реформувати систему ПДФО разом з усією системою податкового навантаження на оплату праці, для легалізації доходів, прив'язати неоподаткований мінімум до прожиткового мінімуму, відмовитись від переважання фіскального підходу до наповнення бюджету забуваючи при цьому про добробут громадян, які є платниками податку.

Висновки

Податок на доходи фізичних осіб ? це плата фізичної особи за послуги, що надаються їй територіальною громадою, на території якої ця особа має свою податкову адресу або розташовано особу, яка утримує цей податок відповідно до законодавства України.

Становлення цього податку як самостійного пройшло довгий шлях. Основа ПДФО була закладена ще в часи Київської Русі, коли постало питання контролю населення та збору інформації про людей, у вигляді доменів та регалій, та з часом вони все більше модифіковувалися та змінювали свою форму. Спочатку ПДФО як самостійний податок мав прогресивну процентну ставку, яка з часом трансформувалася в пропорційну.

На сьогодні. Податок з доходів фізичних осіб є податком, який сплачує більшість населення і є загальнодержавним. Його справляння регулюється Податковим кодексом України, зокрема 4 розділом "Податок на доходи фізичних осіб".

Проаналізувавши зіставлення зарубіжного досвіду ставок ПДФО з вітчизняним можна сказати. Що в Україні досить помірні ставки податку на доходи (15(17)%, але при цьому податкове навантаження, яке в Україні складає приблизно 5%, що викликане ПДФО прирівнюється до таких країн як Японія, Греція, Чехія тощо, та наближується до скандинавських країн з досить високими ставками ПДФО.

Розглянувши диференціацію ставок ПДФО в Україні можна сказати, що на даний час функціонують пять основних ставок: 5, 10, 15,17 та 30%.

Після аналізу податкових надходжень, бачимо що ПДФО займає близько 21% в загальній структурі надходжень Зведеного бюджету, при цьому у структурі місцевих бюджетів ПДФО займає до 65%.

В результаті проаналізованих даних можна сказати, що у структурі ПДФО переважають відрахування заробітної плати, з масовою часткою у 87,9%, роль інших доходів у наповненні місцевих бюджетів є другорядною.

Беручи усе це до уваги, можна зробити висновок, що ПДФО є одним з найважливіших податків в України. Але на сьогодні існує багато проблем та перешкод для ефективного функціонування системи ПДФО в Україні, не менш важливою проблемою є податкова неосвіченість громадян, які є платниками податку.

Перш за все, для нормального функціонування системи, перешкодами є великий рівень тінізації доходів, порушення основних принципів рівності та справедливості, пропорційна ставка податку та високий децільний коефіцієнт.

Тому, усе це свідчить про необхідність реформування системи оподаткування доходів фізичних осіб використовуючи зарубіжний досвід, якщо ми бажаємо зробити з України одну з провідних країн світу. Перш за все потрібно створити сприятливі умови адміністрування цього податку, привести процентну політику у відповідну форму, що сприятиме легалізації доходів. Також, якщо уряд України хоче побудувати більш ефективну систему ПДФО необхідно змінити фіскальний підхід до наповнення бюджету та більше замислитись над якістю життя населення.

Перелік посилань

1. "Фінанси" Юрій С.І., Федосов В.М. [Електронний ресурс]: Режим доступу: http://pidruchniki.ws/19991130/finansi/finansi

2. Розвиток податкової політики на території України. [Електронний ресурс]: Режим доступу: http://ru.osvita.ua/vnz/reports/econom_history/24528/

3. Кириленко О.Л. Місцеві бюджети України (історія, теорія, практика). [Електронний ресурс] Режим доступу: http://studentbooks.com.ua/content /view/7/54/1/18/

4. Розвиток податку на прибуток [Електронний ресурс]: Режим доступу: http://znaimo.com.ua /Покровський_Михайло_Миколайович

5. Аналітична довідка. Розвиток ПДФО [Електронний ресурс]: Режим доступу: http://www.minfin.gov.ua/file/link/392371/file/11.pdf

6. Податки й оподатковування: [Електронний ресурс]: Режим доступу: http://ukrbukva.net/page,5,8157-Osobennosti-nalogooblozheniya-imushestva.html

7. Становлення системи прибуткового оподаткування [Електронний ресурс]: Режим доступу: http://mgunews.blogspot.com/2012/05/blog-post_8340.html

8. Міграційні процеси та зміни етнічного складу населення України наприкінці 18 - початку 20 ст. [Електронний ресурс]: Режим доступу: http://www.BiblioFond.ru/view.aspx?id=451762

9. Становлення податкової системи на території України [Електронний ресурс]: Режим доступу: http://www.rusnauka.com/36_PVMN_2012 /Economics/15_123493.doc.htm

10. Закон України Про систему оподаткування №77/97-ВР від 18.02.97 [Електронний ресурс]: Режим доступу: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/ show/77/97-% D0%B2%D1%80

11. Інструкція Про прибутковий податок №284/98 від 26.10.98 [Електронний ресурс]: Режим доступу: http://www.e-ng.ru/nalogi/pributkovij_podatok.html

12. Декрет КМУ Про прибутковий податок з громадян №13/92 від 26.12.92[Електронний ресурс]: Режим доступу: http://zakon4.rada. gov.ua/laws/show/13-92

13. Кравченко В.І. Фінанси місцевих органів влади України. [Електронний ресурс]: Режим доступу:

http://ualibrarium.narod.ru/econ/finansi/1x0/miscevi-finansi-ukraini-kravchenko.html

14. Мороз З.И. Подоходный налог с граждан [Електронний ресурс]: Режим доступу: http://dtkt.com.ua/school/rus/2013/05/05sc10.html

15. Податок на доходи фізичних осіб [Електронний ресурс]: Режим доступу: http://uk.wikipedia.org/wiki

16. Податок на доходи фізичних осіб [Електронний ресурс]: Режим доступу: www.lnu.edu.ua/.../finansove_pravo_lekcia_16

17. ЗУ "Про податок з доходів фізичних осіб" [Електронний ресурс]: Режим доступу: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/anot/889-15

18. Податковий кодекс України [Електронний ресурс]: Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/paran3610#n3610

19. Податковий кодекс України [Електронний ресурс]: Режим доступу: http://advokat-ua.com.ua/734

20. Податковий кодекс України [Електронний ресурс]: Режим доступу: http://comments.ua/info/POVNIY-TEKST-PODATKOVOGO-KODEKSU-UKRAYiNI.html

21. Особливості ПДФО в Україні [Електронний ресурс]: Режим доступу: http://chernyakhiv-rda.gov.ua/2013/11/

22. Податковий кодекс України [Електронний ресурс]: Режим доступу: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/2755-17

23. Податковий кодекс України [Електронний ресурс]: Режим доступу:http://zakon.nau.ua/doc/?code=2755-17

24. Податковий кодекс України [Електронний ресурс]: Режим доступу: http://minfin.com.ua/taxes/-/podatkoviy_kodex2012.html

25. Податковий кодекс України [Електронний ресурс]: Режим доступу: http://pravo.ligazakon.ua/document/view/T102755

26. Податковий кодекс України [Електронний ресурс]: Режим доступу: http://svoe-delo.crimea.ua/nalogovyy_podatkoviy_kodeks_ukrainy.html

27. Податковий кодекс України [Електронний ресурс]: Режим доступу: http://dtkt.com.ua/show/0sid0205.html

28. [Електронний ресурс]: Режим доступу:

http://www.tradingeconomics.com/about-te.aspx

29. [Електронний ресурс]: Режим доступу:

http://search.ligazakon.ua/l_doc2.nsf/link1/SH000458.html

30. [Електронний ресурс]: Режим доступу:

http://uk.wikipedia.org/wiki/Єдиний_соціальний_внесок

31. Ставки ПДФО[Електронний ресурс]: Режим доступу: http://search.ligazakon.ua/l_doc2.nsf/link1/KP030036.html

32. Показники виконання бюджету України [Електронний ресурс]: Режим доступу:

http://www.minfin.gov.ua/control/uk/publish/archive/main?&cat_id=77 643&stind=1

33. Статистична інформація [Електронний ресурс]: Режим доступу: http://www.minfin.gov.ua

34. Коляда Т.А. Особливості фіскальної ефективності оподаткування доходів фізичних осіб в умовах інтеграції [Електронний ресурс]: Режим доступу: http://www.library.te.ua/vds/v_rtualna_dov_dka/system/podatki1/

35. Статистична інформація [Електронний ресурс]: Режим доступу: http://www.minfin.gov.ua

36. Статистична інформація [Електронний ресурс]: Режим доступу: http://www.minfin.gov.ua

37. Статистична інформація [Електронний ресурс]: Режим доступу: http://www.ukrstat.gov.ua/

38. Статистична інформація [Електронний ресурс]: Режим доступу: Index.m Статистична інформація infin.com.ua/index/salary

39. Статистична інформація [Електронний ресурс]: Режим доступу: http://www.minfin.gov.ua/control/uk/publish/archive

40. Статистична інформація [Електронний ресурс]: Режим доступу: http://xn--e1aajfpcds8ay4h.com.ua/files/image/konf_13/doklad_13_7_24.pdf

41. Що таке децильний коефіцієнт [Електронний ресурс]: Режим доступу: http://durdom.in.ua/ru/main/article/article_id/17282.phtml

42. ПДФО в Україні [Електронний ресурс]: Режим доступу: http://www.economy.nayka.com.ua/?op=1&z=947

43. Стягнення ПДФО: проблеми та перспективи. [Електронний ресурс]: Режим доступу: http://www.kbuapa.kharkov.ua/e-book/conf/2013-2/doc/2/20.pdf

44. Оподаткування доходів фізичних осіб в Україні в порівнянні з світовим досвідом [Електронний ресурс]: Режим доступу: http://dspace.nuft.edu.ua/jspui/bitstream/123456789/6462/1/1.pdf

45. Шевчук І.В. Напрями вдосконалення механізму ПДФО [Електронний ресурс]: Режим доступу: http://libfor.com/index.php?newsid=324

46. Шляхи вдосконалення механізму поповнення бюджету. [Електронний ресурс]: Режим доступу: http://5ka.at.ua/load/bukhgalterskij_oblik/opoda tkuvannja_dokhodiv_fizichnikh_osib_referat/11-1-0-2342

47. Оподаткування ПДФО: реалії та перспективи [Електронний ресурс]: Режим доступу: http://www.gold9999.ua/public/comments/1006....87/

Додаток

Таблиця А1 ? Ставки податку на доходи фізичних осіб

Вид доходу	Ставка податку, %	Стаття (пункт, підпункт) р. IV ПКУ*
Виграш, приз у державну грошову лотерею в розмірі, що не перевищує 50 МЗП	не оподатковується	пп. 165.1.46
Виграш у державну та недержавну грошову лотерею, виграш гравця (учасника), отриманий від організатора азартної гри	15 (17)	абз. 1 п. 167.1
Виграші або призи (крім виграшів у державній та недержавній грошовій лотереї та виграшу гравця (учасника), отриманого від організатора азартної гри)	30	абз. 1 п. 167.3
Дарунки (а також призи переможцям та призерам спортивних змагань), якщо їх вартість не перевищує 50 % однієї МЗП (у розрахунку на місяць), встановленої на 1 січня звітного податкового року, за винятком грошових виплат у будь-якій сумі	не оподатковується	пп. 165.1.39
Грошові виграші у спортивних змаганнях (крім винагород спортсменам - чемпіонам України, призерам спортивних змагань міжнародного рівня, у тому числі спортсменам-інвалідам, визначених у пп. «б» пп. 165.1.1 ПКУ)	15 (17)	абз. 2 п. 167.3
Кошти, майно, майнові чи немайнові права, вартість робіт, послуг, подаровані платникуподатку, оподатковуються за правилами для оподаткування спадщини (див. розділ "Спадщина")	0, 5, 15 (17)	п. 174.6
Дивіденди, нараховані на користь платника податку у вигляді акцій (часток, паїв), емітованих юрособою-резидентом, за умови, що таке нарахування не змінює пропорцій (часток) участі всіх акціонерів (власників) у статутному фонді емітента, та в результаті якого збільшується статутний фонд емітента на сукупну номінальну вартість нарахованих дивідендів	не оподатковуються	пп. 165.1.18
Дивіденди, нараховані платнику податку емітентом корпоративних прав - резидентом, що є юрособою (крім дивідендів, вказаних далі)	5	абз. 9 п. 167.2
Дивіденди, нараховані на користь фізичних осіб (у т. ч. нерезидентів) за акціями або іншими корпоративними правами, які мають статуспривілейованих або інший статус, що передбачає виплату фіксованого розміру дивідендів чи суми, яка є більшою за суму виплат, розраховану на будь-яку іншу акцію (корпоративне право), емітовану таким платником податку	15 (17)	пп. 170.5.3
Роялті	15 (17)	пп. 170.3.1
Дохід від продажу (обміну) не частіше 1 разупротягом звітного податкового року житлового будинку, квартири або їх частини, кімнати, садового (дачного) будинку, а також земельної ділянки та за умови перебування такого майна у власності платника податку понад 3 роки*	Не оподатковуються	п. 172.1
Дохід від продажу протягом звітного податкового року більш як одного з об'єктів нерухомості,зазначених у п. 172.1. Дохід від продажу об'єкта нерухомості, не зазначеного в п. 172.1	5	абз. 1 п. 172.2
Дохід від продажу (обміну) об'єкта незавершеного будівництва	5	абз. 2 п. 172.2
Дохід від продажу (обміну) об'єкта рухомого майна(крім винятку, див. далі)	5	п. 173.1
Вартість власності, що успадковується членами сім'ї спадкодавця першого ступеня споріднення	не оподатковуються	пп. 174.2.1
Вартість власності, зазначеної в пп. «а», «б», «ґ» п. 174.1 ПКУ, що успадковується особою, яка є інвалідом I групи або має статус дитини-сироти або дитини, позбавленої батьківського піклування. Вартість власності, зазначеної в пп. «а», «б» п. 174.1 ПКУ, що успадковується дитиною-інвалідом	не оподатковуються	пп. 174.2.1
Грошові заощадження, поміщені до 02.01.92 р. в установи Ощадбанку СРСР та державного страхування СРСР, що діяли на території України, а також у державні цінні папери, та грошові заощадження громадян України, поміщені в установи Ощадбанку України та колишнього Укрдержстраху протягом 1992-1994 років, погашення яких не відбулося, що успадковуються будь-яким спадкоємцем	не оподатковуються	пп. 174.2.1
Вартість будь-якого об'єкта спадщини, отриманого у спадщину спадкоємцями, що не є членами сім'ї спадкодавця першого ступеня споріднення	5	пп. 174.2.2
Спадщина, отримана будь-яким спадкоємцем від спадкодавця-нерезидента, та будь-який об'єкт спадщини, що успадковується спадкоємцем-нерезидентом від спадкодавця-резидента	15 (17)	пп. 174.2.3
Доходи з джерелом їх походження в Україні, що нараховуються (виплачуються, надаються) на користь нерезидентів	за ставками, визначеними для резидентів	пп. 170.10.1
Іноземні доходи	15 (17)	пп. 170.11.1

Размещено на Allbest.ru