Методика производства камеральной налоговой проверки на материалах ЗАО "Багира"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

по дисциплине «Методы выявления налоговых правонарушений»

тема: Методика производства камеральной налоговой проверки на материалах ЗАО «Багира»

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты проведения налогового контроля по налогу на прибыль

1.1 Особенности проведение контроля налога на прибыль

1.2 Структурный состав плательщиков налога на прибыль в Железногорске

1.3 Усиление налогового контроля на прибыль

1.4 Автоматизация методов контроля

2. Исследование камеральной проверки по налогу на прибыль на примере фирмы ЗАО «Багира»

2.1 Общие положения о камеральных проверках

2.2 Порядок и способы проведения документальных проверок

2.3 Проверка экономического анализа деклараций

3. Совершенствование организации администрирования производства камеральной налоговой проверки

3.1 Зарубежный опыт налогового администрирования

3.2 Совершенствование камеральных проверок деклараций по налогу на прибыль

Заключение

Список используемой литературы

Приложение

Введение

Актуальность темы исследования. Происходящие в Российской Федерации реформы в области политики и экономики, изменение правовых отношений между органами власти и хозяйствующими субъектами, процесс интегрирования российской экономики в мировую требуют проведения адекватной налоговой политики, представляющей собой сложный многоплановый комплекс правовых, методологических, организационно-технических мероприятий и имеющей своей целью построение эффективной, справедливой и стабильной налоговой системы. В связи с этим перед организациями встала необходимость в создании налогового учета и контроля правильности осуществления расчетов по налогу на прибыль таким образом, чтобы, с одной стороны, выполнить требования законодательства, а с другой, - минимизировать обусловленные этим затраты.

Цель исследования. Целью исследования являлась разработка методики организации налогового учета и контроля правильности расчетов по налогу на прибыль на производственном предприятии на основе анализа и обобщения законодательного регулирования, теоретических работ и практических материалов в области организации и контроля расчетов по налогу на прибыль.

Достижение цели исследования обеспечивается решением следующих научных и практических задач:

- рассмотреть теоретические аспекты проведения налогового контроля по налогу на прибыль;

- определить особенности проведение контроля налога на прибыль;

- рассмотреть структурный состав плательщиков налога на прибыль в Железногорске;

- провести исследование камеральной проверки по налогу на прибыль на примере фирмы ЗАО «Багира»;

- проанализировать общие положения о камеральных проверках;

- рассмотреть порядок и способы проведения документальных проверок.

Предмет исследования. Предметом исследования являются правовые, теоретические и методические проблемы организации и контроля расчетов по налогу на прибыль.

Объект исследования. Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность производственных коммерческих организаций.

Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретическую основу исследования составили труды специалистов в области учета, контроля, права, а именно: Бакаева А.С., Брызгалина А.В., Данилевского Ю.А., Козырина А.Н., Комиссаровой И.П., Кондракова Н.П., Лапиной О.Г., Медведева А.Н., Мещеряковой О.В., Николаевой С.А., Пепеляева С.Г., Педченко И.В., Подольского В.И., Романова А.Н., Савина А.А., Сотниковой Л.В., Черника Д.Г., Шаталова С.В., Шеремета А.Д., Шохина С.О., Юткиной Т.Ф. Были также использованы материалы периодических изданий по данной проблематике. Исследование базируется на изучении и анализе действующего законодательства Российской Федерации и ряда зарубежных стран (США, Англии, Германии, Франции), нормативных актов Правительства РФ, Минфина РФ, МНС РФ и др. Большую помощь в проведении исследования оказали статистические материалы Института экономики переходного периода, официальные статистические данные Госкомстата РФ и МНС РФ.

Методологической основой проведенного исследования является теория научного познания в ее конкретных приложениях. Использован диалектический метод при изучении организационно-методических и учетно-правовых закономерностей предмета и объекта исследования. В качестве методического инструментария применялись специальные методы различных наук, в частности, анализ и синтез, статистический, логический, формально-юридический, историко-сравнительный методы и др.

1. Теоретические аспекты проведения налогового контроля по налогу на прибыль

1.1 Особенности проведение контроля налога на прибыль

Начиная с 2002 года в связи с вступлением в действие 25-й главы Налогового кодекса организация процессов администрирования налога на прибыль является приоритетным направлением работы УФНС России по г. Москве и подведомственных инспекций.

В последние годы в г. Железногорске Курской области обеспечивается ежегодный прирост объемов поступлений налога на прибыль. Это наглядно подтверждают итоги 2005 года. Сборы налога на прибыль составили 193,5 млрд. руб., или в 1,5 раза больше, чем в 2004 году, что также превышает уровень 2003 года в 1,9 раза.

Налог на прибыль занимает прочные позиции в общей массе собираемых железногорскими налоговыми органами средств федерального бюджета. На долю данного налога приходится 20% этих поступлений, или 67,6 млрд. руб. Индикативные показатели выполнены на 113,6%.

При формировании бюджетных ресурсов г. Железногорска -- субъекта Российской Федерации налогу на прибыль отводится особая роль. Около 40% (125,9 млн. руб.) всех средств, поступающих в городской бюджет, составляют платежи, перечисленные плательщиками налога на прибыль.

Железногорск как налоговый регион имеет ряд особенностей, без учета которых сегодня невозможно эффективное администрирование налога на прибыль.

1.2 Структурный состав плательщиков налога на прибыль в Железногорске

В Железногорске представлено широкое многообразие плательщиков налога на прибыль. Все вместе они обладают значительным налоговым потенциалом. В числе активных плательщиков -- организации традиционно преуспевающих и развивающихся отраслей экономики. Это торговля, строительство, издательская деятельность, пищевая промышленность и транспортное обслуживание. Наиболее весомый вклад налоговых поступлений обеспечивают организации банковско-финансовой сферы.

В Железногорске много организаций, осуществляющих однородные виды деятельности. В связи с этим возрастает потребность проведения целевого налогового контроля, которая и обусловила избранные управлением подходы системного администрирования.

В этих целях в городе создано одна специализированная межрайонная инспекция. Она решает задачи по налоговому администрированию с учетом отраслевой специфики и других особенностей деятельности организаций.

Специализированные межрайонная инспекция контролирует:

-- иностранные и международные организации;

-- предприятия строительного комплекса;

-- организации сферы рыночной торговли и игорного бизнеса;

-- банковские и страховые организации, финансовые компании, а также другие предприятия, являющиеся крупнейшими налогоплательщиками Железногорска.

Огромное значение придается организации работы по администрированию налога на прибыль в отношении 515 крупнейших налогоплательщиков. Дело в том, что именно эти организации вносят в федеральный бюджет около половины общей суммы поступлений налога.

В 2005 году работа по переводу крупнейших налогоплательщиков в специализированные межрайонные инспекции была практически завершена.

Одной из задач, решаемых налоговыми органами Железногорска в целях повышения эффективности администрирования налога, является проведение мероприятий массового информирования налогоплательщиков. В 2006 году организована информационная кампания по разъяснению налогоплательщикам сути изменений, внесенных в главу 25 НК РФ Федеральным законом от 06.06.2005 № 58-ФЗ. Исключительная актуальность этой работы во многом определяется значительным числом налогоплательщиков, имеющих разветвленную сеть обособленных подразделений, которые получили возможность перейти с 2006 года на новый порядок уплаты налога на прибыль в бюджет Железногорска.

В связи с введением в действие Главы 25 НК РФ ухудшилась ситуация с собираемостью налога на прибыль (табл. 1). Кроме того, отсутствие единообразных подходов к ведению налогового учета, неясность и противоречивость законодательства вызывает рост числа нарушений налогового законодательства, затрудняет проведение налоговыми органами контрольной работы, увеличивает затраты на создание законодательно-нормативного обеспечения учетных систем, их обслуживание и контроль, негативно влияет на исполнимость налогового законодательства.

Таблица 1

Выполнение плана сбора налога на прибыль налоговыми инспекциями г. Железногорска и Курской области

Поступление налоговых платежей в бюджет, к предыдущему году (%)	01.02	02.02	03.02	04.02	05.02	06.02	07.02	08.02	09.02	10.02	11.02	12.02	01.03	02.03
Курской обл.	119,3	87,0	43,0	85,0	43,3	48,6	80,6	37,8	46,9	109,7	38,9	62,7	59,6	58,9
Бюджет г. Железногорска	122,5	91,0	94,0	196,0	35,0	79,7	111,8	32,4	128,2	106,8	48,5	64,0	62,6	97,0
Нарастающим итогом с начала года
Курской обл.	119,3	101,5	70,0	77,0	67,8	65,1	67,4	62,5	61,3	65,0	62,5	62,5	59,6	59,3
Бюджет г. Железногорска	122,5	106,9	101,7	132,0	94,1	92,1	95,0	81,7	83,8	86,1	82,1	80,8	62,6	76,9

1.3 Усиление налогового контроля на прибыль

Итоги контрольных мероприятий по налогу на прибыль являются отражением принципиальных изменений в содержании и методах организации и проведения налогового контроля. Введение с 2002 года нового порядка исчисления и уплаты налога на прибыль обусловило необходимость усиления камерального контроля. Этот вид контроля позволяет уже на этапе представления налоговой отчетности оперативно выявлять нарушения законодательства.

В связи с этим была проведена переориентация в выборе объектов камеральной проверки. До 2002 года результативность камерального контроля в основном обеспечивалась доначислением налога в случаях неправомерного заявления налогоплательщиками налоговых льгот, которые составляли до 30% налогооблагаемой базы. А сегодня контроль ориентирован на вопросы правильности формирования налоговой базы, соблюдения порядка исчисления налога и заполнения налоговой декларации.

Современные требования по качеству и объемам проводимых камеральных проверок остро обозначили необходимость учета ряда факторов, а именно: жесткое соблюдение сроков всех ее технологических этапов начиная с регистрации, ввода данных налоговых деклараций, начисления налога на прибыль в информационную систему «Расчеты с бюджетом», собственно проведения камеральной проверки и оформления результатов контрольных мероприятий.

В сегодняшних условиях действия сложного налогового законодательства и регулярно меняющейся отчетности по налогу на прибыль управлению необходимо было решить проблему постоянного повышения уровня профессиональной компетентности руководящего и инспекторского состава налоговых органов. Для реализации этой задачи проводится обучение инспекторов непосредственно на рабочих местах, управление организует общие и выездные совещания. Практикуются совместные контрольные мероприятия, разрабатываются рекомендации по наиболее сложным вопросам администрирования налога на прибыль, характерным для московских налогоплательщиков. Начиная с 2002 года проблемные вопросы, связанные с организацией контрольных мероприятий по налогу на прибыль, рассматриваются на расширенных совещаниях управления с подведомственными инспекциями.

Учитывая большое количество деклараций, представляемых в Железногорске плательщиками налога на прибыль, сегодня наиболее эффективной формой контрольных мероприятий является проверка отчетности на основе использования возможностей средств автоматизированного контроля.

1.4 Автоматизация методов контроля

Для повышения результативности контроля управление дополнительно к формируемым протоколам ошибок разработало методы целевого отбора объектов для проверки показателей деклараций по налогу на прибыль посредством использования ресурсов АИС «Налог 2 Железногорск». В систему вводятся данные налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности.

В результате целевого отбора в автоматизированном режиме формируются списки организаций, в декларациях которых есть нарушения. Например, несоответствие определенных показателей по сравнению с бухгалтерской отчетностью, нарушение порядка заполнения деклараций, ошибки арифметического и логического характера, неточности в определении налоговой базы. Кроме того, на практике при осуществлении контроля нередко используется информация из внешних источников, полученная по материалам встречных проверок, от сторонних организаций, из государственных органов.

При использовании указанных методов можно выявить до 80% от общего числа устанавливаемых нарушений. Таким образом, повышается общая результативность контроля. В частности, в 2005 году абсолютный прирост доначисленных сумм налога на прибыль по результатам камеральных проверок составил 1,7 млрд. руб., что в 1,4 раза превысило показатели 2004 года. Это стало возможным при увеличении в 3,4 раза количества решений, вынесенных налоговыми органами. Также наряду с ростом числа организаций, охваченных выездными налоговыми проверками, улучшились и показатели результативности этих мероприятий. Одновременно был усилен контроль за недобросовестными налогоплательщиками, применяющими схемы ухода от налогообложения.

Кроме того, управление на региональном уровне с помощью АИС «Налог 2 Железногорск» проводит в режиме реального времени мониторинг выполнения налоговыми органами Железногорска технологических этапов работы с налоговой отчетностью. Это позволяет своевременно выявлять проблемные вопросы администрирования налога на прибыль, в первую очередь по крупнейшим налогоплательщикам.

В целях повышения эффективности представления налоговыми органами интересов государства при рассмотрении споров в судах в управлении создана рабочая группа. Она осуществляет анализ материалов налоговых проверок, сумма доначислений по которым превышает 50 млн. руб. Работа группы направлена также на усиление аргументированности выносимых решений и сокращение количества налоговых споров.

С 2003 года Законом г. Курска от 05.03.2003 № 12 введена пониженная ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет города. Возможность применения пониженной ставки, составляющей в 2005--2006 годах 13,5%, предоставлена общественным организациям инвалидов, предприятиям, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, а также предприятиям, которые используют труд инвалидов при соблюдении условий, установленных указанным законом. В 2005 году таким правом воспользовались 50 организаций.

Кроме того, готовится проект столичного закона, в соответствии с которым предполагается снижение ставки налога на прибыль, уплачиваемого в железногорский бюджет, для организаций, которые ведут деятельность в особой экономической зоне технико-внедренческого типа.

Сегодня у управления есть резервы для повышения уровня эффективности администрирования налога на прибыль. К ним можно отнести следующее:

-- расширение числа налогоплательщиков, представляющих налоговые декларации по каналам связи и на магнитных носителях;

-- освоение и введение приема налоговых деклараций с использованием технологии двухмерного штрихкодирования деклараций;

-- накопление опыта по слаженной координации работы отделов инспекций, осуществляющих обработку деклараций, камеральный и выездной контроль;

-- активизацию работы по информированию налогоплательщиков;

-- дальнейшее освоение и развитие методов автоматизации процессов контроля, их адаптацию применительно к новой форме налоговой декларации по налогу на прибыль, введенной с 2006 года.

В настоящее время налоговые органы Железногорска предпринимают меры по реализации этих направлений.

2. Исследование камеральной проверки по налогу на прибыль на примере фирмы ЗАО «Багира»

2.1 Общие положения о камеральных проверках

Камеральная налоговая проверка проводится:

- по месту нахождения налогового органа. Если организация поставлена на учет по нескольким основаниям, то по налогам, рассчитываемым в централизованном порядке, камеральная проверка проводится налоговым органом по месту нахождения головной организации;

- уполномоченными должностными лицами налогового органа без специального решения руководителя налогового органа;

- в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки. Кроме того, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получать объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Периодичность камеральной проверки определяется установленными законодательством о налогах и сборах сроками сдачи налоговых деклараций и расчетов по авансовым платежам. В свою очередь, решение руководителя налогового органа по результатам камеральной проверки выносится при выявлении обстоятельств, свидетельствующих о совершении налогового правонарушения, либо при установлении фактов неправильного исчисления налога (если наличествуют обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения).

Решение по результатам проверки должно быть принято в пределах установленного срока проверки, то есть в течение трех месяцев; копия решения вручается налогоплательщику.

Основная форма контрольной работы налоговых органов -- это камеральная налоговая проверка. Такой проверке подлежат все налогоплательщики. О совершенствовании этой сферы деятельности налоговиков, а также о перспективах ее развития пойдет речь в статье.

Объем информации, которую налоговые органы изучают в ходе камеральной проверки, сравнительно небольшой. Но от этого камеральная проверка не теряет своей значимости. Регулярность, сплошной характер и в большинстве случаев автоматизированный режим ее проведения позволяют обнаружить скрытые объекты налогообложения и проверить правильность исчисления налоговой базы. Кроме того, в ходе камеральной проверки налоговые органы получают сведения о налогоплательщиках, в деятельности которых возможны налоговые правонарушения. Такие налогоплательщики впоследствии будут подвергнуты выездной налоговой проверке.

При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе потребовать от налогоплательщика дополнительных сведений, а также объяснений и документов, которые подтверждали бы правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Камеральная проверка деклараций по налогу на прибыль проводится налоговым органом, как правило, по следующим направлениям:

-- сопоставление отдельных показателей бухгалтерской отчетности и деклараций по другим налогам с показателями декларации по налогу на прибыль;

-- сопоставление отдельных показателей декларации по налогу на прибыль между собой;

-- проверка отдельных показателей декларации на предмет их соответствия нормам действующего законодательства о налоге на прибыль организаций.

Безусловно, налоговые органы могут расширить перечень направлений проведения камеральных проверок.

Кроме того, при проведении камеральной проверки крайне важен экономический анализ деклараций. Его цель -- выявить причины, которые повлияли на величину финансово-экономических показателей и, как следствие, на размер налоговой базы. Результаты такого анализа позволяют спланировать дальнейшие действия налогового органа при подготовке и проведении выездных налоговых проверок.

Не лишним будет и анализ среднестатистических показателей финансово-хозяйственной деятельности по отрасли, в которой занят налогоплательщик. Значительное отклонение от этих показателей свидетельствует о том, что декларацию налогоплательщика следует проверить более тщательно. В нормальной экономической ситуации и при условии, что налогоплательщик действует разумно, подобные резкие скачки сложно объяснить обычаями делового оборота. Доскональное изучение среднестатистических показателей должно стать непременным атрибутом проверок (особенно камеральных) крупнейших и основных налогоплательщиков.

Остановимся подробнее на проверке отчетности крупнейших налогоплательщиков. При осуществлении мер налогового контроля в отношении указанной категории налогоплательщиков большое значение имеет использование информации из внешних источников и косвенных методов определения налоговой базы по налогу на прибыль.

Внешним источником информации могут служить организации, снабжающие налогоплательщиков энерго-, тепло- и водоресурсами. Налоговые органы должны использовать подобную информацию для анализа финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков при выборе объектов проверок или как дополнительный фактор при подготовке доказательной базы, свидетельствующей о занижении или сокрытии объектов налогообложения.

Налоговые органы вправе потребовать от налогоплательщиков представления первичных документов. Надо сказать, что в истребовании таких документов ничего предосудительного нет. Но на практике, как правило, запрашивается множество первичных документов, а анализируется только часть из них. Подобное положение дел, конечно же, требует определенной корректировки с точки зрения методологии проведения таких проверок. Поэтому, прежде чем запрашивать у налогоплательщика именно первичные документы, следует убедиться в их необходимости.

2.2 Порядок и способы проведения документальных проверок

На фирму «Багира» пришел налоговый инспектор с проверкой. После проведения налоговой проверки к предприятию не предъявлены какие-либо штрафные санкции. В этой части статьи разбираются моменты документальной проверки налогового инспектора предприятия в части проверки налога на прибыль.

В соответствии со ст. 11 Закона РСФСР от 21 марта 1991 г. № 943-1 "О Государственной налоговой службе РСФСР" государственные налоговые инспекции несут ответственность за полный и своевременный учет всех налогоплательщиков - предприятий, учреждений и организаций, основанных на любых формах собственности. Налоговые органы обязаны проводить регулярные (не реже одного раза в два года) документальные проверки правильности, а также полноты и своевременности уплаты в бюджет федеральных налогов и других платежей на предприятиях. Сроки проведения документальных проверок и состав ревизионных групп определяются с учетом объема и особенностей деятельности проверяемых объектов.

В первую очередь налоговые органы обращают внимание на предприятия, имеющие большую прибыль, допускающие грубые нарушения в ведении бухгалтерского учета и налогового законодательства, а также на убыточные предприятия, с целью выяснения причин убытков и объявления их банкротами.

При этом в случаях ликвидации или банкротства предприятия проведение документальной проверки является обязательным.

Документальная проверка охватывает период деятельности предприятия между данной и предыдущей проверкой. Но при необходимости или при наличии постановления следственных органов могут быть затребованы документы за более длительный период.

В соответствии со ст. 11 Закона № 943-1 в редакции Федерального закона от 13 июня 1996 г. № 67-ФЗ налоговым органам разрешается не проводить документальную проверку в установленные сроки (каждые два года), если:

налогоплательщик своевременно представляет документы, необходимые для исчисления и (или) уплаты налогов и других обязательных платежей;

последняя проверка не выявила нарушений налогового законодательства;

увеличение размера имущества или иного объекта налогообложения предприятий, учреждений и организаций документально подтверждено;

отсутствуют документы и информация, ставящие под сомнение происхождение средств налогоплательщика или свидетельствующие о наличии нарушений налогового законодательства.

Однако это не означает, что если предприятие правильно и своевременно уплачивает все налоги и взносы и не замечено ни в каких нарушениях, то налоговые органы проверять его вообще не будут.

Проведению документальной проверки предшествует изучение имеющихся материалов предыдущей проверки, поступивших сигналов о нарушении налогового законодательства и другой информации, характеризующей работу и финансовое состояние плательщика.

На основании этой информации формируется программа проведения документальной проверки, определяющая перечень основных вопросов, на которых следует сосредоточить внимание, а также устанавливается конкретный период, за который она должна быть проведена.

В программу в обязательном порядке включаются следующие вопросы:

правильность отражения в бухгалтерском учете и отчетности фактической прибыли (убытков) от реализации продукции (работ, услуг);

достоверность данных учета фактической себестоимости продукции (работ, услуг), полнота и правильность отражения в учете затрат на ее производство и реализацию, соблюдение порядка учета затрат на производство и калькулирование себестоимости готовой продукции;

достоверность и законность отражения в бухгалтерской отчетности прибыли (убытков) от прочей реализации;

достоверность и законность отражения в бухгалтерской отчетности прибыли (убытков) от внереализационных операций;

правильность расчетов по налогу на прибыль, определения объектов обложения отдельных видов деятельности предприятий и соблюдения порядка уплаты налога в бюджет с учетом организационно-правовой формы предприятий и специфики осуществляемой ими основной деятельности.

В программе определяются также конкретные методы проверки первичных документов, приемы и способы их исследования.

Проверка первичных документов и записей в учетных регистрах производится сплошным или выборочным методом.

При сплошном способе проверяются все документы и записи в регистрах бухгалтерского учета.

При выборочном способе проверяется часть первичных документов, относящихся к каждому из месяцев проверяемого периода, или все первичные документы за несколько отдельных месяцев этого периода. Если выборочной проверкой устанавливаются серьезные нарушения налогового законодательства или злоупотребления, то проверка на данном участке деятельности предприятия проводится сплошным способом. При этом, согласно Инструкции Минфина РСФСР от 26 июля 1991 г. № 16/176 "О порядке изъятия должностным лицом государственной налоговой инспекции документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии иных объектов от налогообложения, у предприятий, учреждений, организаций и граждан", может осуществляться снятие копий или изъятие необходимых документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли (доходов) или сокрытии иных объектов от налогообложения, а также о злоупотреблениях.

Метод проверки отдельных операций на каждом конкретном предприятии определяется проводящим ее государственным налоговым инспектором самостоятельно, а при необходимости - руководителем (заместителем руководителя) государственной налоговой инспекции, назначившим проверку.

Достоверность финансово-хозяйственных операций устанавливается путем формальной и арифметической проверки документов или с помощью специальных приемов документального и фактического контроля.

При формальной проверке устанавливается:

полнота и правильность заполнения всех реквизитов документов;

наличие неоговоренных исправлений, подчисток, дописок в тексте и цифрах;

подлинность подписей должностных и материально ответственных лиц. В необходимых случаях подпись в вызвавшем подозрения у проверяющего документе сопоставляется с подписью данного работника в других документах, а при возникновении сомнений следует получить личное подтверждение работника в форме объяснений по данному факту хозяйственной операции или назначить графологическую экспертизу.

При арифметической проверке определяется правильность подсчетов в документах, например, правильность показанных итогов в первичных документах, учетных регистрах и отчетных формах.

Достоверность хозяйственных операций, отраженных в первичных документах, при необходимости может быть установлена путем проведения встречных проверок на предприятиях, с которыми проверяемое предприятие имеет хозяйственные связи.

При встречных проверках первичные документы и учетные данные проверяемого предприятия сличаются с соответствующими документами и данными тех предприятий, от которых получены или которым выданы средства и материальные ценности. Причем данные, указанные в актах встречных проверок, должны быть обязательно подтверждены подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия, на котором они проводятся.

При документальной проверке фактической выручки (валового дохода) от реализации основной продукции (работ, услуг) используются такие первичные документы, учетные регистры и формы отчетности:

приказ руководителя предприятия об учетной политике на отчетный год (данный документ может быть принят и на ряд лет);

форма №2 "Отчет о прибылях и убытках" (приложение к Бухгалтерскому балансу);

Главная книга или оборотный баланс;

журналы-ордера №1 (по кредиту счета 50 "Касса"), № 2 (по кредиту счета 31 "Расчетный счет"), № 12 (по кредиту счетов 40, 41, 43, 45, 46, 62) при применении журнально-ордерной формы счетоводства;

первичные документы на отпуск готовой продукции со складов (расходные накладные склада готовой продукции, товарно-транспортные накладные на перевозку грузов автомобильным транспортом, транспортные накладные на перевозку грузов железнодорожным, водным и воздушным транспортом и др.);

банковские выписки по движению денежных средств на расчетном счете;

приходные кассовые ордера на денежную наличность, поступившую в кассу предприятия в оплату счетов на отгруженную продукцию;

платежные требования и платежные поручения на оплату отгруженной продукции;

пропуск на вынос (вывоз) готовой продукции с территории предприятия.

После проведения сверки отчетных данных и данных, отраженных в Главной книге и учетных регистрах, производится проверка правильности и законности оформления операций по оплате и отгрузке готовой продукции (работ, услуг).

Анализируется приказ о принятии учетной политики на отчетный год.

В соответствии с п. 13 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утверждено постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552) для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере оплаты (при безналичных расчетах - по поступлении средств за отгруженные товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлении средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается предприятием самостоятельно и отражается в принятой учетной политике.

Например, если договор поставки заключен с условием, что покупатель становится собственником продукции после перечисления средств по предварительной оплате на расчетный счет поставщика и продукция должна быть принята поставщиком на ответственное хранение, то выполнение такого договора следует считать состоявшимся с момента поступления денежных средств при условии наличия на складе поставщика оплаченной покупателем продукции.

При этом в день получения денежных средств поставщик должен отразить оплаченную продукцию через счет реализации и оприходовать ее на забалансовый счет как товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение. В бухгалтерском учете это отражается следующим образом:

Д-т сч. 51 - K-т сч. 64 - поступление аванса от покупателя;

Д-т сч. 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"- принята на ответственное хранение оплаченная покупателем продукция;

Д-т сч. 64 - К-т сч. 46 - стоимость реализованной продукции (с учетом НДС);

Д-т сч. 46 - К-т сч. 68 - НДС по реализованной продукции, полученный от покупателя;

Д-т сч. 46 - К-т сч. 40 - себестоимость реализованной продукции;

Д-т сч. 46 - К-т сч. 80 - прибыль от реализации продукции.

После фактического получения покупателем продукции, ранее принятой поставщиком на ответственное хранение, делается проводка:

K-т сч. 002 - отгружена оплаченная покупателем продукция, принятая ранее на ответственное хранение.

При определении выручки от реализации по мере оплаты основанием для учета для целей налогообложения факта реализации отгруженной продукции (работ, услуг) являются следующие документы:

выписки банка и платежные документы о поступлении денежных средств на расчетный счет (валютный или другие специальные счета);

приходные кассовые ордера на оприходование наличных денежных средств в кассу предприятия (организации);

ведомости учета сумм, числящихся на счете 57 "Переводы в пути", а также счета учета взаиморасчетов.

Проводя документальную проверку правильности формирования объема реализации, проверяющий сопоставляет:

сроки фактической отгрузки готовой продукции с отгрузочным первичным документом;

сроки выполнения работ и оказания услуг промышленного и непромышленного характера (предусмотренных уставом и учредительными документами) по данным актов приемки-сдачи по выполненным строительным, ремонтно-строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологическим, научно-исследовательским и другим работам со сроками их оплаты по данным первичных документов, учитываемых на счетах бухгалтерского учета в части поступления денежных средств (счета 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" и 57 "Переводы в пути").

Акт документальной проверки составляется в произвольной форме. При этом в нем отражается содержание всех выявленных нарушений со ссылками на соответствующие первичные документы и обязательным указанием бухгалтерских проводок по счетам и порядка отражения их в регистрах бухгалтерского учета, а также указывается, какие именно положения законодательных и нормативных актов не соблюдены. Поскольку в акте документальной проверки приводятся итоговые данные, то в случае выявления ряда однородных нарушений их группируют в таблицы, ведомости, которые наряду с другим справочными материалами представляют собой приложения к акту.

В соответствии с п. 19 "Положения о Государственной налоговой службе Российской Федерации" (утвержденного Указом Президента РФ от 31 декабря 1991 г. № 340) в случаях несогласия с фактами, изложенными в актах документальной проверки, руководители и главные (старшие) бухгалтеры предприятия обязаны подписать акт и имеют право произвести запись о возражениях, прилагая одновременно письменные объяснения и документы, поясняющие мотивы этих возражений. Правильность фактов, изложенных в объяснениях, должна быть проверена органами ГНИ. По каждому из указанных фактов дается письменное заключение проверяющего.

Акт, как правило, составляется в двух экземплярах со всеми приложениями и с протоколом изъятия документов (если таковое производилось).

Первый экземпляр акта вручается должностному лицу государственной налоговой инспекции, проводившему проверку; второй - под расписку руководителям проверяемого предприятия.

Возражения по акту не приостанавливают выполнение данных должностными лицами государственной налоговой инспекции указаний об устранении нарушений и перечислении в бюджет налога на прибыль (доход) и штрафных санкций.

В случае выявления в ходе проверки нарушений налогового законодательства и порядка ведения бухгалтерского учета прибыли к предприятию могут быть применены санкции (см. таблицу № 2).

Таблица № 2

Вид нарушения	Применяемые финансовые санкции
Сокрытие или занижение доходов (прибыли) Сокрытие или отсутствие учета иных объектов налогообложения	Взыскание всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли) либо суммы налога за иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения и штраф в размере той же суммы (подп. "а" п. 1 ст. 13 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации")
Повторное нарушение (сокрытие или занижение доходов (прибыли), сокрытие или отсутствие учета иных объектов налогообложения)	Взыскание всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли) либо суммы налога за иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения и штрафа в двукратном размере этой суммы (подп. "а" п. 1 ст. 13 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации")
Установление судом факта умышленного сокрытия или занижения доходов (прибыли)	Взыскание в соответствии с приговором либо решением суда по иску налогового органа или прокурора всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли) и штрафа в пятикратном размере этой суммы (подп. "а" п. 1 ст. 13 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации")
Отсутствие учета объектов налогообложения или ведение учета объектов налогообложения с нарушением установленного порядка, повлекшие за собой сокрытие или занижение доходов (прибыли) за проверяемый период	Взыскание штрафа в размере 10 % от доначисленных сумм налога на прибыль (подп. "б" п. 1 ст. 13 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" в ред. Закона РФ от 22 декабря 1992г. № 4178-1)
Задержка уплаты налога	Взыскание пени в размере 0,3 % от неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки платежа, начиная с установленного срока уплаты выявленной задержанной суммы налога, если законом не предусмотрены иные размеры пени. Взыскание пени не освобождает налогоплательщика от других видов ответственности (подп. "в" п. 1 ст. 13 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" в ред. Закона РФ от 22 декабря 1992 г. № 4178-1).

Согласно п. 2.7 Инструкции № 37 суммы, внесенные в бюджет или в государственные внебюджетные фонды в виде санкций в соответствии с законодательством Российской Федерации, в состав расходов от внереализационных операций не включаются, а относятся на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

При установлении фактов грубых нарушений налогового законодательства и злоупотреблений, за которые предусмотрена уголовная ответственность, акт составляется в трех экземплярах со всеми приложениями, включая и акты встречных проверок, и протоколы изъятия документов. Первый экземпляр акта документальной проверки предприятия, подписанный надлежащими лицами, направляется вышестоящим органам налогового расследования. В число передаваемых документов должны быть также включены:

заявление (письмо) руководителя государственной налоговой инспекции, в котором должно быть изложено, в чем состоит суть выявленных фактов грубых нарушений налогового законодательства и злоупотреблений, какие законы нарушены, размер причиненного ущерба государству и бюджету, виновные лица;

подлинные документы или копии документов, подтверждающие факты выявленных грубых нарушений налогового законодательства и злоупотреблений;

объяснения проверяемых, а также других лиц, чьи мнения имеют значение для проверки обстоятельств совершения фактов грубых нарушений и злоупотреблений;

заключения проверяющих по объяснениям проверяемых.

2.3 Проверка экономического анализа деклараций

Последним этапом камеральной проверки по налогу на прибыль является экономический анализ деклараций. Он состоит в том, что инспектор оценивает результаты деятельности компании и их влияние на размер базы по налогу на прибыль. Кроме того, налоговики проверяют, как показатели декларации по налогу на прибыль взаимосвязаны с данными по другим налогам. Штрафные санкции по результатам экономического анализа не начисляются. Однако на его основе налоговики делают выборку для выездных проверок.

Методические рекомендации ФНС России гласят: ежеквартально должны проходить через экономический анализ декларации крупнейших налогоплательщиков, а также компаний, чьи налоговые платежи составляют не менее 60 процентов от всех поступлений по инспекции. Также каждый квартал подвергается анализу и отчетность тех фирм, по которым ранее камеральные проверки давали результаты. То есть налоговики уже выявляли нарушения при расчете налоговой базы, занижение сумм налога на прибыль или авансовых платежей, несопоставимость показателей бухгалтерской и налоговой отчетности. Остальные организации должны проходить экономическую проверку декларации по результатам за год.

Особое внимание ФНС России рекомендует обращать на компании, которые заявляют в декларации незначительные суммы налога на прибыль или убыток. Затем при выездной проверке деятельность таких организаций будет исследована более детально.

В декларациях и бухгалтерской отчетности данные должны быть сопоставимы. Если же взаимосвязь показателей отсутствует, налоговики могут потребовать дополнительных объяснений и провести экономический анализ декларации. В то же время специалисты ФНС России признают, что в ряде случаев некоторые показатели налоговой и бухгалтерской отчетности могут не совпадать.

Например, такая ситуация возможна при сравнении суммы строк 010 и 100 приложения № 1 «Доходы от реализации и внереализационные доходы» к листу 02 декларации и суммы строк 010, 060, 080, 090 и 120 формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках». По общему правилу эти данные должны быть одинаковыми. Но ФНС России указывает, что так бывает не всегда. Эти данные не сойдутся, если компания занимается куплей-продажей ценных бумаг. Ведь доходы и расходы по таким сделкам в налоговом учете определяются в особом порядке (ст. 280-282 НК РФ).

Аналогичная ситуация может возникнуть и при безвозмездном получении имущества и товарообменных операциях. Инспекторы должны принять во внимание, что в бухгалтерском и налоговом учете могут использоваться разные методики определения рыночных цен. Кроме того, порядок признания и суммы доходов в бухгалтерском и налоговом учете будут разными, если в организации есть производства с длительным циклом, проведена переоценка стоимости имущества, пересчитана выручка по статье 40 НК РФ.

При этом ФНС России в методичке акцентирует внимание налоговиков на том, что выручка в бухгалтерском и налоговом учете должна быть одинаковой при расчетах по сделкам, цена которых выражена в условных единицах, при сдаче имущества в аренду или его реализации, при предоставлении в пользование объектов интеллектуальной собственности.

Кроме того, должны быть равны суммы налога на прибыль по строке 180 листа 02 декларации и по строке 150 формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Однако по строке 150 формы № 2 показывается текущий налог на прибыль, а он определяется с учетом разниц по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Поэтому при контроле этих данных налоговики будут проверять и правильность отражения временных и постоянных разниц.

Если на втором этапе камеральной проверки проверяется сопоставимость показателей бухгалтерской отчетности и декларации по налогу на прибыль за отчетный период, то при проведении экономического анализа сравниваются те же показатели, но уже за три года. Это позволяет налоговикам отследить тенденции в формировании доходов и расходов, влияющих не только на налог на прибыль, но и на суммы других налогов.

Так, например, сравниваются показатель по строке 010 «Выручка от реализации» приложения № 1 к листу 02 декларации и сумма выручки от реализации, указанная в декларации по НДС. С 2006 года для целей НДС и налога на прибыль большинство сделок имеют одинаковый порядок признания выручки от реализации. Расхождения могут быть в следующих случаях. Например, из-за наличия не облагаемых НДС операций. Выручка от аренды для прибыли может учитываться либо в составе доходов от реализации, либо внереализационных доходов, а для НДС доход от аренды признается выручкой от реализации.

Или же, если в расходах по налогу на прибыль сумма затрат на оплату труда заявлена больше, чем в прошлом периоде, должна увеличиться и сумма ЕСН. При росте экспортных поставок должна увеличиться не только сумма прибыли, но и объем НДС к возмещению. Таким образом, проверяется взаимосвязь налоговых баз по различным видам налогов.

3. Совершенствование организации администрирования производства камеральной налоговой проверки

3.1 Зарубежный опыт налогового администрирования

Общеизвестно, что размеры налогов зависят не только от налогооблагаемой базы и ставок, но и от методов их определения. Эти методы можно разделить на прямые и косвенные.

Косвенные методы определения дохода в других странах налоговые органы применяют тогда, когда реальный доход нельзя определить ввиду отсутствия информации (утрачены или не предоставляются хозяйственные документы) либо если информация заведомо необъективна. Приведем примеры.

В Германии оценочное определение дохода может быть применено, если налогоплательщик не предоставляет запрошенные подтверждения данных, указанных в декларации, документы (если на основании имеющихся документов нет возможности достоверно определить реальный доход). После этого налоговый орган предоставляет налогоплательщику официальный расчет налога, который может быть им оспорен в течение одного месяца.

Во Франции используется процедура taxation d'office - оценка дохода. Она применяется, например, когда налогоплательщик не подает в срок налоговую декларацию и не реагирует в течение 30 дней на требование налогового органа ее предоставить. А также при отсутствии ответа на запросы налогового органа или препятствовании налоговой проверке. В ходе процедуры taxation d'office налоговые органы оценивают налоговую базу на основании доступной информации (например, об образе жизни налогоплательщика) и направляют уведомление, которое он не может оспорить в обычном порядке. Налогоплательщик должен быть уведомлен об основаниях оценки дохода как минимум за 30 дней до начала процедуры взыскания налога и может оспорить результаты оценки в судебном порядке. Что касается сроков давности, то для оценки по налогу на доходы и НДС - это три года.

В Великобритании налоговая администрация может прибегнуть к косвенным методам в случае обмана или если инспектору не предоставлена полная информация о доходах, в течение 20 лет.

В Австрии начинают оценивать доходы, если налогоплательщик не вел надлежащего учета или отказался предоставить информацию о доходе или расходах.

В США, косвенные методы в практике контрольной работы федерального налогового ведомства применяются уже давно и прежде всего в отраслях хозяйства, связанных с оборотом крупных сумм наличных денег, где учет и контроль значительно затруднены. Если налогоплательщик оказывается не в состоянии предо- ставить налоговому органу отчетные данные требуемой полноты и состава, налоговый орган обязан реконструировать доходы налогоплательщика косвенным методом.

Налоговое ведомство США рекомендует использовать метод процентного содержания при проведении проверок так называемых семейных заведений, например американских пиццерий.

Расчет выхода продукции по исходным продуктам (ингредиентам) или метод процентного содержания широко применяется в практике работы налогового ведомства США. В разбираемом случае этот косвенный метод определения налогооблагаемой базы налогоплательщика используется для реконструкции выручки пиццерии (дохода налогоплательщика).

В руководствах для налоговых инспекторов подчеркивается, что описываемый метод следует применять лишь в случае, если инспектор достоверно установил, что он не может использовать учетные данные, представленные налогоплательщиком, из-за их очевидной ненадежности. В условиях, когда учетные данные налогоплательщика не являются полными или надежными, применение налоговым инспектором метода процентного содержания для расчета налогооблагаемой базы является правомерным и приемлемым с точки зрения налогового арбитража США.

Процедура получения данных и методика расчетов сводятся к следующему. Налоговый инспектор собирает все счета-фактуры от каждого из поставщиков продуктов и полуфабрикатов проверяемой пиццерии. Эти счета-фактуры позволяют точно установить количество муки, томатного соуса и сыра, которое пиццерия закупила у поставщиков. Инспектор отбирает два образца пиццы, самую большую и самую маленькую из имеющихся в наличии, и направляет их в специальную независимую лабораторию (которая не является подразделением налогового ведомства). Анализ пиццы в лаборатории позволяет точно определить весовое содержание муки, соуса и сыра, использованных при выпечке продукта.

На основе этих данных и данных по объемам закупок продуктов и полуфабрикатов рассчитывается количество продукции, которое можно изготовить из этих продуктов. А имея данные об "объемах производства" заведения и зная расценки на продукцию (для этого используются меню пиццерии), можно оценить выручку пиццерии.

Современные системы налогового контроля развитых стран основаны, прежде всего, на сборе и использовании информации (в том числе от налогоплательщиков). Соответственно во всех странах непредставление информации или представление неправильной информации налогоплательщиком рассматривается как налоговое правонарушение. Один из способов предотвращения таких налоговых правонарушений - это избавить граждан от сбора и представления информации о самих себе в налоговые органы.

налог прибыль контроль декларация

3.2 Совершенствование камеральных проверок деклараций по налогу на прибыль

Совершенствование процедур налоговых проверок последнее время находится в центре внимания всех ветвей власти и бизнеса. Так, согласно законопроекту, разработанному Минфином России, предлагается реализовать меры, которые направлены на совершенствование норм и правил, регламентирующих деятельность налоговых органов и налогоплательщиков.

Во-первых, планируется упорядочить процесс проведения камеральных налоговых проверок. В частности, следует конкретизировать их цели и задачи, установить обязанность налогового органа направлять налогоплательщику уведомление в случае выявления существенных расхождений между показателями текущей отчетности и показателями отчетности предыдущих периодов, определить, в каких случаях могут быть истребованы дополнительные документы, и установить закрытый перечень таких документов. Наконец, необходимо закрепить на законодательном уровне требование о том, что результаты камеральных проверок при обнаружении налоговых правонарушений должны оформляться актом.

Во-вторых, планируется усовершенствовать процедуры проведения выездных налоговых проверок. Предлагается установить предельные сроки проведения таких проверок, ограничить основания для проведения повторных проверок и уточнить процедуру взаимодействия налогового органа и налогоплательщика в случае несогласия последнего с результатами проверки.