Налоговое планирование (по материалам ОАО "Протон")

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФГБОУ ВПО «ГОСУНИВЕРСИТЕТ - УНПК»

ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

КАФЕДРА «Бухгалтерский учет и налогообложение»

Курсовая работа

по дисциплине «Анализ и оптимизация налогооблагаемой базы»

на тему:

Налоговое планирование (по материалам ОАО «Протон»)

Студента 4 курса группы 41 - Б

специальности Бухгалтерский учет, анализ и аудит

Никитиной И.Ю.

Научный руководитель Савкина Е.С.

Орел 2012



Содержание

Введение

1. Теоретические основы налогового планирования как фактора воздействия на финансовое состояние предприятия

1.1 История возникновения и развития НДС в России и зарубежных странах

1.2 Методика исчисления и уплаты НДС

1.3 Методика налогового планирования по НДС

2. Анализ налогового планирования на материалах ОАО «Протон»

2.1 Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия

2.2 Анализ налоговых обязательств ОАО «Протон» перед бюджетом и внебюджетными фондами

2.3 Анализ налоговой нагрузки на предприятии

3. Оптимизация и совершенствование налогового планирования на исследуемом предприятии

3.1 Планирования и прогнозирования НДС на ОАО «Протон»

3.2 Оптимизация НДС на основе метода экстраполяции

3.3 Повышение эффективности налогового планирования на предприятии

Заключение

Список используемой литературы



Введение

В начале 90 - х годов в России начались рыночные преобразования. Реформированию были подвергнуты все сферы экономической жизни общества. Особенное внимание уделялось ранее неизвестным в нашей стране налоговым отношениям. Одним из первых обязательных платежей, введенных в практику налогообложения, явился налог на добавленную стоимость. Введение с 1 января 1992 г. налога на добавленную стоимость (далее НДС), обеспечило равный подход к вовлечению в процесс формирования бюджета всех хозяйствующих субъектов, независимо от организационно-правовых форм и форм собственности. То есть переход к косвенному налогообложению был обусловлен решением следующих задач:

ориентация на гармонизацию налоговых систем стран Европы;

обеспечение стабильного источника доходов в бюджет;

систематизация доходов.

В настоящее время НДС - один из важнейших федеральных налогов. Основой его взимания, как следует из названия, является добавленная стоимость, создаваемая на всех стадиях производства и обращения товаров. Этот налог традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются путем включения в цену товаров, перенося основную тяжесть налогообложения на конечных потребителей продукции, работ, услуг.

За период существования налога на добавленную стоимость действующий механизм его исчисления и взимания претерпел существенные изменения.

Как известно, НДС является вторым по значимости после налога на прибыль налогом, уплачиваемым предприятиями и организациями. Вопросы его исчисления и уплаты привлекают к себе пристальное внимание многих отечественных экономистов и широко обсуждаются на страницах периодической печати.

Цель данной работы - исследовать налоговое планирование НДС как фактор воздействия на финансовое состояние предприятия. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

изучить историю возникновения и развития НДС в мире и в России;

рассмотреть методику исчисления и уплаты НДС;

изучить основные методы планирования НДС на предприятии;

провести анализ финансово - хозяйственной деятельности ОАО «Протон»;

провести анализ налоговых обязательств перел бюджетом и внебюджетными фондами;

провести анализ налоговой нагрузки;

провести планирование и прогнозирование НДС;

Провести оптимизацию НДС;

предложить основные пути совершенствования налогового планирования на предприятии.

Предметом исследования выступают отношения, складывающиеся между налоговым органом и налогоплательщиком.

Объект исследования - налоговое планирование НДС как фактор воздействия на финансовое состояние предприятия.



1. Теоретические основы налогового планирования как фактора воздействия на финансовое состояние предприятия

1.1 История возникновения и развития НДС в России и зарубежных странах

НДС имеет древнюю историю, рисунки его сбора, датированные примерно 2000 годом до н.э., можно найти на стенах древних египетских гробниц. В настоящее время этот налог, как правило, устанавливается на местном или региональном уровне, и средства по нему идут в соответствующий бюджет.

История становления и развития на добавленную стоимость представлена в таблице 1.

Таблица 1 - История становления и развития НДС в России

Этапы	Развитие НДС
1	2
1918 год	Идею НДС впервые в мире высказал известный доктор Вильгельм фон Сименс, который предложил заменить этим налогом действовавший тогда в Германии налог с оборота
1992 год	НДС введен в России, максимальная ставка 28%
1993 год	Базовая ставка была снижена до 20 %, а ставка НДС на все продовольственные товары и товары для детей снижена до 10 %.
1995 год	Был сужен и ограничен перечнем, утверждаемым Правительством, круг продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10 %.
1997 год	Все налогоплательщики при реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых НДС, так и необлагаемых, должны выписывать счета-фактуры и вести книгу продаж и книгу покупок
2001 год	Взимание налога на добавленную стоимость в РФ осуществляется в соответствии с главой 21 Налогового Кодекса
2002 год	Были введены новые правила взимания НДС: вместо кассового метода стал применяться метод начисления. Также были отменены льготы по НДС.
2004 год	Ставка снижена до 18%
2005 год	Закреплён перечень федеральных, региональных и местных налогов. Федеральными остались 10 налогов, включая НДС
2006 год	«Входной» НДС принимается к вычету не зависимо от оплаты приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав)
2007 год	Отменяется специальная налоговая декларация по ставке 0%
2008 год	Устанавливается единый налоговый период по НДС для всех налогоплательщиков, а также налоговых агентов - квартал.
2011 год	Утверждены новые формы счетов -фактур, книг покупок и книг продаж, формы корректировочных счетов фактур и форма журнала полученных и выставленных.
2012 год	Упрощен процесс учета суммовых разниц
2013 год	НБ: если в договоре указано, что поставляемый товар оплачивается рублями в эквиваленте суммы определенной в инвалюте, то подлежащая уплате сумма в рублях высчитывается по официальному курсу на день платежа
2013 год	Услуги по таможенному оформлению товаров, которые осуществляются в рамках договора по оказанию подобных услуг между российскими компаниями, подлежат обложению НДС по ставке 18%.

Широкое распространение НДС в зарубежных странах с рыночной экономикой создало почву для появления его в России. Налог был введен 1 января 1992 года. Он пришел на смену налогу с оборота, просуществовавшего в стране около 70 лет, и так называемого «президентского» налога с продаж, введенного в декабре 1990 года. Оба предшественника НДС были эффективны только в условиях жесткого государственного контроля за ценообразованием. Налог с оборота взимался в основном в виде разницы между твердыми, фиксированными государственными оптовыми и розничными ценами, и его ставка колебалась от 20 до 300% для различных видов продукции. Налог с продаж устанавливался в процентах к объему реализации и фактически увеличивал цену товаров на 5%.

Можно отметить, что объективная необходимость введения НДС в Российской Федерации была обоснована рядом факторов (Рисунок 1) [12].

В связи с возросшей инфляцией налог с оборота утратил свою жизнеспособность и вместе с налогом с продаж был заменен налогом на добавленную стоимость. Новый налог выгодно отличался от ранее действовавших.



Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Рисунок 1 - Факторы введения НДС в РФ

В настоящее время налог на добавленную стоимость в России является основным косвенным налогом, а также важнейшим источником формирования доходной части бюджета. Доля налога на добавленную стоимость в доходе консолидированного и в особенности федерального бюджета остается стабильно высокой.

Он был более эффективен для государства, так как обложению им подлежал товарооборот на всех стадиях производства и обращения. Можно было ожидать, что с расширением налоговой базы и ставок поступления будут расти. Также необходимо отметить, что НДС является менее обременительным для отдельного производителя, поскольку обложению подлежит не весь товарооборот, а лишь прирост стоимости, и тяжесть налога может быть распределена по всей цепи товарооборота. Это являлось немаловажным фактором в достижении равенства всех участников рынка. Следует также обратить внимание на такой факт, что налог на добавленную стоимость являлся более простой и универсальной формой косвенного обложения, так как для всех плательщиков устанавливался единый механизм его взимания на всей территории страны.

НДС стал основным источником доходов казны большинства развивающихся экономик Европы и вышел далеко за ее пределы: налог действует в Китае, Таиланде, в Бангладеш, на Филиппинах, всего более чем в 120 странах мира. Считается научно доказанным, что переход на этот налог способствовал экономическому развитию в Европе, Азии и других регионах [15].

История становления и развития на добавленную стоимость за рубежом представлена в таблице 2.

Таблица 2 - История становления и развития НДС за рубежом

Этапы	Страна	Особенности
1	2	3
1918 год	Германия	Идею НДС впервые в мире высказал известный доктор Вильгельм фон Сименс, который предложил заменить этим налогом действовавший тогда в Германии налог с оборота
- 1937 год - 1948 год - 1954 год	Франция	В основе лежало развитие методики взимания и применения налога с оборота, которое прошло последовательно три этапа. - от налога с оборота к единому налогу на производство - системы раздельных платежей, в соответствии с которой каждый производитель платил налог с общей суммы своих продаж за вычетом налога, входящего в цену купленных им комплектующих, с разницей в один месяц. - введение в налоговую практику вместо единого налога на производство налога на добавленную стоимость.
1957 год	Рим	Широкое распространение НДС получил благодаря подписанию году в Риме договора о создании Европейского экономического сообщества
1967 год	Дания	Начало функционирования НДС
01.01.1968 год	Франция	Введен НДС в том виде, который он имеет сегодня
70 - е годы	Европа	Распространение НДС стало общеевропейским
1977 год	ЕС	Шестая директива Совета ЕЭС окончательно утвердила базу современной европейской системы обложения НДС
1991 год	ЕС	Последние уточнения в механизм обложения НДС были сделаны десятой директивой
1996 год	Европейское сообщество	Комиссия представила на обсуждение Программу перехода к окончательной системе НДС.
2000 год	Европейское сообщество	Комиссия утвердила Стратегию улучшения применения системы НДС в контексте внутреннего рынка, где констатируется, что выполнение программы 1996 года не привело к большим результатам.
2000 год	США, (ЕС)	В соответствии с Решением Совета 2000/597/ЕС Евратом, о системе собственных ресурсов Европейских Сообществ, бюджет Европейских Сообществ финансируется, без ограничения других видов источников, полностью из собственных ресурсов Сообществ.
2010 год	Европейский союз	Установление нового правила определения места реализации услуг
2012 год	Ирландия, Норвегия, Венгрия	Верхняя планка НДС составляет 27%

Первоначально целью обложения НДС был крупный бизнес, позднее он распространился и на все другие категории предпринимателей. НДС установили у себя практически все государства - члены Организации экономического сотрудничества и развития, признанного клуба промышленно развитых стран.

Акциз и земельный налог, известны еще с древних времен. НДС стал применяться лишь в XX веке. Конкретная же схема обложения НДС была разработана в 1954 году французским экономистом М. Лоре [4]. В то же время добавленная стоимость начала использоваться в статистических и аналитических целях еще с конца прошлого века.

НДС относится к группе косвенных налогов. Раньше считали, что косвенные налоги являются мощным источником пополнения бюджета в странах с высокой безработицей и невысоким уровнем доходов населения, и соответственно с низкой эффективностью прямого налогообложения доходов. Для данной группы налогов характерна в основном фискальная функция. Их появление обычно связано с возрастанием потребности государства в доходах в связи с ростом расходов. Исторически первой формой косвенных налогов выступали акцизы, которые взимались с отдельных видов товаров. В противоположность им НДС представляет собой универсальный акциз, так как обложению им подлежат все товары.

Одной из первых форм косвенного налогообложения явился налог с продаж, сходный по характеру с НДС. Широкое распространение НДС получил благодаря подписанию в 1957 году в Риме договора о создании Европейского экономического сообщества, согласно которому страны его подписавшие должны были гармонизировать свои налоговые системы в интересах создания общего рынка. В 1967 году вторая директива Совета ЕЭС провозгласила НДС главным косвенным налогом Европы, предписывая всем членам Сообщества ввести данный налог в свои налоговые системы до конца 1972 года. В том же 1967 году налог на добавленную стоимость начал функционировать в Дании, в 1968 - в ФРГ. Шестая директива Совета ЕЭС 1977 года окончательно утвердила базу современной европейской системы обложения НДС, чем способствовала унификации взимания данного налога в Европе. Последние уточнения в механизм обложения НДС были сделаны в 1991 году десятой директивой, и ее положения были включены во все налоговые законодательства стран-членов ЕЭС [22].

Общий механизм взимания НДС идентичен во многих странах. Как известно, плательщиками этого налога являются юридические и физические лица, занимающиеся коммерческой деятельностью.

Как правило, в странах, взимающих НДС, основным документом, на основании которого экспортерам производится возмещение налога, уплаченного поставщикам, является обычная налоговая декларация, в которой указано превышение сумм налога, уплаченного поставщикам, над суммами начисленного налога. В некоторых случаях в налоговые органы также должны быть представлены документы, подтверждающие факт экспорта товаров, однако в большинстве случаев (в странах Европейского союза) документы, обосновывающие правомерность требований о возмещении налога (согласно налоговому законодательству), представляются в налоговые органы не по итогам каждого налогового периода, в котором возникла необходимость в возмещении налога, а по итогам каждого квартала, в котором были представлены требования о возмещении [3].

Объектами обложения выступают оборот товаров, объем произведенных работ и оказанных услуг. Необходимо отметить, что налог взимается многократно на каждом этапе производства и реализации продукции при ее движении от первого производителя до конечного потребителя. Налогооблагаемая база определяется исходя из стоимости, добавленной на каждой стадии производства и обращения, включая заработную плату с начислениями, амортизацию, проценты за кредит, прибыль и расходы общего характера (за электроэнергию, рекламу, транспорт и др.). При этом стоимость средств производства и материальных затрат исключается из облагаемого оборота. Однако общей для всех налоговой льготой является необлагаемый минимум оборота реализуемой продукции. Прежде всего это освобождение направлено на поощрение мелкого бизнеса, который, не располагая, как правило, квалифицированным бухгалтерским аппаратом, испытывает определенные трудности при исчислении налогооблагаемой базы. Кроме того, государство, освобождая от обложения мелкие предприятия, сокращает тем самым свои расходы, связанные со сбором и обработкой информации, а также с осуществлением оперативного управления и контроля за деятельностью налогоплательщиков.

Со времени введения и до сегодняшних дней НДС претерпел существенные изменения как по доле в доходах бюджета, так и по ставкам, кругу плательщиков, механизму изъятия и системе льгот. Ярко выраженной тенденцией является повышение его роли в доходах бюджета. По данным Федеральной налоговой службы, НДС стал одним из главных источников бюджетных доходов.

В различных странах существуют разные подходы к установлению ставок НДС. В то же время их средний уровень колеблется от 15 до 25%. В некоторых странах применяется шкала ставок в зависимости от вида товара и его социально-экономической значимости. Конкретные размеры ставок по некоторым развитым странам мира приведены в таблице 3 [1].

Таблица 3 - Ставки НДС по некоторым развитым странам мира

Страна	Испания	Германия	Греция	Франция	Россия	Финляндия	Израиль
Ставка НДС	21%	19%	23%	19,60%	18%	24%	17%

Анализируя данные таблицы, можно сделать вывод, что в основном ставки, применяемые в зарубежных странах, установлены на уровне 12 - 18%, что примерно равно ставкам, действующим в Российской Федерации. В то же время в Дании и Финляндии размер ставки налога на добавленную стоимость превышает общеевропейский и составляет 22 - 24%.

За рубежом налог на добавленную стоимость рассматривается в качестве многоступенчатого всеобъемлющего налога, распространяющегося на все стадии процесса производства и распределения и включающего в свою базу все виды товаров и услуг

Многолетний опыт использования НДС в зарубежных странах показал, что он является одним из наиболее эффективным фискальных инструментов. Кроме выполнения чисто фискальной роли НДС используется как инструмент регулирования экономики, а также как важная составная часть механизма экономической интеграции.

Таким образом можно сделать вывод, что к достоинствам НДС западные эксперты относят, прежде всего, его нейтральность по отношению к сложившейся в стране системе производства и распределения товаров и услуг. Он не зависит от того, является технология трудоемкой, капиталоемкой или наукоемкой. НДС не зависит от конкретной организационно - правовой формы предприятий, участвующих в производстве и распределении товаров и услуг. При прочих равных условиях независимо от того, где был произведен продукт - в государственном или частном секторе, на крупной или на мелкой фирме - сумма налога остается одной и той же. Для России после тщательного анализа данного примера, возможно, его применение. Так же Россия могла бы начать применять единый порядок возмещения входного НДС для всех сфер деятельности, включая розничную торговлю и общественное питание.

1.2 Методика исчисления и уплаты НДС

НДС в России является основным федеральным налогом и регулируется главой 21 части 2 Налогового Кодекса РФ от 19 июля 2000г.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг) (Таблица 4).

Таблица 4 - Определение налоговой базы по НДС

Объект налогообложения	Налоговая база	Правовая норма
1) операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации	Стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, указанных сторонами сделки (рыночных цен), с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них НДС	Пункт 1 ст. 154 НК РФ
2) операции по передаче товаров (выполнения работ, оказания услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций	Стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии - однократных) товаров (работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен с учетом акцизов и без включения в них НДС и налога с продаж.	Пункт 1 ст. 159 НК РФ
3)Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления	Стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение	Пункт 2 ст. 159 НК РФ
4) операции по ввозу товаров на таможенную территорию Российской Федерации	Сумма таможенной стоимости этих товаров, таможенной пошлины и акцизов (по подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью)	Пункт 1 ст. 160 НК РФ

При применении налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг) различных ставок налога налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.

На рисунке 2 представлены налогоплательщики НДС.

При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов.

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Рисунок 2 - Налогоплательщики НДС

Налоговые ставки в соответствии со статьей 164 части 2 НК РФ в России применяются несколько видов ставок с 1 января 2012 года по настоящее время (Таблица 5) [20].

Таблица 5 - Налоговые ставки по налогу на добавленную стоимость

Операции, облагаемые по указанной налоговой ставке	Налоговая ставка	Основание
	основная	расчетная
Реализация товаров (работ, услуг), перечисленных в пп. пп. 1 - 12 п. 1 ст. 164 НК РФ	0%	__	ст. 164 НК РФ
Реализация: отдельных продовольственных товаров; периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой; отдельных медицинских товаров отечественного и зарубежного производства	10%	10/110
В случаях, не указанных выше	18%	18/118
Ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией	10% 18%

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемые отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Моментом определения налоговой базы (статья 167 НК РФ) является наиболее ранняя из следующих дат (Рисунок 3).

При определении суммы НДС расчетным методом сумма налога определяется процентным отношением налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки, - 10/110, 18/118.

В том случае, если производится продукция, облагаемая по разным ставкам, общая сумма налога представляет собой результат сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. При этом указанная сумма определяется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации товаров, работ и (или) услуг, дата фактической реализации которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также по всем изменениям, увеличивающим или уменьшающим налоговую базу в соответствующем налогом периоде.

При исчислении налогоплательщиком суммы налога на добавленную

стоимость она уменьшается на налоговые вычеты. Это суммы НДС, которые предприятие заплатило своим поставщикам, когда оплачивала купленные у них товары. НК РФ предусматривает случаи, когда к вычету можно принять

НДС, уплаченный не поставщику, а бюджету.

С 1 января 2006 г., в соответствии с новой редакцией ст. 171 НК РФ, право на налоговые вычеты по приобретенным товарам (работам, услугам) налогоплательщики смогут реализовать при наличии надлежащим образом оформленного счета - фактуры, выставленного поставщиком и после принятия данных товаров к учету.

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Рисунок 3 - Дата определения налоговой базы

Чтобы принять НДС к вычету необходимо соблюсти определенные условия:

товары должны быть оплачены;

товары должны быть приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи;

товары должны быть «приняты к учету», то есть оприходованы на балансе предприятия; у предприятия имеются документы, подтверждающие право на вычет (счет-фактура).

При реализации товаров налогоплательщик дополнительно к их цене обязан предъявить покупателю к оплате соответствующую сумму налога на добавленную стоимость и выставить покупателю счет - фактуру не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара. В расчетных документах сумма налога выделяется отдельной строкой. Сумма налога включается в розничную цену товара. Если товар освобожден от налога, в расчетных документах делается надпись «без налога (НДС)». НДС не принимается к вычету в случаях представленных на рисунке 4:

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам

каждого налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная сумма налоговой базы, уменьшенная на сумму налоговых вычетов.

Алгоритм расчета НДС представлен на рисунке 5.

Счет - фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Налогоплательщик обязан составить счет - фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения.

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Рисунок 4 - Случаи, когда НДС не принимается к вычету



Счета - фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг, а также банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению [18].

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Рисунок 5 - Алгоритм расчета НДС

Чтобы правильно определить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, необходимо в полном объеме и своевременно рассчитать сумму:

а) НДС, полученного от покупателей;

б) НДС, уплаченного поставщикам.

При определении суммы НДС, полученной от покупателей данного показателя необходимо учитывать не только налог с реализации товаров (работ, услуг), но также налог, исчисленный в соответствии с действующим законодательством по другим облагаемым оборотам. К подобным облагаемым оборотам относятся:

суммы полученных авансовых платежей;

налог, исчисляемый по спецрасчетам;

прочие средства, получение которых обусловлено расчетами за поставленные товары (работы, услуги), - финансовая помощь, пополнение спецфондов и т. д [21].

Для расчета НДС можно применить следующие методы: прямой аддитивный, или бухгалтерский, косвенный аддитивный, прямого вычитания.

Прямой аддитивный способ предусматривает обложение налогом непосредственно добавленной стоимости. В этом случае сумма налога определяется как произведение добавленной стоимости на ставку налога:

Т=DC*S/100, (1)

Где: N - сумма налога, подлежащая уплате в бюджет;

DC - добавленная стоимость;

S - ставка налога.

При исчислении налога на добавленную стоимость данным методом именно добавленная стоимость выступает непосредственно показателем, служащим основой для исчисления суммы налога.

Чтобы рассчитать сумму НДС, сначала необходимо из выручки от реализации товаров, работ, услуг вычесть все приобретенные материальные ресурсы (на сырье, материалы, топливо, энергию, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, производственные услуги сторонних организаций).

Косвенный аддитивный способ предусматривает обложение налогом не показателя добавленной стоимости в целом, а ее составных частей: прибыли и заработной платы. Сумма налога исчисляется на основе каждого из этих показателей путем умножения его на ставку налога. Общая сумма налога определяется путем суммирования величины налога, исчисленной по каждому элементу:

N = N1+N2 = V*S/100+P*S/100, (2)



Где: N1 - сумма НДС, исчисленная на основе показателя заработной платы;

N2 - сумма НДС, исчисленная на основе показателя прибыли;

V- сумма затрат на заработную плату;

Р- прибыль.

Второй способ не имеет принципиальных различий от первого способа расчета суммы налога на добавленную стоимость, так как в их основе лежит аддитивный метод определения добавленной стоимости.

Методика данных способов показывает: сумма налога не является частью добавленной стоимости, однако сама добавленная стоимость выступает тем экономическим показателем, который служит основой исчисления суммы налога.

Эти два способа ясно показывают, что при взимании НДС на каждом этапе от обложения освобождена только одна компонента затрат - это затраты на приобретение материальных ресурсов, которая является оплатой чужого труда. Другие затраты вместе с прибылью облагаются налогом.

При применении способа прямого вычитания сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет, определяется по формуле:

Т=(Q-M)*S, (3)

Где: Q - стоимость товаров;

M - материальные затраты.

Таким образом, при использовании третьего метода подлежащая уплате сумма налога определяется как разность между выручкой за проданные товары и стоимостью приобретенных ресурсов в текущем налоговом периоде независимо от того, были ли они использованы, переданы или включены в состав товарно-материальных запасов. Поэтому разница (Q - М) по своей сути уже не является показателем добавленной стоимости [30].

Налоговый период по НДС устанавливается как квартал. Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма налоговой декларации по НДС утверждена приказом Минфина РФ от 15.10.2009 № 104н.

В случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику. После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке. По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки [14].

1.3 Методика налогового планирования по НДС

Под налоговым планированием НДС понимается планирование финансово - хозяйственной деятельности организации в целях оптимизации налоговых платежей и снижения налогового бремени по НДС.

При планировании НДС следует учитывать особенности данного налога, которые связаны с тем, что в качестве объекта обложения признается весь оборот, а не добавленная стоимость. В отдельных случаях, в частности когда поставщик для ОАО «Протон» освобожден от НДС, НДС может превратиться из косвенного налога в прямой налог с оборота. Предоставляя льготу по НДС для одних налогоплательщиков, бюджет возмещает ее за счет других.

Основное условие планирования НДС - максимальный зачет сумм налога, уплаченного поставщикам. Нередко удается добиться ощутимой экономии путем простого соблюдения требований законодательства. Следует точно выполнять условия учета возмещения из бюджета сумм НДС, уплаченных поставщикам. В частности, правомерное принятие НДС к зачету (возмещению) возможно только при наличии надлежащим образом оформленных счетов - фактур, таможенных деклараций и других документов. Вычетам суммы налога подлежат только при наличии соответствующих первичных документов. Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 №914 утвердило новые Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС.

Особенностью планирования НДС является то, что этот налог иногда бывает выгодно платить, отказавшись от применения льгот, так как сумму НДС, от которых освобожден поставщик, фактически уплачивают в бюджет юридические лица - потребители освобождаемой от НДС продукции. Льготы по существу могут не давать ожидаемого эффекта, так как делают льготников менее конкурентоспособными - покупатели продукции теряют право возмещения НДС, следовательно, при равных ценах, с большей вероятностью предпочтут поставщика, не использующего льготы.

Стоит отметить, что одним из действенных инструментов налогового планирования на ОАО «Протон» выступает учетная политика. Грамотно построенная учетная политика позволяет ООО «Потенциал» получать максимальную экономию при уплате отдельных налогов, в том числе НДС.

Стоит отметить, что существует множество способов оптимизации НДС, оказывающих различное влияние на деятельность плательщика. Однако не стоит забывать, что каждый метод оптимизации должен иметь какие либо другие цели, кроме минимизации или отсрочки налога, в противном случае организацию будут ждать санкции со стороны налогового ведомства. Так же стоит заметить, что изменения в налоговом законодательстве, оказывают существенное влияние на способы и саму возможность налогового планирования, а поскольку в НК РФ вносятся изменения почти каждый год, говорит о недолгосрочности применения каждой из схем.

НДС является одним из самых сложных для оптимизации налогов. Российское налоговое законодательство предусматривает множество случаев, когда этот налог можно не платить. Однако большинство предприятий, в т.ч. ОАО «Протон» воспользоваться налоговыми льготами не может, поскольку просто не соответствует предъявляемым к льготникам требованиям. Поэтому налоговое планирование в части НДС для предприятий, не являющихся конечными в цепочке производства и реализации товаров, имеет существенные ограничения. По сути, оно сводится к четкому документальному оформлению всех сумм налога и контролю правильности его расчета и уплаты в бюджет.

Налоговое планирование НДС осуществляется с учетом различных отраслей права, в каждой из которых существует своя база, позволяющая при необходимости руководству ОАО «Протон» изменять формы и стратегии деятельности с целью оптимизации налоговых платежей. Подобные инструменты регулирования планирования перечислены на рисунке 8.



Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Рисунок 8 - Инструменты регулирования налогового планирования НДС

Методика прогнозирования и планирования поступлений НДС в бюджетную систему может быть основана на использовании нескольких подходов к оценке планируемых налоговых доходов в очередном бюджетном году (Рисунок 6).

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Рисунок 6 - Методы прогнозирования НДС

1)Прогнозирование и планирование доходов от НДС, основанных на использовании макроэкономических показателей.

С одной стороны, такой подход представляется наиболее обоснованным - база налогообложения для НДС в наибольшей степени среди всех налогов приближена к валовому региональному продукту (ВРП). С другой стороны, что законодательство о НДС содержит положения, которые не позволяют в полной мере сопоставить показатели фактической налоговой базы НДС и ВРП. Усложнение методики оценки поступлений налога в плановом периоде приведет к значительному увеличению точности прогноза, так как на уровне макроэкономических показателей невозможно добиться требуемого дезагрегирования оценки налоговой базы.

Прогнозирование поступлений НДС в бюджетную систему необходимо проводить в соответствии с алгоритмом (Рисунок 7).

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Рисунок 7 - Алгоритм прогнозирования НДС, основанный на использовании макроэкономических показателей

Прогнозирование поступлений НДС в бюджетную систему необходимо проводить в соответствии со следующим алгоритмом.

1. Прогноз налога, начисленного по ставке 18 %.

2. Прогноз налога, начисленного по ставке 10 % по операциям по реализации товаров (работ, услуг).

3. Прогноз налога, начисленного по прочим элементам налогооблагаемой базы.

3.1. НДС с сумм, связанных с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров (работ, услуг).

3.2. НДС, удержанный налоговыми агентами.

4. Прогноз налоговых вычетов, связанных с оплатой приобретаемых товаров (работ, услуг), без учета затрат на осуществление капитальных вложений и сумм налога, уплачиваемых таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

5. Прогноз суммы налога, уплачиваемой таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и подлежащей вычету.

6. Прогноз суммы налоговых вычетов, возникающей вследствие применения права на вычет в отношении НДС, уплаченного при осуществлении капитальных вложений.

7. Прогноз исчисленного налога в периоде, на который осуществляется прогноз, без учета коэффициента собираемости.

8. Определение коэффициента собираемости НДС в отчетном периоде.

9. Прогноз возмещения НДС по ставке 0 %.

10. Прогноз поступлений НДС в бюджетную систему определяется по следующей формуле:

, (4)

Где: - коэффициент собираемости НДС в плановом периоде;

- прогноз возмещения по ставке 0 %;

- дополнительные поступления НДС в периоде.

Расчет планируемого объема поступлений налога на добавленную стоимость в бюджетную систему должен быть отражен в табличной форме (Таблица 6).



Таблица 6 - План поступлений НДС в бюджет

№ п/п	Показатель	Сумма, руб.
1	2	3
1	Сумма НДС, начисленного по ставке 10 %
2	Сумма НДС, начисленного по ставке 18 %
3	Сумма начисленного налога (стр. 1 + стр. 2)
4	Сумма налоговых вычетов, связанных с оплатой приобретае-мых товаров (работ, услуг), без сумм налога, уплачиваемых таможенным органам
5	Сумма НДС, уплачиваемая таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и подлежащая вычету
6	Сумма налоговых вычетов (стр. 4 + стр. 5)
7	Прогноз начисленного налога к уплате в бюджет (стр. 3 - стр. 6)
8	Коэффициент собираемости
9	Прогноз поступлений НДС с учетом коэффициента собираемости (стр. 7 ? стр. 8: 100 %)
10	Сумма возмещения НДС по ставке 0 %
11	Дополнительные поступления
12	Прогноз общей суммы поступлений НДС в бюджетную систему (стр. 9 - стр. 10 + стр. 11)

Прогноз налога, начисленного по ставке 10 и 18 %, рассчитывается по формуле:

, (4)

Где: - прогноз поступлений налога, начисленного по ставке 10 и 18 %, в плановом периоде;

- оценка объема реализации товаров, подлежащих обложению НДС по ставке 10 и 18 %, в отчетном периоде;

- оценка объема передачи товаров (работ, услуг) для собственного потребления, подлежащих обложению по ставке 10 и

18 %, в отчетном периоде;

- прогноз ВРП на плановый период;

- оценка объема ВРП в отчетном периоде.

Прогноз налоговых вычетов, связанных с оплатой приобретаемых товаров (работ, услуг), без учета сумм налога, уплачиваемых таможенным органам, вычисляется по формуле:

, (6)

Где: - прогноз суммы налоговых вычетов, связанных с оплатой приобретаемых товаров (работ, услуг), в периоде, на который осуществляется прогноз;

- оценка суммы налога, предъявленной налогоплательщику и уплаченной им при приобретении товаров (работ, услуг), подлежащей вычету в отчетном периоде.

Прогноз суммы НДС, уплачиваемой таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и подлежащей вычету, рассчитывается по формуле:

, (7)

Где: - прогноз суммы налога, уплачиваемой таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и подлежащей вычету;

- стоимость импортируемых товаров, подлежащих обложению НДС, в периоде, на который осуществляется прогноз (с учетом таможенных пошлин и акцизов).

Коэффициент собираемости НДС в отчетном периоде целесообразно определять по следующей формуле:

, (8)

Где: - коэффициент собираемости НДС в плановом периоде;

- оценка поступлений НДС в бюджетную систему в отчетном периоде, за исключением поступлений в погашение недоимки прошлых лет, платежей, поступающих в рамках реструктуризации, поступлений за счет контрольной работы, а также сумм, возмещенных в отчетном периоде;

- сумма налога, начисленная к уплате в бюджет по декларациям отчетного периода.

Для расчета прогноза возмещения НДС, уплаченного поставщикам материальных ресурсов, используемых при производстве экспортной продукции, применяются такие показатели объема экспорта (за исключением объема экспорта нефти и газа в страны СНГ), как обменный курс рубля, стоимость материальных затрат, используемых при производстве экспортной продукции, и т.д.:

, (9)

Где: - прогноз суммы возмещения налога по экспорту;

- прогноз экспорта (без стран СНГ) в рублевом эквиваленте;

- прогноз экспорта (без стран СНГ) в долларовом исчислении;

- прогноз среднего курса доллара США, в руб.;

- доля материальных затрат в объеме экспорта.

Долю материальных затрат в объеме экспорта целесообразно принимать на уровне предыдущих периодов.

В формуле используется ставка 18 %, так как, по экспертным оценкам, доля материальных затрат, используемых при производстве экспортной продукции по 18%-й ставке, составляет порядка 95 - 96 %.

Прогноз суммы возмещения налога по ставке 0 %, за исключением возмещения НДС по товарам, используемым при производстве экспортной продукции, рассчитывается отдельно в зависимости от вида продукции и услуг, облагаемых по ставке 0 %.

Прогноз возмещения НДС по ставке 0 % определяется по формуле:

, (10)

Где: - оценка остатков сумм НДС, не возмещенных на начало года;

- прогноз суммы возмещения налога по экспорту;

- прогноз возмещения налога по ставке 0 %, за исключением возмещения НДС по товарам, используемым при производстве экспортной продукции.

Прогноз дополнительных поступлений НДС включает поступления от ожидаемого погашения недоимки прошлых периодов (может быть оценено пропорционально отношению налоговых поступлений в погашение недоимки прошлых периодов в отчетном периоде к общему объему поступлений НДС в отчетном периоде), а также прогнозируемых поступлений НДС в рамках реструктурированной задолженности и за счет контрольной работы и прочих поступлений.

2) Прогноз налоговых поступлений НДС, основанный на индексации данных о налоговых доходах предыдущих периодов.

Этот подход к прогнозированию налоговых поступлений основан на экстраполяции на плановый период фактических данных о налоговых поступлениях в предыдущий период.

Прогнозирование поступлений НДС базируется на оценке следующих показателей:

объема начисленного налога в предыдущем периоде (либо среднего значения за несколько предыдущих периодов) по разным ставкам;

суммы налога, принятого к вычету в предыдущем периоде (либо среднего значения за несколько предыдущих периодов);

прогноза индекса потребительских цен;

дополнительных поступлений (от погашения недоимки прошлых лет и поступления реструктурированной задолженности);

прогнозируемого коэффициента собираемости;

суммы возмещения входящего НДС по экспортным поставкам.

Основной особенностью подхода является то, что задача прогнозирования сводится к индексации указанных сумм на прогнозное значение индекса потребительских цен (отраслевое или региональное, в зависимости от имеющихся данных).

3) Прямое прогнозирование налоговой базы НДС.

Прогнозирование налоговой базы может производиться как в абсолютных показателях, так и в долях ВРП. Такой подход представляется предпочтительным для использования на уровне регионов, так как именно на более низком уровне прогнозирование элементов налоговой базы является более качественным.

В дальнейшем уменьшение полученной разницы между начисленным налогом и суммой налоговых вычетов с учетом коэффициента собираемости, а также увеличение данного показателя на объем дополнительных поступлений от погашения недоимки прошлых лет и поступления сумм в погашение реструктурированной задолженности позволит получить прогнозный объем налоговых поступлений налога на добавленную стоимость в бюджетную систему в плановом периоде.

Процесс налогового планирования осуществляется в определенной последовательности. Первым этапом работы налоговых органов является то, что ФНС РФ направляет рекомендации по расчету поступлений налогов и сборов в федеральный бюджет на следующий год в УФНС РФ.

Второй этап налогового планирования состоит в доведении рекомендаций ФНС РФ до руководителей налоговых инспекций и конкретно до сотрудников отдела учета, отчетности и анализа.

Третий этап основывается на прогнозировании поступлений по НДС в отделе учета, отчетности и анализа.

Разработанный план по поступлению НДС распределяется помесячно с учетом сроков уплаты других налогов и сборов, установленных налоговым законодательством и особенностью осуществления финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиками, состоящими на учете в ИФНС РФ.

Прогноз поступления НДС, в том числе и по основным налогоплательщикам, представляется начальнику отдела на визирование, а затем на утверждение руководителю инспекции.

Утвержденный руководителем инспекции экземпляр прогноза в срок до 20-го числа месяца, предшествующего периоду составления прогноза, направляется в УФНС России.

По завершении отчетного периода подводится окончательный итог выполнения задания по мобилизации налогов и сборов. Анализ проводится в разрезе основных видов налогов и сборов. При этом разбираются причины отклонений доведенного задания от фактически сложившегося поступления налогов и сборов и сумма недопоступления по каждой из причин.

Четвертым этапом налогового планирования по НДС в ИФНС РФ является доведение результатов сборов сумм НДС за отчетный период до УФНС РФ, а затем до ФНС России.

Улучшение методики налогового планирования по НДС является одним из важнейших направлений деятельности органов государственной власти. При этом существенное значение имеет разработка новых подходов к количественной и качественной оценке системы налогового планирования по НДС на основе реальной налоговой базы и налогового потенциала административных единиц [31].



2. Анализ налогового планирования на материалах ОАО «Протон»

2.1 Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Объектом исследования курсовой работы является Открытое Акционерное Общество (ОАО «Протон»), правопреемник Закрытого акционерного общества «Торговый центр Протон», зарегистрированное Администрацией Советского района г. Орла 26.04.1995г., рег. № 443 (ОГРН:1025700827283, ИНН:5753018359). Общество является юридическим лицом и действует на основании Устава Общества и законодательства РФ.

Место нахождения Открытого акционерного Общества «Протон» (далее Общество): РФ, 302040, г. Орел, ул. Лескова, д. 19.

Целью Общества является извлечение прибыли.

Общество осуществляет следующие основные виды деятельности:

производство научно-исследовательских работ, разработка и производство изделий в области электроники и приборостроения;

разработка и производство товаров народного потребления, оборудования и программного обеспечения для производства и применения товаров народного потребления, изделий в области электроники и приборостроения;

разработка, производство и реализация продукции и услуг, выполнение научно- исследовательских и опытно- конструкторских работ по Государственному оборонному заказу;

использование при изготовлении продукции и выполнении НИОКР полуфабрикатов, содержащих драгметаллы, а также драгметаллов в чистом виде и в виде сплавов или солей;

разработка и производство изделий электронной техники, в том числе в интересах Министерства Обороны РФ;

деятельность, связанную с использованием сведений составляющих государственную тайну и обеспечение её защиты;

ввод в эксплуатацию и сервисное обслуживание выпускаемой Обществом продукции, товаров народного потребления;

разработка и реализация конструкторской и технологической документации, экономических разработок, экономических проектов;

оказание услуг населению;

организация и осуществление внешнеэкономической деятельности;

организация и осуществление закупок, оптовой и розничной торговли сырьем, промышленными товарами, товарами народного потребления;

осуществление товарообменных, компенсационных, лизинговых, инвестиционных операций;

консультационные услуги;

иные виды деятельности, не запрещенные законодательством РФ.

Уставный капитал Общества определяет минимальный размер имущества Общества, гарантирующего интересы кредиторов, и составляет 100 000 (Сто тысяч) рублей.

Уставный капитал Общества составляется из номинальной стоимости акций Общества, приобретенных акционерами (размещенных акций), в том числе из:

1000 (Тысячи) штук обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 100 (Сто) рублей каждая;

Все акции Общества выпускаются в бездокументарной форме.

Акции Общества размещены среди его акционеров согласно Реестру акционеров.

Органами управления Общества являются:

общее собрание акционеров Общества;

Совет директоров Общества;

генеральный директор (единоличный исполнительный орган Общества).

В случае назначения ликвидационной комиссии к ней переходят все функции по управлению делами Общества.

Органом контроля за финансово-хозяйственной деятельностью Общества является ревизионная комиссия (ревизор) Общества.

Совет директоров Общества и ревизионная комиссия (ревизор) Общества избираются общим собранием акционеров в порядке, предусмотренном Уставом Общества, положениями Общества об общем собрании акционеров, о Совете директоров, о ревизионной комиссии (ревизоре) Общества и (или) действующим законодательством РФ.

Генеральный директор назначается Советом директоров в порядке, предусмотренном Уставом Общества, положениями Общества о Совете директоров, о генеральном директоре и (или) действующим законодательством РФ.

В Обществе не создается счетная комиссия. Функции счетной комиссии Общества осуществляет председатель общего собрания акционеров Общества.

Ликвидационная комиссия при добровольной ликвидации Общества избирается общим собранием акционеров, при принудительной ликвидации назначается судом (арбитражным судом).

Производственная структура предприятия строится по принципу разделения на производственные комплексы. Данный принцип выбран за основу не случайно. ОАО «Протон» - крупное предприятие с устоявшимся производством, отработанной технологией производства. Разделение на комплексы позволило снизить издержки производства, более эффективно использовать имеющееся оборудование, более последовательно и качественно обрабатывать сырье, рационально построить производственную структуру предприятия.

На рисунке 9 представлены потребители продукции предприятия.



Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Рисунок 9 - Потребители продукции ОАО «Протон»

Конкурентами данного предприятия являются следующие предприятия, которые являются товарно - видовыми относительно данного предприятия:

1) «Светоприборы» - ООО «Пумос» г. Орел;

СИНТЗК г. Орел;

Оптрон г. Москва;

2) «СИД» (светоизлучающие диоды) - Корвет ААЙТ г.Москва