-- выявление резервов увеличения доходов предприятия и способов их мобилизации;

-- эффективное использование финансовых ресурсов, определение наиболее рациональных направлений инвестиций предприятия, обеспечивающих в планируемом периоде наибольшую прибыль;

-- увязка показателей производственного плана предприятия с финансовыми ресурсами;

-- обоснование оптимальных финансовых взаимоотношений с бюджетом и банками, а также другими кредиторами.

Так как предприятия не располагают более совершенной методикой составления финансовых планов, то известную форму баланса доходов и расходов можно использовать с учетом изменившихся возможностей предприятий в формировании собственных доходов, привлечении средств извне. Важно, чтобы составление финансового плана не являлось пересчетом производственных показателей, наоборот, аналитический характер работы в области финансового планирования должен сделать финансовый план инструментом воздействия на результаты производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

Переход к рыночной системе и приватизация в России привели к появлению в народном хозяйстве страны множества коммерческих фирм: от мелких до крупнейших акционерных обществ, образованных на базе бывших государственных предприятий промышленности и машиностроения. Их деятельность в условиях рыночной экономики приобрела совершенно новое качество: полная самостоятельность в выборе направлений деятельности и заказчиков и почти такое же полное исключение бюджетного финансирования. Hа развитие фирмы и пополнение оборотных средств необходима прибыль или заемные средства, требующие своевременного возврата. В этих условиях часть фирм постоянно увеличивает свой доходы и эффективно развивается. Другие оказываются неплатежеспособными, закрываются или попадают под процедуру принудительной ликвидации.

Новые условия работы вызывают необходимость применения новой системы планирования и оценки финансово-хозяйственной деятельности. Hа первое место выходят маркетинговый анализ и разработка плана доходов и расходов. Главным показателем финансового плана становится чистая прибыль и чистые денежные поступления. В каждой средней и особенно крупной фирме более важной становится роль финансово-экономической службы и деятельность по управлению денежными ресурсами.

Внутрифирменное финансовое планирование за рубежом является одним из важнейших элементов управления и достигло высокого уровня развития. Первым и наиболее отработанным этапом его организации является бюджетирование (budjeting) - составление ежегодной сметы расходов на различные цели по фирме и ее подразделениям. Эта деятельность обеспечивается организацией финансовых служб, регулярно разрабатывающих и контролирующих выполнение текущих планов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности. Внутрифирменное бюджетирование дифференцируется по различным объектам: отделениям, филиалам, подразделениям фирм, а также по видам деятельности- производству, торговле, строительству, рекламе, HИОКР. При этом оно становится основным инструментом контроля текущей деятельности и распределения средств между подразделениями внутри предприятия.

Различаются два вида бюджетирования:

- ориентированное на неизменность плановых документов в течении года, при этом пересмотр лимитов финансирования требует специального решения руководства фирмы;

- направленное на гибкую политику пересмотра смет и объемов финансирования в соответствии с изменением ситуации в плановом периоде.

Второй подход с годами получил большее распространение.

Бюджетирование направлено внутрь фирмы, на распределение ее ресурсов, эффективную организацию и контроль за деятельностью подразделений. Наибольшее распространение в последние годы за рубежом получили системы финансового планирования на базе учета переменных издержек (direct-costing). Здесь применяется также термин «маржинальный учет».

К более высоким уровням развития финансового управления относятся долгосрочное планирование (long-rang рlanning), направленное на внешнюю среду деятельности фирмы и стратегическое управление (strategic managment). В настоящее время в зарубежной литературе выделяется четыре стадии развития финансового планирования, из которых для большинства российских предприятий подходят первые две, основанные на бюджетировании.

Новую для России систему финансового планирования за рубежом определяют как специальную службу, обеспечивающую систематизированное движение комплекса документов, направленное на отражение и анализ фактических и предполагаемых в будущем доходов и затрат по фирме и ее подразделениям с целью получения полной и достоверной информации для принятия решений.

Основные вопросы реализации этого подхода:

- создание специальной службы или группы финансового планирования;

- разработка для каждой фирмы собственной системы документов, обеспечивающей «общий язык» - язык упорядоченных цифр, представленных в удобной и, главное, понятной всем форме. Эта система включает как сам набор плановых и отчетных документов, так и регламент их заполнения, движения, обсуждения, корректировки и принятия решений;

- обеспечение регулярности, четко определенной периодичности представления сводок и отчетов, разработки, корректировки и пересмотра плановых документов;

- использование современных средств автоматизации и программного обеспечения.

За рубежом в каждой фирме система финансового планирования строится по критерию целесообразности: максимум полезной и только необходимой для дирекции информации при приемлемом уровне затрат на ее содержание. В малых фирмах функции финансового планирования возложены на одного из директоров. Однако нецелесообразно передавать эти функции главному бухгалтеру. В средних по размеру фирмах для реализации этих функций выделена должность экономиста-финансиста или бюджетная (плановая) группа, в крупных фирмах это может быть отдел, включающий группы управления текущими платежами, долгосрочного планирования и инвестиций, анализа кредитоспособности партнеров и другие.

Своеобразность систем финансового планирования, ориентированных на потребности каждой фирмы, по оценкам зарубежных экономистов, требует тем не менее соблюдения определенных общих правил построения этих систем:

- подбор специалистов или консалтинговой фирмы для разработки системы финансового планирования;

- обучение персонала фирмы (руководителей разного уровня и специалистов);

- создание специальной службы;

- первичная организация достоверного учета затрат;

- запуск документов первого этапа, ориентированных на краткосрочное оперативное планирование, отладка документооборота и специальных компьютерных программ;

- и далее - запуск новых плановых документов, переход по мере накопления достоверной информации о затратах и доходах от краткосрочного текущего планирования к бюджетированию квартальных и годовых периодов.

При организации системы финансового планирования за рубежом ориентируются на длительный период внедрения и освоения, величина которого зависит не от сложности или простоты системы, а главным образом от психологических факторов, определяющих адаптацию руководителей и персонала работать при регулярном четком контроле и анализе результатов их деятельности в дирекции или на совете директоров. Зарубежный опыт показывает, что замена почти бесконтрольной деятельности подразделений периодическим (еженедельным, ежедневным в зависимости от деятельности фирмы) четким контролем с анализом результатов и сводок на совете директоров сразу вызывает резкое психологическое противодействие попадающих «под колпак» бюджетной службы. При этом, чем менее эффективно работает подразделение, тем сильнее противодействие. Выражается оно обычно такими фразами: «сейчас ничего невозможно предсказать даже на неделю», «персонал перегружен и не может выполнять дополнительную работу», «нашему предприятию это не подходит» и т.д.

Как показывает зарубежная практика, систему финансового планирования наиболее целесообразно внедрять по этапам: сначала необходим хотя бы укрупненный, но регулярный план с оценкой доходности и эффективности. Затем появляется необходимость в периодической отчетности: как этот план выполняется. И только после этого руководство фирмой начинает требовать не только формальный отчет план/факт, но и анализ деятельности с прогнозом на будущее.

При организации системы финансового планирования наиболее часто возникают сложности при решении следующих вопросов:

- анализ и оценка фактических затрат по разным направлениям и подразделениям фирмы;

- состав документов для финансового планирования и их содержание;

- учет инфляции - в каких ценах разрабатывать план в текущих или «вздутых»;

- проблема дисконтирования доходов и затрат;

- как быть с «неучтенкой»;

- планирование чистого оборотного капитала и чистых активов;

- психологические факторы.

Отдельный вопрос о технических средствах и программном обеспечении. Практически без использования компьютерных систем обработки информации и подготовки финансовых отчетов рассматриваемая система будет малоэффективна. Дело в том, что в реальной ситуации ежедневно, еженедельно происходят изменения, оказывающие как существенное, так и не очень существенное влияние на финансовый план фирмы и отдельных подразделений. Пересчеты и внесение изменений при использовании компьютерных программ осуществляются быстро и четко. При ручном счете - это чрезвычайно трудоемко и становится нецелесообразным.

Какое использовать программное обеспечение? Зарубежный опыт в этой области показал, что в сегодняшней ситуации применение закрытых программ в финансовом планировании или неудобно или вообще невозможно. Hаиболее эффективным является использование программного обеспечения в электронных таблицах. Однако здесь тоже существуют варианты: глобальные программы - вся система в одной программе или набор локальных программ, который более приемлем для многопрофильных средних и мелких фирм.

3.2 Основные направления планирования и бюджетирования финансовой деятельности предприятия

Рассмотрим одно из возможных направлений совершенствования текущего планирования ОАО «порт Камбарка» - постановку системы бюджетирования.

Следует различать понятия «бюджет» и «бюджетирование». Бюджет - это насыщенный количественными показателями документ. Бюджетирование - это процесс составления и реализации данного документа в практической деятельности компании. В экономической литературе также существуют различные определения бюджетирования, каждое из которых зависит от того, каково назначение бюджета Войко Д. Система бюджетирования при формировании учетной политики организации / Д. Войко // Финансовая газета. - 2005. - № 30. - С. 68.. Бюджетирование - это процесс разработки конкретных бюджетов в соответствии с целями оперативного планирования. Бюджетирование является основой правильной реструктуризации предприятия, оптимизации его структуры капитала (активов) Войко А. Постановка системы бюджетирования на предприятии / А. Войко // Финансовая газета. Региональный выпуск. - 2006. - № 2. - С. 36..

Для постановки системы бюджетирования на ОАО «порт Камбарка» и обеспечения ее эффективного функционирования необходимо провести ряд подготовительных работ. Рассмотрим их более подробно.

Проектирование и утверждение финансовой структуры ОАО «порт Камбарка». Данный этап предполагает:

- составление перечня бизнес-процессов (виды хозяйственной деятельности, основные виды реализуемых изделий, работ и услуг) - анализ правового статуса структурных подразделений; проверка степени технологической, производственной, сбытовой, региональной и иной обособленности в деятельности структурных подразделений;

- определение типа организационной структуры управления компании - дивизиональная или линейно-функциональная;

- распределение бизнес-процессов по структурным подразделениям, определение структурных подразделений, не занимающихся бизнесом (без источников дохода);

- распределение доходов, расходов и затрат по структурным подразделениям, определение регулируемых и нерегулируемых затрат;

- выявление структурных подразделений, способных отвечать за движение денежных средств;

- составление перечня центров ответственности;

- разработку положения о финансовой структуре предприятия.

Если говорить о бюджетировании как об инструментарии, который используется в системе управления, то предполагается, что на ОАО «порт Камбарка» развиты все функции, присущие данной системе: планирование, организация, мотивация, контроль и анализ.

Определение технологии бюджетирования ОАО «порт Камбарка». В ходе реализации этого этапа определяются виды и формы основных, операционных, вспомогательных бюджетов, разрабатывается последовательность их составления для центров ответственности и предприятия в целом, уточняются особенности консолидации бюджетов.

При определении технологии бюджетирования на ОАО «порт Камбарка» может возникнуть проблема, связанная со сложностью отчетности и бюджетных показателей. В действительности показатели должны быть ранжированы в зависимости от подготовленности пользователя, а отчетность - проста для восприятия. Перегруженные цифрами и всевозможными показателями отчеты не воспринимаются пользователями в полном объеме. Как правило, просматриваются только ключевые показатели, и только по необходимости - их детализация. При создании системы бюджетирования следует стремиться к максимально простым отчетам и системе показателей.

Бюджетное планирование затрат предполагает движение по цепочке: запланированный объем производства - нормы расхода на единицу продукции (товара) - затраты. Планирование объемов производства зависит от плана продаж и, как правило, проблем не вызывает. Сложности возникают на этапе применения нормативов, когда компании нередко допускают следующие ошибки:

- нормативы расходов на единицу продукции не пересматриваются в течение длительного времени. Старое оборудование, выработав свой ресурс, не в состоянии соответствовать установленным в момент его выпуска нормам, и показатели бюджета заранее планируются с ошибкой. Пересмотр нормативов - сложный, но необходимый процесс. Нормы расхода и распределения косвенных затрат по видам продукции рекомендуется пересматривать в среднем один раз в год;

- пересмотр нормативов нередко сводится к субъективному индексированию прошлогодних норм по принципу «лучше заложить резерв, чем потом оправдываться», поэтому необходимо проводить фактические замеры производительности оборудования, составлять фотографии рабочего времени и т.д.

В нормативы, применяемые при бюджетировании, заложен не только технологически обоснованный брак, но и другие сверхнормативные расходы, осуществляемые в компании из месяца в месяц. При использовании подобных нормативов последние попадают в статью «Прямые материальные расходы», хотя в реальности это «Хищения», «Сверхнормативный брак» или другие подобные затраты.

В структуре себестоимости ОАО «порт Камбарка» преобладают прямые затраты (в среднем 65-70% по сравнению с 30-35% у зарубежных компаний), поэтому обоснованное планирование бюджетов затрат невозможно без использования достоверных нормативов.

Определение форматов основных бюджетов ОАО «порт Камбарка». На данном этапе определяется основной набор статей доходов и расходов, притоков и оттоков денежных средств, активов и пассивов.

К ошибкам при постановке системы бюджетирования можно отнести сосредоточенность на неключевых показателях и несущественных суммах. В положении о бюджетировании необходимо выработать методику определения существенности показателей, поскольку зачастую при составлении, анализе и мониторинге бюджетов излишнее внимание уделяется тем показателям, которые никак не влияют на реализацию стратегии.

Разработка бюджетного регламента ОАО «порт Камбарка». В ходе реализации этого этапа определяются бюджетный период, сроки представления бюджетной отчетности центров ответственности, порядок согласования, корректировки и консолидации бюджетов.

Цели составления бюджетного регламента - обеспечение рационального использования денежных средств, расходуемых с расчетных счетов и касс предприятия, осуществление оперативного мониторинга движения денежных средств, обеспечение финансирования деятельности предприятия в необходимых объемах, а также повышение ответственности подразделений за использование финансовых средств и за конечные результаты финансово-хозяйственной и производственной деятельности.

На данном этапе постановки системы бюджетирования ошибкой является недостаточная разработанность непосредственно самого регламента. Желательно, чтобы регламент разработки системы бюджетного управления ОАО «порт Камбарка» включал следующие этапы:

- определение целей и задач системы бюджетного управления;

- определение центров финансовой ответственности и построение финансовой структуры компании;

- разработка бюджетной модели компании, т.е. видов бюджетов для центров финансовой отчетности и учета. В регламенте нужно отразить логику взаимосвязи бюджетов, а также логику построения бюджетов верхнего уровня;

- разработка технологии обеспечения пользователей план-фактной информацией;

- создание системы документооборота;

- отладка работы системы в тестовом режиме;

- обучение персонала;

- выбор и внедрение системы автоматизации.

Правильно разработанный регламент должен иметь определенный формат. Он включает назначение, описание и сроки представления как входной, так и выходной информации, этапы выполнения регламента, перечисление подразделений, участвующих в управлении, ответственных лиц.

Следует отметить, что регламент разработки и корректировки бюджетов обязательно должен содержать сроки, когда подразделения получают свои целевые показатели и ресурсные ограничения, поскольку без этого они не могут начать разработку своих бюджетов.

Организация бюджетного процесса ОАО «порт Камбарка». На этом этапе определяется, какие службы участвуют в бюджетировании, распределяются функции и полномочия отдельных служб, устанавливается порядок взаимодействия служб, составляются организационно-распорядительные документы, регламентирующие процесс бюджетирования.

К организационным ошибкам можно отнести неучастие топ-менеджеров компании в постановке системы бюджетирования. Практика показывает, что заинтересованность и непосредственное участие высшего руководства компании во внедрении системы бюджетирования обязательны, поскольку:

- во-первых, бюджетирование как система управления предприятием необходима именно топ-менеджерам - разработку и внедрение бюджетных форм с точки зрения теории и практики следует осуществлять от верхних уровней управления к нижним;

- во-вторых, в процессе разработки и внедрения системы бюджетирования нередко возникает необходимость по-новому организовать бизнес-процессы или перераспределить функции между сотрудниками и подразделениями.

Покажем процедуру бюджетирования, рекомендуемую нами для внедрения на ОАО «порт Камбарка».

Таблица 3.2.1. Объемы продаж и цен ОАО «порт Камбарка» на 2008 г.

Прогноз сбыта и цен	Квартал
	1	2	3	4
Ожидаемый объем, руб.	10000	30000	40000	20000
Ожидаемая цена единицы продукции (руб.)	20.00	20.00	20.00	20.00

Следует отметить, что исходные данные обычно представляются по блокам в соответствии со списком бюджетов, которые разрабатываются финансовым менеджером предприятия. В качестве первого блока исходных данных используется прогноз объемов продаж и цен (табл. 3.2.1)

Доля оплаты деньгами в данном квартале составляет 70% от объема выручки, оставшиеся 30% оплачиваются в следующем квартале. Планируемый остаток запасов готовой продукции на конец планового периода (квартала) составляет 20% от объема продаж будущего периода. Запасы готовой продукции на конец года планируются в объеме 3000 единиц продукции. Требуемый объем материала на единицу продукции составляет 5 кг, причем цена одного килограммы сырья оценивается на уровне 60 коп. Остаток сырья на конец каждого квартала планируется в объеме 10% от потребности будущего периода. Оценка необходимого запаса материала на конец года составляет 7500 кг Оплата поставщику за сырье производится на следующих условиях: доля оплаты за материалы, приобретенные в конкретном квартале, составляет 50% от стоимости приобретенного сырья. На оставшиеся 50% сырья поставщик предоставляет отсрочку платежа, которая должна быть погашена в следующем квартале. Оплата прямого труда производится на следующих условиях: затраты труда основного персонала на единицу продукции составляют 0.8 часа. Стоимость одного часа вместе с начислениями составляет 7.50 руб. Накладные издержки представлены переменной и постоянной частями в отдельности. Планирование переменных издержек производится исходя из норматива 2 руб. на 1 час работы основного персонала. Постоянные накладные издержки оценены на уровне 60600 руб. за квартал, причем из них на амортизацию приходится 15000 руб.

Величина затрат на реализацию и управление также планируется в виде двух частей - переменной и постоянной. Норматив переменной части составляет 1.80 руб. на единицу проданного товара. Планируемые объемы постоянных административных и управленческих затрат приведены в табл. 3.2.2.

Таблица 3.2.2. Объемы постоянных административных и управленческих затрат ОАО «порт Камбарка» на 2008 г. (руб.)

Прогноз сбыта и цен	Квартал
	1	2	3	4
Реклама	40000	40000	40000	40000
Зарплата управляющих	35000	35000	35000	35000
Страховка		1900	37750
Налог на недвижимость				18150

ОАО «порт Камбарка» планирует закупку оборудования на сумму 30000 руб. в первом квартале и 20000 руб. - во втором квартале.

Планируемая к выплате сумма прибыли между участниками 40000 в год, равномерно распределенные по кварталам. ОАО «порт Камбарка» имеет возможность брать банковскую ссуду под 10% годовых. Причем выплата процентов производится одновременно с частичным погашением основной суммы долга при начислении процента только на погашаемую часть ссуды.

Бюджет продаж с графиком получения денег от потребителя. Составляется с использованием прогноза продаж, цен на готовую продукцию и коэффициентов инкассации. Для ОАО «порт Камбарка» бюджет продаж представлен в табл. 3.2.3

Таблица 3.2.3. Бюджет продаж ОАО «порт Камбарка» на 2008 г. и график поступления денег (руб.)

Показатели	Квартал	За год
	1	2	3	4
Ожидаемый объем (шт.)	10000	30000	40000	20000	100000
Ожидаемая цена единицы продукции	20.00	20.00	20.00	20.00
Выручка за реализованную продукцию	200000	600000	800000	400000	2000000
График поступления денежных средств
Счета дебиторов на начало года	90000	-	-	-	90000
Приток денег от продаж 1 кв.	140000	60000	-	-	-
Приток денег от продаж 2 кв.	-	420000	180000	-	600000
Приток денег от продаж 3 кв.	-	-	560000	240000	800000
Приток денег от продаж 4 кв.	-	-	-	280000	280000
Итого поступление денег	230000	480000	740000	520000	1970000

В первом квартале ОАО «порт Камбарка» планирует получить деньги по счетам дебиторов в размере 90000 руб. Это значение берется из начального баланса предприятия. Дополнительно, в первом периоде предприятие получает деньгами 70% выручки первого периода в объеме 200000 руб., что составляет 140000 руб. В итоге, ожидаемая сумма поступлений в первом периоде составляет 230000 руб.

Во втором периоде предприятие ожидает получить 30% от выручки первого квартала и 70% процентов от выручки второго периода. В сумме это составляет 480000 руб. Аналогичным образом рассчитаны все остальные показатели бюджета. В соответствии с этим бюджетом ОАО «порт Камбарка» не получит в плановом году 30% выручки четвертого квартала, что составляет 120000 руб. Эта сумма будет зафиксирована в итоговом прогнозном балансе предприятия на конец года.

План производства продукции составляется исходя из бюджета продаж с учетом необходимой для предприятия динамики остатков готовой продукции на складе. План производства представлен в табл. 3.2.4.

Таблица 3.2.4. План производства продукции ОАО «порт Камбарка» на 2008 г.

Показатели	Квартал	За год
	1	2	3	4
Ожидаемый объем продаж (шт.)	10000	30000	40000	20000	100000
Запасы на конец квартала (шт.)	6000	8000	4000	3000	3000
Требуемый объем продукции (шт.)	16000	38000	44000	23000	103000
Минус запасы на начало периода (шт.)	2000	6000	8000	4000	2000
Объем производства продукции (шт.)	14000	32000	36000	19000	101000

ОАО «порт Камбарка» планирует продать в первом квартале 10000 единиц продукции. Для обеспечения бесперебойного снабжения готовой продукцией предприятие планирует остаток продукции на конец первого периода в объеме 20% от объема реализации второго периода, что составляет 6000 штук. Таким образом, требуемый объем продукции составляет 16000 штук. Но на начало первого периода на складе имеется 2000 единиц готовой продукции. Следовательно, объем производства первого периода должен составить 16000 - 2000 = 14000 изделий.

Планируемые запасы на конец первого периода являются планируемыми запасами начала второго периода. Сумма запасов на конец последнего периода, прогнозируется индивидуальным образом и обосновывается при составлении блока исходных данных всего процесса бюджетирования.

Плановый отчет о прибыли. Ранее отмечались два базиса планирования предприятия: ресурсный базис и денежный базис. В рамках ресурсного базиса происходит планирование прибыли предприятия, наличие которой является необходимым условием способности предприятия генерировать деньги.

Таблица 3.2.5. Плановый отчет о прибыли (без дополнительного финансирования) ОАО «порт Камбарка» на 2008 г., (руб.)

Выручка от реализации продукции	2000000
Себестоимость реализованной продукции	1300000
Валовая прибыль	700000
Общие и маркетинговые затраты	537800
Прибыль до процентов и налога на прибыль	162200
Прибыль до выплаты налогов	162200
Налог на прибыль	48660
Чистая прибыль	113540

Отчет о прибыли вставлен в общую систему именно для целей проверки этого необходимого условия. Помимо этого, в отчете о прибыли оценивается величина налога на прибыль, которая затем используется в составе отчета о движении денег. Плановый отчет о прибыли представлен в табл. 3.2.5. В этом отчете выручка от реализации получается путем умножения общего объема продаж за год (100000 единиц продукции) на цену единицы продукции.

В данном отчете о прибыли величина процентов за кредит принята равной нулю. Это справедливо, так как в процессе предшествующего бюджетирования вопросы кредитования предприятия не рассматривались. Потребность в дополнительном финансировании должна обнаружиться при составлении отчета о денежных средствах. В этом смысле вариант планового отчета о прибыли, помещенный в табл. 3.2.5, следует считать предварительным, так как в процессе бюджетирования денег, возможно, обнаружится потребность взять банковскую ссуду, и тогда величина чистой прибыли уменьшится.

Бюджет денежных средств является итоговым и наиболее важным во всей схеме бюджетирования. В нем собираются вместе итоговые числовые финансовые показатели каждого частного бюджета. Бюджет денежных средств отражает поступление и уплату денег. Итог есть денежное сальдо, которое может быть положительным и отрицательным. В табл. 3.2.6 приведен бюджет денежных средств для ОАО «порт Камбарка».

Как видно из анализа данных табл. 3.2.6, полученный бюджет является дефицитным. Таким образом, необходимо предусмотреть дополнительные источники финансирования, которые сводятся к банковскому кредитованию. Технологически, в таблицу бюджета вводится дополнительный блок - «финансирование», в котором финансовый менеджер должен предусмотреть получение кредита и его возврат, а также выплату банку процентного вознаграждения.

Таблица 3.2.6. Бюджет денежных средств (без дополнительного финансирования) ОАО «порт Камбарка» на 2008 г., (руб.)

Показатели	Квартал	За год
	1	2	3	4
Денежные средства на начало периода	42500	(74165)	(128330)	(14495)	42500
Поступление денежных средств
от потребителей	230000	480000	740000	520000	1970000
Денежные средства в распоряжении	272500	405835	611670	505505	2012500
Расходование денежных средств
на основные материалы	49500	72300	100050	79350	301200
на оплату труда основного персонала	84000	192000	216000	114000	606000
производственные накладные затраты	68000	96800	103200	76000	344000
затраты на сбыт и управление	93000	130900	184750	129150	537800
Налог на прибыль	12165	12165	12165	12165	48660
покупка оборудования	30000	20000	-	-	50000
прочие	10000	10000	10000	10000	40000
Всего денежных выплат	346665	534165	626165	420665	1927660
Избыток (дефицит) денег	(74165)	(128330)	(14495)	84840	84840

Завершает систему бюджетов плановый баланс предприятия. Он представляет собой описания состояния активов и пассивов компании на конец планового периода. Отметим также тот факт, что в рассматриваемом случае предприятие планирует закончить год без финансовых долгов. Это условие вовсе не является обязательным. Предприятие может закончить год с частично не погашенным банковским кредитом.

Выводы

Для совершенствование текущего планирования мы рекомендуем ОАО «порт Камбарка» осуществить постановку системы бюджетирования. Постановка системы бюджетирования на ОАО «порт Камбарка» позволит улучшить текущее планирование и, как следствие, положительно повлияет на финансовое положение.

Процесс бюджетирования разбивается на отдельные процедуры: планирование, исполнение бюджетов, сбор и анализ фактических данных и т.д. При этом на ОАО «порт Камбарка» должен быть разработан и утвержден регламент, с помощью которого контролируется выполнение всех указанных процедур.

Для постановки системы бюджетирования на ОАО «порт Камбарка» и обеспечения ее эффективного функционирования необходимо провести ряд подготовительных работ:

- проектирование и утверждение финансовой структуры;

- определение технологии бюджетирования;

- определение форматов основных бюджетов;

- разработка бюджетного регламента;

- организация бюджетного процесса;

- автоматизация бюджетирования.

Заключение

Планирование - это одна из функций управления, которая представляет собой процесс выбора целей организации и путей их достижения. Планирование обеспечивает основу для всех управленческих решений, функции организации мотивации и контроля ориентированы на выработку стратегических планов. Процесс планирования обеспечивает основу для управления организацией.

В понятие «планирование» входит определение целей и путей их достижения. На Западе планирование деятельности предприятий осуществляется по таким важным направлениям как сбыт, финансы, производство и закупки. При этом, конечно, все частные планы взаимоувязаны между собой.

Финансовое планирование - это управление процессами создания, распределения, перераспределения и использования финансовых ресурсов на предприятии, реализующееся в детализированных финансовых планах. Финансовое планирование является составной частью общего процесса планирования и, следовательно, управленческого процесса, осуществляемого менеджментом предприятия.

Методологическую основу планирования составляют: принципы, методы, объекты, задачи и временные сроки планирования. К основным принципам планирования на предприятии относятся: комплексность, непрерывность, адаптивность, обоснованность, оптимальность. К основным методам планирования относятся: балансовый, нормативный, программно-целевой, пофакторный, экономико-математический.

Финансовое планирование, как и любое другое, может быть: краткосрочным (до 1 года); среднесрочным (до 5 лет); долгосрочным (свыше 5 лет).

Краткосрочный финансовый план входит в качестве одного из разделов в бизнес-план компании (предприятия). Долгосрочное финансовое планирование имеет свои отличия. Отдельно следует выделить понятие «стратегическое финансовое планирование».

Финансовое планирование и контроль нельзя сводить к прогнозированию, так как специалист по финансовому планированию и контролю должен предусмотреть не только то, что, скорее всего произойдет, но и то, что вряд ли может случиться, а если это все-таки случится - он должен иметь план действий.

Другое важное замечание -- финансовое планирование не ставит цели минимизировать риск, его задача - решить, какие риски стоит на себя брать, какие -- нет. Компании используют в настоящее время самые различные способы альтернативного планирования и контроля.

Эффективное управление финансами организации возможно лишь при планировании всех финансовых ресурсов, их источников отношений хозяйствующего субъекта. Финансовый план призван обеспечить финансовыми ресурсами предпринимательский план хозяйствующего субъекта. Процесс финансового планирования включает несколько этапов.

Анализ планирования финансовой деятельности предприятия на примере ОАО «порт Камбарка» ОАО «порт Камбарка» показал, что за 2005 год баланс ОАО «порт Камбарка» неликвиден. Наибольшую долю в активах занимали труднореализуемые и медленно реализуемые активы. Наибольший вес в пассивной части баланса в 2005 г. имеют постоянные пассивы. За 2006 год баланс ОАО «порт Камбарка» неликвиден. Необходимо отметить, что абсолютную ликвидность нарушают условия А1<П1 и А2<П2, что свидетельствует о проблемах организации с кредиторами.

Коэффициент текущей ликвидности имеет положительную тенденцию к повышению, коэффициент быстрой (срочной) ликвидности также имеет положительную динамику, но все же ниже нормативного значение на конец периода. Коэффициент абсолютной ликвидности имеет очень низкий уровень значения. На конец анализируемого периода Кв = 0,26 поэтому у предприятия отсутствует реальная возможность восстановить свою платёжеспособность.

За 2004-2006 гг. значение общего коэффициента оборачиваемости составляет соответственно 15,35, 15,97 и 20,29, что указывает на замедление кругооборота средств предприятия в 2006г. Коэффициент оборачиваемости мобильных средств уменьшился за 2004-2006 г. с 7,81 до 4,93, т. е. на 2,88. Коэффициент оборачиваемости запасов увеличился за 2004-2006 г. на 1,97 (с 16,05 до 18,08). Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности предприятия в 2006 по сравнению с 2004 годом снизился на 10,84 (с 2 до 1,9). Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности увеличился на 2,55 (с 1,15 до 3,7). Средний срок оборота кредиторской задолженности ОАО «порт Камбарка» за 2004-2006 г. уменьшился с 318 до 97 дней соответственно.

Финансовая работа на предприятии выполняется бухгалтерско-финансовым отделом, относящимся к бухгалтерии предприятия, главным бухгалтером и непосредственно директором.

Постоянное улучшение качества продукции является одним из основных направлений в стратегии развития ОАО «порт Камбарка». В связи с этим на предприятии регулярно обновляется производственное оборудование. Поставщиками новых производственных линий выступают крупнейшие западные фирмы. Использование этого оборудования позволит повысить уровень качества холодильной техники, а следовательно, расширить круг потенциальных потребителей.

Факторная модель планирования доходов и расходов, применяемая на ОАО «порт Камбарка» обладает следующими преимуществами:

- она может быть использована при сравнительно малой информационной базе.

- она позволяет определить факторы, влияющие на изменение прибыли, и соответствующим образом на них воздействовать.

- на ее основе можно проверить достоверность расчета прибыли другими методами.

Однако данная методика оправдана при сравнительно небольших изменениях структуры элементов затрат в составе выручки от продаж. В других случаях понадобятся коррективы с учетом структурных изменений (особенно при существенном изменении удельного веса прибыли в выручке).

Применение факторных моделей расширяет возможности прогнозирования прибыли. Эти модели хорошо поддаются программированию и сочетаются с использованием возможностей обработки данных на персональных компьютерах, особенно для расчета структурных сдвигов.

Таким образом, для совершенствование текущего планирования мы рекомендуем ОАО «порт Камбарка» осуществить постановку системы бюджетирования. Постановка системы бюджетирования на ОАО «порт Камбарка» позволит улучшить текущее планирование и, как следствие, положительно повлияет на финансовое положение.

В общем случае в процессе бюджетирования ОАО «порт Камбарка» будут выполняться следующие задачи:

- планирование на предстоящий период, позволяющий оценить эффективность работы ОАО «порт Камбарка», а затем сравнить достигнутые результаты с плановыми;

- прогнозирование на более длительный период, дающее возможность установить перспективные цели, и их выполнение в текущих планах развития ОАО «порт Камбарка»;

- контроль и анализ деятельности отдельных подразделений предприятия на основе показателей, устанавливаемых для каждого подразделения ОАО «порт Камбарка»;

- контроль и анализ деятельности всего предприятия в целом (либо группы компаний в целом) на основе общефирменных (или общекорпоративных) целевых показателей;

- планирование и контроль денежных потоков, поскольку важнейшим условием реализуемости любого плана предприятия является положительный баланс в любой момент.

Процесс бюджетирования разбивается на отдельные процедуры: планирование, исполнение бюджетов, сбор и анализ фактических данных и т.д. При этом на ОАО «порт Камбарка» должен быть разработан и утвержден регламент, с помощью которого контролируется выполнение всех указанных процедур.

Для постановки системы бюджетирования на ОАО «порт Камбарка» и обеспечения ее эффективного функционирования необходимо провести ряд подготовительных работ:

- проектирование и утверждение финансовой структуры;

- определение технологии бюджетирования;

- определение форматов основных бюджетов;

- разработка бюджетного регламента;

- организация бюджетного процесса;

- автоматизация бюджетирования.

Список использованных источников и литературы

1. Источники

1.1. Опубликованные

1. Конституция Российской Федерации от 12.12.1993 // Российская газета. - 1993 - 25 декабря. - № 237.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая / Федеральный закон от 30 ноября 1994 г. № 52-ФЗ (с изменениями от 6 декабря 2007 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации. - 1994. - №32. - Ст. 3301; Российская газета. - 2007. - 15 декабря. - № 282.

3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая / Федеральный закон от 26 января 1996 г. № 15-ФЗ (с изменениями от 6 декабря 2007 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации. - 1996. - №5. - Ст. 410; Российская газета. - 2007. - 15 декабря. - № 282.

4. Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ (с изменениями от 27 июля 2006 г.) «Об обществах с ограниченной ответственностью» // Собрание законодательства Российской Федерации. - 1998. - № 7. - Ст. 785; 2006. - № 31. - Ст. 3437.

5. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями от 3 ноября 2006 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации. - 1996. - № 48. - Ст.5369; 2006. - № 45. - Ст. 4635.

2. Литература

6. Абротина М.С. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия / М.С. Абротина, А.В. Грачев. - М.: Дело и сервис, 2003. - 358 с.

7. Андрющенко А. Постановка бюджетирования: задачи и анализ ошибок / А. Андрющенко // Консультант. - 2005. - № 23. - С. 32-38.

8. Артеменко В.Г., Беллендир М.В. Финансовый анализ / В.Г. Артеменко, М.В. Беллендир. - М.:ДИС, 2003. - 237 с.

9. Астахов В.П. Бухучет и налогообложение основных средств: Учебно-практическое пособие. - 2-е издание., перераб. и доп. / В.П. Астахов. - М.: ИДФБК - пресс, 2002. - 192 с.

10. Астринский Д. Проблемы воспроизводства основных фондов / Д. Астринский, В. Наноян // Экономист. - 2003. - № 6. - С. 35-38.

11. Ауфриев В. Е. Учет и распределение финансовых результатов / В. Е. Ауфриев // Бухгалтерский учет. - 2003. - №4. - С. 45-52.

12. Бухучет основных средств/ под. ред. С. А. Николаевой. изд.2-е перераб. И доп. - М.: Аналитика-Пресс, 2001. - 272 с.

13. Вахрушина М. Бюджетирование и управленческий контроль / М. Вахрушина // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». - 2001. - № 45. - С. 19-25.

14. Войко А. Постановка системы бюджетирования на предприятии / А. Войко // Финансовая газета. Региональный выпуск. - 2006. - № 2. - С. 36-43.

15. Войко Д. Система бюджетирования при формировании учетной политики организации / Д. Войко // Финансовая газета. - 2005. - № 30. - С. 64-69.

16. Гаврилова О. Типичные ошибки процесса бюджетирования / О. Гаврилова // Консультант. - 2005. - № 3. - С. 44-49.

17. Горбачева Л. Постановка системы бюджетирования / Л. Горбачева // Финансовая газета. - 2002. - № 20. - С. 26-29.

18. Горфинкель В.Я. Экономика предприятия. Учебник для вузов / В.Я. Горфинкель, Е.М. Купряков, В.П. Прасолова. - К., 2004. - 324 с.

19. Грузинов В.П. Экономика предприятия. Учебное пособие / В.П. Грузинов, В.Д. Грибов. - М.: МИК, 2003. - 387 с.

20. Дука Б. Бюджетирование: где «спотыкаются» ваши финансы... / Б. Дука // ФПА АКДИ «Экономика и жизнь». - 2001. - № 18. - С. 18-26.

21. Ермолович Л.Л. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия / Л.Л. Ермолович. - Мн.: БГЭУ, 2001. - 576 с.

22. Ефимова О.В. Финансовый анализ. - 4-е изд., перераб. и доп. / О.В. Ефимова. - М.: Бухгалтерский учет, 2002. - 528 с.

23. Зайцев Н.А. Экономика промышленного предприятия / Н.А. Зайцев. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 296 с.

24. Земитан Г. Актуальные задачи бюджетирования в страховой компании / Г. Земитан // Финансовая газета. Региональный выпуск. - 2004. - № 49. - С. 31-38.

25. Земитан Г. Бюджетирование в строительной компании / Г. Земитан // Финансовая газета. Региональный выпуск. - 2004. - № 42. - С. 21-25.

26. Ильина Е. Автоматизация бюджетирования в современных системах управления / Е. Ильина // Финансовая газета. Региональный выпуск. - 2004. - № 21. - С. 34-35.

27. Исаев Д. Внедрение автоматизированной системы бюджетирования / Д. Исаев, Д. Хомаза // Финансовая газета. - 2004. - № 18. - С. 36-38.

28. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности / В.В. Ковалев. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 479 с.

29. Кожекин Г.Я., Синица Л.М. Организация производства: Учебные пособия / Г.Я. Кожекин, Л.М. Синица. - М.: ИП «Экоперспектива», 2003. - 334 с.

30. Котлер Ф. Основы маркетинга: пер. с англ. /Общ. ред Пенькова Е. М. / Ф. Котлер. - М.: Прогресс, 2004. - 736 с.

31. Кочурова Л. И. Формы учета результатов хозяйственной деятельности предприятий / Л. И. Кочурова // ЭКО. - 2003. - №10. - С. 15-17.

32. Любимцев Ю., Каллагов Э. Модернизация предприятия (сущность направления) / Ю. Любимцев, Э. Каллагов // Экономист. - 2003. - №8. - С. 35-39.

33. Макарьян Э.А., Герасименко Г.П. Финансовый анализ / Э.А. Макарьян, Г. П. Герасименко. - М.: ПРИОР, 2003. - 160 с.

34. Миславский А. Центры финансовой ответственности. Первый шаг на пути к бюджетированию / А. Миславский // Двойная запись. - 2005. - № 10. - С. 44-48.

35. Никитина Н. Проблемы постановки системы бюджетирования на предприятиях и пути их решения / Н. Никитина // Финансовая газета. - 2005. - № 9. - С. 36-41.

36. Раицкий К.А. Экономика предприятия: Учебник / К.А. Раицкий. - М.: Маркетинг, 2004. - 693 с.

37. Справочник директора предприятия, 4-е изд. /Под. Ред. М.Г. Лапусты. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 159с.

38. Траченко М. «Тюнинг» для бюджетирования / М. Траченко // Консультант. - 2006. - № 1. - С. 18-24.

39. Чулихин А. Распределение ответственности при бюджетировании / А. Чулихин // Консультант. - 2005. - № 17. - С. 49-53.

40. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий: Учебное пособие / А. Д. Шеремет, Р.С. Сайфулин. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 423 с.

41. Экономика предприятия и отрасли промышленности. Серия «Учебники, учебные пособия» 3-е изд. - Ростов на Дону: Феникс, 2005. - 608 с.

42. Экономика предприятия / Под ред. В.А. Горфинкеля, В.А. Швандара. - М.: ЮНИТИ, 2003. - 573 с.

43. Экономика предприятия/ В.Я.Хрипач, Г.3.Суша, Г.К.Оноприенко / Под ред. В.Я.Хрипача - М.: Эконом пресс. 2004. - 464 с.

44. Экономика предприятия: Учебник для ВУЗов / Под ред. проф. В.П. Грузинова. - М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2003. -535 с.

Приложения

Приложение 1 Прямой расчет прибыли от продаж ОАО «порт Камбарка» по продукту А

Показатели	База	1	2	3	4	5
1. Количество, ед.	500000	575000	958333	958333	958333	958333
2. Цена за ед., руб.	300	300	300	300	300	360
3. Продажи, тыс. руб.	150000	172500	287500	287500	287500	345000
4. Переменные расходы, тыс. руб.	60000	69000	115000	103500	103500	103500
5. Маржинальный доход, тыс. руб.	90000	103500	172500	184000	184000	241500
6. Коэффициент MP(а)	0,6	0,6	0,6	0,64	0,64	0,70

Прямой расчет прибыли от продаж ОАО «порт Камбарка» по продукту В

Показатели	База	1	2	3	4	5
1. Количество, ед.	312500	359375	287500	287500	287500	287500
2. Цена за ед., руб.	800	800	800	800	800	960
3. Продажи, тыс. руб.	250000	287500	230000	230000	230000	230000
4. Переменные расходы, тыс. руб.	170000	195500	156400	140760	140760	140760
5. Маржинальный доход, тыс. руб.	80000	92000	73600	89240	89240	135240
6. Коэффициент MP(а)	0,32	0,32	0,32	0,388	0,388	0,49

Прямой расчет прибыли от продаж ОАО «порт Камбарка» по продукту С

Показатели	База	1	2	3	4	5
1. Количество, ед.	400000	460000	230000	230000	230000	230000
2. Цена за ед., руб.	250	250	250	250	250	300
3. Продажи, тыс. руб.	100000	115000	57500	57500	57500	69000
4. Переменные расходы, тыс. руб.	90000	103500	51750	46575	46575	46575
5. Маржинальный доход, тыс. руб.	10000	11500	5750	10925	10925	22425

Прямой расчет прибыли от продаж ОАО «порт Камбарка» всего, в тыс. руб.

Показатели	База	1	2	3	4	5
1. Продажи	500000	575000	575000	575000	575000	690000
2. Переменные расходы	320000	368000	323150	290835	290835	290835
3. Маржинальный доход	180000	207000	251850	284165	284165	399165
4. Коэффициент MP	0,36	0,36	0,438	0,4942	0,4942	0,5785
5. Постоянные расходы	80000	80000	80000	80000	100000	100000
6. Прибыль от продаж	100000	127000	171850	204165	184165	299165
7. Факторы прироста прибыли	-	+27000	+44850	+32315	-20000	+115000

Размещено на Allbest.ru