Инструменты управления налоговыми рисками по налогу на прибыль организаций
Сущность и значение налоговых рисков. Особенности наиболее характерных налоговых рисков по налогу на прибыль организаций. Анализ предупреждения налоговых рисков по налогу на прибыль организаций (на материалах МРИ ФНС России № 1 по Омской области).
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 20.01.2013 |
| Размер файла | 540,4 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Формирование остаточной стоимости и совокупной прибыли (с амортиз. премией)
|
№ п/п |
Показатель |
Сумма, руб., в случае если амортизационная премия |
||
|
применяется |
не применяется |
|||
|
1 |
Первоначальная стоимость основного средства |
500 000 |
||
|
2 |
Амортизационная премия (размер,%) / сумма руб. |
30/150 000 |
- |
|
|
3 |
Амортизация за 30 мес. |
175 000 |
250 000 |
|
|
4 |
Остаточная стоимость (стр.1 - стр.2 - стр.3) |
175 000 |
250 000 |
|
|
5 |
Доход от продажи основного средства |
250 000 |
||
|
6 |
Прибыль (убыток) от продажи (стр.5 - стр.4) |
75 000 |
0 |
|
|
7 |
Результат применения премии (учтенная премия - восстановленная премия) |
0 (150000 - 150000) |
- |
|
|
8 |
Совокупная налоговая прибыль от эксплуатации и продажи основного средства (стр.6 - стр.7 - стр.3) |
- 100 000 |
- 250 000 |
По способу 1 организация, применившая премию, получит тот же финансовый результат, что и не применившая премию: и у той, и у другой налоговая прибыль в результате всех операций с основным средством уменьшится на 250 000 руб. (стр.8 табл.9). Однако она все же имеет так называемый инфляционный выигрыш - существенная часть стоимости (в нашем случае 30%) была учтена в расходах в периоде покупки основного средства, а не размыта на весь срок эксплуатации.
По способу 2 (в случае, когда в остаточную стоимость при реализации включается применяемая ранее амортизационная премия, т.е. когда первоначальная стоимость уменьшается на сумму этой премии) организация фактически "наказывается": применение премии выльется для нее в занижение и сумм амортизации, и остаточной стоимости (а значит, и в завышение прибыли от продажи основного средства) (см. табл.10). Однако такие потери частично будут компенсированы инфляционным эффектом от того, что значительная часть расходов была учтена в виде премии несколько лет (периодов) назад. В то же время основное средство могло быть продано по крайне низкой цене и вместо прибыли от его реализации организация получила бы убыток. Предположим, что после интенсивного использования наш грузовик продан не за 250 000 руб., а только за 50 000 руб. Тогда организация имеет убыток от его реализации, который сопоставим даже с суммой восстановленной премии.
В качестве меры повышения предупреждения налоговых рисков, в заключение данного подвопроса рассмотрим чем опасно восстановление премии и как избежать негативных последствий.
Основная сложность, с которой сталкиваются налогоплательщики, - это необходимость восстановления амортизационной премии. Такая необходимость возникает при реализации основных средств до истечения 5 лет с момента их введения в эксплуатацию.
Налоговое законодательство не обязывает налогоплательщиков прописывать условие о применении амортизационной премии в учетной политике. Однако в целях минимизации рисков рекомендуем все же закрепить в этом документе соответствующее условие.
Если налогоплательщик применяет в отношении основного средства амортизационную премию и продает его в течение пяти лет после ввода в эксплуатацию, ему нужно восстановить сумму премии. Эту сумму нельзя будет в дальнейшем учесть для целей налогообложения прибыли.
Эта ситуация нежелательна для налогоплательщиков по следующей причине. Восстановленные суммы амортизационной премии включаются в налоговую базу по налогу на прибыль (п.9 ст.258 НК РФ). Налоговый кодекс РФ обязывает восстановить суммы премии, но не дает возможность признать их снова в составе первоначальной стоимости основного средства или иным образом. На это указывают и разъяснения специалистов Минфина России [12, с.13].
В результате налогоплательщик теряет возможность учесть расходы в сумме восстановленной амортизационной премии в целях налогообложения прибыли.
Организация приобрела основное средство стоимостью 1 млн. руб. и применило амортизационную премию в сумме 300 тыс. руб. Сумма премии была списана в состав расходов для целей налогообложения прибыли.
По истечении трех лет основное средство было реализовано, и налогоплательщик восстановил амортизационную премию, включив 300 тыс. руб. в доход организации.
Остаточная стоимость основного средства и сумма начисленной амортизации за период использования основного средства составят 700 тыс. руб. В результате в качестве расходов будет учтена только эта сумма, а оставшиеся 300 тыс. руб. для целей налогообложения будут утрачены.
Если бы налогоплательщик не применял амортизационную премию, то он бы смог признать в расходах всю сумму стоимости приобретения основного средства 1 млн. руб. (как сумму остаточной стоимости и начисленной амортизации). Парадокс состоит еще и в том, что срок, в течение которого продажа основного средства повлечет за собой восстановление амортизационной премии, составляет пять лет для всех основных средств, вне зависимости от срока их полезного использования.
Организация приобрела дорогостоящий компьютер, срок полезного использования которого не превышает 5 лет. Этот компьютер был полностью самортизирован до истечения 5 лет и продан.
При реализации данного компьютера организация, как бы это ни было печально, все равно должна восстановить амортизационную премию.
Правильность порядка, отраженного в примере, подтверждается разъяснениями Минфина России [11, с.14].
Очевидно, что такое положение вещей препятствует своевременной замене таких быстро устаревающих активов, как компьютеры, мобильные телефоны, иная вычислительная техника, легковые автомобили. Кроме того, бухгалтеру приходится уточнять, не превышает ли срок фактического использования продаваемых основных средств пять лет. Это увеличивает трудозатраты и риск совершения ошибок.
По мнения автора, для того чтобы избежать негативных последствий, связанных с необходимостью восстанавливать амортизационную премию необходимо:
Во-первых, премию изначально можно применять выборочно, т.е. не ко всем основным средствам.
Во-вторых, можно отказаться от реализации основных средств, чтобы избежать восстановления амортизационной премии. Кроме того, для отдельных случаев право не восстанавливать эту премию прямо предусмотрено НК РФ.
Теперь обратимся к резерву по сомнительным долгам, и определим, на какие аспекты следует пристально обратить внимание.
Формировать резерв или нет - лучше решить уже сейчас, чтобы успеть прописать это в учетной политике на 2012 г.
Если вы видите, что на начало следующего года у вашей компании накапливается большая сумма дебиторской задолженности. Сроки оплаты таких долгов вот-вот истекут или уже закончились, а контрагенты ничем свои обязательства не обеспечили (например, залогом). Да и прогнозы руководства на это счет не радужные - деньги от должников придут не скоро. В данной ситуации за счет резерва по сомнительным долгам вы сможете равномерно в течение года покрывать убытки от безнадежных долгов. При этом отчисления в резерв вы спишете на расходы в налоговом учете намного раньше, чем признаете задолженность нереальной к взысканию. Вам не придется дожидаться, пока истечет срок исковой давности (3 года) долга или суд подтвердит его безнадежность.
Способ 1
Сомнительную "дебиторку" необходимо брать для расчета резерва независимо от того, предпринимали вы какие-то меры для взыскания просроченного долга или нет.
Кроме того, дебиторскую задолженность надо брать в сумме, которую вы предъявили покупателю с учетом НДС. Чиновники из Минфина России также одобрили такой подход в письме от 3 августа 2010 г. № 03-03-06/1/517.
Для того чтобы в дальнейшем не было проблем с налоговыми органами необходимо оформить следующие документы.
Все расчеты по резерву стоит зафиксировать в отдельном документе - налоговом регистре
Способ 2
Сумму резерва по сомнительным долгам определяйте ежеквартально или ежемесячно - смотря как часто вы отчитываетесь по налогу на прибыль организаций. Расчет суммы резерва должен быть заверен подписью бухгалтера.
По итогам каждого отчетного периода, в котором вы используете резерв, у вас должны быть на руках результаты инвентаризации "дебиторки" по форме № ИНВ-17 и приказ руководителя о списании задолженности за счет резерва. Кроме того, соберите максимум бумаг, которые позволяют признать долг безнадежным (первичные документы, договоры, письма с претензиями к должнику, выписки из ЕГРЮЛ или справки налоговой инспекции о ликвидации должника, решение суда).
Ни законодательство, ни судебная практика не устанавливают, когда и с какого периода налогоплательщик может принять решение о создании резерва. По мнению автора, это служит большим плюсом для организации в целях планирования своей деятельности. В частности, ФАС Северо-Западного округа считает, что резерв можно создать с начала любого отчетного периода [16, с.33].
Несмотря на то, что судьи встают на сторону тех налогоплательщиков, которые не считают необходимым отражать решение о создании резерва в учетной политике, для снижения риска налогового спора налогоплательщикам все же лучше закрепить в этом документе такое решение.
Однако, по мнению Минфина России, резерв можно создать только с начала года. Финансисты обосновывают свою позицию так: поскольку налоговое законодательство допускает два способа списания безнадежных долгов (через создание резерва по сомнительным долгам и без формирования такового), налогоплательщик должен выбрать один из них и закрепить его в своей учетной политике. Поэтому создание резерва не с начала года они рассматривают как изменение применяемых методов учета. А их менять разрешено только с начала нового налогового периода (ст.313 НК РФ).
Между тем, решение о создании резерва необязательно отражать в учетной политике в силу отсутствия прямого указания на то в ст.266 НК РФ. Указанной статьей также не установлены сроки принятия решения о формировании резерва по сомнительным долгам или ограничения по срокам принятия такого решения. Отчисления в резерв включаются в состав внереализационных расходов не только на последнее число налогового периода, но и на последнее число отчетных периодов (п.3 ст.266 НК РФ). А значит, налогоплательщик волен создать резерв в любом отчетном периоде по налогу на прибыль [16, с.54].
Причем, такое решение будет именно дополнением, а не изменением учетной политики, поскольку до этого в учетной политике ничего не было сказано о резерве.
Кроме того, налогоплательщикам лучше прописать в приказе об учетной политике свое решение о создании резерва по сомнительным долгам на соответствующий налоговый период или хотя бы сделать дополнение, в котором указать порядок, период и цель создания резерва. Это позволит избежать претензий налоговых органов.
Если выручка компании за 1 квартал составляет значительную сумму, 10% от которой покрывают сумму "перенесенной" дебиторской задолженности и вновь сформированной, то у налогоплательщика появляется право регулярно уменьшать налоговую базу на весь объем дебиторской задолженности.
Таким образом, можно утверждать, что если налогоплательщики проявят достаточную степень внимательности при создании и ведении резерва по сомнительным долгам и учтут рекомендации, приведенные выше, налоговые риски подобного способа оптимизации платежей по налогу на прибыль организаций будут невелики.
Мы можем сделать вывод о том, что существующие в настоящее время способы оптимизации налоговых рисков, такие как применение амортизационной премии и использование резерва по сомнительным долгам, являются достаточно актуальными и могут однозначно использоваться налогоплательщиками в целях реализации своих законных прав на добросовестное осуществление своей деятельности.
Мы рассмотрели на конкретном примере экономический эффект (в нашем случае выгода) от использования амортизационной премии, и лишний раз подтверждая ее необходимость и значимость, а также предложили как наилучшим способом повысить эффективность от использования резерва по сомнительным долгам.
Предложенные способы предупреждения налоговых рисков по налогу на прибыль организаций являются вполне реализуемыми на практике и могут быть использованы организациями различных сфер деятельности в целях планирования и оптимизации своих налоговых обязательств, и тем самым, оставляя в распоряжении большую часть чистой прибыли.
Заключение
Налоговый риск, как абсолютная реальность современной налоговой системы, имеет свои основные характеристики, факторы возникновения, классификацию по различным основаниям, а также методологию анализа налоговых рисков и т.д., одним словом всё, что присуще экономическому термину. Понятие "налоговый риск" достаточно часто встречается в настоящее время и собирает довольно таки бурные обсуждения, касающиеся его природы.
В ходе работы нами были разделены понятия "налоговый риск налогоплательщика" и "налоговый риск государства", где четко прослеживаются существенные отличия в системах факторов возникновения налоговых рисков у государства (в лице уполномоченных органов управления в налоговой сфере) и налогоплательщиков, в результате чего наблюдаются и различия в проявлении налоговых рисков. Также была освещена проблема управления налоговыми рисками в условиях финансового кризиса сквозь призму Концепции системы планирования выездных налоговых проверок, её сегодняшнего состояния и необходимости её оптимизации в разрезе общедоступных критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков.
Кроме того, был рассмотрен процесс управления налоговыми рисками, в основе которого лежит система современного риск-менеджмента, скорректированная с учетом специфики рисков в сфере налогообложения, и выявили, что эффективное управление налоговыми рисками является основным механизмом обеспечения налоговой безопасности, которое не гарантирует полной ликвидации рисков в системе налоговых отношений, но позволяет снизить вероятность наступления неблагоприятных последствий для государства, общества и бизнеса.
Говоря о теоретической и правовой основе налога на прибыль организаций, была дана характеристика основных элементов налога в соответствии с гл.25 НК РФ, определена важность отдельных статей связанных с уплатой налога; кроме того, определили, что в доходах бюджетной системы Российской Федерации роль налога на прибыль организаций достаточно существенна, опираясь на анализ статистических данных, по которым налог на прибыль организаций в доходах консолидированного бюджета занимает ведущую позицию.
В связи со вступившими в силу основными изменениями по налогу на прибыль организаций с 2011г., следует отметить увеличение нижней границы стоимости имущества, признаваемого амортизируемым, установлен специальный порядок определения предельной величины процентов, признаваемых расходом, право налогоплательщикам налога на прибыль организаций самостоятельно определять срок полезного использования некоторых видов нематериальных активов и т.д.
Кроме того, рассмотрена деятельность отдела камеральных проверок №2, которая представляет собой достаточно сложную, ответственную, но в тоже время интересную работу в различных направлениях сферы контроля и анализа. Достаточно большой перечень функций и задач отдела находит своё проявлении в результирующих показателях. На основе проведенного анализа контрольных показателей по налогу на прибыль организаций можно говорить о достаточно четко налаженной, групповой и эффективной деятельности сотрудников отдела, обладающих высокой профессиональной квалификацией и навыками работы в налоговых органах. Кроме того, хотелось бы обратить внимание и на качество работы с налогоплательщиками, и пожелать, чтобы отношения с ними складывались на взаимовыгодной основе и своевременной поддержке.
Постоянные изменения отдельных статей и пунктов гл.25 НК РФ, вносимые законодателем, вносят не столько обременительный характер в отношения налогоплательщика и государства, сколько стимулирующую составляющую в деятельность организаций, повышая тем самым инвестиционную активность хозяйствующих субъектов. Всё это позволяет выработать определенные инструменты налогового регулирования и стимулирования, с помощью которых государство может наиболее активно воздействовать на развитие экономики.
В связи с этим, хотелось бы отметить тот факт, что кроме основных налоговых рисков по налогу на прибыль организаций ("рисковые доходы и расходы") нами были выделены инструменты оптимизации налоговых платежей по налогу на прибыль организаций остальных спорных моментов, наличие которых затрудняет взаимодействие налогоплательщика и государства. К таким инструментам мы отнесли: амортизацию основных средств (нелинейный метод начисления амортизации и применение повышающих коэффициентов к норме амортизации), влияние амортизационной премии, а также формирование и использование резерва по сомнительным долгам.
Также рассмотрены основные критерии самостоятельной оценки налоговых рисков по налогу на прибыль организаций, предложены пути решения спорных вопросов, которые могут возникнуть у налоговых органов в ходе проверки, и один из современных способов предупреждения налоговых рисков, который послужит хорошим примеров для налогоплательщиков в целях оптимизации налоговых обязательств.
Существующие в настоящее время способы оптимизации налоговых рисков, такие как применение амортизационной премии и использование резерва по сомнительным долгам, являются достаточно актуальными и могут однозначно использоваться налогоплательщиками в целях реализации своих законных прав на добросовестное осуществление своей деятельности.
Кроме того, в настоящее время многие компании сталкиваются с такой проблемой, как отсутствие должного мониторинга налоговых рисков. Если у крупной компании нет отдельного специалиста или подразделения, ответственного за вопросы управления налоговыми рисками, или управлением налоговыми рисками занимается главный бухгалтер, то вполне возможно, что у компании существуют налоговые риски, о которых она даже не подозревает.
Привлечение сторонних налоговых консультантов - это достаточно эффективный способ в том случае, когда отсутствует должный мониторинг налоговых рисков, поскольку специалисты с проработанной методикой управления налоговыми рисками могут облегчить процесс принятия решения, предупредить организацию о наличии рисков и выработать рекомендации по их устранению.
Нормативно-правовые акты
1. Бюджетное послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации "О бюджетной политике в 2009-2011 годах" // СПС "КонсультантПлюс", 2011.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая: текст с изм. и доп. на 15 февраля 2011г. - М.: Эксмо, 2011. - 960 с. - (Российское законодательство).
3. Налоговый кодекс РФ // СПС "КонсультантПлюс.
4. Определение ВАС РФ от 21.03.2011 № ВАС-3294/10 // СПС "КонсультантПлюс.
5. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов (одобрено Правительством РФ от 25.05.09) // СПС "КонсультантПлюс.
6. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов // СПС "КонсультантПлюс.
7. Письмо Минфина России от 12.05.2009 № 03-03-06/1/318 // СПС "КонсультантПлюс.
8. Письмо Минфина России от 17.06.2009 № 03-03-06/1/398 // СПС "КонсультантПлюс.
9. Письмо Минфина России от 19.03.2010 № 03-03-06/2/52 // СПС "КонсультантПлюс.
10. Письмо от 22.03.2010 № 03-03 - 06/1/165 // СПС "КонсультантПлюс.
11. Письмо от 27.07.2010 № 03-03-06/1/490 // СПС "КонсультантПлюс.
12. Письмо от 30.07.2009 № 03-03-06/1/501 // СПС "КонсультантПлюс.
13. Письмо УФНС России по г. Москве от 09.04.2007 № 20-12/031921 // СПС "КонсультантПлюс.
14. Постановление Президиума ВАС РФ от 20 марта 2007 г. № 16086/06 // СПС "КонсультантПлюс.
15. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27 июля 2009 г. № Ф04-4437/2009 // СПС "КонсультантПлюс.
16. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.10.2007 № А56-26468/2006 // СПС "КонсультантПлюс.
17. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.01.2008 № А56-12719/2007 // СПС "КонсультантПлюс.
18. Постановление ФАС Уральского округа от 07.07.2009 № Ф09-4588/09-СЗ // СПС "КонсультантПлюс.
19. Приказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок" (с изм. от 14.10.2008 № ММ-3-2/467@ "О внесении изменений в приказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@") // СПС "КонсультантПлюс.
20. Приказ ФНС России от 8.04.2011 № ММВ-7-2/258@ "О внесении изменений в приказ ФНС России от 30.05.2007 №ММ-3-06/333@" // СПС "КонсультантПлюс.
21. Федеральный закон от 27 июля 2010 г. N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" // Российская газета. - 2010.2 августа № 169.
22. Федеральный закон от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ" // СПС "КонсультантПлюс.
23. Федеральный закон от 8 мая 2010 г. N 83-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений" // Российская газета. 2010.12 мая № 100.
24. Учебные пособия, статьи:
25. Амплеева С.В. Эти резервы вам будет несложно создать, чтобы значительно сэкономить на налогах // Главбух. - 2010. - 23. - С.30-39
26. Батрульян Ю.С. Убедитесь, что в 2011 году налоговики к вам с проверкой не придут // Главбух. - 2011. - №2. - С.30-34
27. Богданкевич Е.В. Налоговый контроль в сегодняшних условиях развития налоговой системы // Финансы и кредит. - 2010. - №3. - С.69-74
28. Бондарчук Н.В., Грачева М.Е. и др. Финансово-экономический анализ для целей налогового консультирования / Н. В Бондарчук, М.Е. Грачева, А.Ф. Ионова, З.М. Карпасова, Н.Н. Селезнева. - М.: Информбюро. - 2009. - 304 с.
29. Геворков С.Р. Если хочется повременить с уплатой налога на прибыль // Налоговые споры. - 2010. - № 9. - С.44-50.
30. Гордеева О.В. Налоговые риски: понятие и классификация // Финансы. - 2011. - №1. - с.33-36
31. Гранатуров В.М. Экономический риск: сущность, методы измерения, пути решения.3-е изд., перераб. и доп. М.: Дело и сервис, 2010 // Правовая справочно-информационная система "Консультант Плюс" (дата обращения 07.04 2011)
32. Демчук И.Н. Налоговый риск: сущность и содержание понятия // Вестник Томского Государственного университета. - 2010. - №1. - с.10-15.
33. Джаарбеков С.М. Преимущества амортизационной премии // Налоговые споры. - 2011. - № 1. - С.56-69.
34. Дрожжина И.А. Анализ выявления и управления налоговыми рисками // Финансы и кредит. - 2010. - №10. - С.33-39
35. Климова Н.В. Методические основы анализа налоговых рисков // Финансы. - 2011. - №3. - С.34-36
36. Кружкова И.И. Учет и восстановление амортизационной премии // Налоговая политика и практика. - 2010. - № 11. - С.40-45.
37. Матиташвили А.А. Особенности признания в налоговом учете убытка от реализации амортизируемого имущества // Российский налоговый курьер. - 2011. - № 3. - С. 19-24.
38. Медведев А.Н. Поправки в гл.25 НК РФ // Налоговый вестник. - 2011. - № 3. - С.12-17.
39. Митрофанова И.А. Предпринимательство и налог на прибыль: условия резонансности интересов // Экономический анализ: теория и практика. - 2011. - № 10. - С.44-47.
40. Налог на прибыль организаций. Комментарий (постатейный) к главе 25 НК РФ (в редакции ФЗ от 05.04.2010 № 41-ФЗ). - М.: ООО "СТАТУС-КВО 97", 2010. - 680с.
41. Пансков В.Г. Налоговые риски: налогоплательщики и государство // Налоговый вестник. - 2009. - № 1. - С.3-7.
42. Пансков В.Г. Совершенствование амортизационной политики в контексте модернизации российской экономики // Финансы. - 2010. - №11. - С.27-31
43. Пашков С.Ю. Лучший способ ускорить амортизацию // Налоговые споры. - 2010. - № 8. - С.40-47.
44. Пинская М.Р. Налоговый риск: сущность и проявление // Финансы. - 2009. - № 2. - С.43-46.
45. Полежарова Л.В. Изменения механизма налогообложения прибыли в свете поставленных задач инновационного развития экономики // Финансы. - 2011. - №2. - С.36-39
46. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 495 с
47. Родина Л.А. Формирование резервов в рамках налогообложения прибыли: решение проблемы методической некорректности // Вестник Омского университета. Серия "Экономика". - 2010. - № 1. - С.12-15.
48. Самойлов Б.Б. В чем легко ошибиться из-за новых правил амортизации // Главбух. - 2011. - №10. - С. 19-25
49. Семенова О.С. К вопросу о природе налоговых рисков // Финансы. - 2010. - № 7. - С.36-42.
50. Тарловская М.А. Как предотвратить налоговые риски при реализации // Клуб главных бухгалтеров. - 2011. - №1. - С. 20-25.
51. Тимофеева И.Ю. Методологические основы управления налоговыми рисками в условиях глобального экономического кризиса и налоговая безопасность // Экономический анализ: теория и практика. - 2011. - № 3. - С.47-51.
52. Урман Н.А. Безопасная экономия по налогу на прибыль // Налоговый вестник. - 2010. - № 12. - С.75-82.
53. Финансово-кредитный энциклопедический словарь / Под общ. ред.А.Г. Грязновой. - М.: Финансы и статистика, 2002.
54. Фишер О.В., Чанкселиани Л.Г. К вопросу определения категории "налогового риска налогоплательщика" // Финансы и кредит. - 2010. - № 15. - С.47-51.
55. Щекин Д.М. Налоговые риски и тенденции развития налогового права. М.: Статус. - 2007 // Правовая справочно-информационная система "Консультант Плюс"
56. Материалы Интернет:
57. Гончаренко Л.И. Налоговые риски // http://www.institutiones.com/general/1184-nalogovye-riski.html? showall=1 (дата обращения 29.03.2011)
58. Налоговые риски // http://www.dagz-consult.ru/content/naloghovyie-riski-chast-1 (дата обращения 10.04.11).
59. Новоселов К. В Налог на прибыль: актуальные проблемы // http://www.garant.ru/company/garant-press/ab/247981/04/ (дата обращения 3.04.11)
60. Социально-экономическое положение России: Российский статистический ежегодник 2001-2010http://www.gks.ru/wps/wcm/connect/rosstat/rosstatsite/main /publishing/catalog/statisticCollections/doc_1135087342078 (дата обращения 21.04.2011)
61. Управление налоговыми рисками в условиях финансового кризиса http://delovoymir. biz/ru (дата обращения 3.04.2011).
62. Федеральная налоговая служба // http://www.nalog.ru (дата обращения 28.04.2011)
63. Федеральная служба государственной статистики // http://www.gks.ru (дата обращения 3.05.2011)
64. Филина Ф.Н. Анализ налоговых рисков // http://www.rosbuh.ru/print_article. asp? rba_ id=1467 (дата обращения 14.03.2011)
Приложения
Приложение 1
Классификация налогового риска налогоплательщика по степени управляемости [53, с.18]
Приложение 2
Основные этапы управления налоговыми рисками [50, с.87]
Приложение 3
Анализируемые составляющие налоговых рисков [62, с.23]
При оценке риска анализируют две его составляющие: вероятность наступления и характер ущерба. Вероятность наступления риска может быть определена объективным или субъективным методом. Объективный метод определения вероятности основан на вычислении частоты, с которой происходит рисковое событие. Субъективный метод определения вероятности основан на использовании различных предположений: суждений оценивающего, его личного опыта, оценки эксперта и т.п. Когда вероятность определяется субъективно, то различными субъектами анализа может устанавливаться разное ее значение для одного и того же события. Определение характера ущерба даже в случае субъективной оценки носит основанное на предположениях стоимостное выражение.
В качестве субъективных методов анализа уровня рисков возможно применение таких качественных методов, как аналогии, "Due Diligence", "дерева решений", "Монте-Карло".
Приложение 4
Результаты проведенного анализа информации о налогоплательщике
1. Основные сведения о налогоплательщике:
ИНН, КПП, полное наименование налогоплательщика 5514301657/551401001 Открытое акционерное общество "СибТитан".
Дата регистрации 22.04.2005 г.
Размер уставного капитала (тыс. руб.) 60
Руководитель: Краснов Михаил Михайлович (551430210679)
Гл. бухгалтер: Иванов Иван Николаевич (551408211975)
Адрес места нахождения 646025 РОССИЯ Омская обл. г. Исилькуль ул. Строителей 9
Основные виды фактической финансово-хозяйственной деятельности: основной - 01.11.3 Изготовка металлоконструкций, 73.10 Научные исследования и разработки в области технических наук, 51 Оптовая торговля через агентов, 52 розничная торговля, 74.84 предоставление прочих услуг.
Лицензия ОМС 00899 ВЭ Добыча питьевых подземных вод хозяйственно-питьевого назначения выдана Омскнедра 5503083130 10.12.2010 г. действует с 10.12.2010 г. Налоговая отчетность по водному налогу не представляется.
Наличие ККТ (количество) 1
Система налогообложения - традиционная.
2. Сведения о взаимозависимых и (или) аффилированных лицах, основные показатели ФХД и сведения о руководителе организации.
ОАО "СибТитан" является учредителем ЗАО "Баррикада" ИНН 5514007331 с 01.06.2006г. доля участия 50% вклад 100 тыс. руб. руководитель Петренко Алексей Алексеевич, также учредителем ЗАО "Баррикада" является ЗАО Инвестиционно-финансовая группа "Альянс" ИНН 7705622170, зарегистрированная по адресу 115172 РОССИЯ Москва г, наб. Гончарная 3/ 5/ 1 доля участия 50% вклад 100 тыс. руб.
Доходы, отраженные в реестре сведений о доходах физических лиц, справке о доходах физического лица (2-НДФЛ)
|
Год |
Заработная плата, начисленная за анализируемый календарный год |
Динамика доходов %, (2008/2007, 2009/2008, 2010/2009) |
||||
|
Общая, тыс. руб. |
в том числе руководителя тыс. руб. |
% доходов, приходящихся на руководителя (п.2/п.1) *100 |
общая |
руководителя |
||
|
1 |
2 |
3 |
7 |
8 |
||
|
2008 |
247 |
227 |
91,9 |
- |
- |
|
|
2009 |
444 |
180 |
40,5 |
+197 |
-47 |
|
|
2010 |
- |
- |
- |
- |
- |
Информация об имуществе руководителя
|
Вид имущества |
Наименование |
Стоимость имущества по данным регистрирующих органов (тыс. руб.) |
Движение |
||
|
Год приобретения |
Год продажи |
||||
|
Недвижимость |
Жилой дом |
144 |
31.10.1995 |
||
|
Транспорт (марка, год выпуска, гос. номер) |
LЕХUSLХ470 2006г. в. О830ОО55 (в базе данных DB View не числится) |
- |
26.10.2010 |
26.10.2010 |
|
|
ВАЗ 21150 з 2001г. в. Е052НН55 (в базе данных DB View не числится) |
- |
27.03.2001 |
04.07.2003 |
||
|
К898КУ55 2003г. в. (по данным DB View принадлежит Фроленко А.В. ВАЗ 21102 седан легковой) |
- |
04.07.2003 |
25.11.2004 |
||
|
Земельные участки |
Земельные объекты (участки) |
- |
01.01.2006 |
3. Сведения о налоговых начислениях и поступлениях.
|
Наименование налога |
2008 |
2009 |
2010/9 |
||||||||||
|
начислено (по декларациям) (тыс. руб.) |
поступило (по КРСБ) (тыс. руб.) |
доля уплаченных сумм в начислениях (%) п2/пЗ*100 |
динамика начислений |
начислено (по декларациям) (тыс. руб.) |
поступило (по КРСБ) (тыс. руб.) |
доля уплаченных сумм в начислениях (%) п7/п6*100 |
динамика начислений |
начислено (по декларациям) (тыс. руб.) |
поступило (по КРСБ) (тыс. руб.) |
доля уплаченных сумм в начислениях (%) п11/п10*100 |
динамика начислений |
||
|
Всего |
-544 |
388 |
- |
- |
475 |
320 |
67,4 |
+1019 |
-2701 |
660 |
- |
-3277 |
|
|
В том числе по: |
|||||||||||||
|
НДФЛ |
32 |
61 |
190,6 |
- |
58 |
63 |
108,6 |
+26 |
- |
127 |
- |
- |
|
|
НДС |
-847 |
- |
- |
- |
152 |
- |
- |
+999 |
-2973 |
258 |
- |
-3125 |
|
|
НПО |
27 |
82 |
303,7 |
- |
7 |
- |
- |
-20 |
9 |
1 |
11,1 |
+2 |
|
|
ЕСН |
7 |
9 |
128,6 |
- |
43 |
43 |
100 |
+36 |
- |
- |
- |
- |
|
|
ОПС |
7 |
7 |
100 |
- |
46 |
45 |
97,8 |
+36 |
- |
- |
- |
- |
|
|
имущество |
210 |
210 |
100 |
- |
144 |
144 |
100 |
-66 |
108 |
108 |
100 |
-36 |
|
|
транспорт |
20 |
19 |
95 |
- |
25 |
25 |
100 |
+5 |
41 |
63 |
153,7 |
+16 |
|
|
Земля |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
13 |
2 |
15,4 |
+13 |
|
|
импорт |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
101 |
101 |
100 |
+101 |
4. Наличие наемного труда.
|
Год |
Ср. списочная |
Начислено НДФЛ |
Удержано НДФЛ |
Поступило КРСБ (НДФЛ - агент) |
|
|
2008 |
2 |
32 |
32 |
61 |
|
|
2009 |
4 |
58 |
58 |
63 |
|
|
2010 |
4 |
- |
- |
- |
ОКОНЧАНИЕ Приложения 4
Сведения о налоговых льготах, используемых налогоплательщиком
|
Год |
Вид налога |
Статьи законодательных актов, на основании которых лицо пользуется льготой |
Удельный вес льгот в общем объеме начисленного налога (%) |
Сумма налога, выпадающая из бюджета из-за использования данной льготы (тыс. руб.) |
|||
|
в проверяемом периоде |
Динамика (+/-, %) |
в проверяемом периоде |
Динамика (+/-, %) |
||||
|
2008 |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
|
|
2009 |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
|
|
2010 |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
Налоговыми льготами не пользуется.
5. Анализ по прибыли.
Данные отчета о прибылях и убытках (при наличии)
|
№ |
Показатель |
Данные 2008 года |
Динамика изменения показателя формы №2 |
Данные 2009 года |
Динамика изменения показателя формы №2 |
Данные 2010 года |
Динамика изменения показателя формы №2 |
||||
|
Тыс. руб |
Уд. Вес, % |
Тыс. руб |
Уд. Вес, % |
Тыс. руб |
Уд. Вес, % |
||||||
|
Актив |
|||||||||||
|
1 |
Выручка от продажи товаров (работ, услуг) (стр.010) |
19025 |
100 |
- |
19890 |
100 |
+865 |
16420 |
100 |
-3470 |
|
|
2 |
Себестоимость проданных товаров (работ, услуг) (стр.020) |
16671 |
87,6 |
- |
18535 |
93,2 |
+1864 |
12747 |
77,6 |
-5788 |
|
|
3 |
Коммерческие расходы (стр.030) |
0 |
- |
- |
0 |
- |
- |
0 |
- |
- |
|
|
4 |
Прибыль до налогообложения (стр.040) |
3396 |
17,9 |
- |
244 |
1,2 |
-3152 |
3220 |
19,6 |
+2976 |
|
|
5 |
Чистая прибыль (стр.090) |
3352 |
17,6 |
- |
241 |
1,2 |
-3111 |
3217 |
19,6 |
+2976 |
Анализ данных налоговой декларации по налогу на прибыль организаций
|
Показатель |
Данные 2008 года Тыс. руб. |
Динамика изменения показателя (2008/2007 *100%) |
Данные 2009 года Тыс. руб. |
Динамика изменения показателя (2009/2008 *100%) |
Данные 2010 /9 года Тыс. руб. |
Динамика изменения показателя (2010/2009 *100%) |
|
|
Декларация по НПО |
|||||||
|
Доходы от реализации (сумма стр.011, 012 Пр.1 к.02) |
19024 |
- |
19889 |
+865 |
16420 |
-3469 |
|
|
Расходы (сумма стр.010, 020, 040 Пр.2 к л.02), в т. ч. |
17367 |
- |
18723 |
+1356 |
14044 |
-4679 |
|
|
расходы на НИОКР (стр.042 Пр.2 л.02) с 2006 г) |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
|
|
расходы на кап. влож. (10% от первон-ной ст-ти стр.044 Пр.2 л.02) с 2006 г. |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
Размещено на Allbest.ru
Подобные документы
Информационная база при проведении камеральных и выездных налоговых проверок по налогу на прибыль. Характеристика деятельности, анализ и оценка контрольно-проверочной работы ИФНС Российской Федерации. Совершенствование налога на прибыль организаций.
курсовая работа [84,2 K], добавлен 08.08.2011Порядок уплаты и налоговая база по налогу на прибыль. Отражение в балансе, отчете о прибылях и убытках и в пояснениях к бухгалтерской отчетности отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств. Налог на прибыль иностранных организаций.
курсовая работа [197,9 K], добавлен 18.04.2015Налогоплательщики, объект налогообложения и налоговая база, налоговый и отчетные периоды, ставки, порядок исчисления и освобождение от налогообложения по земельному налогу, налогу на имущество физических лиц, налогу на прибыль организаций, НДФЛ.
контрольная работа [42,0 K], добавлен 28.12.2015Методика исчисления и порядок уплаты налога на прибыль на предприятии, плюсы и минусы российской модели налогообложения. Основания и особенности производства по делам о правонарушениях по налогу на прибыль организаций, методика выявления правонарушений.
курсовая работа [83,9 K], добавлен 08.08.2011Содержание и виды налоговых рисков, факторы их возникновения. Налоговое планирование как возможность совершенствования налоговой стратегии и тактики предприятия. Методические основы анализа налоговых рисков. Особенности управления налоговыми рисками.
дипломная работа [2,0 M], добавлен 28.06.2012Формы налоговых деклараций. Инструкция о порядке ведения регистров налогового учета по налогу на прибыль. Налог на прибыль и на недвижимость для организаций. Платежи за землю с юридических лиц. Внесение изменений и дополнений в налоговую декларацию.
реферат [13,9 K], добавлен 09.03.2009Условия применения льготы при исчислении налога на прибыль. Расчет списочной численности работников в среднем за налоговый период. Отражение льготы в налоговой декларации по налогу на прибыль. Документы, подтверждающие факт инвалидности работника.
реферат [545,0 K], добавлен 13.02.2013Связь налога на прибыль организаций с размером полученного налогоплательщиком дохода. Влияние производственных и внереализационных расходов на налогооблагаемую прибыль. Определение проблем в заполнении декларации по изучаемому налогу, пути их решения.
курсовая работа [3,5 M], добавлен 13.07.2011Налог на прибыль, его сущность и экономическое содержание. Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Особенности учета обособленных подразделений организаций. Расчет авансовых платежей. Пути совершенствования налогового учета.
курсовая работа [622,4 K], добавлен 13.12.2013Характеристика и состав налоговых органов, их полномочия. Проблемы правового статуса государства как самостоятельного субъекта налогового права. Налог на прибыль организаций, классификация расходов и перечень доходов. Понятие налоговой безопасности.
контрольная работа [31,9 K], добавлен 13.03.2010
