Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Финансовый контроль невозможно провести без экономического и финансового анализа, который в свою очередь в условиях рыночной экономики является одной из немаловажных функций управления. Контроль позволит выяснить конкурентоспособность субъекта хозяйствования в условиях рыночной экономики, кроме того, выявляет сильные и слабые стороны организации и предприятия, и применяется для принятия необходимого решения касающегося управления.

Актуальность моего дипломного проекта связана с тем, что, в верной информации о финансовом состоянии организации или предприятия заинтересованы учредители и пайщики, администрация предприятия и инвесторы, поставщики, покупатели, кредиторы, страхователи, органы государственного управления (налоговые, статистики, внебюджетные фонды и прочие), СМИ и общественные организации (такие как профсоюзы, политические партии, общества потребителей и прочие.), научные учреждения и т.п. Актуальность моего исследования связана также с результатами финансового кризиса произошедшего в 2008 году, это взаимосвязано с тем, что несовершенство системы государственного контроля привело к финансовому кризису и в основную очередь в банковском секторе и в сфере строительства жилья. Контроль направлен на рост экономического стимулирования, на целесообразное и экономное расходование материально - трудовых и финансовых ресурсов и природных богатств (полезных ископаемых), на сокращение непроизводительных расходов и потерь, пресечение бесхозяйственности и расточительства. Контроль наравне с планированием и регулированием, учётом и анализом является одной из функций управления всякого экономического субъекта. Финансовый контроль является одним из звеньев всей системы контроля. Назначением контроля сводится к обеспечению соблюдения закона в ходе формирования и применения финансовых ресурсов, оценке экономической результативности хозяйственной и финансовой операций во всех звеньях экономики.

Переход к рыночной экономике предоставил предприятиям и организациям с различными организационно-правовыми формами собственности вероятность самостоятельного производства продукции и её реализации, выбора системы оплаты труда и методов ведения бухгалтерского учёта. Но это не значит, что государство не должно заниматься регулированием деятельность хозяйствующих субъектов. Переход РФ к рыночным отношениям обнаружил необходимость для создания новейших экономических институтов, которые занимаются регулировкой взаимоотношения разных субъектов предпринимательской деятельности, среди которых достойное место заняли институты аудиторства и контроля. Их основная цель - это обеспечение контроля за достоверностью информации, которая предоставлена в бухгалтерском отчёте или в налоговом.

Важное условие удачного управления организацией или предприятием это анализ его финансового состояния. Состояние финансов субъекта хозяйствования, иными словами его финансовое положение - это комплексное понятие, которое характеризуется системой критериев, которые отражают присутствие, размещение и применение финансовых ресурсов, что в свою очередь является результатом взаимодействия всех элементов системы финансовых отношений организации или предприятия, определяемое всей совокупностью хозяйственных и производственных факторов.

Анализ финансового состояния организаций или предприятий позволяет установить наиболее рациональные способы использования ресурсов и выработать структуру средств предприятия или организации. Помимо всего вышеизложенного, финансовый анализ возможно выступает в роли инструмента прогнозирования отдельных критериев организации или предприятия и их финансовой деятельности в целом. Финансовый анализ даёт возможность контролировать правильность движения финансовых потоков денежных средств предприятия либо организации и проверять соблюдение норм и нормативов по расходу финансовых и материальных ресурсов и целесообразность осуществления затрат.

Важнейшая целью финансового анализа состояния предприятия - это приобретение небольшого количества ключевых параметров, которые в свою очередь дают объективную и ясную картину финансового состояния предприятия, своевременное обнаружение и устранение недостатков в финансовой деятельности и поиск резервов при помощи которых возможно улучшение финансового состояния предприятия или его платежеспособности. При этом аналитики и менеджеры могут интересоваться и текущим финансовым состоянием организации или предприятия, и планами предприятия на ближайшее или более отдаленное время, т.е. запросить ожидаемые параметры финансового состояния.

Финансовое положение конкретного предприятия находится в зависимости от результатов его производственной, коммерческой и финансовой деятельности. Не приостанавливаемый выпуск и реализация продукции высокого качества положительно сказываются на финансовом положении предприятия. Остановки в производственном процессе, понижение качества продукции, трудности при её реализации ведут к снижению поступления средств на счёт предприятия, в итоге ухудшается платежеспособность предприятия. Есть и обратная связь, так как отсутствие денежных средств приведет к перебоям в обеспечении материальными ресурсами, а как следствие к сбоям в процессе производства. Стабильное финансовое положение оказывает положительное влияние на выполнение планов производства и обеспечение нужд производства нужными ресурсами.

В моей работе на примере производственного предприятия установлена система организации финансового контроля на основе анализа показателей финансового состояния.

В условиях рынка информация о финансовом состоянии и результатах деятельности экономических субъектов является предметом внимания различных пользователей. Предприятия, кредитные учреждения и биржа вступает в договорные отношения по применению имущества, денежных средств, осуществлению инвестиций. Все участники сделок заинтересованы в том, чтобы им давалась достоверная информация о партнёрах, которая в дальнейшем может использоваться для принятия важных решений. Собственники предприятия, кредиторы и потенциальные инвесторы очень часто не имеют возможности своими силами удостоверится в том, что все многочисленные операции предприятия законны и грамотно отражены в отчетной документации, так как не имеют доступа к учетным записям и соответствующего опыта, и из-за этого нуждаются в объективных оценках профессионалов по данным вопросам. Администрации важно своевременно и быстро контролировать ход хозяйственных процессов, результативно управлять имуществом, предупреждать отрицательные явления, повышать доходы и уменьшать расходы, что обусловливает необходимость своевременного приобретения качественной информации о деятельности разных отделов предприятия. Независимое подтверждение информации об итогах деятельности организации или предприятия и соблюдение ими законов РФ необходимо для принятия решений в области экономики. Но 90-е гг. показали, что в процессе выработки общепринятого языка для аудита и контроля, как широкой области практической деятельности, а также как предмета научных исследований явно обозначились два фундаментальных затруднения:

1. «Трудность в освоение международной практики рынка и её адаптации к российским условиям»; Аудит в России. Законодательство. Стандарты. - М.: Инвест Фонд, 2004. - 192 с.

Аудит Монтгомери / Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик, В.М. О'Рейли, М.Б. Хирш: Пер. с англ. С.М. Бычковой; Под ред. проф. Я.В. Соколова. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2007. - 92 с.

2. Встречающиеся противоречия, непоследовательные и в некоторой степени нелогичные рекомендации.

Цель моего дипломного проекта - экономический анализ функций и структуры финансового контроля на примере промышленного предприятия.

Исходя из поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- провести анализ сложившегося механизма контроля в финансовой системе РФ, включая негосударственный сектор экономики.

- изучить практику организации и планирования контрольной и ревизионной деятельности и финансового контроля на предприятии.

При работе над моим проектом мной использовались следующие методы исследования:

­ монографический;

­ логический;

­ экономико-статистический.

Информационными источниками служили законодательные акты РФ, финансово-экономическая литература, методические разработки и периодические издания.

финансовый платежеспособность контроль ревизия

Глава 1. Социальный и экономический аспект контролирующей функции финансов

1.1 Контроль в финансовой системе РФ

Роль и суть финансов зависят от того, какое место денежные отношения занимают в экономических отношениях в стране. Финансы играют роль экономических отношений, которые связанны с созданием, распределением и применением централизованных и децентрализованных фондов денежных средств в целях выполнения функций и задач государства и обеспечения условий расширенного воспроизводства. В этом случае, централизованные финансы - это экономические отношения, которые связанны с созданием и применением фондов денежных средств государства, аккумулируемых в государственной бюджетной системе и правительственных внебюджетных фондах, под децентрализованными финансами -- денежные отношения, опосредующие кругооборот денежных фондов организации или предприятия. Финансы являются экономическим инструментом распределения и перераспределения валового внутреннего продукта. Их назначение заключается в том, чтобы путем организации денежных доходов и фондов обеспечить не только потребности государства, организаций и предприятий в денежных средствах, но и контроль за тратой финансовых ресурсов. Финансы выражают денежные отношения, возникающие между:

­ предприятиями в ходе приобретения товарных и материальных ценностей, реализации продукции и услуг;

­ предприятиями и вышестоящими организациями при создании централизованных фондов денежных средств и при их распределении;

­ государством и предприятиями при оплате ими налогов в бюджетную систему и финансировании расходов;

­ государством и гражданами при внесении ими налогов и добровольных платежей;

­ предприятиями, гражданами и внебюджетными фондами при внесении платежей и получении ресурсов;

­ отдельными звеньями бюджетной системы;

­ органами имущественного и личного страхования, предприятиями, населением при уплате страховых взносов и возмещении ущерба, при наступлении страхового случая.

В ситуациях, когда денежные и товарные отношения приобретают всеохватывающий характер, финансы выражают экономические отношения в связи с образованием, распределением и использованием фондов денежных средств в ходе распределения и перераспределения национального дохода.

Государственный финансовый контроль это целенаправленная и комплексная система правовых и экономических действий определенных органов власти и управления, базирующаяся на положениях основных законодательных актах государства. Существенную роль в организации финансового контроля играет конституция страны. Правовой регламент контроля находит в зависимости от типа государства, от его политической и социальной ориентации, от уровня экономического развития и от соотношения форм собственности.

Для отслеживания стоимостных пропорций распределения валового национального продукта необходим финансовый контроль со стороны государства. Такой контроль распространяется на все каналы движения денежные ресурсов, так или иначе связанные с организацией государственных ресурсов, полнотой и своевременностью их поступления и целевым использованием. «Контролёры со стороны государства обладают правом проводить проверки и ревизии как в государственном секторе, так и в области частного и корпоративного бизнеса, если таковые предусмотрены общенациональными экономическими интересами». Аудит / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин, Л.В. Сотникова; Под ред. проф. В.И. Подольского. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2007. - 132 с.

Финансами реализуются две основные функции-распределительная и контролирующая. Данные функции реализуются финансами одновременно. Всякая финансовая операция подразумевает распределение общественного продукта и национального дохода и контроль за этим распределением. Кроме распределительной и контролирующей функции финансы реализуют и регулирующую функцию. Данная функция взаимосвязана с вмешательством государства через финансы (государственные расходы, налоги и государственный кредит) в процесс воспроизводства. В ситуации рыночных отношений финансы исполняют ещё и стабилизационную функцию. «Её суть состоит в том, чтобы обеспечить для всех хозяйствующих субъектов и граждан постоянные условия в экономических и социальных отношениях». Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 354 с.

Будучи инструментом формирования и использования денежных доходов и фондов, финансы объективно отражают ход распределительного процесса. Распределительная функция обнаруживается при распределении национального дохода, в случае когда происходит организация так называемых основных, или первичных доходов. Их сумма равна национальному доходу. Существенные доходы формируются при распределении национального дохода среди участников материального производства. Они разделяются на две группы:

1) зарплата служащих и рабочих, доходы фермеров и крестьян, занятых в сфере материального производства;

2) доходы предприятий сферы материального производства.

Итоговая цель распределения и перераспределения национального дохода и ВВП, которые совершаются при помощи финансов, заключается в развитии производственных сил, в создании рыночных структур экономики, в укреплении государства, в обеспечении высокого качества жизни широких слоев населения. «В этом случае роль финансов подчиняется задачам повышения материальной заинтересованности работников и коллективов организаций и предприятий в совершенствовании хозяйственной и финансовой деятельности, в достижении лучших результатов при малых затратах». Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. - М.: Приор, 2006. - 98 с.

Крикунов А.В. Важный этап развития российского аудита. / Аудиторские ведомости. - 2008. № 11. - 19 с.

Контролирующая функция заключается в контроле за распределением ВВП по соответствующим фондам и расходованием их по целевому назначению. Одной из существенных задач финансового контроля является проверка точного соблюдения законов касающихся финансовых вопросов, своевременности и полноты выполнения финансовых обязательств перед бюджетной системой, налоговой службой, банком, а также взаимных обязательств предприятий и организаций по расчетам и платежам. Контролирующая функция финансов обнаруживается и через многостороннюю деятельность финансовых органов. Работники финансовой системы и налоговой службы исполняют финансовый контроль в ходе финансового планирования, при реализации доходной и расходной частей бюджетной системы. В ситуации развития рыночных отношений направления контрольной работы, формы и методы финансового контроля кардинально изменяются. Глазов М.М. Функциональная диагностика и аудит. - СПб: СПБГУЭФ, 1999. - 112 с.

Функции финансов могут осуществлять через финансовый механизм, который включает систему организационных форм финансовых отношений в народном хозяйстве, порядок организации и использования централизованных и децентрализованных фондов денежных средств, методы финансового планирования, формы управления финансами и финансовой системой, финансовое законодательство. В условиях углубления рыночных реформ используется качественно новый финансовый механизм.

Существенный элемент финансового механизма -- финансовое планирование, относящееся к бюджетному планированию. В РФ разрабатывается перспективный финансовый план с целью:

1) предоставления информации законодательным (представительным) органам о предполагаемых среднесрочных тенденциях развития экономики и социальной сферы;

2) системного прогнозирования финансовых последствий разрабатываемых реформ, программ и законов;

3) выявления необходимости и возможности осуществления в перспективе мер в сфере финансовой политики;

4) отслеживания долгосрочных негативных тенденций и своевременного принятия соответствующих мер.

Принцип разделения власти, который закреплен Конституцией Российской Федерации и конституциями (уставами) субъектов Федерации, подразумевает контроль финансовой деятельности органов исполнительной власти со стороны Президента и органов представительной власти. Подобный контроль реализовывается, в первую очередь, при рассмотрении и утверждении проектов федерального бюджета и нижестоящих бюджетов, государственных и местных внебюджетных фондов, и при утверждении отчётов об их исполнении. Финансовый контроль со стороны органов представительной власти исполняется через комитеты и комиссии Совета Федерации и Государственной Думы, Счетную палату Российской Федерации, контрольно-счетные палаты субъектов Российской Федерации.

Начало этой системе контроля было положено в 1992 г., когда создавался Контрольно-бюджетный комитет при Верховном Совете Российской Федерации как орган, не зависящий в своих действиях ни от Правительства Российской Федерации, ни от администрации Президента Российской Федерации. Сейчас основная часть функций передана Комитету Государственной Думы по бюджету, налогам, банкам и финансам, соответствующие подкомитеты которого проводят аналитические и экспертные работы по всем финансовым вопросам. Особое место в системе финансового контроля со стороны органов представительной власти принадлежит Счетной палате Российской Федерации, её деятельность обусловливается Федеральным законом РФ от 2 января 1995 г.

Счётная палата является не зависимым от Правительства Российской Федерации стабильно действующий органом государственного финансового контроля, и при этом органом наделенным широкими полномочиями и подотчетный Федеральному Собранию РФ. Область полномочий Счетной палаты включает в себя контроль федеральной собственности и расходования федеральных денежных средств. Контролируются все юридические лица, а именно, государственные органы и учреждения, в том числе государственные внебюджетные фонды и ЦБР, органы местного самоуправления, коммерческие банки, страховые фирмы, и иные коммерческие фирмы и негосударственные коммерческие организации, в части, связанной с получением, перечислением или использованием ими средств федерального бюджета и внебюджетных фондов, использованием федеральной собственности, а также наличием у них налоговых, таможенных и прочих льгот, которые предоставляются федеральными органами.

Главное Контрольное управление Президента Российской Федерации, было создано Указом Президента от 24 мая 1994 г. Управление, как структурное подразделение Администрации Президента находится в подчинении Президента Российской Федерации, однако, оно функционирует со всеми органами исполнительной власти. Среди основных функций управления выделяют следующие:

­ контроль над деятельностью органов контроля и надзора при федеральных органах исполнительной власти, подразделений Администрации Президента, органов исполнительной власти субъектов Федерации;

­ рассмотрение жалоб и обращений граждан и юридических лиц.

Главное Контрольное управление имеет правом требовать от руководителей государственных органов, организаций и предприятий (вне зависимости от формы собственности) представления документов, материалов и прочей информации, которая может понадобится для проверки, привлекать к проверкам специалистов и представителей правоохранительных органов и вносить на рассмотрение Президента РФ предложения по итогам проверок. Управление имеет право направлять предписания об устранении финансовых нарушений, рассматриваемые в течение десяти дней. Однако, управление не имеет права самостоятельно применять какие-то санкции.

«Органы исполнительной власти на всех уровнях осуществляют финансовый контроль непосредственно в рамках своих полномочий, а также направляют и контролируют деятельность подведомственных им управленческих структур, в том числе и финансовых». Положение о претензионном порядке урегулирования споров (Постановление РФ от 24.06.98 №3116-1)

Правительство Российской Федерации в соответствии с Конституцией Российской Федерации и Законом «О Совете Министров -- Правительстве РФ» обладает широкими полномочиями. Оно проводит контроль за процессом разработки и исполнения федерального бюджета, за осуществление единой политики в сфере финансов, денег и кредита. Правительство Российской Федерации занимается контролем и регулированием финансовой деятельности министерств и ведомств, а также направляет деятельность подведомственных ему органов финансового контроля. При Правительстве Российской Федерации действует Контрольно-наблюдательный совет, который выполняет ряд контролирующих функций в сфере финансов.

Существенное место в сфере финансового контроля со стороны Правительства Российской Федерации занимает Министерство финансов РФ (или Минфин), оно занимается разработкой финансовой политики страны, и одновременно проводит контролирует по реализации финансовой политики. Все структурные подразделения Минфина в определенной форме занимаются контролем финансовых отношений. В первую очередь, Минфин исполняет финансовый контроль в ходе разработки федерального бюджета; контролирует поступление и расходование бюджетных средств и средств федеральных внебюджетных фондов; участвует в проведении валютного контроля; контролирует направление и использование государственных инвестиций, выделяемых на основе решений правительства РФ. Огромную роль в проведении финансового контроля играет осуществляемое Минфином методическое руководство организацией бухгалтерского учета в стране, а также проведение аттестации по аудиту и лицензированию аудиторской деятельности (сюда не включается аудит банков). Контролирующие полномочия Минфина РФ распространяются на финансовые средства только федерального уровня. Бюджетное законодательство Российской Федерации подразумевает финансовую самостоятельность субъектов РФ органов местного самоуправления. Они сами несут ответственность за организацию и использование своих бюджетов и внебюджетных фондов.

Оперативный контроль использования государственных средств исполняет действующий в рамках Минфина Департамент государственного финансового контроля и аудита и органы Федерального казначейства. Департамент государственного финансового контроля и аудита Минфина РФ, созданный Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г., является преемником Контрольно-ревизионного управления Минфина РФ. Департамент и его территориальные подразделения должны проводить комплексные ревизии и тематические проверки с целью контроля поступлений и целевого использования средств федерального бюджета и государственных внебюджетных фондов; документальные проверки хозяйственной и финансовой деятельности по заданиям правоохранительных органов и органов государственной власти субъектов РФ или местного самоуправления.

Органы Федерального казначейства призваны осуществлять государственную бюджетную политику; управлять процессом исполнения федерального бюджета, выполняя при этом жесткий контроль поступления, целевого и экономного использования государственных средств.

Задачей налоговых органов является обеспечение единой системы контроля за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и других обязательных платежей. Система налоговых органов, которая подчиняется Президенту Российской Федерации, включает в себя Федеральную налоговую службу и государственные налоговые инспекции в субъектах РФ и органах местного самоуправления. Главным оперативным звеном являются городские и районные налоговые инспекции, так как они реализуют непосредственный налоговый контроль и ведут учёт налогоплательщиков. Налоговые органы в соответствии с налоговым законодательством имеют право вести проверку любых денежных документов у юридических и физических лиц, включая совместные предприятия, иностранных граждан и лиц не имеющих гражданства; получать от них нужные справки и сведения (за исключением тех, которые являются коммерческой тайной); контролировать соблюдение хозяйствующими субъектами налогового законодательства и точность исчисления налогов; обследовать любые используемые для извлечения доходов производственные, складские и торговые помещения; использовать меры принудительного воздействия в отношении должностных лиц и граждан, включая изъятие соответствующих документов и приостановку операций по счетам в банках. Налоговые инспекции вправе наложить административный штраф или принудительное взыскание недоимок по налогам в бюджет.

«Для обеспечения экономической безопасности Российской Федерации и упрочения государственной дисциплины в сфере налоговой дисциплины созданы органы налоговой полиции, её территориальные и местные подразделения» Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч.I и II..

Для исполнения финансового контроля в области страхования в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 18 февраля 1992 г. «О государственном страховом надзоре РФ» была основана Федеральная служба страхового надзора (Росстрахнадзор). Существенные задачи и функции данной службы были определены Законом РСФСР «О страховании» от 27 ноября 1992 г.). В 1996 г. Росстрахнадзор реорганизован в Департамент страхового надзора Министерства финансов Российской Федерации с сохранением основных функций и задач. Департамент страхового надзора и территориальные органы, кроме лицензирования страховой деятельности и регулирования единого страхового рынка, могут проводить контроль обоснованности страховых тарифов и контролируют соблюдение страховыми фирмами нормативов платежеспособности. Устанавливаются правила формирования и размещения страховых резервов, методика расчета соотношений между активами и обязательствами страховой фирмы, а также порядок учёта страховых операций и формы отчётности по страховой деятельности, включая соблюдение установленных нормативов.

Центральный банк России является органом государственного управления, который наделен властными полномочиями , он организует и контролирует денежно-кредитные отношения в стране. Центральный Банк проводит надзор за деятельностью коммерческих банков. С этой целью основано специальное подразделение - Департамент банковского надзора, проверяющий соблюдение коммерческими банками банковского законодательства и установленных Центральным Банком нормативов банковской деятельности. При установлении фактов нарушений или предоставлении банками частичной или недостоверной информации, Центральный Банк в зависимости от вида нарушения может воспользоваться определенными методам воздействия.

Государственный таможенный комитет (ГТК) занимается контролем за соблюдением налогового и таможенного законодательства при передвижении товаров через таможенную границу РФ.

Деятельность Федеральной службы по валютному и экспортному контролю, которая была создана в 1992 г., неразрывно взаимосвязана с ГТК и с ЦБР. Главная задача Службы - поиск и пресечение «лазеек» в валютном законодательстве, которые смогут реализовывать свободный отток валютных активов за границу, формирование банка данных вероятных нарушителей валютного законодательства. Служба по валютному и экспортному контролю вправе контролировать всю финансовую документацию организации, которая осуществляет внешнеэкономическую деятельность; рассматривать вопросы касающиеся приостановления лицензий на право осуществления подобных операций в случаях обнаружения нарушения валютного и экспортного законодательства или скрытия отчетной документации.

Финансовый контроль является практическим воплощением объективно присущего финансам свойства контроля и находится в непрерывном развитии. Для осуществления контроля в каждой конкретной экономической ситуации используются свои методы и формы. Финансовый контроль как правило анализируют в 2-х аспектах:

1) строго регламентированная деятельность намеренно созданных органов контроля за соблюдением финансового законодательства и финансовой дисциплины всех субъектов экономики;

2) неотъемлемый элемент управления финансами и денежными потоками на макро- и микроуровне с целью обеспечить целесообразность и эффективность финансовых операций.

Два аспекта контроля неразрывно связаны, но отличаются по целям и методам, и по субъектам контроля. В 1-ом случае доминирует правовая и количественная сторона контроля, во 2-ом - акцент ставится на аналитическую сторону финансового контроля. В экономически развитых странах финансовый контроль разделяется на две, взаимодействующие между собой, но обособленные сферы: государственный и негосударственный финансовый контроль.

1.2 Финансовый контроль в негосударственном секторе экономики

Негосударственный финансовый контроль разделяется на внутренний (внутрифирменный и корпоративный) и внешний (аудиторский).

Контроль негосударственный и государственный сходны в тех методах которые применяются, но они заметно различаются в своих конечных целях. Основная цель государственного контроля - это максимизация поступления ресурсов в казну и минимизация государственных издержек управления. Негосударственный контроль, в частности, внутрифирменный главной целью ставит перед собой минимизацию своих отчислений в пользу государства и других издержек с целью роста нормы прибыли на вложенный капитал. Одновременно вышерассмотренные сферы контроля ограничиваются правовыми рамками законов действующими в настоящее время.

Финансы коммерческих организаций и предприятий - это финансовые или денежные отношения, которые возникают в процессе предпринимательской деятельности в ходе формирования собственного капитал и целевых фондов денежных средств, а также их распределения и применение.

Отталкиваясь от экономического содержания всю систему финансовых отношений можно систематизировать по нескольким направлениям:

1) между учредителями на этапе основания организации или предприятия. Эти отношения связываются с формированием собственного капитала и в его составе акционерного и складочного (или уставного) капитала. Отдельные способы образования уставного капитала находятся в зависимости от организационно-правовой формы хозяйствования. Уставный капитал - это первоначальный источник формирования производственных фондов и приобретения нематериальных активов;

2) между организациями и предприятиями. Между ними отношения взаимосвязаны с производством и реализацией продукции, с возникновением вновь созданной стоимости. Такие финансовые отношения между поставщиком и покупателем готового продукта, материала или сырья или отношения со строительными организациями при осуществлении инвестиционной деятельности, с транспортными организациями при транспортировке грузов, с предприятиями связи, таможней, иностранными организациями и т.д. Эти отношения являются важнейшими, так как от их результативной организации во многом зависит итоговый финансовый результат коммерческой деятельности;

3) между предприятиями и его подразделениями (филиалами или цехами, отделами или бригадами). Такие отношения возникают по поводу финансирования расходов, распределения и использования прибыли, оборотных средств. Подобные отношения влияют на организацию и ритмичность процесса производства;

4) между предприятием и его работниками. Отношения возникают при распределении и использовании доходов, выпуске и размещении акции и облигации организации или предприятия, выплате процентов по облигациям и дивидендов по акциям, взыскании штрафов и компенсаций за причиненный материальный ущерб, удержании налогов с физических лиц. От того как организованы отношения этой группы зависит результативность использования трудовых ресурсов;

5) между предприятием и вышестоящей организацией, внутри финансово-промышленных групп, внутри холдинга, с союзами и ассоциациями, членом которых является предприятие. Такие отношения зарождаются при формировании, распределении и использовании централизованных целевых денежных фондов и резервов, финансировании целевых отраслевых программ, проведении маркетинговых исследований, научно-исследовательских работ, проведении выставок, оказании финансовой помощи на возвратной основе для реализации инвестиционных проектов и пополнения оборотных средств. Эта группа отношений связана, обычно, с внутриотраслевым перераспределением денежных средств и устремлена на поддержку и развитие предприятий;

6) между коммерческими организациями и предприятиями. Отношения связаны с эмиссией и размещением ценных бумаг, взаимным кредитованием, долевым участием в формировании совместных предприятий. От того как организованы эти отношения зависит возможность привлечения дополнительных источников финансирования деятельности предпринимателей;

7) между предприятиями и финансовой системой государства. Отношения возникают при уплате налогов и проведении прочих платежей в бюджет, формировании внебюджетных фондов, предоставлении налоговых льгот, применении штрафных санкций, финансировании из бюджета;

8) между предприятиями и банковской системой. Отношения возникшие в процессе хранения денег в коммерческих банках, получения и погашения ссуд, уплаты процентов за банковский кредит, покупки и продажи валюты, оказания других банковских услуг;

9) между предприятиями и страховыми компаниями и организациями. Эти отношения возникают при страховании имущества, отдельных категорий работников, коммерческих и предпринимательских рисков;

10) между предприятиями и инвестиционными институтами. Отношения возникающие в процессе размещения инвестиций, приватизации и др.

Каждая из вышерассмотренных групп отношений обладает своими особенностями и имеет свою область применения. Все отношения носят двусторонний характер и их материальной основой является движение денежных средств. Движением денежных средств сопровождается формированием собственного и в его составе уставного капитала организации или предприятия, начинается и завершается кругооборот средств предприятия, формирование и использование денежных фондов и резервов.

«Функции финансов коммерческих организаций и предприятий те же, что и общегосударственных финансов, а именно распределительная и контролирующая». Аренс А., Лоббек Дж. Аудит: Пер. с англ. М.А. Терехова и А.А. Терехова/Гл. ред. cерии UNCTC проф. Я.В. Соколов. - М.: Финансы и статистика, 2005. -52 с. Одна и другая функция между собой неразрывно взаимосвязаны. За счёт функции распределения происходит создание первоначального капитала, который образуется за счёт вкладов учредителей, авансирование его в производство, воспроизводство капитала, создание важнейших пропорций при распределении доходов и финансовых ресурсов, которые обеспечивают оптимальное сочетание интересов конкретных производителей товаров, хозяйствующих субъектов и государства в целом. С распределительной функцией финансов взаимосвязано формирование денежных фондов коммерческих организаций и предприятий за счёт распределения и перераспределения поступающих доходов. К ним относят: уставный капитал или уставный фонд, резервный фонд, добавочный капитал, фонд накопления, фонд потребления, валютный фонд и пр. Распределительные отношения касаются интересов общества в целом и отдельных хозяйствующих субъектов, их работников, акционеров, кредитных и страховых институтов. Следовательно, центральная задача - это их оптимальная организация. Выполнению данной задачи оказывать содействие контролирующей функции финансов.

Объективной основой контролирующей функции является стоимостной учёт затрат на производство и реализацию товаров или продукции, выполнение работ и оказание услуг, процесс формирования доходов и денежных фондов. Финансы как распределительные отношения обеспечивают источниками финансирования воспроизводственный процесс (в этом и есть суть распределительной функции) и этим взаимосвязывают в единое целое самым все этапы воспроизводственного процесса: производство, обмен, потребление. Распределение и использование доходов больше, чем создано в ходе производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и получено после их реализации, невозможно. Размер доходов, которые получают хозяйствующие субъекты определяет возможность дальнейшего развития. От результативности производства, снижения затрат, рационального использования финансовых ресурсов зависит конкурентоспособность организации или предприятия и его финансовая устойчивость.

За деятельностью хозяйствующего субъекта финансовый контроль осуществляют:

1. хозяйствующий субъект путем всестороннего анализа финансовых показателей, оперативного контроля за процентом выполнения финансовых планов, своевременным поступлением выручки от реализации товаров или услуг, обязательств перед поставщиками товарных или материальных ценностей, заказчиками и потребителями продукции, государством, банками и иными контрагентами;

2. акционеры и владельцы контрольного пакета акций путем контроля за результативным вкладом денежных средств, получением прибыли и выплатой дивидендов;

3. налоговые органы, следящие за своевременную и полную уплату налогов и иных обязательных платежей в бюджет;

4. контрольно-ревизионная служба Министерства финансов Российской Федерации, которая контролирует хозяйственную и финансовую деятельность организации или предприятия, которые в свою очередь используют бюджетные средства;

5. коммерческие банки при выдаче и возврате ссуд, оказании иных банковских услуг;

6. независимые аудиторские фирмы при проведении аудиторских проверок Бычкова С.М. Доказательства в аудите. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 136 с..

В зависимости от организационной формы контроля в РФ делятся на: вневедомственный, внутриведомственный и внутрихозяйственный.

Вневедомственный контроль проводят государственные органы управления и органы специализированного контроля, а именно Государственная налоговая служба, Счетная палата, Федеральное казначейство Российской Федерации, Контрольно-ревизионное управление МФ Российской Федерации и прочие органы.

Внутриведомственный контроль проводится министерствами, главными управлениями и иными объединениями по отношению к подведомственным им организациям. В потребительской кооперации - контрольно-ревизионными управлениями Центросоюза, областных, краевых и республиканских союзов.

Внутрихозяйственный контроль производится за производственной и хозяйственной деятельностью предприятия или организации, администрацией и функциональными отделами управления. Внутрихозяйственный контроль включает в себя контроль за финансовой, производственной и хозяйственной деятельностью потребительских обществ, союзов и ассоциаций.

Положительный финансовый результат хозяйственной деятельности коммерческих предприятий или организаций доказывает результативность и действенность используемых методов и форм управления финансовыми ресурсами, и, наоборот, отрицательный результат или его отсутствие свидетельствует о проколах и недостатках имеющихся в управлении финансовыми ресурсами, организации производства и возможности банкротства предприятия.

Существенное влияние оказывается организационно-правовой формой хозяйствования и отраслевыми технико-экономическими особенностями на организацию финансового контроля коммерческих предприятий или организаций. Формирование основ рыночной экономики увеличивает роль тех видов контроля финансов, которые проводятся без непосредственного участия государственных органов контроля. Как было отмечено, к негосударственным видам контроля финансов относят контроль со стороны коммерческих банков за организациями-клиентами, внутрифирменный (корпоративный) и аудиторский контроль.

Согласно закону со стороны коммерческих банков контроль осуществляется только за соблюдением клиентами установленного государством порядка ведения расчетных и кассовых операций и валютного законодательства. Вместе с тем необходимость поддержания ликвидности требует от банка анализа финансового состояния и кредитоспособности организации или предприятия - потенциальных заемщиков. В том случае, когда была предоставлена ссуда, банком осуществляется контроль за процессом использования выданной ссуды, платежеспособность и ликвидность клиента для анализа вероятности возврата ссуды с надлежащими процентами в определенный законом срок. Подобный контроль со стороны банка - это важный элемент управления кредитным риском.

Финансовый контроль внутри фирмы реализовывается экономическими службами самого предприятия, фирмы или корпорации, а именно бухгалтерией, финансовым отделом или службой финансового менеджмента и т.д. - за финансовой деятельностью своего предприятия, его филиалов и дочерних структур. Службы внутреннего контроля обязаны регулярно оценивать действенность, результативность и целесообразность траты денежных средств (собственных, заемных и привлеченных), проводят оценку и сопоставление фактических финансовых результатов с прогнозируемыми, финансовую оценку результатов инвестиционных проектов, контролируют финансовое состояние организации или предприятия.

Весь процесс инвестирования капитала сопровождается внутренним контролем. Пост-аудит означает сопоставление фактических финансовых результатов на определенном этапе производственной и инвестиционной деятельности с прогнозируемыми в финансовом разделе бизнес-плана; анализ и ликвидацию причин их несоответствия; поиск путей уменьшения издержек и усовершенствования методов финансового прогнозирования. Аудиторский контроль - новый вид финансового контроля, который возник в РФ в конце 80-х годов. С переходом к рыночной системе управления экономикой и появлением разных коммерческих структур внезапно возросли требования к их финансовой надежности, а также к объективности при оценке их финансового состояния. «Важнейшие задачи аудиторского контроля - это установление надёжности бухгалтерской и финансовой отчетности и соответствия, произведенных финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ; контроль платежных и расчетных документов, налоговых деклараций и прочих финансовых обязательств контролируемых экономических субъектов». Адамс Р. Основы аудита: Пер. с англ./ Под ред. проф. Я.В. Соколова. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. -38 с. Отличия данных видов контроля прослеживается по таблице 1.1

Таблица 1.1. Отличие аудита от внутрифирменного контроля (ревизии)

	Аудит	Ревизия
По цели.	выражение мнения о достоверности финансовой отчетности, оказание услуги, помощи, сотрудничество .	выявление недостатков с целью их устранения, наказание виновных
По характеру.	предпринимательская деятельность	исполнительская деятельность, выполнение распоряжений
По правовому регулированию.	в своей основе -- гражданское право, хозяйственные договора	в своей основе -- административное право, инструкции, приказы .
По объектам.	выявляет все, что искажает финансовую отчетность, снижает платежеспособность, ухудшает финансовое положение клиента.	выявляет все, что нарушает действующее законодательство.
По управленческим связям.	горизонтальные связи, добровольность, равноправие во взаимоотношениях с клиентом, отчет перед ним.	вертикальные связи, принуждение, назначение, отчет перед вышестоящим звеном об исполнении.
По принципу оплаты услуг.	платит клиент	платит вышестоящее звено.
По результатам.	аудиторское заключение и рекомендации для клиента, конфиденциальность информации.	акт ревизии, организационные выводы, взыскания, указания, передача информации вышестоящему и другим органам, обязательность разглашения информации.
По статусу.	Аудит: аудитор -- независимый эксперт.	ревизор -- работник ревизорского аппарата
По практическим задачам.	улучшение финансового положения клиента, привлечение пассивов (инвесторов, кредиторов), помощь и консультирование клиента.	сохранность активов, пресечение и профилактика злоупотреблений

Аудиторские службы оказывают и иные услуги, а именно постановку и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской отчетности и деклараций о доходах, оценку и прогнозирование финансовой и хозяйственной деятельности, обучение и консультирование работников бухгалтерского отдела в вопросах касающихся законодательных проектов в сфере экономики, подготовку рекомендаций, которые составляются по итогам проведенной аудиторской проверке. Аудиторская проверка носит как обязательный, так и инициативный характер.

Проверка инициативная проводится по предложению экономического субъекта, а обязательная проверка осуществляется в определенном порядке во всех случаях, предусмотренных Постановлением Правительства Российской Федерации от 7 декабря 1994г. Обязательной аудиторской проверке подвергаются все кредитные организации (в том числе Банк России), страховые организации, биржи, внебюджетные фонды, которые созданы за счёт обязательных отчислений, благотворительные фонды, все предприятия, которые были созданы в форме ОАО, вне зависимости от числа акционеров и размера уставного капитала, а также предприятия, которые имеют в уставном фонде долю, принадлежащую иностранным инвесторам.

Помимо этого, аудиторскому контролю каждый год подвергаются организации и предприятия (кроме государственных и муниципальных), некоторые показатели которых превышают определенные критерии, которые установленные Правительством Российской Федерации. Обязательная аудиторская проверка может проводится по ходатайству (поручению) государственных органов, таких как прокуратура или казначейства, налоговой службы или налоговой полиции. Уклонение юридического лица от проведения обязательной аудиторской проверки или препятствование её проведению моментально повлечёт взыскание штрафа по решению суда.

«Особое значение на предприятиях отводится организации и процессу усовершенствования внутреннего аудита». Бычкова С.М. Аудиторская деятельность. Теория и практика. -СПб: Лань, - 89 с. На предприятиях с довольно простой организационной структурой управления учетная служба в состоянии выполнять информационную функцию, функцию внутрихозяйственного контроля и экономической диагностики (таблица 2). Акционерные предприятия, которые имеют дочерние компании или филиалы, иными словами предприятия со сложным организационным строем, объективно нуждается в стройной системе служб, представленных профессионалами, которые обладают способностью и возможностью принятия оптимальных решений в сфере управления финансами.

Таблица 2 Характеристика элементов внутреннего аудита.

Элемент	Внутренний аудит
Определение	Форма контроля за осуществлением и адекватностью политики в области менеджмента
Цель	Экспертная оценка реализации экономической политики предприятия, включая учетную, оценка функционирования внутрихозяйственного контроля (в том числе и качества контрольных функций финансового менеджмента)
Задачи	Оценка качества экономической информации, формируемой на предприятии. Экспертная оценка экономической политики предприятия с помощью проведения внутренних финансовых ревизий и аналитического тестирования. Обеспечение пользователей информацией о реальном финансовом положении предприятия, достоверности учета, отчетности и качества внутрихозяйственного контроля.
Содержание контрольной функции	Бухгалтер-аудитор дает заключение о достоверности финансовой отчетности и другой экономической информации, используемой финансовыми менеджерами в управлении.
Цель контрольной функции	Определение адекватности финансовой политики по установленным ранее параметрам. Оценка состоятельности финансового менеджмента .
Направление реализации контрольной функции	Эксперт-аналитик выполняет процедуры экспертно-аудиторской диагностики, аналитическое тестирование, подтверждающее реальность финансового состояния предприятия и качество принятия управленческих решений финансовым менеджером.

«Внутренний аудит это неотъемлемым и важный элементом управленческого контроля. Внутренний аудит нужен для предупреждения потерь ресурсов, реализации необходимых и своевременных реорганизаций в рамках конкретного предприятия» Глушков И.Е. Практический аудит на современном предприятии. - М. - Новосибирск: КНОРУС-ЭКОР, 2007. - 113 с..

Внутренние аудиторы выполняют ряд функций:

1. контролируют состоянием активов и недопущение убытков, доказательство достоверности информации, которая используется руководством при принятии важных решений;

2. подтверждают качество выполнения контрольных процедур внутри предприятия или организации;

3. анализируют результативность функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации;

4. проводят оценку качества информации, которая предоставляется со стороны управленческой информационной системы.

Следовательно, в рамках внутреннего аудита проводится не только подробный контроль за сохранением активов, но и за качеством менеджмента. В этом случае «функции внутреннего аудита выполняются не только работниками организации или предприятия, но и приглашенные независимые аудиторами» Ноубс К.. Карманный словарь-справочник бухгалтера: Пер. с англ. / Под ред. М.С.Киселева и С.А. Табалиной. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2003. - 25 с. .

Глава 2. Анализ финансового состояния организации или предприятия

2.1 Оценка и анализ имущественного состояния предприятия

Анализ финансового состояния организации сможет установить самые разумные способы использования ресурсов и выработать структуру средств организации. Помимо этого, анализ финансовой деятельности может выступать как инструмент прогноза некоторых показателей организации и финансовой деятельности в целом. Анализ финансовой деятельности разрешает проводить контроль точности передвижения финансовых денежных средств предприятия и анализ соблюдения норм и нормативов расходования финансовых и материальных ресурсов и целесообразность осуществления затрат.

Главная задача - оценка финансовой картины конкретного предприятия, приобретение отдельного числа критериев, которые могут дать достоверную и весьма объективную точную картину происходящего на предприятии. Контроль способствует вовремя выявить и начать устранять изъяны в сфере финансов предприятия, найти резервы для совершенствования финансовой картины и определить платёжеспособность предприятия. В этом случае менеджеры и аналитики интересуются как настоящим финансовым положением организации, так и планами организации на будущее, иными словами должна сложится целая картина настоящего финансового положения компании и её перспективы на будущее.

Финансовая картина организации находит в зависимости от итогов различных сфер деятельности (производственной, коммерческой, финансовой). На стабильное финансовое положение компании может влиять не прекращаемый выпуск качественной продукции и непосредственно её сбыт. Платёжеспособность фирмы или предприятия напрямую зависит от перебоев в процессе производства продукции, так же зависит от понижения качества выпускаемой продукции или же проблемы связанные со сбытом продукции. Существует обратная связь, это связано с тем, что отсутствие денежных средств приводит к перебоям в обеспеченности материальными ресурсами, а как следствие, и в процессе производства. Стабильное финансовое состояние предприятия положительно сказывается на выполнении планов производства и обеспечивает процесс производства нужными ресурсами.