Совершенствование налогового контроля деятельности предприятий в современных условиях экономических отношений (на примере ООО "Аква-Софт")

Отсутствие приложений к акту проверки делает невозможным осуществление налогоплательщиком гарантированной защиты своих прав, определенных п. 5 ст. 100 НК РФ. Приложения к акту проверки являются подтверждением факта налоговых правонарушений, и налогоплательщик с ними должен быть ознакомлен. Отказ в представлении приложений к акту является незаконным и противоречит ст. ст. 21, 100 НК РФ.

Как установил суд, акты дополнительных налоговых проверок налогоплательщика и встречных проверок предприятий - потребителей его продукции не были представлены ему для ознакомления. Следовательно, налогоплательщик был лишен возможности представить свои объяснения по этим актам и присутствовать при их рассмотрении, в связи с чем решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности является незаконным.

Принцип «закрытого перечня» в выборе для налоговых органов форм и мероприятий налогового контроля.

В соответствии с п. 4 ст. 82 НК РФ «при осуществлении налогового контроля не допускаются сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике (плательщике сбора, налоговом агенте), полученной в нарушение положений Конституции Р настоящего Кодекса, федеральных законов, а также в нарушение принципа сохранности информации, составляющей профессиональную та ну иных лиц, в частности адвокатскую тайну, аудиторскую тайну».

Таким образом, налоговые органы при проведении налоговое контроля имеют право осуществлять его не произвольно, а только в те рамках, которые установлены действующим законодательством. В это связи необходимо отметить, что как такового перечня форм (и особе но - мероприятий) налогового контроля законодательством не пред; смотрено - формы и методы налогового контроля последовательно предусмотрены в нормах гл. 14 НК РФ, однако налоговые органы обязаны руководствоваться данными нормами и не могут выходить за пределы обозначенных законодательством требований и процедур.

Вот пример по этому принципу из судебной практики. Налоговая инспекция ФНС России №3 по г. Краснодару при проведении выездной налоговой проверки банка по вопросу правильности применения им цен на банковские услуги для целей налогообложения приняла решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, а именно решение о направлении запроса в Центральный банк РФ и Минфин РФ. Суть запроса заключалась в следующем: соответствует ли процентная ставка по конкретному депозитному договору рыночным ценам банковских услуг? Налогоплательщик оспорил решение налогового органа о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Как указал суд, направление запросов в государственные учреждения с изложением конкретной ситуации и с просьбой дать заключение о ее правомерности, а также о соответствии приведение процентных ставок действующим рыночным ценам не предусмотрено ст. 82 НК РФ. Поскольку для определения рыночной цены товар работы или услуги положениями ст. 40 НК РФ и ст. 82 НК РФ не предусмотрена такая форма налогового контроля в виде запросов и формации, касающейся соответствия процентных ставок, применяемых по конкретному договору, данное мероприятие налогового контроля не относится к предусмотренным законом формам налогового контроля и является неправомерным.

Принцип обязательности выполнения проверяемым лицом законных требований налогового органа при проведении мероприятий налогового контроля.

В соответствии с данным принципом проверяемое лицо не вправе отказать налоговому органу в представлении ему сведений и документов, необходимых для проведения налоговой проверки.

С одной стороны, в НК РФ не закреплено обязанности проверяемых лиц по оказании какого-либо содействия или помощи налоговым органам в случае проведения налоговой проверки, однако, исходя из системного толкования положений ст. ст. 23, 24, 31, 91, 94, 113, 126, 129.1, 135.1 НК РФ, можно предположить, что проверяемое лицо обязано не противодействовать налоговым органам.

Кроме того, обязанность налогоплательщиков и налоговых агентов предоставлять налоговым органам истребуемые ими документы и сведения прямо закреплена НК РФ. Так, в соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщик обязан представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов. В соответствии с подп. 4 п. 2 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления налогового контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Также необходимо отметить, что действие данного принципа имеет свое распространение не только в отношении налогоплательщиков и налоговых агентов, но также и в отношении банков (ст. 86 НК РФ), а также иных лиц, которые располагают документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (п. 1ст.93.1НКРФ).

Реализация данного принципа комплексно обеспечивается различными мерами принуждения, закрепленными в НК РФ:

- возможностью производства выемки документов (ст. 94 НК РФ);

- возможностью установления размера налогов расчетным путем в случае непредставления истребуемых документов в течение двух месяцев (п. 7 ст. 31 НК РФ) или в случае воспрепятствования доступу должностных лиц налоговых органов, проводящих проверку, на территорию или в помещения проверяемого лица (ст. 9.1 НК РФ);

- приостановлением срока давности привлечения к налоговой ответственности (ст. 113 НК РФ);

- налоговыми санкциями (ст. ст. 126, 129.1, 135.1 НК РФ);Однако рассматриваемый принцип реализуется только в том случае, если налоговые органы действуют в рамках законодательства. Так, в соответствии с подп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики вправе не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и должностных лиц, не соответствующие настоящему Кодексу или иным федеральным законам.

Принцип недопустимости причинения неправомерного вреда. При проведении налогового контроля не допускается причинение неправомерного вреда проверяемым лицам, их представителям либо имуществу, находящемуся в их владении, пользовании или распоряжении (п. 1 ст. 103 НК РФ).

Кроме того, в Постановлении Конституционного Суда РФ oт 16.07.2004 № 14-П отмечается, что, если при осуществлении налогового контроля налоговые органы руководствуются целями и мотивами противоречащими действующему правопорядку, налоговый контроль в таких случаях может превратиться из необходимого инструмента налоговой политики в инструмент подавления экономической самостоятельности и инициативы, чрезмерного ограничения свободы предпринимательства и права собственности, что, в силу ряда положений Конституции РФ, является превышением налоговыми органами (их должностными лицами) своих полномочий либо использованием их вопреки законной цели и охраняемым правам и интересам граждан, организаций, государства и общества, что совершенно несовместимо с принципами правового государства, в котором осуществление прав и свобод человека и гражданина не должно нарушать права и свободы других лиц

За невыполнение или ненадлежащее выполнение должностными лицами налоговых органов своих обязанностей они привлекаются к дисциплинарной, материальной и уголовной ответственности в соответствии с действующим законодательством (ст. 12 Закона РФ от 21 марта 1991 года № 943-1 «О налоговых органах РФ»).

Конституционный Суд РФ устанавливает, что гражданское и процессуальное законодательство не содержит каких-либо ограничений по возмещению имущественных затрат на представительство в суде интересов лица, чье право нарушено. Иное противоречило бы обязанности государства по обеспечению конституционных прав и свобод (ст. 35 и ст. 48 Конституции РФ). Таким образом, расходы налогоплательщика по восстановлению и защите нарушенного права, в том числе по оплате юридических услуг, в споре между ним и налоговым органом, необходимо рассматривать в качестве убытков, причиненных ему государственными органами. Возмещение данных расходов осуществляется в общеустановленном порядке (Определение Конституционного Суда РФ от 20.02.2002 № 22-0).

Принцип недопустимости вмешательства контролирующего органа в оперативную деятельность проверяемого. На необходимость соблюдения указанного принципа обращается внимание в Постановлении Конституционного Суда РФ от 16.07.2004 № 14-П. Законодательство о налогах и сборах предоставляет довольно широкие возможности по применению принудительных мер к проверяемому лицу при осуществлении налогового контроля. Тем не менее, при осуществлении контрольных мероприятий налоговый орган должен исходить из целей и задач налогового контроля. Выполнение обозначенных целей и задач предполагает, что проверяющие не должны вмешиваться в текущую оперативную деятельность налогоплательщика, налогового агента и иного проверяемого лица. Это, на наш взгляд, предполагает необходимость определенного согласования с проверяемым, в частности, вопроса о времени посещения предприятия должностными лицами налогового органа, о предоставлении им отдельного помещения и т.д. Иными словами, налоговый контроль должен осуществляться таким образом, чтобы он не препятствовал текущей хозяйственной деятельности предприятия.

Представляется что, именно исходя из этого принципа, законодатель Федеральным актом от 27 июля 2009 года № 137 признал с 11 января 2009 года утратившими силу положения ст. 31 НК РФ в части полномочий налоговых органов по созданию так называемых налоговых постов, которые можно было условно рассматривать как перманентно действующие подразделения налогового контроля, находящиеся на территории проверяемого налогоплательщика.

Принцип недопустимости избыточного или неограниченного по продолжительности применения мер налогового контроля. Данный принцип также был сформулирован Конституционным Судом РФ в Постановлении от 16.07.2004 № 14-П. Он предполагает, что все мероприятия налогового контроля должны осуществляться только в пределах установленного законом срока. Налоговый контроль всегда ограничивает права проверяемых лиц, и законодатель обязан установить определенные гарантии прав указанных лиц, в частности путем установления временных ограничений.

Так, в соответствии с п. 6 ст. 89 НК РФ выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев, а камеральная проверка - свыше 3 месяцев (п. 2 ст. 88 НК РФ); приостановление выездной налоговой проверки может осуществляться на общий срок до 6 или в установленных случаях до 9 месяцев (п. 9 ст. 89 НК РФ); дополнительные мероприятия налогового контроля могут назначаться на срок не более одного месяца (п. 6 ст. 101 НК РФ) и т.д.

Срок проведения контрольных мероприятий - это необходимый элемент правопорядка в сфере налогового контроля, и его нарушение должно служить основанием для признания конкретных, что даёт довольно широкие возможности по применению принудительных мер к проверяемому лицу при осуществлении налогового контроля. Тем не менее, при осуществлении контрольных мероприятий налоговый орган должен исходить из целей и задач налогового контроля. Выполнение обозначенных целей и задач предполагает, что проверяющие не должны вмешиваться в текущую оперативную деятельность налогоплательщика, налогового агента и иного проверяемого лица. Это, на наш взгляд, предполагает необходимость определенного согласования с проверяемым, в частности, вопроса о времени посещения предприятия должностными лицами налогового органа, о предоставлении им отдельного помещения и т.д. Иными словами, налоговый контроль должен осуществляться таким образом, чтобы он не препятствовал текущей хозяйственной деятельности предприятия.

Некоторые авторы формулируют и иные принципы налогового контроля. В частности, О. А. Ногина указывает на наличие принципа планомерности осуществления налогового контроля. По мнению автора, данный принцип подразумевает, что любая контрольная деятельность, для которой характерно ее постадийное осуществление, всегда должна быть тщательно подготовлена, а конкретные действия по проведению контроля должны быть соотнесены с временными рамками их осуществления. Принцип планомерности предполагает, в частности, проведение предварительной подготовки и составление графика проведения контрольных мероприятий, установление четкого перечня подлежащих проверке объектов и определение очередности проведения проверок в отношении хозяйствующих субъектов (см. п. 3 Методических указаний по проведению комплексных выездных налоговых проверок налогоплательщиков - организаций (налоговых агентов, плательщиков сборов), в состав которых входят филиалы (представительства) и иные обособленные подразделения, утв. письмом МНС РФ от 07.05.2001 № АС-6-16/396). Благодаря соблюдению данного принципа снижаются трудовые и материальные затраты на проведение налоговых проверок и повышается их эффективность.

Однако, по нашему мнению, принцип планомерности не может рассматриваться в качестве именно правового принципа налогового контроля.

Под особенностью обычно понимают главное, основное, определяющее в содержании системы, заключенное в предмете основание всех происходящих с ним изменений при взаимодействии с другими предметами… Категория сущности служит для выделения в системе таких ее свойств и отношений, которые обуславливают другие ее свойства и отношения [8, с. 475].

Особенность налогового контроля можно рассматривать с двух позиций [61, с. 61]:

во-первых, как функцию или элемент государственного управления экономикой;

во-вторых, как особую деятельность по исполнению налогового законодательства.

Следует отметить, что эти стороны налогового контроля находятся в неразрывном единстве, что позволяет представить налоговый контроль в виде классической кибернетической системы, сочетающей в себе разнообразие статических элементов и их динамическое взаимодействие, непрерывное развитие и совершенствование. Взаимодействие между субъектом и объектом налогового контроля носит характер прямой и обратной связи, которые можно представить следующим образом [50, с. 6]:

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.1 - Связь и взаимодействие субъекта и объекта в процессе проведения налогового контроля

Прямая связь обеспечивает результативность контрольного воздействия, ее свойства активно применяются в практике налогового администрирования и обуславливают принятие соответствующих решений по поводу выявленных в действиях проверяемого субъекта нарушений законодательно установленных норм, влекущих неполное (несвоевременное) исполнение публичных обязательств.

Обратная связь сигнализирует о степени воздействия контрольных действий на проверяемый объект и служит основой для качественной характеристики налогового контроля. Реакция объекта контроля на предпринимаемые в отношении него усилия административных органов, выраженная в виде обратной связи, позволяет выработать важнейшие управленческие решения. При этом можно выделить как решения общеэкономического значения, направленные на обеспечение эффективности использования экономических ресурсов и оптимизации функционирования объекта контроля, так и решения организационной направленности в части совершенствования методов деятельности налоговых органов как субъекта контроля.

Налоговый контроль следует рассматривать как органическую составляющую государственного финансового контроля, который является существенным элементом управления государственными финансами и обязательным условием успешного функционирования финансовой системы и экономики страны в целом. Его основная цель - содействие успешной реализации финансовой политики государства в процессе формирования и использования централизованных денежных фондов, необходимых государству для выполнения своих функций. От эффективности государственного финансового контроля в значительной степени зависит экономическое и политическое благополучие государства. Одной из сфер приложения государственного финансового контроля являются налоговые отношения, наличие которых обуславливает необходимость организации и функционирования налогового контроля. Ему присущи все черты финансового контроля, но одновременно он обладает относительной самостоятельностью и определенными особенностями. Специфика налогового контроля заключается в том, что сфера его применения более узкая: если объектом государственного финансового контроля являются денежные отношения, возникающие при формировании и использовании финансовых ресурсов на всех уровнях материального производства и нематериальной сферы, в различных звеньях финансовой системы, то объектом налогового контроля являются налоговые отношения, их экономическая и правовая основа. Налоговые отношения возникают у государства (в лице субъектов налогового контроля) с другими участниками денежных распределительных отношений - организациями и физическими лицами, на которых лежит юридическая обязанность уплаты налогов за счет собственных средств.

Значимость налогов в процессе формирования денежных фондов государства определяет особую роль налогового контроля в системе государственного финансового контроля. Еще одним фактором, определяющим актуальность вопросов организации эффективной налоговой системы налогового контроля, является использование налогового механизма в процессе государственного регулирования экономических и социальных процессов.

По форме проведения контрольных мероприятий налоговый контроль подразделяется на предварительный, текущий и последующий.

Предварительный контроль в практике работы налоговых органов Российской федерации играет важную роль, так как его приемы задействованы на стадии планирования налоговых проверок. Это определяет его значение для качественного проведения контрольных действий. Зарубежные специалисты подчеркивают необходимость концентрации усилий налоговых контролеров именно на этапе предварительного анализа, который позволяет разделить совокупность лиц. Подлежащих проверке, на тех, которые имеют невысокую вероятность риска налоговых нарушений, и тех, которые могут иметь налоговые ошибки и нарушения высокой степени вероятности. Такое разграничение объектов контроля на «группы риска» позволяет обеспечить максимальное количество выявленных нарушений и произведенных доначислений на один час рабочего времени инспекторского состава.

Текущий контроль носит оперативный характер, является частью регулярной работы и представляет собой проверку, проводимую в отчетном периоде для оценки правильности отражения различных операций и достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности, представляемых в налоговые органы плательщиком. В практике налогового администрирования текущий контроль реализуется методами обследования, хронометража, эмпирических наблюдений, аналитических приемов. Он активно используется для повышения собираемости налоговых сборов, так как обеспечивает систематическое оперативное отслеживание реальных тенденций состояния налогооблагаемой базы в ее динамическом состоянии.

Последующий контроль - это проверка, проводимая по окончании налогового периода. Налоговые органы имеют право затребовать у налогоплательщика различные документы, имеющие отношение к исчислению и уплате налогов, а именно - текущей первичной и управленческой документации, локальных нормативных актов, планов, отчетов различного характера, а также получать необходимые сведения, справки и объяснения. Эта форма налогового контроля осуществляется, прежде всего, методом документальной проверки, для которого характерно углубленное изучение финансово-хозяйственной деятельности плательщика, что позволяет вскрыть ее недостатки.

По методу проверки первичных документов и регистров бухгалтерского учета выделяют сплошной и выборочный контроль.

Специально-правовые методы налогового контроля представляют собой совокупность способов изучения объекта и предмета налогового контроля. К специально-правовым методам налогового контроля можно, в частности, отнести визуальный осмотр, арифметическую и формальную проверку документов, сопоставление данных, выборочный и сквозной методы проверки документов и т. д.

В последнее время в области регулирования методов и форм контрольной деятельности появилась новая правовая форма регламентации контроля -- стандарты контрольной деятельности. Стандарты контрольной деятельности устанавливают основные единые принципы проведения контроля и требования к проведению контроля соответствующими органами. Очень часто стандарты определяют требования к профессиональной квалификации инспекторов, правовому и документальному обеспечению проверок, оформлению результатов (доказательств), действиям контролирующих органов.

Такие стандарты разрабатываются и применяются контрольными органами во многих странах мира. В России в настоящее время наиболее динамично развивается «стандартизация» аудиторской деятельности. На наш взгляд, стандартизация деятельности органов, осуществляющих налоговый контроль, также была бы очень эффективной для обеспечения единообразного применения норм налогового законодательства.

2. Финансово-экономическая характеристика деятельности ООО «Аква-Софт» за 2009-2011 гг

2.1 Общая экономическая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Аква-Софт» является юридическим лицом по действующему законодательству, имеет в собственности обособленное имущество, приобретает гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом, может выступать истцом и ответчиком в суде, арбитражном или третейском судах.

ООО «Аква-Софт» действует на основе самофинансирования и самоокупаемости.

ООО «Аква-Софт» осуществляет свою деятельность в соответствии с Гражданским кодексом РФ (далее по тексту ГК РФ), Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью», а также иными действующими в РФ нормативными актами, Уставом предприятия и Учредительным договором.

Место фактического нахождения Общества: 350901, Россия, Краснодарский край, г. Краснодар, ул. 40 лет Победы, 39.

Общество имеет собственное полное фирменное наименование - Общество с ограниченной ответственностью «Аква-Софт».

Основной вид деятельности - оптовая и розничная торговля.

Предметом деятельности общества по Уставу являются:

- торгово-закупочная деятельность;

- розничная торговля;

- оптовая торговля;

- посредническая деятельность при купле-продаже и сдача внаем (аренду, прокат) без выраженной специализации;

- маркетинговые исследования, консультации по вопросам коммерческой деятельности, финансов и управления;

- услуги (в том числе информационные, юридические и бытовые);

- иные виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством.

ООО «Аква-Софт» имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета (валютные) в банках, печать со своим фирменным наименованием и указанием организационно-правовой формы на русском и английском языках и эмблемой, угловой штамп и иные реквизиты.

ООО «Аква-Софт» отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, на которое по действующему законодательству может быть обращено взыскание. Участники общества не отвечают по обязательствам Общества, а оно не отвечает по обязательствам участников. Участники Общества несут риск убытков, связанных с деятельностью ООО «Аква-Софт» в пределах оплаченных ими вкладов в уставный капитал, участники внесшие вклады не полностью, несут солидарную ответственность по обязательствам ООО «Аква-Софт» в пределах стоимости невнесенных вкладов каждого из участников.

Государство и его органы не несут ответственности по обязательствам Общества, равно как и Общество не несет ответственности по обязательствам государства и его органов.

Общество имеет право от своего имени заключать договоры, приобретать имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности.

ООО «Аква-Софт» имеет право осуществлять расчеты в наличной и безналичной форме, пользоваться кредитами отечественных и зарубежных банков, а также устанавливать цены (тарифы) на продукцию самостоятельно или на договорной основе.

ООО «Аква-Софт» осуществляет, согласно действующему законодательству, владение, пользование и распоряжение своим имуществом в соответствии с целями своей деятельности и назначением имущества.

Общество имеет право самостоятельно осуществлять экспортные и иные внешнеторговые операции.

ООО «Аква-Софт» имеет право создавать на территории РФ, а также на территории других государств дочерние общества, филиалы и представительства, действующие на основании уставов и положений о них. Общество вправе участвовать в капитале других обществ, быть участником товариществ, ассоциаций, союзов, в том числе и за рубежом.

Общество создается на неопределенный срок.

ООО «Аква-Софт» является собственником:

- имущества, переданного ему участниками;

- полученных доходов, а также иного имущества, приобретенного им по другим основаниям, допускаемым законодательством.

Общество может осуществлять свою деятельность на основе зарабатываемых и утверждаемых им текущих и перспективных планов и программ, силами штатных специалистов по различным направлениям деятельности Общества, а также привлекая специалистов высокой квалификации в качестве внештатных работников.

Финансовый год ООО «Аква-Софт» совпадает с календарным годом.

Бухгалтерский учет и отчетность ведется в порядке, определенном в РФ.

Общество обязано хранить следующие документы:

- учредительные документы Общества, а также все внесенные в учредительные документы общества и зарегистрированные в установленном порядке изменения и дополнения;

- протоколы собрания учредителей общества, содержащие решения о создании общества, об утверждении денежной оценки не денежных вкладов в уставный капитал общества, а также иные решения, связанные с созданием общества (документ, подтверждающий государственную регистрацию (общества);

- внутренние документы общества, положения о филиалах и представительствах);

- заключения ревизионной комиссии, аудитора, органов государственного и муниципального финансового контроля правовыми актами иные документы, предусмотренные федеральными законами и иными РФ, решениями общего собрания участников общества.

В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства Финансов РФ от 29.07.1998 г. № 38-н, положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/98 утвержденным приказом Министерства Финансов России от 09.12.1999 г. № 60. на предприятии ООО «Аква-Софт» утверждены следующие основные положения учетной политики:

При осуществлении бухгалтерского учете принять рабочий план счетов организации согласно утвержденного Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного Министерством Финансов РФ от 31.10.2000 г.

Правильность приложений хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

Утверждены формы первичных документов, в соответствии с утвержденными Министерством Финансов формами для первичной документации.

В целях налогообложения установить метод определения выручки от реализации по мере отгрузки товаров(выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю расчетных документов.

При принятии к бухгалтерскому учету объектов основных средств, срок их полезного использования определять в соответствии со сроками, установленными в централизованном порядке.

Износ по основным средствам начислять линейным способом.

Затраты на поведение ремонта производственных основных средств, включаются в себестоимость продукции текущего отчетного периода по соответствующим элементов затрат по мере проведения ремонта.

При приобретении объектов основных средств в обмен на другое имущество отличное от денежных средств, первоначальной стоимостью основных средств, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе.

Изменение первоначальной стоимости основных средств производится в случаях, установленных законодательством.

Срок полезного использования объекта нематериальных активов определять экспертным путем или на основании документов, подтверждающих передачу нематериального актива. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливать в расчете на двадцать лет.

Первоначальная стоимость нематериальных активов погашается линейным способом по нормам амортизационных отчислений, рассчитанным организацией исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования.

Процесс приобретения сырья, основных и вспомогательных материалов, комплектующих изделий и других материальных ресурсов в бухгалтерском учете отражать с применением счета 10»Материалы с оценкой материальных ресурсов» на счете 10 по фактической себестоимости.

Товары, приобретенные для продажи в розницу принимать по покупной стоимости.

Затраты по заготовке и доставке товаров до склада, производимые до момента их передачи в продажу, включать в издержки обращения.

Установить метод оценки товаров при их отгрузке (отпуске по себестоимости по времени приобретения материально-производственных запасов).

Сроки и направления списания расходов будущих периодов определять в соответствии с действующим законодательством исходя из конкретной хозяйственной операции.

Производить инвентаризацию в обязательном порядке в случаях установленных законодательством, кроме того, проводить полную инвентаризацию имущества и обязательств организации один раз в год по состоянию на 31 декабря.

Для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового Кодекса РФ ввести систему налогового учета, рекомендуемую ФНС РФ.

Главному бухгалтеру:

1.Обеспечить ведение бухгалтерского учета в полном соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению и другими действующими нормативными активами в области методологии бухгалтерского учета.

2. Обеспечить своевременное и полное предоставление необходимой отчетности заинтересованным пользователям в соответствии с действующим законодательством.

3. При ведении бухгалтерского учета обеспечить возможность оперативного учета изменений действующего законодательства.

4. Обеспечить возможность достоверного определения налогооблагаемой базы для расчета с бюджетом и внебюджетными фондами по установленным налогам и прочим платежам в соответствии с действующим законодательством. Контроль за исполнением основных положений учетной политики осуществляет главный бухгалтер ООО «Аква-Софт». Рассмотрим подробнее организационную структуру предприятия, которая представлена на рисунке 2.1. Высшим органом управления ООО «Аква-Софт» является Совет Директоров во главе с Генеральным директором. Совет Директоров участвует в:

а) определении основных направлений деятельности общества;

б) изменении Устава и размера уставного капитала;

в) внесении изменений в Учредительный договор;

г) утверждении внутренних документов Общества;

д) назначении аудиторской проверки, утверждение аудитора и определение размера оплаты его услуг;

е) принятии решений о реорганизации и ликвидации Общества;

ж) назначении ликвидационной комиссии и утверждение ликвидационного баланса.

Рисунок 2.1 - Организационная структура ООО «Аква-Софт»

Генеральный Директор ООО «Аква-Софт»:

- без доверенности действует от имени Общества, в том числе представляет его интересы и совершает сделки;

- выдает доверенности на право представительства от имени общества, в том числе доверенности с правом передоверия;

- издает приказы о назначении на должности работников Общества, об их переводе, увольнении, применяет меры поощрения и налагает дисциплинарные взыскания;

- распоряжается имуществом Общества, включая денежные средства;

- выполняет другие функции, вытекающие из настоящего Устава;

- представляет Общество в отношениях с организациями, предприятия-ми и учреждениями по всем вопросам деятельности Общества в пределах компетенции, определенной Уставом предприятия;

Совету директоров во главе с Генеральным директором подчиняется главный бухгалтер, руководящий отделом бухгалтерии.

Основные функции бухгалтерии:

- ведение бухгалтерского учета;

- уплата налогов и осуществление расчетов с поставщиками;

- сдача бухгалтерской и налоговой отчетности;

- выписка первичных документов (счетов-фактур и товарных накладных).

Работу с клиентами в свою очередь осуществляет три отдела: отдел по реализации, отдел по рекламе и отдел по производству. Руководители отделов ведут активную работу по привлечению новых клиентов и поддержанию связей с постоянными покупателями. Проводятся различные выставки, рекламные акции. В интернете создан сайт ООО «Аква-Софт», на котором размещена все необходимая информация, которая может заинтересовать покупателей и поставщиков. Кроме того, начальники этих отделов вместе с руководством предприятия регулярно ведут переговоры с новыми как российскими, там и иностранными партнерами. Расчеты с поставщиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия предприятия или по его поручению. На рассматриваемом нами предприятии ООО «Аква-Софт» расплачиваются с поставщиками как платежными поручениями, т. е по безналичному расчету, так и наличными денежными средствами. Предприятие ООО «Аква-Софт» сотрудничает с производителями по всей России.

За исследуемый период значительно возросли закупки товаров. В таблице 2.1 указаны крупнейшие поставщики ООО «Аква-Софт» с которыми предприятие сотрудничало в течение исследуемого периода.

Таблица 2.1 - Крупнейшие российские и иностранные поставщики ООО «Аква-Софт» за 2009-2011 гг.

Поставщик	Период	Абсол. изменения тыс. руб	Относит. изменения %	Темп роста %
	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2011 к 2009	2010 к 2009	2011 к 2009	2010 к 2009	2011 к 2009
ОАО «ВКДМ»	20482	24246	25222	4740	3764	23	18	123
ООО «ТРИ Я»	7321	10212	14115	6794	2891	93	39	193
ООО «Нарзан»	-	3587	10 125	10125	3587	-	-	-
ООО «Kronostar»	15857	5864	-	- 15857	- 9993	-100	- 63	-
Горячий Ключ			15024	15024	-
ООО «АБК»	2651	3158	1587	- 1064	507	- 40	19	60
ООО «Эггер»	5550	6823	7895	2345	1273	42	23	142
Итого	51861	53890	73968	22107	2029	18	37	518

Из таблицы 2.1 видно, что в 2009 г. наиболее крупным поставщиком является ОАО «ВКДМ». Это связано с тем, что продукция, производимая на комбинате востребована на рынке. Кроме того, цена на нее значительно ниже, чем у других производителей. Востребована также и продукция фирмы ООО «Kronostar», на приобретение которой тратится, как видно из таблицы 2.1, значительная сумма денежных средств. Если продукция доставляемая из-за границы, то предприятие несет большие расходы. Получение товара сопровождается уплатой огромных таможенных пошлин и сборов, а также услуг таможенных брокеров. Кроме того, уплачиваются штрафы за несвоевременную разгрузку вагонов. Все это является результатом уменьшения закупок материала у данного поставщика. Поэтому в 2011 г. ООО «Аква-Софт» прекратило сотрудничество с ООО «Kronostar». В 2010 г. был заключен договор с ООО «Нарзан», которое находится в России. Это предприятие поставляет продукцию по более низким ценам. После заключения этого договора затраты на доставку продукции снизились, что позволило уменьшить цены и привлечь еще больше клиентов. Не менее значимым контрагентом является ООО «Горячеключевской», с которым предприятие сотрудничает около 10 лет. Данный поставщик реализует продукцию широкого спектра.

Уделим особое внимание финансовому состоянию ООО «Аква-Софт».

Таблица 2.2 - Ресурсы предприятия ООО «Аква-Софт» за 2009-2011гг.

Показатели (руб.)	Период	Абсол. изменения Тыс. руб.	Относ. Измен. %	Темп роста %
	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2011 г. к 2009г.	2010г. к 2009г	2011г.к 2009г	2010г.к 2009г.	2011 г. к 2009 г.
Общая площадь, м2	7630	7630	7630	0	0	-	-	-
Среднегодовая стоим. всех основных средств, тыс. руб.	3778	6163	5819	2041	2385	54	63	154
Фондорентабельность, тыс. руб	12,21	7,3	8,07	-4,14	-4,91	-34	-40	66
Фондоотдача, тыс. руб	0,08	0,14	0,12	0,04	0,06	50	75	150
Производи-тельность труда	5768	3749	2043	-3725	-2019	-65	-35	35

В таблице 2.2 рассматриваются ресурсы предприятия. Предприятие значительно расширяется в связи с тем, что среднегодовая численность работников с годами увеличивается. Причиной является увеличение клиентской базы, которая требует своевременного и качественного обслуживания. Общая площадь остается неизменной, так как на данном этапе развития ООО «Аква-Софт» располагает обустроенными офисами, торговым залом и складскими помещениями. Среднегодовая стоимость всех основных средств с годами уменьшилась. В 2009 г. наиболее низкий показатель, так как фирма только начинает развиваться, что сопровождается нехваткой денежных средств.

Таблица 2.3 - Результаты деятельности предприятия (тыс. руб.)

Показатели	Период	Абсол. изменения тыс. руб.	Относ. Измен. %	Темп роста %
	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2011 г. к 2009г.	2010г. к 2009г	2011г.к 2009г	2010г.к 2009г.	2011 г. к 2009 г.
Себестоимость, тыс. руб.	39222	37367	38741	-481	-1855	1,23	-4,73	98,8
Валовой доход, тыс. руб.	6923	7621	8239	1316	698	19,01	10,08	119,01
Прибыль (+), убыток (-) всего, тыс. руб.	683	978	931	248	295	36,31	43,19	136,31
Чистая прибыль, тыс. руб.	519	743	931	412	224	79,38	43,16	179,38

Проанализировав таблицу 2.3 можно сделать вывод о том, к 2011 г. увеличился по отношению к предыдущим годам валовой доход на 19,01 %. Это является результатом расширения деятельности ООО «Аква-Софт». В 2010 г. отмечается наиболее низкая себестоимость продукции. Это связано с тем, в 2009 г. ООО «Аква-Софт» работало с иностранными поставщиками, осуществляло валютные операции, что значительно увеличивало себестоимость товаров. В 2010 г. контракты не были пролонгированы. В 2011 г. вновь было принято решение о заключении контрактов с иностранными производителями, что безусловно также привело к увеличению себестоимости, но и прибыль возросла на 36,31%. Результаты от реализации продукции в 2010 г. по сравнению с 2009 г. уменьшились, но к 2011 г. наблюдается рост. Это следствие прерывания поставок востребованных товаров из-за границы. Чистая прибыль стабильно растет. Из таблицы видно, что в 2010 г. чистая прибыль возросла на 224 тыс. руб., а в 2011 г. увеличилась на 412 тыс. рублей. Это результат слаженной работы коллектива ООО «Аква-Софт», заботы о клиентах и изучения спроса на товар.

Рассмотрим более подробно структуру себестоимости ООО «Аква-Софт».

Проанализировав таблицу 2.4 , можно сделать вывод, что к 2011 г. в структуре себестоимости наиболее весомую роль играет стоимость товара. Она значительно возросла по сравнению с 2009 г. Причиной является возобновление связей с иностранными поставщиками из Чехии, осуществляющими поставку ламинированной древесно-стружечной плиты, а также заключение новых контрактов поставки мебели из Малайзии и Кипра.

Таблица 2.4 - Структура себестоимости продукции ООО «Аква-Софт», тыс. р.

Показатель	Период	Абсол. Изм тыс.руб	Относит. Изменения%	Темп роста %
	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2011г. к 2009г.	2010г. к 2009г.	2011г. к 2009г.	2010г. к 2009г.	2011г. к 2009г.
Стоимость товара, тыс. руб.	20337	15559	25461	5124	- 4778	25	- 23	125
Заработная плата, тыс. руб	555	675	1662	1107	120	199	22	299
Соц. сб., тыс. руб.	133	162	399	266	29	199	22	299
Амортизации, тыс. руб	419	621	524	105	202	25	48	125
Услуги сторонних организаций, тыс. руб.	17001	19350	10100	- 6901	2349	-41	14	59
Прочие, тыс. руб.	777	1000	595	-182	223	- 23	29	77
Итого:	39222	37367	38741	-481	- 1855	- 1	- 5	99

Увеличение доли заработной платы в структуре себестоимости объясняется увеличением количества сотрудников, а также повышением заработной платы.

Амортизационные отчисления наиболее значительны в 2010 г., так как именно в этом году стоимость основных средств имеет наибольший показатель по сравнению с 2009г. и 2011 г.

Услуги сторонних организаций ООО «Аква-Софт» в большей степени состоят из расходов на доставку груза. В 2011 г. данный показатель уменьшается, так как доставка наибольшего количества товаров осуществляется за счет производителей , без привлечения услуг сторонних организаций. К прочим расходам относятся расходы на охрану помещения и товара. К 2011 г. наблюдается снижение показателя, так как на предприятии введены должности начальника охраны и заместителя начальника, что позволило снизить затраты на поддержание безопасности ООО «Аква-Софт».

Далее проанализируем более подробно финансовое состояние предприятия.

2.2 Анализ финансово-экономических показателей

На основе теоретического материала был проведен анализ финансового состояния данного предприятия - ООО «Аква-Софт» - по основным направлениям исследования, принятым и используемым в российской и международной практике, на основании данных годовой финансовой отчетности предприятия.

Рассчитаем и проанализируем показатели ликвидности для предприятия ООО «Аква-Софт» [21, с.35]

Таблица 2.5 - Анализ ликвидности баланса ООО «Аква-Софт» (тыс. руб.)

Актив	2009 г	2010 г	2011 г	Пассив	2009 г	2010 г	2011 г
1.Наиболее ликвидные активы	367	708	38	1.Наиболее срочные обязательства	8330	8842	7951
2.Быстро реализуемые активы	2595	3686	3968	2.Краткосрочные обязательства	-	-	-
3.Медленно реализуемые активы	6360	6070	6154	3.Долгосрочные пассивы	-	-	-
4.Трудно реализуемые активы	-	-	-	4.Постоянные пассивы	992	1622	2209
Баланс	9322	10464	10160	Баланс	9322	10464	10160

Для определения ликвидности баланса надо сопоставить произведенные расчеты групп активов и групп обязательств [15, с 10-12].

Баланс считается ликвидным при условии следующих соотношений групп активов и обязательств:

А1 > П1; А2 > П2; A3 > ПЗ; А4 < П4 (2.1)

Сравнение первой и второй групп активов (наиболее ликвидных активов и быстро реализуемых активов) с первыми двумя группами пассивов (наиболее срочные обязательства и краткосрочные пассивы) показывают текущую ликвидность, т. е. платежеспособность или неплатежеспособность предприятия в ближайшее к моменту проведения анализа время. Сравнение же третьей группы активов и пассивов (медленно реализуемых активов с долгосрочными обязательствами) показывает перспективную ликвидность, т. е. прогноз платежеспособности предприятия [25, с 101].

Таблица 2.6 - Показатели ликвидности ООО «Аква-Софт» за 2009-2011 гг.

Показатели (руб.)	Период	Абсол. изменения тыс. руб.	Относ. измен. %	Темп роста %
	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2011 г. к 2009г.	2010г. к 2009г	2011г.к 2009г	2010г.к 2009г.	2011 г. к 2009 г.
Коэффициент общей ликвидности К 1	0,43	0,49	0,49	0,06	0,07	13,42	15,28	113,42
Коэффициент абсолютной ликвидности К 2	0,04	0,08	0,005	- 0,04	0,04	- 89,15	81,74	10,85
Коэффициент критической оценки К 3	0,36	0,50	0,50	0,15	0,14	41,69	39,76	141,69
Коэффициент текущей ликвидности К 4	1,12	1,18	1,28	0,16	0,06	14,18	5,75	114,18
Коэффициент отвлеченности функционирующего капитала К5	0,68	0,58	0,61	- 0,08	- 0,10	- 11,22	- 14,98	88,78
Доля оборотных средств в активах К6	1,00	1,00	1,00	-	-	-	-	100
Коэффициент обеспеченности СОС К7	0,11	0,16	0,22	0,11	0,05	104,31	45,66	204,31

Проанализировав ликвидность организации можно сделать следующие выводы. За исследуемые отчетные периоды организацию нельзя назвать ликвидной, так как первая групп активов и пассивов не отвечает условиям абсолютной ликвидности баланса (наиболее ликвидные активы меньше наиболее срочных обязательств . Это соотношение свидетельствует о неспособности ООО «Аква-Софт» погасить по требованию кредиторов наиболее срочные обязательства. Но это только на момент анализа. Сопоставление 2,3,4 группы активов и пассивов, показывает, что эти соотношения соответствуют установленным требованиям , а следовательно, существует перспективная ликвидность.

В таблице 2.6 приведены основные показатели ликвидности , рассчитанные за исследуемый период, а именно: коэффициент общей ликвидности, коэффициент абсолютной ликвидности, коэффициент критической оценки, коэффициент текущей ликвидности, доля оборотных средств в активах, коэффициент обеспеченности СОС. Из данной таблицы можно судить от том, что существует недостаток в наиболее ликвидных активах, так как К1 и К2 значительно ниже установленной нормы. Причиной является несвоевременная отгрузка продукции, медленное оформление банковских документов, а также низкая скорость платежного документооборота в банках. Но остальные показатели свидетельствуют о перспективной ликвидности предприятия.

Таблица 2.7 - Анализ финансовой устойчивости для ООО «Аква-Софт»

Показатель	Период	Абсол. изм тыс.руб	Относит. изменения %	Темп роста %
	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2011г. к 2009г.	2010г. к 2009г.	2011г к 2009г	2010г. к 2009г.	2011г. к 2009 г.
1.Капитал и резервы	992	1622	2209	1217	630	123	64	223
2. Внеоборотные активы	6359	6070	6154	-205	-289	-3	-5	97
3. Долгосрочные кредиты и займы	-	-	-	-	-	-	-	-
4.Наличие собствен-ных оборотных сред-ств (стр.1+стр.3-стр.2)	-5368	- 4448	-3945	1423	920	-27	- 17	73
5.Краткосрочные кредиты и займы	8330	8842	7951	-379	512	-5	6	95
6.Общая величина основных источников формирования запасов (стр.4+стр.5)	2962	4394	4006	1044	1 432	35	48	135
7. Запасы	904	2869	3313	2409	1965	266	217	366
8.Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств (стр.4-стр.7)	-6272	-7317	-7258	-986	- 1 045	16	17	116
9. Излишек (+) или недост. (-) общей величины осн. Источников формирования запасов (стр.6-стр.7)	2058	1525	693	-1365	- 533	-66	- 26	34

Рассчитаем показатели финансовой устойчивости ООО «Аква-Софт» за исследуемый период.

Таблица 2.8 - Показатели финансовой устойчивости ООО «Аква-Софт» за 2009-2011 гг.

Показатель	Период	Абсол. изм тыс.руб	Относит. изменения%	Темп роста %
	2009 г	2010г	2011г	2011г к 2009г	2010 г к 2009г	2011г к 2009г	2010г к 2009г	2011 г к 2009г
Коэффициент независимости,%	11	16	22	11	5	104	46	204
Коэффициент финансовой устойчивости, %	11	16	22	11	5	104	46	204
Коэффициент финансирования, %	0,12	0,18	0,28	0,16	0,06	133	54	233
Коэффициент инвестирования,%	16	27	36	20	11	130	71	230
Коэффициент маневренности,%	299	271	181	- 117	- 28	- 39	- 9	61

Проанализировав таблицы 2.7 и 2.8, можно сделать вывод, что на предприятии не хватает собственных средств. Доля собственных источников в общем объеме источников гораздо ниже нормы за исследуемый период, что свидетельствует о неблагоприятном финансовом состоянии. Но, несмотря на это, коэффициент независимости имеет тенденцию к увеличению. Только коэффициент маневренности остается отрицательным, что также указывает на то, что слишком малая доля собственных средств вложена в наиболее мобильные активы. Остальные показатели за исследуемый период свидетельствуют об улучшении финансового состояния в будущем. По данным отчета о прибылях и убытках организации ООО «Аква-Софт» прибыль в 2011 году возросла и составила 931 тыс. руб. Поскольку в течение трех лет прибыль от продаж и прибыль от прочих операций увеличилась на данном предприятии по сравнению с 2009 г., все коэффициенты рентабельности вышли из минуса и к 2011 году имеют положительное значение. На сколько успешны результаты деятельности организации можно сказать лишь сравнив полученные данные с аналогичными для других организаций отрасли.

В ходе проведенных исследований, динамика большинства показателей свидетельствовала об улучшении финансового состояния ООО «Аква-Софт». Можно сказать, что данное предприятие справляется со своими трудностями и постепенно улучшает свое финансовое положение.

2.3 Налоговый анализ деятельности ООО «Аква-Софт»

Рассмотрим организацию учета расчетов с бюджетом в ООО «Аква-Софт» на основе следующих налогов: НДС, налогов на прибыль и транспортному налогу. Начнем с организации учета расчетов по налогу на добавленную стоимость.

НДС относится к косвенным налогам, и расчеты по нему производятся в соответствии с главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ. На ООО «Аква-Софт» при исчислении НДС также руководствуются Методическими рекомендациями по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, утвержденными приказом МНС РФ от 20.12.2000 г. № БГ-3-03/447 (в редакции последующих приказов). На ООО «Аква-Софт» при реализации товаров налогооблагаемая база определяется как стоимость указанных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 «Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения» НК РФ, без включения в них НДС. На предприятии при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, предприятий с учетом положений статьи 40 «Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения» НК РФ, с учетом НДС и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок - для амортизируемого имущества). Налоговым периодом установлен календарный месяц.

В соответствии с НК РФ на предприятии установлены следующий порядок и сроки уплаты НДС в бюджет - ежемесячно не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим месяцем. На исследуемом предприятии в бухгалтерском учете операция по начислению НДС, подлежащего к уплате в бюджет, отражается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»). На предприятии при продаже активов, отличных от товаров, продукции, работ, услуг (например, основных средств, материалов и т.п.) начисление НДС отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»). С момента отгрузки и до момента оплаты товаров НДС, прилагающийся к получению от покупателя, учитывается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на отдельном субсчете (например, субсчет «Расчеты по отложенному НДС») без формирования задолженности перед бюджетом. После получения оплаты, начисление НДС, подлежащего к уплате в бюджет, отражается в учете по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по отложенному НДС») и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»). На предприятии перечисление сумм НДС в бюджет отражается в учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость) в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

На ООО «Аква-Софт» при расчетах с бюджетом по НДС предъявляется к вычету сумма НДС, уплаченную поставщикам, подрядчикам и другим контрагентам при приобретении товаров (работ, услуг). Для учета сумм НДС, уплаченных при приобретении товаров, работ, услуг, а также основных средств и другого имущества, предназначен счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». К счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» открыты субсчета:

- 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;

- 19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;

- 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально- производственным запасам» и др.