Анализ конечных финансовых результатов деятельности организации, пути их улучшения в условиях инновационной экономики (на материалах СООО "Ингман мороженое")

В системе экономических показателей, характеризующих работу организации, себестоимость занимает важное место. Себестоимость отдельных видов услуг служит основой определения тарифов на услуги, а себестоимость всех оказанных услуг характеризует величину затрат, учитываемых при определении размера прибыли от реализации организации. Структура себестоимости позволяет судить о доле тех или иных расходов в общей сумме затрат и таким образом ориентирует в процессе поиска резервов снижения себестоимости. Действующие в настоящее время в организациях методы калькулирования не позволяют точно определить действительную стоимость отдельных видов услуг, что затрудняет оценку их экономической выгодности. Управление себестоимостью представляет собой планомерный процесс формирования расходов организации как всего объема, так и единицы услуги, определения тарифов и рентабельности как отдельных видов услуг, так и в целом по организации, выявления резервов экономии, снижение себестоимости и обеспечение систематического контроля за выполнением установленных плановых (нормативных) заданий по себестоимости.

Решающим условием снижения себестоимости служит непрерывный технический прогресс. Внедрение новой техники, комплексная механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование технологии, внедрение прогрессивных видов материалов позволяют значительно снизить себестоимость.

Снижение расходов организации обеспечивается, прежде всего, за счет повышения производительности труда. С ростом производительности труда сокращаются затраты труда в расчете на единицу услуги, а, следовательно, уменьшается и удельный вес заработной платы в структуре расходов.

Успех борьбы за снижение расходов решает, прежде всего, рост производительности труда рабочих, обеспечивающий в определенных условиях экономию на заработной плате. Рассмотрим, в каких условиях при росте производительности труда в организациях снижаются затраты на заработную плату рабочих. Увеличение выработки на одного рабочего может быть достигнуто за счет осуществления организационно-технических мероприятий, благодаря чему изменяются, как правило, нормы выработки и соответственно им расценки за выполняемые работы. Увеличение выработки может произойти и за счет перевыполнения установленных норм выработки без проведения организационно-технических мероприятий. Нормы выработки и расценки в этих условиях, как правило, не изменяются.

В первом случае, когда изменяются нормы выработки и расценки, организация получает экономию на заработной плате рабочих. Объясняется это тем, что в связи со снижением расценок доля заработной платы в себестоимости единицы услуги уменьшается. Однако это не приводит к снижению средней заработной платы рабочих, так как проводимые организационно-технические мероприятия дают возможность рабочим с теми же затратами труда оказать больше услуг. Таким образом, проведение организационно-технических мероприятий с соответствующим пересмотром норм выработки позволяет снижать себестоимость услуг за счет уменьшения доли заработной платы в единице услуги одновременно с ростом средней заработной платы рабочих.

Во втором случае, когда установленные нормы выработки и расценки не изменяются, величина затрат на заработную плату рабочих в себестоимости единицы услуги не уменьшается. Но с ростом производительности труда увеличивается объем оказанных услуг, что приводит к экономии по другим статьям расходов, в частности, сокращаются расходы по обслуживанию оборудования и управлению. Происходит это потому, что в цеховых расходах значительная часть затрат (а в общезаводских почти полностью) - условно-постоянные расходы (амортизация оборудования, содержание зданий, содержание цехового и общезаводского аппарата и другие расходы), не зависящие от степени выполнения плана оказываемых услуг. Это значит, что их общая сумма не изменяется или почти не изменяется в зависимости от выполнения плана оказываемых услуг. Отсюда следует, что, чем больше объем оказываемых услуг, тем меньше доля цеховых и общезаводских расходов в расходах организации.

С ростом объема оказываемых услуг прибыль организации увеличивается не только за счет снижения себестоимости, но и вследствие увеличения количества оказываемых услуг. Таким образом, чем больше объем оказываемых услуг, тем при прочих равных условиях больше сумма получаемой организацией прибыли.

Важнейшее значение в борьбе за снижение затрат организации имеет соблюдение строжайшего режима экономии на всех участках хозяйственной деятельности организации. Последовательное осуществление в организациях режима экономии проявляется, прежде всего, в уменьшении затрат материальных ресурсов на единицу услуги, сокращении расходов по обслуживанию транспорта и управлению, в ликвидации других непроизводительных расходов.

Материальные затраты, как известно, занимают большой удельный вес в структуре расходов организации, поэтому даже незначительное сбережение сырья, материалов, топлива и энергии при оказании каждой единицы услуги в целом по организации дает крупный эффект.

Организация имеет возможность влиять на величину затрат материальных ресурсов, начиная с их заготовки. Сырье и материалы входят в себестоимость по цене их приобретения с учетом расходов на перевозку, поэтому правильный выбор поставщиков материалов влияет на расходы организации. Важно обеспечить поступление материалов от таких поставщиков, которые находятся на небольшом расстоянии от организации, а также перевозить грузы наиболее дешевым видом транспорта. При заключении договоров на поставку материальных ресурсов необходимо заказывать такие материалы, которые по своим размерам и качеству точно соответствуют плановой спецификации на материалы, стремиться использовать более дешевые материалы, не снижая в то же время качества оказываемых услуг.

Основным условием снижения затрат сырья и материалов на оказание единицы услуги является совершенствование технологии, использование прогрессивных видов материалов, внедрение технически обоснованных норм расходов материальных ценностей.

Сокращение затрат на обслуживание оборудования и управление также снижает затраты организации. Размер этих затрат на единицу услуги зависит не только от объема оказываемых услуг, но и от их абсолютной суммы. Чем меньше сумма цеховых и общезаводских расходов в целом по организации, тем при прочих равных условиях ниже себестоимость каждой услуги.

Резервы сокращения цеховых и общезаводских расходов заключаются, прежде всего, в упрощении и удешевлении аппарата управления, в экономии на управленческих расходах. В состав цеховых и общезаводских расходов в значительной степени включается также заработная плата вспомогательных и подсобных рабочих. Проведение мероприятий по механизации вспомогательных и подсобных работ приводит к сокращению численности рабочих, занятых на этих работах, а, следовательно, и к экономии цеховых и общезаводских расходов. Важнейшее значение при этом имеют автоматизация и механизация процессов, сокращение удельного веса затрат ручного труда. Автоматизация и механизация процессов дают возможность сократить и численность вспомогательных и подсобных рабочих организации.

Сокращению цеховых и общезаводских расходов способствует также экономное расходование вспомогательных материалов, используемых при эксплуатации оборудования и на другие хозяйственные нужды.

Значительные резервы снижения себестоимости заключены в сокращении непроизводительных расходов. Изучение их причин, выявление их виновника дают возможность осуществить мероприятия по ликвидации непроизводительных потерь, сокращению и наиболее рациональному использованию вспомогательных материалов.

Масштабы выявления и использования резервов снижения расходов организации во многом зависят от того, как поставлена работа по изучению и внедрению опыта, имеющегося в других организациях.

Снижение материальных затрат на оказание запланированного объема услуг может быть достигнуто за счет внедрения новых технологий и других организационных мероприятий.

Сокращение расходов на содержание основных средств по СООО «Ингман мороженое» возможно за счет реализации, передачи в долгосрочную аренду и списания ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, машин, оборудования.

Экономия накладных расходов по каждой статье затрат достигается за счет разумного сокращения числа работников аппарата управления, экономного использования средств на командировки, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, сокращения потерь от порчи материалов, оплаты простоев и др.

Резервы увеличения суммы прибыли определяются по каждому виду деятельности. Основными их источниками являются увеличение объема реализации продукции, снижение ее себестоимости, повышение качества товарной продукции, реализация ее на более выгодных рынках сбыта и т.д.

Для определения резервов роста прибыли по первому источнику необходимо выявленный ранее резерв роста объема реализации продукции умножить на фактическую прибыль в расчете на единицу продукции соответствующего вида.

Подсчет резервов увеличения прибыли за счет снижения себестоимости товарной продукции и услуг осуществляется следующим образом: предварительно выявленный резерв снижения себестоимости каждого вида продукции умножается на возможный объем ее продаж с учетом резервов его роста.

Существенным резервом роста прибыли является улучшение качества товарной продукции. Он подсчитывается следующим образом: изменение удельного веса каждого сорта (кондиции) умножается на отпускную цену соответствующего сорта, результаты суммируются и полученное изменение средней цены умножается на возможный объем реализации продукции.

Аналогично подсчитываются резервы роста прибыли за счет изменения рынков сбыта.

Основными направлениями увеличения объёма производства и реализации продукции являются:

- создание дополнительных рабочих мест при необходимости выполнения новых видов работ и услуг;

- повышение производительности труда за счёт интенсификации (совмещения профессий, научная организация труда, повышение квалификации, распространение передового опыта);

- улучшение использования рабочего времени за счёт сокращения целодневных и внутрисменных потерь, непроизводительных затрат.

Максимальная величина резервов выявлена по трудовым ресурсам, что объясняется избыточным предложением рабочей силы и низкой заработной платой, и значительно меньше - по средствам труда (основным средствам), что связано с проблемой обновления оборудования из-за недостатка средств на развитие производства.

Важным направлением улучшения использования основных средств и повышения фондоотдачи является увеличение длительности работы оборудования, повышение интенсивности использования оборудования, улучшение использования площадей.

Резервы увеличения производства продукции выявляются в процессе анализа выполнения производственной программы. При увеличении объема производства продукции возрастают только переменные затраты (прямая зарплата рабочих, прямые материальные расходы и др.), сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется, в результате снижается себестоимость изделий. Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных инновационных мероприятий (внедрение новой более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации труда и др.), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и т.д.

На основании произведенного анализа затрат СООО «Ингман мороженое» можно предложить следующие пути снижения себестоимости продукции:

- увеличение объема производства продукции;

- снижение суммы постоянных затрат на 1 р. произведенной продукции (это возможно при достижении максимума объема производства продукции при имеющихся производственных мощностях);

- сокращение простоев;

- максимальное использование производственных мощностей;

- недопущение брака;

- экономное использование электроэнергии;

- увеличение производительности труда;

- сокращение внереализационных расходов;

- уменьшение размера амортизационных отчислений, приходящихся на единицу продукции;

- снижение расхода заработной платы на единицу продукции;

- сокращение административно-управленческих расходов;

- повышение технического уровня производства;

- изменение объема производства и т. д.

Анализ себестоимости по основным видам продукции показал, что одним из источников снижения себестоимости является рост урожайности, что способствует снижению себестоимости продукции.

Основными направлениями увеличения объёма производства и реализации продукции являются:

- создание дополнительных рабочих мест при необходимости выполнения новых видов работ и услуг;

- внедрение мероприятий научно-технического прогресса;

- повышение производительности труда за счёт интенсификации (совмещения профессий, научная организация труда, повышение квалификации, распространение передового опыта);

- улучшение использования рабочего времени за счёт сокращения целодневных и внутрисменных потерь, непроизводительных затрат.

Анализ затрат на производство, проведенный во второй главе дипломной работы позволил определить ряд резервов и направлений снижения затрат на реализацию продукции:

- снижение расхода сырья, материалов, топлива и энергии на единицу продукции;

- уменьшение размера амортизационных отчислений, приходящихся на единицу продукции;

- снижение расхода заработной платы на единицу продукции;

- сокращение административно-управленческих расходов;

- ликвидация непроизводительных расходов и потерь;

- увеличение объема реализуемой продукции.

В соответствии с Директивой Президента Республики Беларусь № 3 необходимо сокращать затраты электроэнергии в организации.

Снижение расходов на электроэнергию СООО «Ингман мороженое» возможно за счет внедрения частотно-регулируемых осветительных приборов.

В таблице 37 представим сводную информацию, характеризующую результаты данного внедрения.

Исходя из данных таблицы, мы можем прийти к выводу, что реализация на практике мероприятий по внедрению частотно-регулируемых приборов освещения позволит СООО «Ингман мороженое» сократить затраты на электроэнергию на 2 млн р.

Таблица 37 - Сводная таблица по результатам внедрения частотно-регулируемых осветительных приборов по СООО «Ингман мороженое» на 2013 г.

На СООО «Ингман мороженое» в процессе работы участвуют различные виды основных средств.

В 2012 г. организация приобрела новое холодильное оборудование, что

привело к увеличению амортизационных отчислений. Но в организации так же имеется оборудование, которое временно не используется в процессе производства. Это винтовой компрессор (6ВВ - 20 / 9М).

Предлагается для снижения себестоимости продукции законсервировать данный объект, либо продать его.

При консервации основного средства амортизационные отчисления на него не начисляются, следовательно снижаются затраты на амортизацию основных средств и себестоимость продукции тоже снижается.

По данным на 2012 г. балансовая стоимость винтового компрессора составила 493,333 тыс. р., остаточная стоимость - 357,666 тыс. р. Норма амортизации - 9,9 %.

Следовательно, если бы основное средство в 2012 году было переведено на консервацию, то снижение себестоимости товарной продукции составило 49,3 тыс.р. (493,333 · 9,9 : 100).

Если неиспользуемый винтовой компрессор продать хотя бы по его остаточной стоимости, то прибыль организации увеличится еще на 358 тыс. р.

Анализ структуры затрат на производство и реализацию продукции показал, что второе место по удельному весу занимают затраты на оплату труда. Одним из факторов снижения затрат на реализацию продукции является оптимизация расходов на оплату труда за счет роста производительности труда.

Определим резервы оптимизации расходов на оплату труда исходя из

следующих данных: рост объема реализованной продукции на 2013 г. -- 115 % (исходя из программы социально-экономического развития Республики Беларусь на 2013 год прогнозируемый темп роста объема производства составляет 115 %), обновление имеющегося оборудования позволит сократить численность основных производственных рабочих на 4 чел., рост среднемесячной заработной платы составит 117 % (таблица 38).

Таблица 38 - Данные для расчета резервов роста производительности труда рабочих СООО «Ингман мороженое» на 2013 г.

Определим, сумму экономии фонда заработной платы за счет роста производительности труда.

Э = = - 46,9 млн р.

Таким образом, рост производительности труда способствовал оптимизации фонда заработной платы на 46,9 млн р.

Сумма снижения затрат на производство и реализацию продукции на 2013 г. составит 49,3 млн р. (2 + 0,049 + 0,358 + 46,9).

Определим эффективность использования затрат с учетом запланированных показателей (таблица 39). Прогнозный рост затрат на производство продукции предполагается 105,7 %.

Таким образом, прогнозируется снижение затрат на 1 р. продукции на 0,074 р. в 2013 г. по сравнению с 2012 г.

Произведем расчеты на плановый период прибыли и рентабельности СООО «Ингман мороженое».

При прогнозировании показателей необходимо использовать многовариантное планирование, поскольку это позволит определить наиболее оптимальный вариант.

Таблица 39 - Динамика затрат на 1 рубль товарной продукции СООО «Ингман мороженое» за 2012-2013 гг.

Рассчитаем объем производства продукции исходя из точек «безубыточности» и «минимальной рентабельности».

где Т - точка безубыточности, р.;

В - объем производства продукции, р.;

Н - непропорциональные (постоянные) затраты, р.;

Дм - маржинальный доход, р.

Объем производства продукции в точке минимальной рентабельности определяется по формуле (28):

где П - прибыль от реализации продукции, р.;

Ду - удельный вес маржинального дохода в объеме производства продукции, %.

Прогнозный объем производства продукции определяется на основании объемов заключенных договоров и на 2013 г. прогнозируется в размере 22563 млн р.

Для расчета точки безубыточности определим постоянные и переменные затраты на 2013 г. по СООО «Ингман мороженое», которые по расчетам специалистов составят 64612 млн р. -- общая сумма затрат на производство продукции, в том числе переменные затраты составят 44185 млн р., сумма постоянных затрат составит 20427 млн р.