Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство сельского хозяйства Российской Федерации.

ФГБОУ ВПО «Воронежский государственный аграрный университет имени императора Петра I»

Кафедра Экономической теории и мировой экономики.

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Макроэкономика»

Тема: Налоговые реформы и фискальная политика

Выполнила: студентка ЭФ-1-4

Колесникова Екатерина Геннадьевна.

Воронеж 2019

Содержание

• Введение
• Глава 1. Теоретические аспекты содержания и сущность фискальной политики
• 1.1 Анализ трактовок содержания и сущности понятия фискальная политика
• 1.2 Сущность фискальной политики государства и ее проблемы
• Глава 2. Характеристика современного состояния налоговой системы и фискальной политики РФ
• 2.1 Проблемы налоговой реформы в современной России
• 2.2 Роль налогов в стратегии формирования фискальной политики РФ в сравнении с зарубежными странами
• 2.3 Активизация социальной роли национальной фискальной политики РФ и зарубежных стран
• Глава 3. Основные направления фискальной политики РФ на среднесрочную перспективу
• 3.1 Приоритетные направления бюджетной и налоговой политики на 2019-2020 годы
• 3.2 Новые рубежи налоговой реформы современной России: снижение льгот и развитие малого бизнеса
• Заключение
• Список используемой литературы
• Приложения

Введение

Фискальной политикой принято называть область экономики, непосредственно связанную с взаимодействием государственных органов и всех остальных субъектов хозяйственной деятельности. Это взаимодействие достигается через систему государственных заказов, налогообложения и трансфертных платежей.

Поскольку осуществление государственных расходов означает использование средств государственного бюджета, а налоги являются основным источником его пополнения, фискальная политика сводится к манипулированию государственным бюджетом.

Любое правительство всегда проводит некоторую фискальную политику. Реальный вопрос в том, будет ли эта политика конструктивной или она будет неосознанной и непоследовательной.

Налоговая реформа- ограниченный во времени комплексный процесс кардинальных преобразований налоговой системы (налоговых отношений) на основе масштабной перестройки действующей системы налогообложения и изменения механизма управления ею в целях приведения ее в соответствие с новым содержание государственной налоговой политики.

Малоисследованной областью является проблема частоты налоговых реформ. При каких изменениях социально-экономической политики становится неизбежным проведение налоговых преобразовании? Ведь любые преобразования - процесс достаточно болезненный для всех субъектов, результат которых невозможно в полной мере предвидеть.

Глава 1. Теоретические аспекты содержания и сущность фискальной поли

1.1 Анализ трактовок содержания и сущности понятия фискальная политика

Фискальная политика предполагает использование возможностей правительства взимать налоги и расходовать средства государственного бюджета для регулирования уровня деловой активности и решения различных социальных задач. Основным рычагом фискальной политики государства является изменение налоговых ставок в соответствии с целями правительства.

Проведение фискальной политики - прерогатива законодательных органов власти страны, поскольку именно они контролируют налогообложение и расходование этих средств. Фискальная политика складывается из так называемой дискреционной фискальной политики и автоматической.

Под дискреционной фискальной политикой понимается сознательное регулирование государством налогообложения и государственных расходов с целью воздействовать на реальный объем национального производства, занятость, инфляцию и экономический рост. Вторая составляющая фискальной политики - автоматическая фискальная политика, или политика автоматических (встроенных) стабилизаторов. Под автоматическим, или встроенным, стабилизатором понимается экономический механизм, который автоматически реагирует на изменение экономического положения без необходимости принятия каких-либо шагов со стороны правительства.

Экономическая наука выделяет цели фискальной политики:

1) Сглаживание колебаний экономического цикла.

2) Стабилизация темпов экономического роста.

3) Достижение высокого уровня занятости и умеренных темпов инфляции.

Фискальная политика подразделяется на дискреционную и автоматическую.

И дискреционная, и автоматическая фискальная политика играют важную роль в стабилизационных мероприятиях государства, однако ни та, ни другая не являются панацеей от всех экономических бед. Что касается автоматической политики, то присущие ей встроенные стабилизаторы могут лишь ограничить размах и глубину колебаний экономического цикла, но полностью устранить эти колебания они не в состоянии.

Еще больше проблем возникает при проведении дискреционной фискальной политики. К ним можно отнести:

1) наличие временного лага между принятием решений и их воздействием на экономику;

2) административные задержки;

3) пристрастие к стимулирующим мерам (сокращение налогов - популярное в политическом плане мероприятие, а вот увеличение налогов может стоить парламентариям карьеры).

Тем не менее максимально разумное применение инструментов и автоматической, и дискреционной политики может существенно влиять на динамику общественного производства и занятости, снижение темпов инфляции и решение других экономических проблем.

Основной рычаг фискальной политики государства - изменение налоговых ставок в соответствии с целями правительства. Влияние налогов на объем ВНП осуществляется через механизм налогового мультипликатора. Вторая составляющая фискальной политики - изменение государственных расходов. Государственные расходы оказывают на совокупный спрос влияние, аналогичное инвестициям, и, подобно инвестициям, обладают мультипликационным эффектом.

В основе бюджетной политики государства могут лежать различные концепции: концепция ежегодно балансируемого бюджета; концепция балансирования бюджета в ходе экономического цикла; концепция функциональных финансов.

В области налоговой политики создание благоприятных условий экономического роста в производственном секторе предполагает повышение действенности налоговых льгот при осуществлении инвестиций. Налоговые льготы могут осуществляться в виде:

1) освобождения от налогообложения части прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений с целью развития собственной производственной базы и на финансирование жилищного строительства;

2) скидок, действие которых связано с расходами, влияющими на результаты налогообложения;

3) налоговых кредитов;

4) налоговых каникул.

Наиболее эффективным видом налоговых льгот, получившим распространение в западной практике, является инвестиционный налоговый кредит. Он предусматривает уменьшение в течение определенного срока и в допустимых пределах платежей по налогу на прибыль (доход), а также по региональным и местным налогам с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. В отличие от других видов льгот налоговый инвестиционный кредит выступает как прямое снижение налогового обязательства и в большей степени учитывает имущественное положение налогоплательщика. Если использование налоговых скидок является более выгодным для налогоплательщиков, чьи доходы облагаются по высоким ставкам, то применение инвестиционного налогового кредита - для налогоплательщиков с низкими доходами.

Под налоговыми каникулами понимают определенный период времени, в течение которого плательщику предоставляется льгота в виде освобождения от уплаты налога.

Сегодня бюджетный дефицит не редкость и для рыночных экономик стран Запада. Однако если в послевоенный период он использовался как активный инструмент фискальной политики, как способ увеличения совокупного спроса, то в настоящее время главная его причина - непропорциональное повышение социальных расходов.

При мягких формах осуществления денежно-кредитной политики рост бюджетного дефицита является стимулом развития инфляции, поэтому его высокий уровень ассоциируется, как правило, с высокими темпами инфляции. Современный этап развития рыночных экономик характеризуется появлением новой тенденции. В ряде стран Запада (Италии, Бельгии и др.) периодически фиксируется сочетание низких темпов инфляции с высоким уровнем бюджетного дефицита. Причина этого - чрезмерное разбухание социальных расходов.

Отказ от эмиссионного финансирования бюджета, которое, по сути, является двигателем инфляции, ставит перед государством проблему поиска иных источников, среди которых основное место занимают заимствования - внутренние либо внешние. Выбор источника дефицитного финансирования зависит от конкретных целей государственного регулирования на данном этапе, однако всем им присущи существенные отрицательные черты, и использование любого из них в течение длительного времени чревато опасностями для национального хозяйства.

Так, эмиссионное финансирование приводит к росту инфляции, заимствование на внутреннем и внешнем финансовых рынках - к накапливанию государственного долга и увеличению доли бюджетных средств, направляемых на его погашение и обслуживание.

1.2 Сущность фискальной политики государства и ее проблемы

Главными средствами перераспределения доходов и наиболее важными орудиями государственного регулирования экономики и экономической политики являются бюджет и налоги. Это тесно связанные категории, поэтому часто говорят о бюджетно-налоговой политике. Часто вместо термина «бюджетно-налоговый» используют его синоним «фискальный» (от лат. fiscus - государственная казна и fiscalis - относящийся к казне).

В России в эпоху Петра I фискалами называли должностных лиц, которые надзирали за сбором налогов и финансовыми делами. В современной экономической литературе фискальная политика ассоциируется с государственным регулированием правительственных расходов и налогообложением. Государственные расходы на приобретение товаров и услуг существенно влияют на размеры валового и чистого внутреннего продукта. В нашей стране такие закупки обычно назывались госзаказом, который финансировался из госбюджета. Но к фискальной политике относятся только такие манипуляции с государственным бюджетом, которые не сопровождаются изменением количества находящихся в обращении денег.

По сути дела фискальная политика является основным рычагом, с помощью которого государство может влиять на экономику. Фискальная политика может как благотворно, так и достаточно болезненно воздействовать на стабильность национальной экономики.

Обобщая всё вышесказанное, делаем вывод, что фискальная политика - это совокупность финансовых мероприятий государства по регулированию правительственных расходов и доходов для достижения определенных социально-экономических целей.

Потребность в разработке и систематическом проведении фискальной политики усилилась, особенно во второй половине XX в., когда финансы государства стали играть значительную роль в обеспечении стабильного экономического роста. Фискальная политика формируется парламентом страны, утверждающим государственный бюджет, а реализуется правительством, в первую очередь министерством финансов.

Фискальная политика как способ финансового регулирования экономики осуществляется с помощью мощных рычагов - налогообложения и государственных расходов. В связи с этим проводятся два вида фискальной политики: дискреционная и недискреционная фискальная политика.

Под дискреционной фискальной политикой понимается сознательное манипулирование налогами и правительственными расходами с целью изменения реального объема национального производства и занятости, контроля над инфляцией и ускорения экономического роста. В рамках дискреционной политики рассматриваются различные социальные программы, государственная программа занятости, изменения налоговых ставок.

Государственная программа занятости является одной из мер в борьбе с безработицей и стабилизации экономики. Осуществляется эта программа за счет средств государства и местных органов власти. Например, широкое применение в рыночной экономике в период кризиса 1929-1933 гг. нашла программа организации общественных работ. По этой программе государство за счет бюджетных средств организовало различные виды работ для населения по принципу «лишь бы занять» - иногда одни копали ямы, а другие их закапывали. Поэтому довольно часто, с точки зрения экономики, эти программы были малоэффективны. Главная задача этих программ состояла в том, чтобы стимулировать совокупный спрос и снять социальное напряжение в обществе в условиях массового роста безработицы. Поскольку эти программы довольно расточительны, гораздо эффективнее проводить регулярную антициклическую политику, чем бороться с последствиями кризиса не самым эффективным способом. Конечно, эти программы занятости могут модифицироваться. Так, для роста занятости можно поощрять мелкие предприятия, обеспечивающие максимальную занятость на своем производстве. Такая практика используется в Китае.

В условиях нормального экономического развития правительство должно иметь стратегическую и четкую программу в области занятости, чтобы эффективно использовать ее в условиях спада, когда люди теряют работу. Программы занятости обычно носят довольно гибкий характер. Весьма эффективны они в том плане, что в отличие от программ общественных работ требуют меньше затрат и могут применяться местными властями на каком-либо локальном рынке.

Расходы на социальные программы включают в себя выплаты пенсий, различные программы помощи малоимущим слоям населения, расходы на образование, медицину и т. д. Эти программы позволяют стабилизировать экономическое развитие, когда сокращаются доходы населения. Главным недостатком всех этих программ является то, что они вводятся в условиях спада и их тяжело отменить, когда экономика находится на подъеме.

Изменение налоговых ставок, с этой точки зрения, является более эффективным инструментом в стремлении стабилизировать экономику. Так, снижение ставок подоходного налога в условиях кратковременного спада может удержать доходы от сокращения, предотвращая тем самым нарастание кризисов, увеличивая потребительские расходы. Но есть здесь и недостаток. Временное снижение налогов не всегда приемлемо для борьбы со спадом, так как в демократическом обществе, как правило, сложнее повысить налоги после преодоления спада, гораздо проще бывает организовать политические настроения на борьбу с безработицей, чем на борьбу с инфляционным разрывом и чрезмерной занятостью.

Эффективная дискреционная фискальная политика предполагает грамотную диагностику происходящих экономических процессов, на основе которой правительство настраивает свои рычаги: налоги и государственные расходы на прогнозируемую хозяйственную конъюнктуру. Однако узнать, во что выльются возникшие тенденции макроэкономики, полностью не удается. Поэтому правительство не всегда может предугадать действительные направления развития экономики, что вынуждает его принимать решения по настройке фискальной политики с известным запозданием. Образуется временной лаг между необходимостью настройки экономических рычагов фискальной политики и принятием решений правительства.

Запаздывание действия необходимых рычагов дискреционной политики связано также с обычными административными процедурами по организации мероприятий, обусловленных проведением новой хозяйственной политики.

Эффект от принятия новой фискальной политики обычно приходит не сразу, потому что вложения средств в развитие производства окупаются по истечении достаточно большого срока времени.

Глава 2. Характеристика современного состояния налоговой системы и фискальной политики РФ

2.1 Проблемы налоговой реформы в современной России

Говоря о вопросах сегодняшней налоговой концепции РФ, в первую очередь в целом, стоит отметить проблему налогового администрирования - налоговая система РФ по-прежнему остается очень громоздкой, неэкономичной и непродуктивной. Огромное количество налогов, трудные методики их расчета, наличие большого количества бюрократических операций приводят к значительному повышению трудоемкости, как налогового учета, так и налогового инспектирования. Решение проблемы стимулирующего влияния системы налогообложения на экономическую деятельность предприятий, развитие производства и экономическое развитие страны в целом являются в настоящее время одной из первоочередных задач государства.

Явным недостатком налоговой системы РФ также является нестабильность налогового законодательства: в НК РФ очень часто вносятся поправки. Все это предоставляет возможность для недобросовестных налогоплательщиков манипулировать по своему усмотрению нормами НК РФ.

Также Правительство РФ должно совершенствовать элементы налогов и сборов с учетом происходящих изменений в социально-экономическом развитии страны.

Это будет и стимулировать инвестиции в развитие малонаселенных регионов, и способствовать развитию высокотехнологичных производств, имотивировать научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки, и обеспечит развитие малого и среднего бизнеса. Налоговая система Российской Федерации должна сохранить свою конкурентоспособность по сравнению с налоговыми системами государств, ведущих на мировом рынке борьбу за привлечение инвестиций, а процедуры налогового администрирования должны стать максимально комфортными для добросовестных налогоплательщиков.

Таблица 1 - Поступления по уровням бюджета за 2014-2018 г., млрд.р

Вид бюджета	2014	2015	2016	2017	2018
Консолидированный бюджет	12670,2	13788,3	14482,9	17197,1	17 566,3
Федеральный бюджет	6 214,6	6880,5	6929,1	7 541,6	9 792,2
Консолидированные бюджеты субъектов РФ	8743	6907,8	7553,7	8179,11	7 774,1

Важнейшим фактором проводимой налоговой политики является необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы Российской Федерации. В то же время необходимо сохранить неизменность налоговой нагрузки по секторам экономики, в которых достигнут ее оптимальный уровень. В части мер налогового стимулирования планируется внесение изменений в законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям:

1) Поддержка инвестиций и развитие человеческого капитала.

2) Меры поддержки, связанные спредоставлением льгот по налогу на доходы физических лиц.

3) Совершенствование применения имущественных налоговых вычетов по НДФЛ.

Чтобы налоговая система в РФ была более эффективной, следует её усовершенствовать:

1) Предоставить финансовым органам РФ право издавать дополнительные нормативно-правовые акты по вопросам налогового регулирования, которые необходимо конкретизировать и детализировать, если той информации, которая содержится в других нормативно-правовых документах в области налогов и налогообложения недостаточно;

2) Наделить Правительство РФ аналогичными правами;

3) Дополнить первую и вторую части НК РФ специальным налоговым режимом для налогообложения организаций, которые осуществляют инновационную деятельность в сфере высоких технологий.

Приоритетом деятельности налоговых органов должна стать проверка исполнения налогового законодательства, а не выполнение каких бы то ни было планов по сбору налогов и сборов.

Налоговый контроль призван способствовать созданию рациональной системы налогообложения и достижению такого уровня исполнения налоговой дисциплины, при которой минимизируются нарушения законодательства о налогах и сборах. Проблемы налогового контроля приводят к увеличению налоговых правонарушений, снижению объемов поступлений налогов в бюджет, разбалансированности действий уполномоченных государственных органов и созданию неблагоприятной экономической ситуации в целом.

Основными направлениями повышения эффективности налогового контроля можно выделить в первую очередь - это совершенствование всей налоговой системы, которое скажется на результатах работы налоговых органов, далее реформирование системы налогового администрирования и непосредственное совершенствование налогового контроля на отдельных участках работы налоговых инспекций. Важным направлением налоговой политики РФ до 2018 г. является переход к налогу на недвижимое имущество не только для физических лиц, но и для организаций.

Таблица 2 - Поступления по видам налогов в консолидированный бюджет РФ за 2014 - 2018 г., млрд. р.

Вид налогов	2014	2015	2016	2017	2018
Налог на прибыль	2372,8	2598,8	2770,2	2850,6	4954,4
НДПИ	2904,2	3226,8	2929,4	3295	3512
НДФЛ	2688,7	2806,5	3017,3	2530,5	2976,4
НДС	3711,9	2448,3	2657,4	2607,9	2847,6
Акцизы	664,9	1014,4	1293,9	1259	1262,2
Имущественные налоги	955,1	1068,4	1116,9	1034,6	1181,5

Предполагается, что, как и в отношении физических лиц, новым налогом будет облагаться только недвижимое имущество, находящееся у организаций на праве собственности (хозяйственного ведения или оперативного управления). При этом предполагается, что новый налог будет отнесен к региональным налогам с передачей части поступающих сумм в местные бюджеты.

Для введения налога на недвижимое имущество организаций необходимо создать условия для его введения в субъектах РФ. В этих целях необходимо, прежде всего, определить концепцию налогообложения объектов недвижимости, принадлежащих юридическим лицам, а именно: определить состав объектов налогообложения, налоговую базу, пределы для установления налоговых ставок и возможные налоговые преференции по налогу.

Так, в целях обеспечения единообразного подхода к налогообложению имущества организаций и физических лиц в качестве налоговой базы по налогу на недвижимое имущество организаций предлагается определить кадастровую стоимость объектов недвижимости. В этой связи заинтересованным федеральным органам исполнительной власти необходимо разработать методику определения кадастровой стоимости объектов недвижимости нежилого назначения (в том числе промышленных зданий, офисов, сооружений, линейных объектов и др.), обеспечить наполняемость Единого государственного кадастра недвижимости сведениями об объектах недвижимости, принадлежащих юридическим лицам, и об их кадастровой стоимости в целях создания условий для формирования в налоговых органах фискального реестра по налогу на недвижимость.

2.2 Роль налогов в стратегии формирования фискальной политики РФ в сравнении с зарубежными странами

В существующих сегодня экономических системах роль налогов значительно велика. Они являются основным каналом доходной части бюджета, и, кроме этого, включены во все звенья финансовой системы. Налоги формируют и являются промежуточным звеном в финансовых отношениях государства с юридическими и физическими лицами. От продуманности и адекватности налоговой системы современным экономическим условиям, принципам национальной экономики; зависит эффективность деятельности главных звеньев экономики, развитие предпринимательской инициативы и удовлетворение основных потребностей государства. Поэтому закономерно: в российских условиях налоговая политика стала важнейшими объектом и направлением рыночных реформ.

В настоящих условиях рыночной экономики значимость налогов и налоговой системы особенно возрастает в связи с тем, что это один из немногих рычагов регулирования экономических и социальных процессов, которыми располагает государство.

Налоговая политика - это совокупность принятых управленческих решений и мероприятий, осуществляемых органами государственной власти и органами управления в области налогообложения, с учетом интересов и целей государства на определенном историческом этапе его развития.

Налоговая политика относится к сфере государственного управления, в которой, объективно существует конфликт частных и государственных интересов, в виду «вторжения» в частную собственность с целью изъятия и дальнейшего перераспределения ее части.

На сегодняшний день налоговая политика, являясь неотъемлемой частью финансовой политики государства, представляет собой совокупность экономических, правовых, организационных мероприятий в налоговой сфере, которые направлены на достижение обеспечения ресурсами выполнения общегосударственных задач. Она содержит стратегические и тактические цели.

Таблица 3. Рейтинг некоторых стран по уровню сложности налоговой системы.

Место, занимаемое в мире	Страна	Общее число налогов	Время, необходимое на уплату налогов, часов в год	Полная налоговая ставка, %
127	Венгрия	24	340	55,1
122	Италия	15	360	76,2
111	Молдова	49	218	44,0
130	Россия	22	448	51,4
58	Сент-Винсент	36	76	45,0

Налоговая политика должна проводиться в рамках единой согласованной финансовой политики, так как оказывает весомое влияние на экономику. При этом налоговую стратегию государства можно определить, как совокупность ключевых целей и основных способов их достижения на перспективу, а налоговая тактика государства, в свою очередь, позволяет своевременно решать конкретные текущие задачи и детализирует стратегию. От налоговой стратегии тактика отличается гибкостью, оперативностью, незамедлительной реакцией на изменения, происходящие в стране и во всем мире.

Отсюда следует, что с помощью налоговой политики, государство:

1. проводит протекционистские или ограничивающие меры по отношению к отдельным сферам деятельности, регионам, отраслям;

2. осуществляет антиинфляционные меры;

3. противодействует сговорам монополий;

4. способствует повышению устойчивости и эффективности деятельности предприятий, по средствам совершенствования законодательной базы в сфере налогообложения.

Как показывают сегодняшние реалии, очень серьезной проблемой России является общая неопределенность налоговой политики, что подтверждается постоянными изменениями, вносимыми в ключевые нормативные правовые акты в этой сфере. Таким образом, количество изменений в Налоговом Кодексе РФ за год в среднем составляет от 20 до 40. Данные поправки не могут не отразиться на состоянии предпринимательской деятельности, являющейся одним из основных направлений, которое обеспечивает поступательный характер налоговых доходов бюджета Российской Федерации.

Частичный предварительный анализ современной налоговой политики позволяет сделать вывод о ее противоречивости и неустойчивости. Нестабильность налоговой политики проявляется в ее незащищенности, высокой зависимости от субъективных и конъюнктурных факторов. Именно поэтому различные этапы налоговой политики и их критическая оценка остаются в поле зрения ученых экономистов на протяжении длительного времени и особенно актуальны на современном этапе развития современной России.

Сущность налоговой политики на государственном уровне достаточно изучена. В то же время вопрос о возможности проведения налоговой политики на иных уровнях до сих пор остается открытым. В целом разделение налоговой политики по уровням невозможно без выделения признаков, по которым это разделение будет производиться. Наиболее целесообразным и верным представляется выделения следующих признаков:

1. основная цель;

2. субъект налоговой политики;

3. объект налоговой политики.

Прогрессивная западная наука уже давно использует налоги в качестве инструмента регулирования целого комплекса вопросов: от проблем экологии и загрязнения окружающей среды до вопросов внешней политики и давления на соседствующие государства либо государства, имеющие в данной стране экономические интересы.

Формирование оптимальной модели налоговой политики - главная и первостепенная задача любого государства с развитой и развивающейся экономикой.

Исследуя систему налогообложения юридических лиц в Германии, стоит заострить внимание на том, что она существенно отличается от североамериканских систем. Это федеративное государство, отличающееся очень высоким уровнем жизни. Во многом - это результат налаженной налоговой системы, поскольку Германия справедливо рассматривает налоги, как главное средство воздействия государства на развитие экономики страны, так как страна не обладает большим ресурсным потенциалом. Экономика сконцентрирована в большей степени на промышленном производстве и сфере услуг, облагаемыми большими налогами.

Можно сказать, что на территории Российской Федерации действует схожая налоговая система, так как все налоговые поступления разделяются между федеральным, региональным и местным бюджетами. Однако, большинство налогов с юридических лиц в России распределяются между двумя бюджетными уровнями, а точнее между федеральным и региональным. Таким образом, нельзя сказать об абсолютной идентичности налоговых схем России и Германии.

Далее перейдем к рассмотрению особенностей налогообложения юридических лиц в Великобритании. Компании Великобритании платят такие налоги, как налог на прибыль, НДС, пошлины и другие отраслевые налоги.

Налог на прибыль предполагает дифференцированную ставку. Прибыль до 300 тысяч фунтов облагается по ставке 25 процентов, свыше 1,5 миллионов по ставке 33 процента. Corporate Tax - это аналог российского налога на прибыль. Ставки устанавливаются ежегодно на каждый бюджетный год.

Основанием для уплаты НДС являются торговые операции. Его ставка составляет 17,5 процентов. Продажа медикаментов, продуктовых и детских товаров освобождается от налогообложения. Включение сумм налога в расходы является особенностью налогообложения НДС в Великобритании.

Если рассматривать характерные особенности налогообложения юридических лиц во Франции и его отличии от вышерассмотренных зарубежных систем налогообложения, то здесь необходимо отметить следующие моменты: преобладание косвенных налогов, социальная направленность, учет территориальных аспектов, особая роль подоходного налога, широкая система скидок и льгот, а также открытость для международных налоговых соглашений. Во Франции довольно низкий уровень прямого налогообложения и одновременно высокий уровень косвенного. Необходимо отметить, что косвенные налоги дают около 60 % налоговых доходов от общего бюджета (в основном за счет поступлений от НДС, составляющих 45 %).

В перечень прямых налогов Франции входят налог на прибыль юридических лиц (при этом ставка налога на прибыль может доходить до 38 %, в то время как среднеевропейский уровень - 23 %, а в России - 20 %) и подоходный налог. К прямым налогам также относится общий социальный взнос, который выплачивается по фиксированной ставке 2,4 % от всех доходов +1 % на медицинские нужды, а также налог на богатство (или солидарный налог) на состояние.

2.3 Активизация социальной роли национальной фискальной политики РФ и зарубежных стран

Серьезным упущением отечественной налоговой теории является явно недостаточное внимание и недооценка реальных возможностей налоговой системы в решении социальных задач. Все (или почти все) внимание концентрируется на материально-воспроизводственном аспекте, а точнее - на пропорциях распределения доходов, создаваемых в производственной сфере, между хозяйствующими субъектами (юридическими лицами) и государством, на необходимости их изменения в пользу первых.

При этом как бы в стороне остается "живой" фактор воспроизводственного процесса - человек. Столь пристальное внимание к производственной сфере, имея в виду формирование благоприятного налогового режима, обеспечивающего рост физических объемов производства, вполне закономерно: стабильно работающее и расширяющее производство предприятие теоретически располагает большими возможностями развития социальной сферы хотя бы относительно данного трудового коллектива, хотя проявляется ли эта закономерность в российской действительности - ответ далеко не очевиден. На макроуровне роль налогов в реализации социальной политики обычно сводится к аккумуляции денежных средств в бюджетной системе для финансирования социальных программ, т.е. к перераспределительным (посредством бюджетного механизма) отношениям.

На основе функциональной структуры расходов государственного бюджета - удельного веса социальных расходов (на здравоохранение, образование, социальное обеспечение и т.д.) в общей сумме бюджетных расходов и в ВВП (и их динамике) - делается вывод о том, какое значение придает государство социальной сфере в тот или иной период времени.

Прямое бюджетное финансирование, безусловно, является важнейшим инструментом реализации социальной политики, однако, это далеко не единственный и, по нашему мнению, даже не самый главный инструмент реализации социальной политики. К таким инструментам относятся также различные налоговые инструменты, налоговый механизм; механизмы государственного регулирования цен и доходов; минимального размера оплаты труда; социально-правовой защиты прав собственников и наемных работников и др. Все эти инструменты уже давно активно используются в зарубежной практике; формально они существуют и в России, однако эффективность их в российских условиях чрезвычайно низка.

Каждый инструмент социальной политики имеет свою специфику, сферы воздействия и границы использования, поэтому требует специального глубокого рассмотрения. В рамках настоящей диссертации будет исследоваться преимущественно налоговый механизм, но в отдельных случаях будет обращаться внимание и на другие инструменты.

Формирование налогового механизма, адекватного принципам социально ориентированной рыночной экономики обусловливает необходимость решения следующих задач:

1. уточнить содержание социальной сферы как потенциальных объектов налогового регулирования и социальной политики, выявить их основные составляющие;

2. определить специфику задач социальной политики в условиях рыночной экономики для различных национальных моделей;

3. определить роль налоговой системы в реализации социальной политики государства;

4. проанализировать эволюцию налоговой системы в аспекте развития ее социальной функции в рыночной экономике и - с учетом современных тенденций и закономерностей - определить основные принципы налогового регулирования социальной сферы;

5. определить специфику налоговых отношений, реализующих социальную функцию государства, в условиях трансформации социально-экономических систем;

6. выработать общие методологические подходы к гармонизации налоговых отношений в условиях трансформируемой экономики и в кризисных условиях развития;

7. выработать практические рекомендации по совершенствованию российской налоговой системы.

Понятие социальной сферы и социальной политики. Уточнение понятия "социальной сферы" и "социальной политики" в данной работе вызывается, во-первых, необходимостью конкретизации социальной сферы как объекта налогового регулирования и определения роли налоговой политики в реализации социальной функции государства. Во-вторых, как показывают исследования, несмотря на возросший научный интерес к социальной сфере в связи с ее кризисным состоянием, имеющиеся подходы, по нашему мнению, отличаются существенной ограниченностью. Так, к отраслям социально-культурной сферы обычно принято относить отрасли (услуги), функционально обеспечивающие нормальную жизнедеятельность населения (его физическое воспроизводство и удовлетворение духовных потребностей). К таким отраслям и видам социальных услуг относятся: образование; здравоохранение, физическая культура и спорт; культура, искусство, кинематография; наука и научное обслуживание; социальное обеспечение (социальная помощь и социальное вспомоществование). Следует отметить, что такой подход характерен не только для отечественной, но и зарубежной литературы и основывается он на понимании термина «социальный» («социальная»): «У разных авторов термин «социальная» интерпретируется шире или уже, но, как правило, он охватывает здравоохранение, образование, охрану общественного порядка и социальное обеспечение».

Рыночные преобразования в России и большинстве государств Центральной и Восточной Европе (ЦВЕ) начались практически одновременно - на рубеже 80-90-х гг., с небольшим временным лагом. Перед государствами, поставившими перед собой стратегическую задачу перехода от планово-централизованной экономики к рыночной системе хозяйствования, встали, по существу, одни и те же проблемы. Принятие законов о приватизации государственной собственности, либерализация ценообразования и внешнеэкономической деятельности, другие преобразования, направленные на развитие рыночных отношений объективно потребовали кардинальных изменений налоговых систем адекватно складывающимся экономическим отношениям.

Первой налоговую реформу провела Венгрия: в 1988 г. были отменены платежи предприятий, уплачиваемые в бюджет в годы плановой экономики, и введены налоги, приближенные к налоговым системам стран с развитой рыночной экономикой -общий налог с оборота (аналог НДС), подоходный налог с физических лиц, предпринимательский налог. В 1991 г. был принят закон о налоге с обществ, отменен предпринимательский налог, в 1992 г. внесены существенные коррективы в подоходный налог с физических лиц и потребительский (акцизный) налог.

В других странах ЦВЕ перестройка налоговых систем проводилась в период, когда уже начались рыночный преобразования: приватизация государственной собственности, либерализация цен, отмена монополии внешней торговли, валютной монополии и т.д.. В Польше подоходные налоги с физических и юридических лиц были введены в 1992 г., а законы о налоге на товары и услуги (аналог НДС) и об акцизных налогах были приняты в 1993 г.; в Чехии и Словакии налоговые системы были обновлены в 1993 г. Более медленно шла перестройка налоговых систем Румынии и Болгарии: в Румынии НДС и акцизные налоги стали взиматься с 1993 г., а подоходные налоги с физических и юридических лиц - только с 1996. В Болгарии НДС был введен в 1994 г., налог на прибыль предприятий - в 1996, а новый подоходный налог с физических лиц - лишь в 1998 г.

Сегодня, по истечении более чем десятилетнего периода рыночных преобразований, опыт восточноевропейских стран в реформировании налоговых отношений, безусловно, представляет для России огромный научный и практический интерес. Важное значение имеют как общие тенденции становления и развития налоговых систем, так и отличительные характеристики, особенно в аспекте формирования налоговых инструментов, нацеленных на решение социальных задач.

Формирование новых систем налогообложения рассчитывалось на достаточно длительный срок, и, хотя темпы их становления различаются, к настоящему времени первый этап - становления налоговых систем - в целом можно считать завершенным. Институциональные основы в этой сфере отношений сформированы, и в настоящее время происходит развитие и совершенствование сложившихся налоговых систем.

Глава 3. Основные направления фискальной политики РФ на среднесрочную перспективу

3.1 Приоритетные направления бюджетной и налоговой политики на 2019-2020 годы

Завершение подстройки российской экономики к внешним шокам, а также ожидаемое сохранение непростых внешних условий и сохранение/усугубление действия внутренних ограничений для развития предопределяет выход на первый план повестки государственной экономической политики цели по обеспечению сбалансированного развития страны и расширению потенциала отечественной экономики.

Достижение этой цели потребует проведения экономической политики, одновременно обеспечивающей:

Создание предсказуемой и устойчивой среды, характеризующейся:

1. низким уровнем восприимчивости внутренних экономических показателей к колебаниям цен на нефть;

2. устойчиво низким уровнем инфляционных ожиданий и долгосрочных реальных процентных ставок;

3. стабильными налоговыми (и неналоговыми, в т.ч. регуляторными) условиями.

Устранение структурных дисбалансов и барьеров для развития, связанных в том числе с искажениями конкурентного ландшафта и стимулов к инвестициям, качеством и эффективностью государственного управления, демографическими тенденциями и развитием человеческого капитала.

Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2018 год и плановый период 2019 и 2020 годов разработаны на основании базового варианта прогноза социально-экономического развития Российской Федерации на 2018 год и плановый период 2019 и 2020 годов.

Базовый прогноз среднесрочного экономического развития на 2018-2020 гг., положенный в основу параметров бюджета, построен на сценарных условиях, предполагающих постепенное замедление мирового экономического роста с 3,1% в 2016 году до 2,8% к 2020 году, обусловленное ожиданием замедления темпов экономического роста как в развитых, так и в развивающихся странах.

Вызванное этим замедление роста спроса на энергоносители, а также наращивание добычи американской сланцевой нефти и завершение действия соглашения о заморозке добычи нефти странами ОПЕК будет способствовать снижению нефтяных котировок нефти марки «Юралс» и выходу на траекторию на уровне 40 долл. США за баррель (в ценах 2017 года) уже к концу 2018 года. Кроме того, прогноз базируется на гипотезе о сохранении финансово-экономических санкций до конца прогнозного периода.

В рамках базового сценария прогнозируется постепенное увеличение темпов роста российской экономики с 2,1 % в 2017 году до 2,3 % к 2020 году.

Основным драйвером экономического роста будет внутренний спрос. Ряд разработанных мер Правительства Российской Федерации, активная реализация которых запланирована на следующий год, создают условия для роста инвестиционной активности. Средний темп роста инвестиций в основной капитал в 2018 - 2020 годах ожидается на уровне 5,3 процента.

Неблагоприятные демографические тенденции, с одной стороны, и уверенное восстановление экономической активности, с другой, - продолжат оказывать давление на рынок труда. В этих условиях в базовом сценарии прогнозируется снижение уровня безработицы с ожидаемых 5,2 % в 2017 году до 4,7 % в 2020 году.

В среднесрочном периоде в части оплаты труда определяющую роль будет играть выполнение в 2018 году обязательств, закрепленных в указах Президента Российской Федерации. В результате наибольший рост реальной заработной платы ожидается в 2018 году (4,1 % по базовому варианту) с последующим замедлением (до 1,3-1,5 % в 2019 - 2020 гг.). Рост реальных заработных плат, наряду с восстановлением потребительского кредитования, продолжит оказывать поддержку потребительскому спросу, который будет уверенно расти в течение всего прогнозного периода.

Вместе с тем в базовом сценарии прогнозируется, что в среднесрочном периоде производительность труда будет расти темпами, опережающими рост заработных плат (за исключением 2018 года). В результате на прогнозном горизонте не ожидается существенного повышательного давления на инфляцию со стороны заработных плат. В этих условиях прогнозируется нахождение инфляции вблизи целевого уровня 4 % на протяжении всего прогнозного горизонта.

Для формирования налоговой политики важно на базе объективных показателей оценить как собственно налоговую нагрузку, так и основные проблемы, требующие первоочередного решения. Статистические данные свидетельствуют, что в последние годы налоговая нагрузка (с учетом таможенных пошлин и страховых взносов) практически не менялась, сохраняясь на уровне 34-35%. По итогам 2014 г. - 34,5%. Из общего объема налоговых поступлений примерно одну треть составляют нефтегазовые доходы (НДПИ и экспортные пошлины). Доля энергетического сектора экономики России велика и это гарантированный источник доходов, которым надо дорожить. Именно поэтому так много внимания уделяется вопросам налогообложения ТЭКа. В нефтегазовом секторе налоговая нагрузка достаточно высока и в сравнении с тем ВВП, который производится в этом секторе, превосходит 80%. В «остальной» экономике она составляет около 20% ВВП. Это вполне приемлемый уровень в сравнении с государствами ОЭСР, БРИКС или даже Евразийского Союза.

Для оценки восприятия инвесторами условий ведения бизнеса в стране используются и другие - интегрированные - показатели, наиболее известным из которых является рейтинг «Doing Business», определяемый по большому числу параметров. В этом рейтинге Россия демонстрирует последовательное продвижение вверх, причем в его налоговой составляющей прогресс особенно заметен. Так, за последние 4 года по индикатору «налогообложение» Россия переместилась со 107-го на 49-е место. Правительство намерено и дальше продвигаться в этом направлении, создавая для бизнеса все более удобную и привлекательную среду.

Основные направления налоговой политики ставят ряд задач, в числе которых и налоговые инициативы из антикризисного пакета правительства, и изменения по отдельным налогам, и улучшение налогового администрирования.

Особо выделена поставленная Президентом РФ в Послании Федеральному Собранию задача амнистии капиталов. Правительство уже внесло в парламент соответствующий законопроект о добровольном декларировании активов.

Цель закона - предоставить всем гражданам, которые в прошлом могли преступить нормы налогового, валютного или таможенного законодательства, в максимально комфортных условиях и при максимально возможных гарантиях со стороны государства «закрыть» прошлые правонарушения и начать жизнь с чистого листа, не опасаясь преследования за былые грехи со стороны государства. Представив специальную декларацию, эти лица не будут подлежать уголовному или административному наказанию, если должным образом задекларировали активы, связанные с такими правонарушениями. Конечно же, индульгенция не будет распространяться на легализацию капитала, полученного преступным путем.

Специальное декларирование может быть востребовано и теми, кто не совершал правонарушений, но не хочет лишних разбирательств по поводу происхождения того или иного имущества либо средств на банковских счетах. Оно может быть полезным и для тех, кто, будучи фактическим собственником имущества, оформлял его на номинальных собственников.

Законопроект не имеет фискальной направленности, хотя в перспективе за счет большей прозрачности может привести к увеличению налоговой базы и дополнительным бюджетным поступлениям. Главное - в быстро меняющихся условиях, когда иностранные юрисдикции уже не предоставляют тех гарантий, которые были обычны еще совсем недавно, а весь мир стремительно становится все более прозрачным, дать бизнесу возможность открыться и легализоваться, создать самые привлекательные условия для возвращения капиталов в Россию. Поэтому предполагается, что в Налоговом кодексе появятся специальные нормы, позволяющие репатриацию активов из-за рубежа физическими лицами освободить от уплаты налогов по той же схеме, которая предусмотрена для таких переводов в адрес юридических лиц.

В рамках антикризисных мер предлагается ряд налоговых послаблений для малого бизнеса (налоговые каникулы, расширение возможностей применения патентной системы налогообложения, дополнительные полномочия регионов по снижению ставок для специальных налоговых режимов). Одновременно ставится совсем непростая задача максимального упрощения патентной системы для самозанятых граждан, не имеющих ни работодателя, ни наемных работников. Важно, чтобы такие лица через «одно окно» и в самые короткие сроки могли получить патент, по возможности избегая стандартных процедур регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей и риска попасть под уголовное преследование за незаконное предпринимательство. При этом предстоит разобраться и с уплатой ими страховых взносов.

3.2 Новые рубежи налоговой реформы современной России: снижение льгот и развитие малого бизнеса

Главное в налоговой политике сегодня - сохранение стабильности и обязательство не повышать налоги даже в условиях, когда бюджетная система проходит серьезные испытания, а экономику штормит. Президент и Правительство уже объявили о моратории на повышение налоговых ставок и антикризисных мерах, предполагающих целый ряд послаблений для малого бизнеса. Будут реализованы и некоторые ранее заявленные инициативы по поддержке инвестиционной активности.

Но самое важное - предлагается определенная пауза после многих лет глубокого реформирования налоговой системы. За последние 5 лет в налоговой сфере были последовательно проведены структурные, поистине тектонические изменения.

По значимости для экономики на первое место можно смело поставить реформирование налогообложения нефтегазового сектора. В результате создана достаточно гибкая система, учитывающая многочисленные особенности отрасли и отдельных месторождений, включающая в себя разветвлённую систему льгот и преференций, а также, по существу, специальных налоговых режимов для разработки шельфовых месторождений и трудно извлекаемых запасов. Завершением преобразований стал так называемый «большой налоговый манёвр», в результате которого в течение 3 лет меняются ставки НДПИ, экспортных пошлин на нефть и нефтепродукты, акцизов на моторное топливо.

Не в последнюю очередь маневр обусловлен формированием Евразийского Союза и предстоящим снятием барьеров для свободного перемещения энергоресурсов, что грозило нам огромными потерями - до 30 млрд. дол. ежегодно. Это понимали и к этому готовились. Спешить с маневром заставило и принятое ранее решение об установлении с 2015 года одинаковых экспортных пошлин на нефть и на мазут.

Поскольку модернизация НПЗ не была завершена в запланированные сроки, без большого маневра, предусмотревшего демпфирующие механизмы, нефтепереработку ожидали бы тяжелые времена.

В итоге решение было найдено и законодательно оформлено. Но принималось оно, когда цена на нефть прогнозировалась на уровне $100 за баррель и курсе около 38 руб. за доллар. Сегодня и ситуация, и прогнозы совсем иные. Тем не менее, хочу особо отметить своевременность большого маневра и устойчивость разработанной модели в широком ценовом диапазоне.

Падение цен на мировом рынке, если судить по рублевому денежному потоку, по итогам первого квартала не привело к драматическим последствиям для нефтяников. Их совокупный денежный поток даже увеличился на 10% по сравнению с прогнозными цифрами. Потери же бюджета весьма существенны - минус 28%, но и они значительно меньше тех, которые были бы неизбежны при отказе от маневра. Еще одним эффектом маневра является фактическая стабилизация цен на моторное топливо; без него они бы резко выросли за счет девальвации.

Принципиально поменялось налогообложение и в газовой отрасли. Формула расчета НДПИ, которая функционирует с прошлого года и учитывает многочисленные факторы, влияющие на доходность добычи природного газа, зафиксировала баланс интересов государства и отрасли и оставила в прошлом ежегодные тяжелые дискуссии о налоговых ставках на предстоящие налоговые периоды.

Вторым по значимости, наверное, можно считать введение в нашу налоговую систему правил, касающихся трансфертного ценообразования. Не секрет, что трансфертное ценообразование зачастую использовалось как самый эффективный инструмент для минимизации налоговых обязательств, в частности, с использованием низконалоговых юрисдикций.

Теперь бизнес стал более прозрачным, а налоговые органы получили дополнительные возможности для налогового контроля и борьбы со злоупотреблениями. Есть и первые результаты: в бюджет по результатам налоговых проверок уплачены несколько миллиардов рублей, при этом налогоплательщики согласились с мнением проверяющих и отказались от судебных разбирательств.