Суть та необхідність податкового планування на підприємстві в сучасних умовах (на прикладі ТзОВ "Гетьман")

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ

ЛЬВІВСЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ УНІВЕРСИТЕТ

ІМЕНІ ІВАНА ФРАНКА

Кафедра державних та місцевих фінансів

ІНДИВІДУАЛЬНЕ НАУКОВО-ДОСЛІДНЕ ЗАВДАННЯ

з предмету «Податковий менеджмент»

Тема: Обґрунтувати суть та необхідність податкового планування на підприємстві в сучасних умовах (на прикладі ТзОВ "Гетьман")

Львів 2015

Зміст

Вступ

Розділ 1. Теоретичні аспекти сутності та необхідності податкового планування на підприємстві

1.1 Поняття та економічна сутність податкового планування

1.2 Методика розрахунку та оцінки податкового навантаження

Розділ 2. Практична частина

Висновки

Список використаних джерел

Вступ

У сучасних умовах господарювання особливу роль набуває податкове планування на підприємстві. Податкове планування невіддільне від загальної підприємницької діяльності будь-якого комерційного підприємства .. Його можна визначити як сукупність планових дій, спрямованих на збільшення фінансових ресурсів організації, що регулюють величину і структуру податкової бази, що впливають на ефективність управлінських рішень і забезпечують своєчасні розрахунки з бюджетом за чинним Податкового Кодексу України.

Вибір мною даної теми дослідження зумовлений тим, що податки займають значну частину у фінансовій діяльності підприємства. Для зниження податкових витрат необхідно їх грамотне планування з використанням чинного законодавства.

Актуальність теми. Для сучасного періоду розвитку реального сектора економіки в Україні характерні зміни зовнішнього середовища господарювання. Тиск з боку природних монополій і державних органів призводить до збільшення транзакційних витрат ведення бізнесу, основна частка яких припадає на податкове адміністрування, що має складну структуру і методологію справляння податкових та інших прирівняним до податків платежів. Сформована ситуація вимагає від підприємств формування адекватної податкової політики, ефективної організації обліку і планування податкових витрат.

Мета і завдання дослідження. Метою роботи є аналіз податкового навантаження, оптимізація оподаткування в ТзОВ «Гетьман». Для досягнення мети дослідження були поставлені наступні завдання:

- проведення аналізу облікової політики підприємства;

- проведення аналізу економічної діяльності ТзОВ «Гетьман»» з метою оцінки діяльності підприємства та стану підприємства на даний момент;

- фінансовий аналіз підприємства на підставі бухгалтерських балансів підприємства за 2014 рік, визначення податкового тягаря підприємства;

Метод дослідження. У процесі аналізу використовувалися методи економічного аналізу діяльності підприємства, балансовий і індексний метод.

Об'єкт і предмет дослідження. В якості об'єкта дослідження виступає підприємство ТзОВ «Гетьман» .

Предметом дослідження є ефективність системи оподаткування на даному підприємстві.

Розділ 1. Суть та необхідність податкового планування

1.1 Поняття та економічна сутність податкового планування

Податкове планування на рівні підприємства - це вибір між різними варіантами здійснення фінансово-господарської діяльності і розміщення активів з метою досягнення максимально низького рівня податкових зобов'язань, які при цьому виникають.

Під податковим навантаженням господарюючого суб'єкта розуміється відносний показник, що характеризує частку нарахованих податків в брутто-доходи, розрахованих з урахуванням вимог податкового законодавства щодо формування різних елементів податку. Тяжкість оподаткування враховує не тільки податковий тягар, а й інші непрямі фактори, що знижують або підвищують податковий тягар.

Таким чином, можна сказати, що податкове навантаження - це система абсолютних і відносних показників впливу державної податкової політики на фінансово-господарську діяльність підприємства.

Податкове планування є складовою частиною фінансового управління. Мета формування ефективної моделі податкового планування в даний час ставить перед собою практично кожен платник податків. Така необхідність диктується як об'єктивними (існування можливості вибору режиму оподаткування, потреба планування фінансових потоків), так і суб'єктивними (бажання платників оптимізувати податкові платежі) причинами.

Податкове планування в даний час є предметом пильного вивчення. Існує безліч її трактувань. В основному всі об'єднують «податкове планування» з «податковою оптимізацією», припускаючи, що «... це зменшення розміру податкових зобов'язань за допомогою цілеспрямованих правомірних дій платника податків, що включають в себе повне використання всіх наданих законодавством пільг, податкових звільнень та інших законних прийомів і способів» [ 5, c. 5].

Податкове планування - це багатостадійний процес, який включає в себе наступні елементи:

вибір податкових режимів;

формування та аналіз об'єктів оподаткування;

формування елементів облікової політики;

аналіз податкових наслідків тих чи інших угод і господарських операцій;

аналіз ситуації, податкового навантаження.

Дистанція між існуючою і критичної податковим навантаженням змушує платників податків аналізувати чинну систему оподаткування. У цьому під податковим плануванням слід розуміти спосіб вибору оптимального поєднання інструментів, що знижують податкове навантаження в рамках чинного податкового законодавства, враховуючи існуючі можливості в процесі управління податковими платежами.

Практика становлення і розвитку податкової системи показує, що введення нових податків або зміна порядку сплати діючих автоматично викликає відповідну реакцію платників податків, спрямовану на зниження податкового навантаження.

Дана залежність має об'єктивні причини існування, серед яких можна виділити дві, найбільш значущі:

1) чим менше сума податків, тим більше фінансових ресурсів залишається у розпорядженні платників податків;

2) чим ближче до встановленого строку платежу сплачені податки, тим довше грошові кошти знаходяться в обороті господарюючих суб'єктів.

Як результат, зниження податкового навантаження має прямий вплив на збільшення прибутку і фінансових ресурсів платника податків. Тому можна говорити про необхідність аналізу рівня податкового навантаження в процесі податкового планування.

1.2 Методика розрахунку та оцінки податкового навантаження

Методика розрахунку податкового навантаження платника податків повинна містити загальний підхід до кількісної та якісної оцінки впливу законодавчо встановлених обов'язкових платежів на фінансовий стан підприємства. Методика визначення рівня податкового навантаження враховувує особливості процесу оподаткування, а також особливості побудови податкової системи. Мета методики визначення податкового навантаження - дати можливість порівняння тяжкості податкового тягаря як для підприємств, що діють в умовах однієї податкової системи.

Непрямі податки підвищують податкове навантаження організації. Реальним носієм їх є кінцевий споживач продукції, що виробляється.

Податкове навантаження - це комплексна характеристика, яка включає:

Кількість податків та інших обов'язкових платежів;

Структуру податків;

Механізм справляння податків;

Показник податкового навантаження на підприємстві.

Для податкового навантаження має значення кількість і структура, що сплачуються. Найбільш «важкими» є податкові платежі, які обчислюються незалежно від отриманого доходу і лише частково перекладати на кінцевого споживача [2, c.149-156].

Для визначення податкового навантаження в організації розроблена методика, за яким тягар податкового тягаря прийнято оцінювати відношенням суми всіх податків організації (Нп) до сукупної виручки господарюючого суб'єкта, включаючи виручку від іншої реалізації (В):

Показник податкового тягаря, розрахований відповідно до цієї формули, дозволяє визначити частку податків у виручці від реалізації, однак не характеризує вплив податків на фінансовий стан економічного суб'єкта, оскільки не враховує відношення кожного податку до виручки від реалізації.

Важкість податкового тягаря (Нн) можна розрахувати за формулою:

де В - загальна виручка організації;

І - витрати, які вживаються для цілей оподаткування;

П - бухгалтерський прибуток до оподаткування;

Пч - прибуток, що залишається в розпорядженні організацій за винятком обов'язкових платежів, що сплачуються за рахунок неї;

dПч - частка чистого прибутку після сплати податків в бухгалтерській прибутку до оподаткування;

(1-dПч) - частка податкових платежів до загального прибутку організації.

планування податковий навантаження прибуток

Розділ 2. Практична частина

На балансі підприємства знаходяться: будівля заводоуправління, первісна вартість якого 2 000 млн. грн., строк корисного використання 75 років; будівля цеху, первісна вартість якого 1 000 млн. грн., строк корисного використання 65 років; обладнання, первісна вартість якого 1 000 млн. грн., строк корисного використання 12 років; нематеріальні активи на суму 100 млн. грн., строк корисного використання 5 років;

Таблиця 1

№ п/п	Зміст операції	Сума (грн.)
		1, 3, 5 місяць 2014 року	2, 4, 6 місяць 2014 року	7, 9, 11 місяць 2014 року	8, 10, 12 місяць 2014 року
1	Нараховано заробітну плату працівникам.	157537,5	57537,5	57537,5	57537,5
2	Отримання матеріалів від постачальника (Перший робочий день місяця) без ПДВ ПДВ	236 007 200 006 36 001	163 896 138 895 25 001	290 169 245 906 44 263	131 119 111 118 20 001
3	Списання собівартості продукції: у виробництві продукції використовується 90% придбаних матеріалів; списується зарплата і відповідні податкові нарахування; знос основних фондів; амортизація нематеріальних активів; ВСЬОГО	179 999 198497 10,53 1,8 378 508,33	124 999 198497 10,53 1,8 323 508,33	221 309 198497 10,53 1,8 419 818,33	100 000 198497 10,53 1,8 298509,33
4	Реалізація всієї виготовленої продукції з отриманням грошових коштів на розрахунковий рахунок (останній робочий день місяця). без ПДВ ПДВ	930 896 788 895 142 001	753 896 895 115 001	1 048 896 888 895 160 001	667 625 565 784 101 841

Таблиця 2

Показник, (грн.)	1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал
Виручка без ПДВ	2 216 685	2 066 685	2 343 574	2 020 463
Витрата матеріалів	572 319,23	507 419,35	640 311,66	497 166,8
ФОП	472 612,5	472 612,5	472 612,5	472 612,5
Амортизація НМА	1666,7	1666,7	1666,7	1666,7
Амортизація ОС	10449	10449	10449	10449
Податок на майно	22463,9	22377,7	22291,5	21688,1
ЄСП	56 713,5	56 713,5	56 713,5	56 713,5
ОПВ	66 165,8	66 165,8	66 165,8	66 165,8
Прибуток до н / о	1 014 294,37	929 280,45	1 073 363,35	894 000,63
Податок на прибуток	202 858,87	185 856,09	214 672,67	178 800,13
Чистий прибуток	811 435,49	743 424,36	858 690,68	715 200,51
Чистий прибуток за рік	3 128 751,04

Таблиця 3. Податкові платежі підприємства

Показник	Сума (грн.)
ПДВ	1 180 734
ЄСП	226 854
Податок на майно	88 821,4
ОПВ	264 663
Податок на прибуток	782 187,8
Загальна сума податків	2543260,2

Таблиця 4. Аналітичні коефіцієнти відносної податкового навантаження

Найменування коефіцієнта	Формула розрахунку коефіцієнта	Сума
Група А. Коефіцієнти податкового навантаження на виручку від реалізації	Відношення суми всіх непрямих податків і зборів до виручки від реалізації	0,116
	Відношення суми всіх прямих податків і зборів до виручки від реалізації	0,134
	Відношення суми податку на прибуток підприємств до виручки від реалізації	0,077
Група Б. Коефіцієнти податкового навантаження на показники прибутку підприємства.	Відносини податку на прибуток і податку на майно до величини балансового прибутку	0,223
	Відношення суми податків і зборів, що стягуються з фінансового результату, до балансового прибутку	0,2
Група В. Коефіцієнти податкового навантаження на величину витрат виробництва та обігу.	Ставлення сум податків і зборів, що включаються до собівартості продукції, до величини собівартості	0,311

Розрахунок податкового навантаження

Таблиця 5.

Показник	Сума (грн.)
Амортизаційні відрахування	48 463
Витрати на оплату праці	630 150
Податок на додану вартість	1 180 734
Прибуток	3 910 939
Додана вартість	5 903 615
Структурні коефіцієнти:
Ко = Дс / У	0,579
КЗП = ЗП / Дс	0,107
Кам = Ам / Дс	0,008
Сплачувані податки
ПДВ	1 180 734
ЕСН і ОПС	491517
ПДФО	245 238,5
НП	782 187,8
Податкові витрати	2 699 677,3
Рівень податкового навантаження	26,5

Висновок

Таким чином, податкове планування підприємства - специфічний управлінський процес, який може проводитися у вигляді функції як бізнес-, так і обслуговуючих процесів і покликаний сприяти оптимізації практично кожної функції будь-якого процесу господарюючого суб'єкта.

У зв'язку з цим податкове планування правомірно розглядати як єдиний процес, в рамках якого відбувається регулярна коректування рішень, перегляд заходів для досягнення намічених показників на основі безперервного контролю та моніторингу змін, що відбуваються.

Податкове планування - це ефективне управління власними фінансовими ресурсами без залучення позикового капіталу за рахунок оптимізації бази оподаткування із застосуванням законодавчо допустимої можливості зменшення податкових зобов'язань.

У результаті виконаної роботи вивчено і розраховані величини податкових зобов'язань по кожному з податків даного підприємства. Сформовано таблиця податкових зобов'язань і платежів, зроблений аналіз податкових навантажень з застосуванням відповідної методики податкового менеджменту.

Список використаної літератури

1. Податковий кодекс України Документ 2755-17, чинний, поточна редакція -- Редакція від 20.09.2015, підстава 702-19. (Відомості Верховної Ради України (ВВР), 2011, № 13-14, № 15-16, № 17, ст.112)

2. Податковий менеджмент: навч. посібник / М.М. Куликова. - К.: вид-во НГТУ, 2009. - С. 149-156

3. Мілаков І.С. Коментарі до статті «Шлях від податкової оптимізації до податкового злочину» / / Гаряча лінія бухгалтера. 2008. № 20.

4. Березіна С.В., Нікуліна М.М. Податкове планування - елемент податкового менеджменту страховика / / Страхові організації: бухгалтерський облік та оподаткування. 2008. № 4.

5. Трубників А. Податкове планування: сутність, етапи, інструменти / / Фінансова газета. № 15. 2002

Размещено на Allbest.ru