Механизм применения специальных налоговых режимов в РФ

Таким образом, налоговая база рассчитывается так:

НБ = (БД * К1 * К2) * ФП, (1.1)

где НБ - налоговая база;

БД - базовая доходность за налоговый период (квартал);

К1 - коэффициент-дефлятор;

К2 - корректирующий коэффициент;

ФП - физический показатель.

Базовая доходность - это условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях.

Базовая доходность установлена в расчете на месяц, тогда как налоговый период по ЕНВД равен кварталу. Поэтому при определении налоговой базы следует увеличить размер базовой доходности в три раза (исходя из трех месяцев).

Единицей физического показателя может быть:

- количество работников (в том числе индивидуальный предприниматель);

- торговое место;

- квадратный метр;

- количество транспортных средств.

Так, физическим показателем для бытовых и ветеринарных услуг является количество работников (включая индивидуального предпринимателя), занятых в этих видах деятельности. Физическим показателем для розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, является площадь торгового зала в квадратных метрах и т.д.

Если в течение налогового периода произошло изменение величины физического показателя, то при исчислении суммы ЕНВД указанное изменение следует учитывать с начала того месяца, в котором это изменение произошло.

Величина базовой доходности и физический показатель для каждого из облагаемых ЕНВД видов деятельности установлены в п. 3 ст. 346.29 НК РФ.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия (фактора) на результат предпринимательской деятельности.

В числе таких факторов - место ведения деятельности. Ведь условия предпринимательской деятельности в большом городе и маленьком поселке несопоставимы. В поселке и количество потребителей меньше, и доходы населения ниже. Так, например, у магазина, расположенного в крупном городе, доход несравненно больше, чем у магазина с такой же площадью торгового зала, расположенном в поселке городского типа.

К1 - это коэффициент-дефлятор, с его помощью учитывается изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в России в предшествующем периоде.

Размер К1 устанавливается на календарный год Министерством экономического развития и торговли РФ.

Так, на 2009 г. К1 был установлен в размере 1,148, в 2010 же году он равен 1,295, в 2011 г. в соответствии с Приказом Минэкономразвития РФ от 27.10.2010 № 519 он равен 1,372, в 2012 г. он равен 1,4942 (Приказ Минэкономразвития РФ от 01.11.2011 № 612). Повышение корректирующего коэффициента приведет к увеличению суммы ЕНВД, поскольку базовая доходность умножается на К1.

К2 - это корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности:

- ассортимент товаров (работ, услуг);

- сезонность;

- режим работы;

- фактический период времени осуществления деятельности;

- величину доходов;

- особенности места ведения предпринимательской деятельности;

- площадь информационного поля электронных табло;

- площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения;

- площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения;

- количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы;

- иные особенности.

Право устанавливать значение коэффициента К2 предоставлено местным органам власти (п. 7 ст. 346.29 НК) на период не менее чем календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно. Если нормативный правовой акт о внесении изменений в действующие значения корректирующего коэффициента К2 не приняты до начала следующего календарного года и не вступили в силу в установленном порядке с начала следующего календарного года, то в следующем календарном году продолжают действовать значения корректирующего коэффициента К2, действовавшие в предыдущем календарном году.

Однако при этом необходимо помнить, что законодательные акты о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее первого числа очередного налогового периода по данному налогу (п. 1 ст. 5 НК). Получается, что принять и опубликовать нормативный акт, устанавливающий значение коэффициента К2 на следующий год, местные власти должны не позднее 1 декабря года предыдущего. Иначе применению подлежит старая величина К2.

Впрочем, и это правило действует не всегда, о чем недавно напомнили эксперты Минфина в письме от 13 ноября 2008 года № 03-11-04/3/507. Они указали, что в ряде случаев с начала года может применяться даже утвержденный после 1 января корректирующий коэффициент базовой доходности. Это возможно при соблюдении двух условий (п. 4 ст. 5 НК):

- если новая величина К2 окажется меньше старой, то есть новые нормы улучшат положение налогоплательщика;

- если в самом нормативном акте предусмотрено, что он имеет обратную силу.

В случае невыполнения хотя бы одного из этих условий измененный коэффициент следует применять лишь с начала следующего года.

Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал. Это означает, что исчислять и уплачивать налог в бюджет необходимо по окончании каждого квартала.

Ставка ЕНВД составляет 15% величины вмененного дохода.

Сумму ЕНВД исчисляют по итогам налогового периода, применив следующую формулу:

ЕНВД = НБ х С, (1.2)

где НБ - налоговая база;

С - ставка налога.

Если в течение квартала величина физического показателя меняется, плательщик ЕНВД учитывает это изменение с начала того месяца, в котором оно произошло.

Уплата ЕНВД производится налогоплательщиками по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов О специальных налоговых режимах. О применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход //Налоговый Вестник. 2010. № 2. - с. 27..

Налоговые декларации по ЕНВД следует подавать в налоговые органы по итогам налогового периода не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Суммы единого налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов.

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) устанавливается Налоговым кодексом РФ и применяется наряду с общим режимом налогообложения. Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями вправе добровольно перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 Налогового Кодекса), налога на имущество организаций. Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость. Иные налоги и сборы уплачиваются организациями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НалоговогоКодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности). Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 Налогового Кодекса).

Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога. Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 8 декабря 1995 года N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации", у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 процентов.

К сельскохозяйственной продукции относятся продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов), конкретные виды которых определяются Правительством Российской Федерации в соответствии с Общероссийским классификатором продукции.

Сельскохозяйственные товаропроизводители, изъявившие желание перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, подают в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которого сельскохозяйственные товаропроизводители переходят на уплату единого сельскохозяйственного налога, в налоговый орган по своему местонахождению (месту жительства) заявление. При этом сельскохозяйственные товаропроизводители в заявлении о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога указывают данные о доле дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства или данные о доле доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг), полученном ими по итогам календарного года, предшествующего году, в котором организация или индивидуальный предприниматель подают заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Вновь созданная организация или вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с пунктом 2 статьи 84 Налогового Кодекса. В этом случае организация или индивидуальный предприниматель считаются перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога в текущем налоговом периоде с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

Налогоплательщики, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, не вправе до окончания налогового периода перейти на иные режимы налогообложения.

Если по итогам налогового периода налогоплательщик не соответствует условиям, установленным пунктами 2, 2.1, 5 и 6 статьи 346.2 Налогового Кодекса, он считается утратившим право на применение единого сельскохозяйственного налога с начала налогового периода, в котором допущено нарушение указанного ограничения и (или) выявлено несоответствие установленным условиям.

Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

При определении объекта налогообложения учитываются следующие доходы:

доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового Кодекса;

внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Налогового Кодекса.

При определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на следующие расходы:

1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств);

2) расходы на приобретение нематериальных активов, создание нематериальных активов самим налогоплательщиком);

3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

5) материальные расходы, включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений;

6) расходы на оплату труда, выплату компенсаций, пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации и т.д.

Признание доходов и расходов налогоплательщика осуществляется в следующем порядке:

1) датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом (кассовый метод).

2) расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Организации обязаны вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого сельскохозяйственного налога, на основании данных бухгалтерского учета. Индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу в книге учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации Косолапов А.И. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: Издательство - торговая корпорация «Дашков и Ко», 2009. С. 324..

Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. Налогоплательщики вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом признается полугодие. Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

Единый сельскохозяйственный налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налогоплательщики по итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу, исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия. Авансовые платежи по единому сельскохозяйственному налогу уплачиваются не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода. 3. Уплаченные авансовые платежи по единому сельскохозяйственному налогу засчитываются в счет уплаты единого сельскохозяйственного налога по итогам налогового периода. Уплата единого сельскохозяйственного налога и авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу производится налогоплательщиками по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).. Единый сельскохозяйственный налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиками не позднее срока, установленного пунктом 2 статьи 346.10 Налогового Кодекса для подачи налоговой декларации за налоговый период.

Суммы единого сельскохозяйственного налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Налогоплательщики по истечении налогового периода представляют в налоговые органы налоговые декларации:

1) организации - по месту своего нахождения;

2) индивидуальные предприниматели - по месту своего жительства.

Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по итогам налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Далее рассмотрим и проанализируем динамику поступлений налогов от предприятий, применяющих специальные налоговые режимы. Объем поступлений налогов по каждому специальному режиму налогообложения приведен в таблице 1.

Таблица 1 Динамика налоговых поступлений по специальным налоговым режимам в РФ в 2011г., тыс. руб.

.	Начислено к уплате в 2011 году	Поступило платежей	в том числе в доходы:
			Консолидир-ого бюджета субъекта Российской Федерации	поступило в доходы местных бюджетов	бюджета Федерального фонда обязательного медицинского страхования	бюджетов территориальных фондов обязательного медицинского страхования	бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации	бюджета Пенсионного Фонда Российской Федерации
НАЛОГ, ВЗИМАЕМЫЙ В СВЯЗИ С ПРИМЕНЕНИЕМ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛ-НИЯ	1 328 487	1 410 427	1 182 764	0	8 496	76 462	84 958	57 747
в том числе:
Налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы	921 457	999 541	899 587	0	4 998	44 979	49 977	XXX
Налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов	311 332	314 641	283 177	0	1 573	14 159	15 732	XXX
Минимальный налог, зачисляемый в бюджеты государственных внебюджетных фондов	95 698	96 245	XXX	XXX	1 925	17 324	19 249	57 747
Доходы от выдачи патентов на осуществление предпринимательской деятельности при применении упрощенной системы налогообложения	0	0	0	0	0	0	0	XXX
ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ	1 252 581	1 235 880	1 112 292	1 112 292	6 179	55 615	61 794	XXX
ЕДИНЫЙ СЕЛЬСКОХОЗ-НЫЙ НАЛОГ	110 853	102 654	92 389	92 389	205	3 490	6 570	XXX

Больше всего налогов поступило в 2011 г. от предприятий использующих упрощенную систему налогообложения - 1 410 427 тыс. руб., меньше всего от предприятий применяющих систему налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога - 102 654 тыс. руб. структура поступлений показана на рисунке 4.

Рис. 4 Структура налоговых отчислений предприятий, использующих специальные налоговые режимы в РФ в 2011 г., %

Рисунок свидетельствует, что большая часть поступлений - 51% это поступления налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

На рисунке 5 показано соотношение начисленных и поступивших сумм налогов.

налогообложение хозяйствование упрощенный поступление



Рис. 5 Соотношение начисленных и поступивших сумм налогов в РФ в 2011 г., тыс. руб.

Следует отметить, что по упрощенной системе налогообложения сумма поступивших налогов превышает сумму начисленного налога в 2011 г.

Увеличение объемов поступлений единого налога, взимаемого при применении упрощенной системы налогообложения (ЕНУС) зафиксировано во всех федеральных округах. Максимальное увеличение показателя отмечено в Южном (на 36,2%) и Центральном (на 34,5%) федеральных округах

В 2011 г. положительный прирост поступлений ЕНУС отмечается в 80 субъектах РФ. Максимальное увеличение произошло в Ненецком АО (на 60,2%). Увеличение более чем на 50% было также зафиксировано в Республиках Саха (Якутия) (на 59,7%) и Карелия (на 59,4%), Курской (на 57,0%) и Томской (на 56,9%) областях, Республике Адыгея (на 56,4%), Липецкой области (на 55,5%), Чувашской Республике (на 52,7%), Тверской (на 52,4%), Калининградской (на 50,5%) и Орловской (на 50,1%) областях.

Наибольшее сокращение поступлений единого налога, взимаемого при упрощенной системе было зафиксировано в Корякском АО (на 36,4%) и Республике Калмыкия (на 30,6%). Среднее сокращение (10-30%) характерно для Таймырского (на 24,9%), Агинского Бурятского (на 24,2%) и Ямало-Ненецкого (на 17,1%) авт. округов, Камчатской области (на 13,3%) и Хабаровского края (на 11,2%).

В 2011 г. по сравнению с 2010 г. поступления единого налога на вмененный доход в целом по России увеличились на 37,5%. Увеличение объемов поступлений ЕНВД зафиксировано во всех федеральных округах, из них в наибольшей степени - в Северо-Западном ФО (на 46,8%). Наименьшее увеличение характерно для Уральского ФО.

По итогам 2011 г. увеличение поступлений ЕНВД произошло в 81 регионе. Максимальный рост показателя был отмечен в г. Москва (в 162,9 раза). Более чем в 2,0 раза выросли налоговые поступления в Корякском АО (в 14,1 раза), Камчатской (в 3,7 раза) и Сахалинской (в 2,1 раза) областях.

Наибольшее сокращение поступлений ЕНВД наблюдалось в Эвенкийском АО (на 23,5%). Среднее сокращение поступлений (10-30%) также зафиксировано в Республике Дагестан (на 11,9%) и Приморском крае (на 11,1%). Небольшое сокращение показателя характерно для Кабардино-Балкарской Республики (на 6,5%), Республики Калмыкия (на 5,9%) и Таймырского АО (на 5,0%).

Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности и единый сельскохозяйственный налог являются доходами местного бюджета, составили соответственно по итогам 2011 г. 1 112 292 и 92 389 тыс. руб. соответственно.

ГЛАВА 2. ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПРИМЕНЕНИЯ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ (НА ПРИМЕРЕ ИП «ВОРОНЦОВ В.Н.»)

2.1 Краткая характеристика объекта исследования

Индивидуальный предприниматель Воронцов Вячеслав Николаевич, сокращенное наименование ИП «Воронцов В.Н.», занимается индивидуальным предпринимательством с 2006 г.

Адрес места жительства индивидуального предпринимателя 410017, г. Саратов, ул. Симбирцева, д. 23/37, кв. 128.

Идентификационный номер индивидуального предпринимателя Воронцова В.Н. - 645402856603.

ИП «Воронцов В.Н.» имеет расчетный счет № 40802810322650000155 в филиале АКБ «Абсолют Банк» (ЗАО) г. Саратов.

Объектом налогообложения ИП «Воронцов В.Н.» при использовании упрощенной системы налогообложения являются - доходы.

ИП «Воронцов В.Н.» занимается профессиональной консалтинговой деятельностью в области ведения бухгалтерского учета, налогового учета, налогообложения на протяжении 5 лет.

ИП «Воронцов В.Н.» предоставляет своим клиентам полноценный профессиональный сервис по полному и/или частичному ведению бухгалтерского и налогового учета различных типов компаний из разных областей бизнеса. Всю работу бухгалтерии - от первичной документации до сдачи и защиты баланса - ИП «Воронцов В.Н.» может взять на себя.

Результатом работы ИП «Воронцов В.Н.» является составление, своевременная сдача и защита налоговой и бухгалтерской отчетности компании в налоговой инспекции и других контролирующих органах, а также представление и защита интересов в них.

Большой опыт в бухгалтерском обслуживании клиентов позволил ИП «Воронцов В.Н.» разработать различные варианты сотрудничества для широкого спектра компаний с различным объемом документооборота и финансового оборота.

ИП «Воронцов В.Н.» находится в постоянном контакте с аудиторами Аудиторской Компании Профит и юристами Юридической Компании Профит. Это обеспечивает максимальную эффективность работы и гарантирует высокий профессионализм предлагаемых решений в области бухгалтерского учета и налогообложения.

Определенный круг н клиентов передает ИП «Воронцов В.Н.», кроме прочего, даже составление первичной документации. А те Клиенты, сотрудничество с которыми продолжается уже много лет, доверяют настолько, что ИП «Воронцов В.Н.» осуществляет управление их банковскими счетами: производит платежи с их счетов по приказам Клиентов, используя различные программы «Банк-клиент». ИП «Воронцов В.Н.» гордится таким доверием со стороны клиентов.

Как правило, ведение бухгалтерского учета включает в себя следующие операции:

· прием первичной документации компании-клиента (выписки банка, счета-фактуры, авансовые отчёты, накладные и т.д.), учет операций в 1С;

· расчет оплаты труда сотрудников, налогов и страховых пенсионных взносов, а также иных выплат физическим лицам (два раза в месяц);

· расчет иных налогов и сборов (производится единовременно за отчётный период);

· формирование платёжных поручений на уплату налогов, сдачу отчётности во внебюджетные фонды и налоговую инспекцию;

· расчет фактической себестоимости работ или услуг, финансовых результатов компании-клиента, определение износа средств и активов нематериального характера (1 раз в месяц).

Договор на оказание услуг предусматривает материальную ответственность ИП в случае нарушения сроков сдачи отчетности или правильности расчета налогов, произошедшего по вине исполнителя.

Уровень цен на ведение бухучета зависит от вида деятельности компании-клиента, системы налогообложения, численности персонала, количества и сложности проводимых операций.

Ориентировочные цены приведены в таблице 2.

Таблица 2 Базовые цены на услуги по ведению бухгалтерского и налогового учета

Система налогообложения	Особенности	До 5 человек, около 30 реализаций/ поступлений	До 10 человек, около 100 реализаций/ поступлений
Общая	Торговля	7 000 руб.	12 000 руб.
	Услуги	5 000 руб.	10 000 руб.
	Строительство	15 000 руб.	20 000 руб.
	Производство	15 000 руб.	20 000 руб.
Упрощенная	Доходы (6%)	4 000 руб.	7 000 руб.
	Доходы минус расходы (15%)	7 000 руб.	10 000 руб.

ИП «Воронцов В.Н.» выполняет ведение бухгалтерии зарегистрированных, но не осуществляющих финансово-хозяйственной деятельности фирм. Стоимость подготовки и сдачи «нулевой» отчетности рассчитывается по следующей схеме (таблица 3).

Таблица 3 Стоимость сдачи «нулевой» квартальной отчетности

Стоимость сдачи «нулевой» квартальной отчетности	Упрощенная система налогообложения	2 500 руб.
	Общая система налогообложения	3 500 руб.

Работа над годовой «нулевой» отчетностью оценивается на 2500 руб. выше, чем над квартальной. При сравнительно небольших расходах на бухгалтерский аутсорсинг, заказчик обретает твердую уверенность в соблюдении требований налогового законодательства РФ.

Стоимость сведения и сдачи квартальной отчетности составляет от 5 000 руб. В стоимость ведения бухучета также может быть включено (при необходимости) восстановление бухгалтерского учета на предприятии.

2.2 Анализ применения упрощенной системы налогообложения в ИП «Воронцов В.Н.»

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения предусмотрена обязанность вести книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Книга и Порядок отражения в ней хозяйственных операций утверждены Приказом Минфина РФ от 31 декабря 2008 г. № 154н.

Книга заводится на один налоговый период (год). Ее можно вести как в бумажном виде от руки, так и в электронном виде (через бухгалтерские программы или просто в файле Excel). Книга в бумажном виде должна быть заверена в налоговой инспекции до начала её ведения. Книга в электронном виде заверяется по окончании налогового периода, в срок, установленный для сдачи налоговых декларация. Т.е. у ИП не позднее 30 апреля. Такой порядок регистрации установлен Порядком заполнения.

Ответственность за отсутствие книги доходов и расходов до 2 сентября 2010 года была установлена по ст 126 НК в сумме 50 рублей. Но со 2 сентября 2010 года вступили в силу поправки в ст.120 НК. По этим поправкам отсутствие налоговых регистров (книга является таковым) является правонарушением и карается штрафом от 10000 рублей до 40000 рублей, в зависимости от ситуации. Однако, статья 120 распространяется только на организации. Индивидуальных предпринимателей штрафовать по этой статье не могут. Для ИП осталась только ст.126 по этому нарушению, но сумма штрафа выросла с 50 рублей до 200.

Форма книги является единой для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей и заполняется на основании первичных документов, отражая все хозяйственные операции по доходам и расходам, осуществленные в отчетном периоде.

Книга должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью руководителя организации (предпринимателя), оттиском печати организации и оттиском печати налогового органа. Книга должна содержать только те операции, которые предполагают либо доход, либо расход в имуществе налогоплательщика. Операции, которые касаются изменений обязательств субъекта, и другие операции, не связанные с изменением его имущественного положения, в книге не учитываются. Например, при начислении заработной платы работникам предприятия, бухгалтер при обычной системе учета обязан осуществить соответствующую проводку, а при упрощенной системе это операция не отражается. В приложении приведена книга доходов и расходов индивидуального предпринимателя Воронцова В.Н. По данным книги доходов и расходов доходы ИП «Воронцов В.Н.» по итогам 2011 г. составили суммы, указанные в таблице 4.

Таблица 4 Динамика доходов ИП «Воронцов В.Н.» в 2011 г., руб.

Период	Сумма дохода, учитываемого при исчислении налоговой базы
1 квартал	91937
2 квартал	151970
3 квартал	64570
4 квартал	49820
Итого за год	358297

Общая сумма доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы, нарастающим итогом составила:

1 квартал 91937 руб.

1 полугодие 23907 руб.

9 месяцев 308477 руб.

Итого за год 358297

Основная доля дохода получаемого ИП «Воронцов В.Н.» складывается из дохода, полученного от оказания бухгалтерских услуг. Динамика налоговой базы по единому налогу приведена на рис 6.

Рис. 6 Динамика дохода, учитываемого при исчислении налоговой базы по ИП «Воронцов В.Н.» в 2011 г., руб.

Резкое увеличение дохода во 2 квартале на 60033 руб. или в 1,7 раза по сравнению с 1 кварталом 2011 г. связано с увеличением спроса на услуги индивидуального предпринимателя, в связи с необходимостью клиентов в составлении и подачи отчетности по итогам 2010 г.

В таблице 5 приведен порядок расчета единого налога ИП «Воронцов В.Н.», уплачиваемого в связи с применением упрощённой системы налогообложения.

По данным учета налоговая база N1 = 358297 руб.

Расчетная сумма налога N2= 358297*0,06=21498 руб.

Сумма уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также выплаченных работникам в течение налогового периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности N6=N3 + N4 + N5=10479 руб.

Т.к. 21498*50%=10749 руб.=10749 руб.(т.е. соблюдается условие N2 * 50% > N3 + N4 + N5), то размер вычета равен N6=N3 + N4 + N5=10479 руб.

Таблица 5 Порядок расчета единого налога для объекта налогообложения -- доходы

N	Величина	Порядок расчета
N1	Налоговая база	Сумма учитываемых доходов за отчетный (налоговый) период
N2	Расчетная сумма налога	N2=N1 * 6 %
N3	Сумма ранее уплаченных взносов на обязательное страхование, в т.ч. и фиксированные взносы ИП	Сумма взносов, перечисленных к моменту расчета налога (в пределах исчисленных за отчетный/налоговый период)
N4	Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	Сумма взносов, перечисленных к моменту расчета налога (в пределах исчисленных за отчетный/налоговый период). До 2010 года эти взносы в вычет не принимались (N4 = 0)
N5	Пособия по временной нетрудоспособности	Сумма выплаченных пособий по временной нетрудоспособности (за вычетом сумм, возмещаемых ФСС )
N6	Размер вычета	Если N2 * 50% > N3 + N4 + N5, то размер вычета равен N6=N3 + N4 + N5 Если N2 * 50% < N3 + N4 + N5, то размер вычета равен N6=N2 * 50%
N7	Сумма налога за отчетный/налоговый период	N7=N2 - N6
N8	Ранее уплаченные суммы	Ранее уплаченные за отчетный/налоговый период суммы налога
N9	Сумма налога к уплате	N9=N7 - N8 (надо платить, если результат больше нуля)

Сумма налога за отчетный/налоговый период N7 =21498-10479=10479 руб.

Ранее уплаченные суммы за 9 месяцев 2010 г. N8=12102 руб.

Сумма налога к уплате N9=10749-12102=-1353 руб.

Таким образом, сумма налога к уменьшению за налоговый период составила 1353 руб.

2.3 Пути оптимизации налоговой нагрузки ИП «Воронцов В.Н.» с использованием специальных налоговых режимов

В 2011 г. ИП «Воронцов В.Н.» в качестве объекта налогообложения при упрощенной системе налогообложения были выбраны доходы, что привело к следующим показателям деятельности организации за квартал:

величина дохода - 358297,00 рублей,

налогооблагаемая база - 358297 рублей,

ставка налога -6 %,

сумма исчисленного налога- 21498,00 рублей,

вычеты из налога - 10479,00 рублей,

сумма налога к уплате - 10479,00 рублей.

В случае если бы ИП «Воронцов В.Н.» при переходе на упрощенную систему налогообложения для определения налогооблагаемой базы применило объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, показатели деятельности могли бы выглядеть следующим образом:

величина доходов -358297,00 рублей (фактически полученные доходы, рассчитанные нарастающим итогом);

общая величина расходов - 127624,00 рублей (фактически произведенные расходы, рассчитанные нарастающим итогом с начала налогового периода);

налогооблагаемая база -230673,00 рублей;

ставка налога - 15%, (одинаковая для всех организаций - независимо от организационно-правовых форм и видов деятельности);

исчисленная сумма налога - 34601,00 рублей

сумма налога к уплате - 34601,00 рублей

(230673,00 рублей * 15% = 34601,00 рублей).

Сравнение суммы налога, подлежащей уплате ИП «Воронцов В.Н.» по итогам 2011 года с применением объекта налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, и суммы налога, которую ИП уплатило бы за этот же период, если бы в качестве объекта налогообложения выбрало доходы, свидетельствует о том, что ИП «Воронцов В.Н.» выбрал экономичный вариант налогообложения.

При объекте налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину произведенных расходов ИП «Воронцов В.Н.» заплатил бы налог на 13103,00 рублей больше:

34601,00 рублей -21498,00 рублей = 13301,00 рублей

34601,00 рублей : 21498,00 рублей = 1,61 раза

Подведенные итоги расчетов приведены в таблице 6.

Таблица 6 Соотношение сумм налогов при изменении объекта налогообложения

Исходные данные	Объект налогообложения при упрощенной системе
	доход	доход, уменьшенный на величину расходов
Показатели, применяемые в расчетах	Анализируемый период
	2011 г.	2011 г.
Исходные данные	Объект налогообложения при упрощенной системе
	Доход	Доход, уменьшенный на величину расходов
Доход (выручка)	358297,00 руб.	358297,00 руб.
Расходы	не принимаются	127624,00 руб.
ИТОГО расходы	-	127624,00 руб.
Налогооблагаемая база	358297,00 руб.	230673,00 руб.
Ставка налогообложения	6%	15%
Сумма налога по ставке	21498,00 руб.	7 163,00 руб.
Вычеты из налога	10749,00 руб.	-
Сумма налога к уплате	10749,00 руб.	34601,00 руб.

С объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, ИП «Воронцов В.Н.» заплатил бы в 1,861 раза больше единого налога. В соответствии с пунктом 2 статьи 346.14 Налогового кодекса РФ объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

Как показало проведенное исследование, ИП «Воронцов В.Н.» выбрал экономичный режим налогообложения. Единственное, что можно предложить этому предпринимателю для уменьшения уплачиваемых налоговых платежей, это использовать законные способы оптимизации. Например, использование договора комиссии в совокупности с упрощенной системой налогообложения для оптимизации налогообложения. Схема оптимизации налогообложения с применением УСН и договора комиссии приведена на рисунке 7 и рисунке 8 (оптимизированная схема).



Рис. 7 Традиционная схема работы посредника

В результате такой прямолинейной схемы с наценки посредника придется заплатить НДС (18%), а также включить сумму наценки в доходы для формирования налоговой базы по налогу на прибыль (20%). Для оптимизации налогообложения вышеприведенную схему можно модернизировать следующим образом (рис. 5).

Рис. 8 Схема использования договора комиссии в совокупности с упрощенной системой налогообложения для оптимизации налогообложения

При использовании такой схемы основная прибыль посредника (наценка) остается у комиссионера в виде комиссионного вознаграждения. При этом комиссионное вознаграждение в таком случае будет облагаться единым налогом упрощенной системой налогообложения (6 или 15% в зависимости от выбранного объекта налогообложения). Таким образом, НДС и налогом на прибыль у посредника будет облагаться лишь небольшая наценка, необходимая для отраженная рентабельности сделки. Основная выручка будет аккумулироваться на комиссионере, применяющем УСН.

Порядок определения налоговой базы для комиссионера, применяющего УСН. Объектом налогообложения по единому налогу при упрощенной системе налогообложения признаются доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов (п.1 ст.346.14 НК РФ). Согласно п.1 ст.346.15 Кодекса при определении объекта налогообложения учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст.249, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.250 НК РФ. При этом доходы, перечисленные в ст.251 НК РФ, при УСН не учитываются. Подпунктом 9 п.1 ст.251 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.

То есть имущество (в том числе деньги), полученное от комитента или покупателя (продавца) для комитента, у комиссионера применяющего УСН, доходом не является и единым налогом не облагается. Доходом комиссионера является только комиссионное вознаграждение. Денежные средства, полученные от комитента в счет возмещения расходов комиссионера, также не являются доходами, за исключением тех случаев, когда такие расходы в соответствии с договором отнесены на счет комиссионера.

Расходы комиссионера, относящиеся на его счет в соответствии с договором комиссии, могут уменьшать налоговую базу по единому налогу при условии их соответствия критериям п.1 ст.251 (они должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены) и ст.346.16 НК РФ.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, используют кассовый метод для определения момента признания доходов. Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (п.1 ст.346.17 НК РФ).

Если комиссионер, применяющий УСН, не участвует в расчетах, то доход у него признается на дату поступления на его счет комиссионного вознаграждения от комитента.

В случае участия комиссионера в расчетах он, как правило, удерживает свое вознаграждение из средств, полученных от покупателей. Доход у комиссионера считается полученным в тот день, когда покупатели или комитент перечислят деньги на его счет. При этом не имеет значения, что отчет комиссионера еще не подписан, то есть комиссионные услуги еще не оказаны. Ведь у тех, кто применяет упрощенную систему налогообложения, к доходам относятся и авансы, так как "упрощенцы" используют кассовый метод (п.1 ст.346.17 НК РФ).

Получив от комитента или покупателей денежные средства и удержав из них комиссионное вознаграждение до момента подписания отчета, комиссионер получает, таким образом, аванс в сумме причитающегося вознаграждения. В некоторых случаях по условиям договора комиссионер перечисляет всю сумму дохода комитенту. Последний, после утверждения отчета комиссионера выплачивает ему вознаграждение. В таких случаях доход у комиссионера считается полученным в день получения вознаграждения от комитента. Расходы, на сумму которых комиссионер может уменьшить свой налогооблагаемый доход, перечислены в п.1 ст.346.16 НК РФ. Кроме того, п.2 этой же статьи установлено, что расходы из указанного перечня должны соответствовать критериям п.1 ст.252 НК РФ.

ГЛАВА 3. ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

3.1 Проблемы применения специальных налоговых режимов субъектами хозяйствования

Политика в отношении малого предпринимательства стоит на повестке дня в России в течение длительного времени. Один из важных компонентов этой политики - налоговая политика. Казалось бы, законодатели пошли навстречу многим пожеланиям малого бизнеса - в России доступ к режимам для малого бизнеса определяется набором правил, который можно считать одним из самых свободных в мировой практике. При этом действует несколько режимов (номинально два - упрощенная система налогообложения и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; однако в рамках упрощенной системы предусмотрены три режима), причем налоговые обязательства, определяемые в соответствии с этими режимами, для большинства налогоплательщиков должны быть существенно ниже, чем при налогообложении в рамках общего режима. Три порядка, предусмотренные упрощенной системой налогообложения (налоги с объектами налогообложения «доходы», «доходы, уменьшенные на величину расходов», а также упрощенная система налогообложения на основе патента, применяемая индивидуальными предпринимателями), являются добровольно выбираемыми. Налог на вмененный доход является обязательным для лиц с определенными характеристиками, если введен решениями представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения - Москвы и Санкт-Петербурга, но база налога при ставке 15% установлена относительно низкой, и в некоторых случаях предприятиям тех видов деятельности, для которых налог предусмотрен, выгодно дробление бизнеса ради применения вмененного налога. Тем не менее, несмотря на принимаемые меры, ими не удовлетворены как предприниматели, так и правительство, а также законодательные органы власти. Чтобы понять причины этой неудовлетворенности, нужно сформулировать предположения относительно задач, которые должны быть решены в рамках государственной политики, и рассмотреть, насколько конкретные меры этой политики могут способствовать достижению этих задач. На основании такого анализа и с учетом информации о возможных вариантах политики в отношении малого бизнеса и об опыте других стран можно сформулировать, какие действия в отношении малого предпринимательства целесообразно осуществить в дальнейшем Рагимов С.Н., Перов Б.В. Современные проблемы развития малого предпринимательства в России // Финансы. 2010. № 11. - с.46-48..

Разнообразие специальных режимов налогообложения малого бизнеса в различных странах в значительной степени определяется различием целей, которые преследуются при разработке таких режимов. Цели зависят от условий функционирования малого бизнеса, его вклада в производство ВВП, отраслевой структуры экономики, распространенности в обществе уклонения от налогообложения и конкретных форм уклонения. Кроме того, особенности режимов налогообложения малого предпринимательства в конкретной стране могут возникать в силу специфики законодательства, как налогового, так и неналогового, а также институциональной структуры общества. Если малое предпринимательство в силу особенностей структуры производства в экономике вносит значительный вклад в ВВП, то может преобладать фискальная составляющая, причем направленная на уменьшение уклонения от налогообложения собственно малого бизнеса, поскольку в этом случае вклад малого предпринимательства в налоговые доходы бюджета может быть значительным. В других случаях обстоятельства складываются таким образом, что в силу различных ставок налогообложения доходов от разных источников может возникать стимул для налогоплательщиков получать доходы в тех формах, которые облагаются по более низким ставкам. Часто это легче осуществить на уровне малого предпринимательства, поэтому целью специальных режимов может быть установление правил, жестко регламентирующих отнесение доходов к тому или иному источнику.

Вполне рациональной при выполнении определенных условий с точки зрения эффективного размещения ресурсов в экономике может быть и задача снижения налогового бремени для малого предпринимательства, поскольку существуют некоторые виды экономических издержек, которые более чувствительны именно для малых предприятий. Одно из важнейших условий рациональности такой политики - снижение налогов не должно быть избыточным, т.е. экономия на налогах должна примерно соответствовать корректируемым издержкам. В этом случае могут применяться пониженные ставки налогообложения малого бизнеса или некоторые формы льгот. В ряде случаев для снижения альтернативных издержек уплаты налогов, которые для малого бизнеса выше хотя бы по той причине, что у него не существует внутренней потребности в применении развитой системы бухгалтерского учета, применяются упрощенные режимы, дающие возможность с большей или меньшей погрешностью осуществить оценку обязательств по одним видам налогов и (или) освобождающие от других налогов.

Отдельно имеет смысл выделить такую цель, как создание преимуществ малому бизнесу (коррекция издержек, о которой шла речь в предыдущем абзаце, направлена на выравнивание условий, а не на создание преимуществ). Эта цель является довольно спорной, поскольку может стимулировать функционирование предприятий с масштабом деятельности ниже минимально эффективного. Наличие значительного числа малых предприятий в экономике может сопутствовать ряду привлекательных характеристик экономики и общества (таких, как большая мобильность трудовых ресурсов, наличие значительного числа самостоятельных и самодостаточных граждан и т.п.). Поддержка малого бизнеса, если она не может быть использована более крупными предприятиями, может снижать издержки вхождения на рынок и способствовать развитию конкуренции и уменьшению рыночной власти уже действующих фирм. Однако потенциальная возможность с разумными издержками создать и вести собственный бизнес может поддерживать и мобильность трудовых ресурсов, и самостоятельность, и активность граждан за счет выравнивания условий и без специальных преимуществ. Налогообложение малого предпринимательства (законодательная и правоприменительная практика в России и регионах, реформа налогообложения малого бизнеса, М.: АНО «ИКЦ «Бизнес-Тезаурус», 2010.

Если мы хотим поддержать предприятия на начальном этапе их развития, уменьшая тем самым барьеры входа в отрасль и стимулируя конкуренцию, то политика предоставления значительных налоговых льгот в зависимости от масштаба деятельности является не лучшим инструментом достижения цели. Во-первых, аллокационные преимущества от снижения барьеров могут быть компенсированы ростом средних издержек объема выпуска продукции в результате того, что рост масштабов порождает скачкообразный рост налоговых обязательств. Во-вторых, если порог объема выпуска, активов или численности занятых установлен на высоком уровне, то в окрестности этого уровня будет накапливаться заметная доля предприятий отрасли, конкурировать с которыми начинающим будет не менее сложно, чем при отсутствии льгот.

Важную проблему представляет и воздействие мер государственной политики на выбор малым бизнесом сфер деятельности и соотношения используемых факторов производства. Если решения в отношении малого предпринимательства заключаются преимущественно в предоставлении льгот без учета того, как конкретные льготы влияют на выбор предпринимателей, возможно избыточное стимулирование как выбора одних видов деятельности, так и использования одних факторов производства в ущерб другим. Кроме того, неудачно разработанная политика в отношении малого предпринимательства может не способствовать конкуренции, а, напротив, воздвигать дополнительные барьеры вхождения в отрасль. Это происходит в том случае, если уже функционирующим фирмам легче воспользоваться льготами, чем вновь входящим, и выгоды, которые можно получить от использования льгот, распределяются не в пользу новых, а также самых мелких предприятий.