Механизм применения специальных налоговых режимов в РФ

Осуществление любой политики не может быть удовлетворительным без четко поставленных целей и определения критериев их достижения. Четко определенной целью налоговой политики, по нашему мнению, нельзя считать поддержку или развитие малого

предпринимательства, по крайней мере, если не сделаны существенные уточнения. Причины этому разные. Во-первых, не всегда и не в любых видах деятельности эффективно осуществление производства силами именно малых предприятий, а избыточное искусственное стимулирование малого бизнеса может привести к дроблению предприятий или сдерживать их рост. Во-вторых, избыточная помощь может приводить к неэффективному использованию ресурсов даже тогда, когда минимальный эффективный размер производства невелик. В-третьих, неясно, что такое развитие малого предпринимательства. Если в качестве критерия, как часто бывает, используется статистика численности малых предприятий, их оборотов или числа занятых, то в условиях стимулирующей политики может оказаться, что часть величины этих показателей обусловлена созданием малых предприятий, аффилированных с крупным бизнесом, или юридическим разделением предприятий специально для получения налоговых льгот или иных преимуществ. Однако получение других данных, характеризующих развитие малого предпринимательства, затруднительно.

На различных этапах перехода к рыночной экономике складывались разные условия, действовали разные ограничения, и соответственно задачи, которые могли реально осуществляться, были разными.

Если рассмотреть в качестве основы для анализа теоретическую модель конкурентной экономики, то при выполнении ее предпосылок в отсутствие государственного вмешательства никаких причин для специальных мер в отношении малого бизнеса нет. Более того, любое вмешательство, обусловленное исключительно масштабами производства, может принести только потери обществу. При каждой технологии существует минимальный эффективный размер производства, и если какими-либо стимулирующими мерами поддерживать объем выпуска выше или ниже этой величины, складывается неэффективное по Парето равновесие. В такой идеальной экономике в тех видах деятельности, в которых минимальный эффективный размер производства мал, функционируют предприятия малого масштаба, в других - в зависимости от технологии масштаб больше.

Однако наличие несовершенств рынка, необходимость защиты безопасности страны и прав личности и собственности граждан, а значит, наличие государства и потребности в ресурсах для его функционирования изменяют этот результат. В реальности масштаб производства может влиять на издержки предприятия, причем неблагоприятным для малого бизнеса образом. Кроме того, есть еще дополнительные причины, например социального характера, в силу которых обществу выгодно, чтобы возможность осуществления предпринимательской деятельности или самостоятельно, или силами малых групп лиц была более доступной для граждан.

Часто целью особого налогообложения малого бизнеса является уменьшение уклонения от налогообложения малого бизнеса. Эта цель может быть совместимой с задачей упрощения учета. Обычно цель уклонения от налогообложения является приоритетной в тех странах, где структура производства предполагает развитие большого числа малых предприятий. Например, если в некоторой экономике развит туристический и курортный бизнес, количество малых предприятий, оказывающих разнообразные услуги туристам, может быть очень большим. А в случае, когда эта деятельность носит сезонный характер и люди, которые в ней участвуют, и сами предприятия после окончания сезона могут оказаться недоступными для налоговых органов при разумных издержках, введение вмененного налога, особенно уплачиваемого авансом, позволяет получить налоговые доходы, которые при применении общего режима не поступили бы в бюджет.

Однако следует иметь в виду, что наличие альтернативных способов определения налоговых обязательств и возможность легкого выбора между ними могут приводить к уклонению от налогообложения крупного и среднего бизнеса посредством заключения определенных сделок между предприятиями с разными системами учета.

Наличие альтернативных (заменяющих друг друга) налогов или нескольких способов определения налоговой базы одного налога создает возможности для снижения налоговых обязательств с помощью сделок между предприятиями с разной налоговой базой. Следует особо подчеркнуть следующее обстоятельство: некоторые из схем уклонения от налогообложения с использованием сделок с лицами, применяющими специальные режимы, приводят к большему совокупному снижению налоговых обязательств участников сделки, чем если бы все они применяли одинаковый налоговый режим. То есть группа лиц, пользующаяся различием в налоговых базах участников группы, получает преимущество в сравнении с одним лицом, использующим единственный налоговый режим.

Таким образом, при отсутствии определенных ограничений упрощенный режим могут применять с наибольшей выгодой относительно крупные предприятия, для которых он не предназначен. И хоть часто утверждают, что если даже бюджет потеряет в доходах, потери будут возмещены за счет развития малого бизнеса, можно видеть, что многие малые предприятия могут оказаться в менее выгодном положении, чем средние и крупные, использующие специальные режимы для снижения налогов. Потери экономики, вызванные применением множественных льготных специальных режимов с неточной идентификацией налогоплательщиков, их применяющих, не компенсируются выгодами, связанными с достижением поставленной цели. Более того, можно в итоге оказаться дальше от поставленной цели, чем до введения специальных режимов.

Вмененные режимы нередко устанавливают с целью уменьшить уклонение от налогообложения мелких предприятий, фактические показатели деятельности которых трудно проверить. В борьбе с уклонением посредством применения вмененных режимов налогообложения следует соблюдать осторожность: добившись роста поступлений налогов от самих малых предприятий, можно одновременно потерять налоговые доходы от более крупных предприятий, если не учесть возможность заключения таких сделок, которые значительно уменьшают налоговую базу предприятия, применяющего общий налоговый режим, но мало увеличивают налоговые обязательства предприятия на специальном режиме. Например, если предприятие, оказывающее услуги другим предприятиям, переведено на вмененный налог, то сумма сделки полностью вычитается из базы налога на прибыль заказчика, но не влияет на налоговые обязательства поставщика услуг. В таком случае выгодно заключать фиктивные сделки или завышать стоимость услуги, тем более что контроль в этой области практически невозможен. Поэтому в перечень предприятий, подлежащих вмененному налогообложению, нежелательно включать производителей тех услуг, которые используются не населением.

Вышеизложенное показывает, что проблема идентификации малого бизнеса для целей применения специальных налоговых режимов имеет ключевую важность. Соответственно при применении специальных режимов требуется ряд довольно жестких ограничений на возможность применения упрощенных режимов. Эти ограничения включают как пороговое значение полученных доходов, так и ограничения по видам деятельности, по аффилированности предприятий между собой или с крупными налогоплательщиками. Из числа видов деятельности, для которых допускается применение упрощенных режимов, исключаются те, для которых ведение учета необходимо (например, при наличии экспортно-импортных операций), а также те, которые часто используются для уклонения (например, работы, услуги, оказываемые преимущественно предприятиям). Также устанавливаются некоторые прямые ограничения на взаимное владение собственностью разных предприятий, часть из которых применяет упрощенные режимы.

Мы полагаем, что разумным выходом является отмена множественности налоговых режимов и введение четких правил идентификации малого бизнеса для целей налогообложения, которые не давали бы возможности крупному и среднему бизнесу уменьшать налоги с помощью специальных режимов.

Следует отметить, что в зарубежной литературе в последние годы сложилась тенденция к обоснованию сокращения использования специальных режимов и ограничению налогового субсидирования малого бизнеса применением сниженных ставок и некоторых видов льгот. В случае развитых экономик наблюдается также тенденция к применению этих выводов на практике.

В связи с ограниченной доступностью кредитов малый бизнес вынужден при финансировании инвестиций полагаться в первую очередь на собственные средства. В то же время обычный режим налогообложения капитала создает преимущества для финансирования из заемных средств, что ставит малое предпринимательство в неравные условия по сравнению с крупным и средним бизнесом. Для коррекции этого эффекта возможны меры как налогового, так и неналогового характера. Причем в случае налоговых мер вследствие различного минимального эффективного масштаба производства в разных видах деятельности важно избегать избыточных налоговых преференций малому предпринимательству.

Обобщая сказанное, подчеркнем, что традиционно применение особых порядков налогообложения малого предпринимательства обосновывалось прежде всего наличием относительно высоких издержек, связанных с исполнением налоговых законов и иных требований государства и относительно высоким влиянием на результаты малого бизнеса несовершенств рынка, особенно финансовых, несовершенства судебной и правоохранительной систем. Наиболее заметным это влияние может быть для вновь созданных малых предприятий. Это, пожалуй, главная причина для оказания помощи малому предпринимательству с аллокационной точки зрения. Вторая важная причина - повышение конкуренции на рынках факторов и готовой продукции с ростом числа малых предприятий и естественное стремление стимулировать этот процесс, в том числе налоговыми мерами. Третья причина (впрочем, вызывающая сомнения, поскольку эмпирические данные противоречивы) - участие малого бизнеса в инновационном процессе. Четвертая причина, точнее, группа причин - важная социальная роль малого бизнеса (влияние на занятость, выравнивание доходов населения, в частности, за счет конкуренции на рынке труда и т.п.). Пятая причина заключается в стабилизационной роли малого бизнеса за счет его большей мобильности и большей диверсифицированности экономики с развитым сектором малого предпринимательства. Шестая причина заключается в возможности некоторых форм уклонения от налогообложения, специфичных для малого и микробизнеса, т.е. так называемых труднооблагаемых предприятий (hard-to-tax). В некоторых случаях общества могут найти целесообразным собрать хоть какую-то часть налогов с таких предприятий. Однако ряд стран с целью решения этой проблемы применяет минимальные вмененные налоги. С одной стороны, такие методы многими признаются лучшим выходом, чем вмененные налоги, заменяющие обложение по общим правилам, с другой стороны, целесообразность таких методов оспаривается рядом исследователей, поскольку при этом возрастают издержки, связанные с исполнением налогового законодательства.

Важно подчеркнуть, что решение перечисленных проблем (кроме последней) не обязательно предполагает именно налоговые меры, а из возможного спектра налоговых мер - введение специальных режимов с порядком определения налоговой базы, сильно отличающимся от общепринятого. Снижения издержек, связанных с уплатой налогов (проблема, для решения которой представляется наиболее логичным применить налоговые меры), можно добиться посредством как упрощения общего режима налогообложения, так и информационного содействия. Кроме того, с развитием компьютерной техники издержки по ведению собственно учета снизились, а издержки, порожденные сложностью интерпретации налогового законодательства, можно и нужно снижать не только для малого бизнеса. Остальные виды издержек тем более могут быть снижены посредством неналоговых мер. Для содействия вновь входящим на рынок предприятиям налоговые льготы не всегда эффективны - вновь создающиеся предприятия часто имеют небольшую прибыль или даже убыток, и налогообложение может быть не самым большим препятствием для их развития. Однако в некоторых случаях налоговые льготы на начальном этапе могут оказать определенное содействие, но если ставится цель помочь именно новому бизнесу, важно, чтобы по прошествии определенного времени такой бизнес развивался и переходил к общему режиму.

Можно предположить, что эти и еще ряд причин (особенно нарушение нейтральности налогообложения при применении особых режимов) в совокупности привели к крайне ограниченному использованию в последнее время развитыми странами специальных режимов для малого бизнеса и льгот для малых предприятий. Из широко распространенных льгот можно назвать право выбора регистрации в качестве плательщика НДС для лиц, обороты которых не превышают установленного порогового значения, применение к малому бизнесу сниженных ставок по налогу на доходы корпораций.

Сравнительно низкий уровень развития малого бизнеса в России по сравнению с ведущими зарубежными странами, а также ослабление его государственной поддержки в переходный период формирования рыночных отношений предопределили необходимость разработки при проведении налоговой реформы особых мер по поддержке этого сектора экономики. Отмена в связи с введением части второй Кодекса налоговых льгот для субъектов малого бизнеса, представлявшихся по основным налогам в рамках общего режима налогообложения, была компенсирована введением специальных налоговых режимов, которые в значительной степени способствовали стабилизации их экономического положения и снижению социальной напряженности в обществе.

Принятые в последние несколько лет меры по совершенствованию таких специальных налоговых режимов как упрощенная система налогообложения, система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности позволили в значительной степени снизить налоговую нагрузку на малый бизнес и сельскохозяйственных товаропроизводителей, что повлекло за собой развитие производства, расширение инвестиционной деятельности, увеличение занятости населения, а упрощение налогообложения не только снизило издержки налогоплательщиков на ведение налогового и бухгалтерского учета, но и повысило эффективность налогового администрирования. Указанные меры стимулировали переход субъектов предпринимательской деятельности на специальные налоговые режимы, в том числе из сферы "теневого" бизнеса. За 2003-2008 г.г. (на начало года) количество налогоплательщиков, применяющих указанные специальные налоговые режимы увеличилось с 2,2 млн. до 4,2 млн. (в т.ч. организаций с 246 тыс. до 1227 тыс.) или в 1,9 раза, а поступления налогов, уплачиваемых в связи с применением этих налоговых режимов выросли с 33,8 млрд. руб. до 141,9 млрд. руб. или в 4,2 раза Лазарев А.С., Шемилева Ю.С. Проблемы налогообложения субъектов малого предпринимательства // Финансы. 2010. № 9. - с.29-32..

К применению упрощенной системы налогообложения стремятся многие малые предприятия. Она действительно позволяет снизить налоговое бремя, документооборот и объемы учетных работ. Однако по данным аналитиков только 35% малых предприятий г. Москвы пользуются УСН. Региональная статистика очень неоднородна - в некоторых регионах "упрощенка" пользуется большой популярностью, в других ее почти не применяют Садыков Р. Р. Упрощенная система налогообложения // Налоги. 2010. №3. - с. 11..

Основной причиной, по которым малые предприятия не переходят на УСН или вынуждены отказаться от ее применения, является недостаточный максимально допустимый уровень дохода налогоплательщика От чего отказаться и куда расти. Ольга Цыбулевская, Игорь Городничий, Андрей Поденок, Борис Титов, Александр Иоффе, Елена Емельянова // Московский комсомолец, 2011. № 29. - с. 6. Практика применения специальных налоговых режимов продолжает выявлять негативные стороны в их применении, отрицательно влияющие на поступление налогов в бюджетную систему. Так, налоговыми органами выявляются факты искусственного разделения организаций для получения доступа к специальным налоговым режимам в целях минимизации налогообложения.

«Белые пятна» налогового законодательства и нестыковки между положениями относительно общего и особых режимов налогообложения малого предпринимательства стали фактором ухудшения налогового климата для российского малого бизнеса -- разобраться в хитросплетениях и наладить учет в соответствии с требованиями законодательства часто очень трудно и почти всегда экономически невыгодно Сарбашева С.М. Налогообложение и малое предпринимательство // Финансы. 2009. № 10. - с .34..

На рисунке 9 можно видеть результаты проведенного Национальным институтом системных исследований проблем предпринимательства в 2007-2009 гг. опроса 1000 малых предприятий в 5 регионах по вопросам налогообложения, из которых видно, что проблемы нестабильности и сложности налоговой системы поставлены предпринимателями на первые места, в то время как проблема уровня налоговых выплат волнует опрошенных в меньшей мере.

Рис. 9 Проблемы, связанные с налогообложением и налоговым администрированием, по мнению опрошенных, в %

Проблема нестабильности налоговой политики, частая смена правил налогообложения и процедур взимания налогов является даже более острой, нежели само по себе налоговое бремя (которое, если сравнивать формально, даже меньше, чем в ряде стран с развитой рыночной экономикой).

Отметим, что для предприятий -- плательщиков единого налога на вмененный доход частые изменения и корректировки в налоговом законодательстве оказались более острой проблемой, чем для остальных: ее выделили 90% уплачивающих только этот налог и 96% осуществляющих одновременно виды деятельности, как подпадающие под вмененный налог, так и не подпадающие. Среди работающих по системе вмененного налога более высоким, чем в среднем по выборке, оказался и процент назвавших проблемой частые изменения и корректировки в процедурах взимания налогов (57% против 48% в целом по выборке).

Тем не менее, полного отторжения введенные специальные режимы налогообложения малого бизнеса со стороны предпринимательства не вызывают. Более того, результаты вышеупомянутого опроса позволяют говорить, что спецрежимы в большей степени устраивают малый бизнес, нежели общепринятая система (рисунок 10).

Рис. 10 Ответы на вопрос: «Устраивает ли Вас та или иная система налогообложения, применяемая Вашим предприятием?» (% от ответивших)

Дело в том, что, несмотря на проблемы, которые поставили перед малым предпринимательством специальные режимы налогообложения, общепринятая система еще дальше от идеала. Она предполагает необходимость уплаты большого числа сложно рассчитываемых налогов, довольно высокое налоговое бремя, отличается значительным количеством нестыковок как внутри налогового законодательства, так и со «смежными» законами, в результате чего по многим моментам предприятие становится уязвимым и его можно призвать к судебной ответственности Бобаев М.Р. О проблемах и перспективах развития налоговой системы РФ. //Налоговый вестник. 2007. 10. С. 98-102. .

Налоговые новации, в том числе принятие и последовавшие корректировки Налогового кодекса, не всегда решали назревшие проблемы, а часто, наоборот, ставили новые вопросы для бизнеса. Так, тяжелым бременем для малого бизнеса является раздельное ведение бухгалтерского и налогового учета.

В целом действовавшая до недавнего времени система налогообложения малого бизнеса не создавала благоприятных условий для его развития, а декларируемые цели снижения налогового бремени, упрощения отчетности и учета для субъектов малого предпринимательства не реализовывались. Однако, как показывает проведенный выше анализ налоговых новаций, и последние шаги государства в данном направлении оснований для оптимизма пока не дают.

Формирование условий, стимулирующих предпринимательскую активность широких слоев населения и способствующих развитию действующих малых предприятий, остается одной из главных задач государственной политики в отношении малого бизнеса.

Минэкономразвития России в своих предложениях придерживается позиции необходимости расширения упрощенной системы налогообложения на основе патента (среднесписочная численность работников - 15 человек, расширение перечня видов деятельности, при осуществлении которых предприниматель имеет право применять упрощенную систему налогообложения), при этом, не сокращая сферы применения ЕНВД. Таким образом, на начальных этапах перейти от конкуренции налоговых режимов (ЕНВД и УСН на основе патента) к их дублированию, а в дальнейшем - к полной отмене.

Кроме того, в ходе работы над указанным проектом Минэкономразвития России выступило с инициативой введения патента для самозанятых (то есть не использующих при осуществлении деятельности наемных работников), в соответствии с которым предпринимателям необходимо будет уплачивать только фиксированную годовую стоимость патента.

По поводу совершенствования упрощенной системы налогообложения на основе патента такие авторы как: Т.А.Кашин и Белых В.С. предлагают установить систему пересчета «незадействованной» суммы патента либо определить возможность выдачи патента сроком от квартала и выше в течение финансового года. Так как в случае не осуществления налогоплательщиком деятельности в определенные периоды времени в течении оплаченного года стоимость патента не пересчитывается и возврату не подлежит Белых, В., Кашин, Т. Предложения по совершенствованию упрощенной системы налогообложения //Налоговый вестник. 2009. №2. - с. 27..

По мнению Артемьева А.А. целесообразно пересмотреть порядок определения налогооблагаемой базы для торгующих предприятий - плательщиков единого налога. Так как правила определения самой выручки для торговых организаций в большинстве регионов неоднозначны, вследствие чего у торгующих организаций возникают определенные сложности с уплатой единого налога Пути совершенствования и преимущества выбора упрощенной системы налогообложения [Электронный ресурс]: всероссийский налоговый форум.- Режим доступа: http://www.nalogforum.ru/new-8.html.

Необходимо установление льгот для определенной категории физических лиц. Что касается обществ инвалидов, то целесообразнее было бы установить льготу по уплате единого налога на доход на уровне, определенном в Федеральном законе, так как именно эта социальная группа является наиболее незащищенной.

В целях расширения собственного производства, его совершенствования, стимулирования разработки и внедрения новых высокотехнологичных и наукоемких производств предлагается включить в состав расходов, уменьшающих полученные доходы при определении объекта по УСН, расходы, направленные на создание и внедрение новых технологий и оборудования, проведение научных исследований и опытно-конструкторских разработок. Таким образом, упрощённая система налогообложения нуждается в доработке.

Предусмотренный в настоящее время специальный налоговый режим упрощенная система налогообложения на основе патента нуждается в реформировании. Подготовка законопроекта по совершенствованию упрощенной системы налогообложения на основе патента будет проводиться совместно с субъектами Российской Федерации при участии представителей предпринимательского сообщества (Торгово-промышленная палата, ОПОРА России и др.). В частности, будет уточнен перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых данный налоговый режим может применяться, усовершенствован порядок определения размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, используемого для определения стоимости патента Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов // Официальный сайт Министерства финансов РФ - www.minfin.ru.

3.2 Пути совершенствования специальных налоговых режимов в Российской Федерации

Взимание налогов и сборов может оказывать различные эффекты на поведение экономических агентов, создавать различные стимулы как для организаций, так и для физических лиц. Однако основной задачей налогообложения является обеспечение доходов бюджетной системы. При этом с учетом необходимости обеспечения сбалансированности федерального бюджета в среднесрочной перспективе следует предпринимать усилия, направленные на увеличение доходного потенциала налоговой системы.

В рамках проводимой налоговой политики основными источниками повышения доходного потенциала взимаемых налогов может стать как повышение налоговых ставок, изменение правил исчисления и уплаты отдельных налогов, так и принятие мер в области налогового администрирования. Отдельным направлением политики в области повышения доходного потенциала налоговой системы будет являться оптимизация существующей системы налоговых льгот и освобождений, а также ликвидация имеющихся возможностей для уклонения от налогообложения.

Реформирование системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и упрощенной системы налогообложения на основе патента будет осуществляться по следующим направлениям.

С 2012 года введена в действие новая глава 265 «Патентная система налогообложения» части второй Налогового Кодекса. Указанный режим налогообложения предназначен для применения индивидуальными предпринимателями.

Предусматривается постепенное сокращение сферы применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, в частности, с 1 января 2013 года из перечня видов предпринимательской деятельности, которые могут быть переведены на уплату единого налога на вмененный доход, исключаются:

розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;

оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания.

С 1 января 2014 года система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности отменяется.

Таким образом, для индивидуальных предпринимателей станет возможным выбор между общим режим налогообложения, упрощенной системой налогообложения или патентной системой налогообложения. Организации, относящиеся к малому бизнесу, смогут при определенных условиях выбирать между применением общей системой налогообложения и упрощенной системой налогообложения.

При этом будут уточнены размеры ограничений по размеру доходов, дающих право перехода на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2013 года и применения указанной системы налогообложения за налоговый период начиная с 2013 года.

Детальное изучение системы налогообложения в виде ЕНВД и упрощенной системы налогообложения на основе патента позволяет определить их сходство.

Во-первых, суммы налогов, уплачиваемых, в связи с применением данных систем налогообложения зависят от размера потенциально возможного к получению годового дохода от соответствующих видов деятельности.

И в том и в другом случае сумма, уплачиваемая в бюджет, не зависит от фактических доходов субъектов малого предпринимательства.

Во-вторых, применение патентной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход предусматривает освобождение организации и ИП от ряда налогов.

При этом большинство видов деятельности, при которых возможно применение ЕНВД и УСН на основе патента, например, таких как, пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий или ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, ремонт и изготовление металлоизделий, также дублируют друг друга.

Только при этом система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, в отличие от патентной системы является обязанностью, а не правом.

В отношении налога на вмененный доход (ЕНВД) предусмотрены следующие меры:

1. с 1 января 2012 г. для плательщиков ЕНВД, осуществляющих розничную торговую деятельность и оказывающих услуги общественного питания, сокращается допустимая предельная штатная численность сотрудников со 100 до 50 человек;

2. 1 января 2013 г. запрещается применять ЕНВД при осуществлении розничной торговли и оказании услуг общественного питания;

3. 1 января 2014 г. система ЕНВД отменяется полностью.

В отношении упрощенной системы налогообложения (УСН):

1) января 2012 г. выделение в отдельную систему патентной системы налогообложения.

В отношении патентной системы налогообложения (патент):

1. с 1 января 2012 г. вводится как самостоятельный специальный налоговый режим;

2. устанавливается законами субъектов РФ;

3. по сравнению с действующим перечнем (69 видов деятельности) общий реестр видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться патентная система налогообложения, сокращен до 47 за счет их укрупнения. При этом сюда включен ряд новых видов бизнеса (например, химическая чистка, крашение и услуги прачечных, оказание услуг по перевозке пассажиров и грузов водным транспортом, услуги по прокату, экскурсионное обслуживание, розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 10 квадратных метров, а также без торговых залов, и объекты нестационарной торговой сети). Баталов Н. Патенты - это удобно [электронный ресурс]/Н. Баталов//Современный предприниматель. -URL:http://www.podatinet.net

4. субъект РФ устанавливает самостоятельно для каждого вида деятельности размер потенциально возможного дохода, являющегося налоговой базой. При этом установлены минимальное (100 000 руб.) и максимальное (500 000 руб.) значения. Предусмотрена ежегодная индексация ограничений на коэффициент-дефлятор;

5. налогоплательщиками могут являться индивидуальные предприниматели с числом занятых не более 10 человек, с годовым оборотом до 60 млн. руб.;

6. патент действует на территории одного субъекта РФ;

7. налоговая ставка по патенту - 6%;

8. патент может приобретаться на любое количество месяцев, но не более календарного года;

9. налогоплательщик освобожден от подачи налоговой декларации. Осуществляется ведение книги учета доходов и расходов.

Согласно НК РФ решение о возможности применения предпринимателем упрощенной системы налогообложения на основе патента принимается налоговым органом в соответствии с законами субъекта РФ, в котором зарегистрирован предприниматель.

Важно помнить, что по общему правилу акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Налоговый кодекс Российской Федерации. - М., 2012.

Переход на патентную систему налогообложения осуществляется добровольно. Заявление на получение патента подается не позднее, чем за 10 дней до начала применения патентной системы налогообложения. Налоговый орган обязан в пятидневный срок со дня получения заявления на получение патента выдать этот документ или уведомить бизнесмена об отказе. Патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя - на период от одного до 12 месяцев в пределах календарного года.

Объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению индивидуальным предпринимателем годовой доход. Налоговая ставка устанавливается в размере 6%. Уже с 2012 г. в каждом муниципалитете предприниматели смогут получить патент на оказание услуг, и им не придется платить налог на имущество, налог на доходы физических лиц и НДС, кроме НДС на импорт. Горбачева Е.И. - ЕНВД: настоящее и недолгое будущее [электронный ресурс]/Е.И. Горбачева//Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. - URL:http://www.podatinet.net

Необходимо отметить, что патент действует только на территории того субъекта Федерации, где он выдан. Если индивидуальный предприниматель состоит на учете в налоговом органе в одном субъекте РФ, а заявление на получение патента подает в налоговый орган другого субъекта, он обязан также подать заявление о постановке на учет в качестве индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения на основе патента. Предприниматель вправе подать заявление на получение еще одного патента для применения на территории другого субъекта РФ или по другому виду деятельности.

Согласно нормам Налогового кодекса при применении УСН на основе патента индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, среднесписочная численность которых, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период десяти человек.

Законами субъектов РФ устанавливается на календарный год размер потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение УСН на основе патента. При этом допускается дифференциация такого годового дохода с учетом особенностей и места ведения деятельности. К особенностям ведения предпринимательской деятельности можно отнести ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность осуществления деятельности, режим работы и др., однако к ним не относится количество наемных работников.

Таким образом, подводя итог вышесказанному, следует отметить следующие особенности упрощенной системы налогообложения на основе патента. Во-первых, стоимость патента не зависит от фактического дохода налогоплательщика, и, соответственно, предприниматель может заранее рассчитать, выгодно применять УСН или нет, помимо этого, патент выдается на любое количество месяцев, что может быть выгодно тем, у кого деятельность носит сезонный характер, также налоговый учет при УСН на основе патента гораздо проще.

Единственным моментом, который может послужит барьером для субъектов малого бизнеса при намерении применять УСН на основе патента, является то, что перейти на нее могут исключительно индивидуальные предприниматели. Этот вопрос также нуждается в нормативно-правовом регулировании с целью расширения круга лиц, занятых в сфере малого предпринимательства.

Альтернативным решением в случае, если организации все-таки не смогут перейти на УСН на основе патента, является снижение налоговых ставок по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Благоприятное воздействие оказало бы также увеличение лимита доходов, при котором организации имели бы право на применение УСН, а также лимита численности работников.

На основании вышеизложенного следует сделать вывод, что многие субъекты малого бизнеса заинтересованы в применении специальных налоговых режимов. Но существующее на данном этапе правовое регулирование налогообложения малых предприятий требует дальнейшего развития и совершенствования.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В соответствии со ст. 18 НК РФ специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных НК или федеральными законами.

Особые (специальные) режимы налогообложения малого бизнеса установлены во многих странах мира и являются одним из способов государственной поддержки. Тому существует ряд причин. Прежде всего, малое предпринимательство является важной сферой функционирования экономики. Малые предприятия отличаются большей гибкостью, легче приспосабливаются к изменяющейся конъюнктуре рынка, проводимым экономическим реформам и другим изменениям предпринимательской среды. Динамичное развитие малого и среднего бизнеса может быть одним из ключевых факторов стабильного экономического роста в России. Так, например, увеличение спроса на кредитные услуги со стороны малого бизнеса могло бы послужить толчком и к развитию банковского сектора.

Помимо задач экономических малый бизнес помогает в решении социальных задач, так как позволяет увеличить занятость населения и таким образом улучшает социальную атмосферу в обществе. Особенно важным с этой точки зрения является развитие малого предпринимательства при структурной перестройке экономики, когда растет безработица за счет сокращения производства в целых отраслях.

Для России (и других стран с переходной экономикой) поддержка малого бизнеса может быть немаловажной и по политическим причинам - формирование значительного слоя независимых самостоятельных предпринимателей, осознающих свои интересы и заинтересованных в развитии демократических институтов, может улучшить атмосферу в обществе и способствовать рыночной направленности его развития.

Практическая часть выпускной квалификационной работы основана на материалах индивидуального предпринимателя Воронцова Вячеслава Николаевича. ИП «Воронцов В.Н.» занимается профессиональной консалтинговой деятельностью в области ведения бухгалтерского учета, налогового учета, налогообложения на протяжении 5 лет и использует упрощённую систему налогообложения. Объектом налогообложения ИП «Воронцов В.Н.» при использовании упрощенной системы налогообложения являются - доходы.

Общая сумма доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы, нарастающим итогом 2011 г. составила: 1 квартал 91937 руб., 1 полугодие 23907 руб., 9 месяцев 308477 руб. В целом за год индивидуальный предприниматель получил 358297 руб. дохода. Основная доля дохода получаемого ИП «Воронцов В.Н.» складывается из дохода, полученного от оказания бухгалтерских услуг. Резкое увеличение дохода во 2 квартале на 60033 руб. или в 1,7 раза по сравнению с 1 кварталом 2011 г. связано с увеличением спроса на услуги индивидуального предпринимателя, в связи с необходимостью клиентов в составлении и подачи отчетности по итогам 2010 г.

Сумма единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощённой системы налогообложения, составила по итогам 2011 г. 10479 руб. Сравнение суммы налога, подлежащей уплате ИП «Воронцов В.Н.» по итогам 2011 года с применением объекта налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, и суммы налога, которую ИП уплатило бы за этот же период, если бы в качестве объекта налогообложения выбрало доходы, свидетельствует о том, что ИП «Воронцов В.Н.» выбрал экономичный вариант налогообложения. При объекте налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину произведенных расходов ИП «Воронцов В.Н.» заплатил бы налог на 13103,00 рублей больше.

Следует отметить, что малое предпринимательство является и проблемой в обществе, в котором распространено уклонение от налогообложения. Уклонение от налогов путем сокрытия выручки, представления недостоверной отчетности или ее непредставления вообще, ведение бизнеса без регистрации свойственны именно малому предпринимательству. Причиной этого является не только большая возможность избежать наказания. Уклонение от налогообложения приобретает массовый характер в тех случаях, когда ожидаемый выигрыш от уклонения с учетом вероятности обнаружения нарушений и наказания превышает издержки, связанные с уплатой налогов, включающие в себя кроме собственно налоговых сумм, причитающихся к уплате, еще и издержки по ведению учета и предоставлению отчетности. Если эти "издержки законопослушания" достаточно высоки, они могут приводить к полному отказу от декларирования.

Установление упрощенных (в широком смысле) систем налогообложения приводят к снижению этих издержек для налогоплательщика, а также соответствующих административных издержек по проверке применяющих эти методы налогоплательщиков.

Однако, следует отметить справедливость мнения, что введение особого порядка налогообложения малых предприятий в целом противоречит принципу нейтральности налоговой системы. Однако представляется, что некоторые льготы малым предприятиям должны лишь компенсировать им вызываемые как экономическими, так и институциональными причинами объективно меньшие возможности самофинансирования, получения кредитов и финансирования через финансовые рынки.

Таким образом, основная задача в области налогообложения малого предпринимательства заключается в разработке системы, создающей стимулы для развития малого предпринимательства и одновременно предусматривающей меры, в максимально возможной степени ограничивающей возможности злоупотреблений с использованием этой системы.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации. - М., 2012.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. - М., 2012.

3. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов // Официальный сайт Министерства финансов РФ - www.minfin.ru

4. Александров И.М. Налоги и налогообложение: учебник. М.: Дашков и К, 2010.

5. Белых, В., Кашин, Т. Предложения по совершенствованию упрощенной системы налогообложения / /Налоговый вестник. 2010. №2. - с. 27.

6. Блескин А.Б. Единый налог на вмененный доход: Проблемы и пути совершенствования // Налоговый Вестник. 2008. № 10. - с. 35.

7. Бобаев М.Р. О проблемах и перспективах развития налоговой системы РФ. // Налоговый вестник. 2007. № 10. - с. 98-102.

8. Бурцев Д. Налогообложение организаций и индивидуальных предпринимателей // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2006. № 47. -с. 8-9.

9. Валовик Е.И. Элементы вмененного дохода при налогообложении предприятиями сферы обслуживания в США // Налоговый вестник. 2008. № 7. - с. 35-37.

10. Васильева А. Единый налог на вмененный доход // Налоги. 2009. № 14. - с.4.

11. Вотчаев А.А. Об итогах работы налоговых органов Саратовской области в истекшем году и задачах на 2012 год // Саратовские вести. 2012. №51. - с. 4.

12. Дмитриева Н. Г., Дмитриев Д. Б. Специальные налоговые режимы // Налоги. 2007. №2. - с. 29-35.

13. Дыбов А.И. Налоги, уплачиваемые при применении УСНО // Главная книга. 2009. № 7. - с. 56.

14. Евстегнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. 2-е изд. - СПб.: Питер, 2010.

15. Ерошина П.А. Единый налог на вмененный доход как авансовая форма уплаты налога // Бухгалтерский учет и налоги. 2008. №4 - с.97-104.

16. Ивантер А. Малый бизнес - большая политика //Малое предприятие. 2010. №18. - с.19.

17. Ивачёв Игорь Леонтьевич. Малый бизнес. Юридический справочник/И.Л. Ивачёв - М.: Гросс - Медиа, 2009.

18. Карп М.В. Специальные налоговые режимы на предприятиях. - М.: ООО фирма «Благовест - В», 2009.

19. Карпов В.В. Лукина Н.В. Малые предприятия: правовое регулирование, налогообложение, бухгалтерский учёт. Практическое пособие. М.: «Экономика и финансы», 2010.

20. Кислов Д.В. Всё о малом предпринимательстве. Регистрация. Учёт. Налоги/Д.В Кислов. - М.: ГроссМедия, 2009.

21. Козлова О.М. Применение упрощенной системы налогообложения для субъектов малого предпринимательства // Финансы - 2007. № 9. -с. 26-28.

22. Косолапов А.И. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: Издательство «Дашков и Ко», 2010.

23. Кочкин Михаил Павлович «Малый бизнес»: учёт и налоги. Практический справочник./М.П Кочкин. - М.: ГроссМедия, 2009.

24. Курбанчалеева Оксана Алексеевна. УСН /О.А. Курбанчалеева - М.: Гросс - Медиа, 2008.

25. Лазарев А.Р. Уплата единого налога на вмененный доход при осуществлении некоторых видов деятельности // Глав.бух. 2010. № 12. - с.47-54.

26. Лазарев А.С., Шемилева Ю.С. Проблемы налогообложения субъектов малого предпринимательства // Финансы. 2010. № 9. - с.29-32.

27. Лукаш Ю.А. Оптимизация налогов. Методы и схемы»/Ю.А. Лукаш. - М.: ГроссМедиа, 2009.

28. Малис Н.И, Левицкая А.И. Единый налог на вмененный доход - панацея от всех бед? // Финансы. 2006. № 2. - с. 21-24.

29. Минфин об «упрощёнке»// Экономика и жизнь. 2008. № 12. - с. 15.

30. Налоги и налоговое право в схемах. / Под ред. А.В. Брызгалина М.: Аналитика-Пресс, 2011.

31. Налоги: Учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника 4-ое изд. М.: Финансы и статистика, 2010.

32. Налогообложение малого предпринимательства (законодательная и правоприменительная практика в России и регионах, реформа налогообложения малого бизнеса, М.: АНО «ИКЦ «Бизнес-Тезаурус», 2010.

33. Налогообложение по специальным налоговым режимам// Финансовый Вестник. 2009. № 2. - с. 34.

34. О применение упрощённой системы налогообложения// Налоговый Вестник. 2008. № 3. - с. 48.

35. О специальных налоговых режимах. О применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход //Налоговый Вестник. 2010. № 2. - с. 36.

36. Об определении субъектов малого предпринимательства для целей государственной поддержки и налогообложения// Налоговый Вестник. 2008. № 11. - с. 52.

37. Осипов С.А. Анализ нескольких параметров налоговой системы: реальность или преувеличение // Налоги. 2007. № 1. - с.55-61.

38. Павлик В.Д. ЕНДВ для определенных видов деятельности // Консультант. 2009. № 9. - стр.30-36.

39. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ: Учебник. М.: МЦФЭР, 2009.

40. Подпорин Ю.В. Единый налог: на вмененный доход; на совокупный доход для субъектов малого предпринимательства. М.: ИДДБК - пресс, 2008.

41. Полторак А.Ф. Система налогообложения малых предприятий // Бухгалтерский учет. 2008. №2. - с.18-19.

42. Рагимов С.Н., Перов Б.В. Современные проблемы развития малого предпринимательства в России // Финансы. 2010. № 11. - с.46-48.

43. Романовский М. В., Врублевская О. В. Специальные налоговые режимы // Налоги. 2006. №4. - с. 49 - 53.

44. Садыков Р. Р. Упрощенная система налогообложения // Налоги, 2010. №3. - с. 11-19.

45. Сарбашева С.М. Налогообложение и малое предпринимательство // Финансы. 2009. № 10. - с.34-35.

46. Сорокин А.В. О едином налоге на вмененный доход // Налоговый вестник. 2008. № 7. - с.15-17

47. Специальные налоговые режимы//Деньги и кредит. 2010. № 1. - с. 28.

48. Черник Д.Г. О малом предпринимательстве // Налоговый вестник. 2006. №1. - с.17-18.

49. Черник Д.Г. Основы налоговой системы: Учебное пособие М.: Финансы ЮНИТИ, 2009.

50. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для студентов вузов М.: ИНФРА-М, 2010.

51. Баталов Н. Патенты - это удобно [электронный ресурс]/Н. Баталов //Современный предприниматель. -URL:http://www.podatinet.net

Размещено на Allbest.ru