Значительное уменьшение затрат живого труда может произойти при увеличении норм и зон обслуживания, сокращении потерь рабочего времени, уменьшении числа рабочих, не выполняющих норм выработки. Эту экономию можно подсчитать, если умножить количество высвобождающихся рабочих на среднюю заработную плату в предыдущем году (с начислениями на социальное страхование и с учетом расходов на спецодежду, питание и т.п.).

Дополнительная экономия возникает при совершенствовании структуры управления предприятия в целом. Она выражается в сокращении расходов на управление и в экономии заработной платы и начислений на нее в связи с высвобождением управленческого персонала [27, c.34].

При улучшении использования основных фондов снижение себестоимости происходит в результате повышения надежности и долговечности оборудования;

совершенствования системы планово-предупредительного ремонта; централизации и внедрения индустриальных методов ремонта, содержания и эксплуатации основных фондов. Экономия исчисляется как произведение абсолютного сокращения затрат (кроме амортизации) на единицу оборудования (или других основных фондов) на среднедействующее количество оборудования (или других основных фондов).

Совершенствование материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов находит отражение в уменьшении норм расхода сырья и материалов, снижении их себестоимости за счет уменьшения заготовительно-складских расходов. Транспортные расходы сокращаются в результате уменьшения затрат на доставку сырья и материалов от поставщика до складов предприятия, от заводских складов до мест потребления; уменьшения расходов на транспортировку готовой продукции.

Определенные резервы снижения себестоимости заложены в устранении или сокращении затрат, которые не являются необходимыми при нормальной организации производственного процесса (сверхнормативный расход сырья, материалов, топлива, энергии, доплаты рабочим за отступление от нормальных условий труда и сверхурочные работы, платежи по регрессивным искам и т.п.).

Выявление этих излишних затрат требует особых методов и внимания коллектива предприятия. Их можно выявить проведением специальных обследований и единовременного учета, при анализе данных нормативного учета затрат на производстве, тщательном анализе плановых и фактических затрат на производство [27, c.88].

3 Изменение объема и структуры продукции, которые могут привести к относительному уменьшению условно-постоянных расходов (кроме амортизации), относительному уменьшению амортизационных отчислений, изменению номенклатуры и ассортимента продукции, повышению ее качества. Условно-постоянные расходы не зависят непосредственно от количества выпускаемой продукции. С увеличением объема производства их количество на единицу продукции уменьшается, что приводит к снижению ее себестоимости.

Относительная экономия на условно-постоянных расходах определяется по формуле:

ЭП = (Т х ПС): 100, (16)

где ЭП - экономия условно-постоянных расходов

ПС - сумма условно-постоянных расходов в базисном году

Т - темп прироста товарной продукции по сравнению с базисным годом.

Относительное изменение амортизационных отчислений рассчитывается особо. Часть амортизационных отчислений (как и других затрат на производство) не включается в себестоимость, а возмещается за счет других источников (спецфондов, оплаты услуг на сторону, не включаемых в состав товарной продукции, и др.), поэтому общая сумма амортизации может уменьшиться. Уменьшение определяется по фактическим данным за отчетный период. Общую экономию на амортизационных отчислениях рассчитывают по формул:

ЭА = (АОК: ДО - А1К: Д1) х Д1, (17)

где ЭА - экономия в связи с относительным снижением амортизационных отчислений

А0, А1 - сумма амортизационных отчислений в базисном и отчетном году

К - коэффициент, учитывающий величину амортизационных отчислений, относимых на себестоимость продукции в базисном году

Д0, Д1 - объем товарной продукции базисного и отчетного года.

Чтобы не было повторного счета, общую сумму экономии уменьшают (увеличивают) на ту часть, которая учтена по другим факторам.

Изменение номенклатуры и ассортимента производимой продукции является одним из важных факторов, влияющих на уровень затрат на производство. При различной рентабельности отдельных изделий (по отношению к себестоимости) сдвиги в составе продукции, связанные с совершенствованием ее структуры и повышением эффективности производства, могут приводить и к уменьшению и к увеличению затрат на производство. Влияние изменений структуры продукции на себестоимость анализируется по переменным расходам по статьям калькуляции типовой номенклатуры. Расчет влияния структуры производимой продукции на себестоимость необходимо увязать с показателями повышения производительности труда [28, c.65].

4 Улучшение использования природных ресурсов. Здесь учитывается: изменение состава и качества сырья; изменение продуктивности месторождений, объемов подготовительных работ при добыче, способов добычи природного сырья; изменение других природных условий. Эти факторы отражают влияние естественных (природных) условий на величину переменных затрат. Анализ их влияния на снижение себестоимости продукции проводится на основе отраслевых методик добывающих отраслей промышленности.

5 Отраслевые и прочие факторы. К ним относятся: ввод и освоение новых цехов, производственных единиц и производств, подготовка и освоение производства в действующих объединениях и на предприятиях; прочие факторы. Необходимо проанализировать резервы снижения себестоимости в результате ликвидации устаревших и ввода новых цехов и производств на более высокой технической основе, с лучшими экономическими показателями.

Значительные резервы заложены в снижении расходов на подготовку и освоение новых видов продукции и новых технологических процессов, в уменьшении затрат пускового периода по вновь вводимым в действие цехам и объектам [26, c.81]. Расчет суммы изменения расходов осуществляется по формуле:

ЭП = (С1: Д1 - С0: Д0) х Д1, (18)

где ЭП - изменение затрат на подготовку и освоение производства

С0, С1 - суммы затрат базисного и отчетного года

Д0, Д1 - объем товарной продукции базисного и отчетного года.

Влияние на себестоимость товарной продукции изменений в размещении производства анализируется тогда, когда один и тот же вид продукции производится на нескольких предприятиях, имеющих неодинаковые затраты в результате применения различных технологических процессов. При этом целесообразно провести расчет оптимального размещения отдельных видов продукции по предприятиям объединения с учетом использования существующих мощностей, снижения издержек производства и на основе сопоставления оптимального варианта с фактическим выявить резервы.

Если изменения величины затрат в анализируемый период не нашли отражения в вышеизложенных факторах, то их относят к прочим. К ним можно отнести, например, изменение размеров или прекращение разного рода обязательных платежей, изменение величины затрат, включаемых в себестоимость продукции и др.

Выявленные в результате анализа факторы снижения себестоимости и резервы необходимо суммировать в окончательных выводах, определить суммарное влияние всех факторов на снижение общей величины затрат т затрат на единицу продукции [26, c.81].

Таким образом, важнейшим показателем, характеризующим работу промышленных предприятий является себестоимость продукции. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние хозяйствующих субъектов.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции за счет повышения технического уровня производства, улучшения самого производственного процесса и процесса труда, эффективности использования оборудования.

2. Анализ управления процессами экономии текущих затрат ГП "УДМСиБ Мингорисполкома"

2.1 Организационно-экономическая характеристика ГП "УДМСиБ Мингорисполкома"

Управление дорожно-мостового строительства и благоустройства г. Минска (УДМС и Б) создано на основании Постановления Совета Министров БССР от 30 июля 1973 года № 252 и решения Мингорисполкома от 3 августа 1973 № 217 на правах строительного треста, являлось структурным подразделением Минского Городского исполнительного комитета.

Коммунальное унитарное предприятие "Управление дорожно-мостового строительства и благоустройства Мингорисполкома" - является генподрядной организацией, выполняющей комплекс строительно-монтажных работ и услуг. Основным направлением деятельности является строительство и реконструкция автомобильных дорог с устройством инженерных сетей и сооружений, а также выполнение работ по фрезерованию асфальтобетонных покрытий.

В 1988 году Минский городской Совет народных депутатов принял решение от 29 ноября 1988 года № 100 "О преобразовании управления дорожно-мостового строительства и благоустройства при Мингорисполкоме в управление дорожно-мостового строительства и благоустройства исполнительского комитета Минского городского Совета народных депутатов".

Управление дорожно-мостового строительства и благоустройства Мингорисполкома согласно решению Мингорисполкома № 1252 от 18.11.1999 перерегистрировано в Унитарное предприятие "Управление дорожно-мостового строительства и благоустройства Мингорисполкома".

Согласно решению Мингорисполкома от 06.12.2007 г. № 2855 УП "УДМСиБ Мингорисполкома" перерегистрировано в коммунальное унитарное предприятие "УДМСиБ Мингорисполкома".

Юридический адрес ГП "УДМСиБ Мингорисполкома": г. Минск ул. Гвардейская, 5.

Управление дорожно-мостового строительства и благоустройства г. Минска образовано на базе строительного треста "Миндорстрой", управления коммунального хозяйства Мингорисполкома, эксплуатационных организаций "Гордоруправление" и "Мингорсвет". В 1973 году в состав УДМС и Б входили: специализированные строительные управления № 1,2,3, ремонтно-строительное управление, которое впоследствии преобразовано в специализированное строительное управление №4, асфальтобетонный завод, управление производственно-технологической комплектации, управление механизации, предприятие "Мингорсвет", "Гордоруправление", городские районные дорожно-эксплуатационные участки, специальное управление механизации по уборке дорожных покрытий, полигоны бытовых отходов.

В составе предприятия имеется управление производственно-технологической комплектации с налаженным производством собственной продукции: тротуарной плитки в широком ассортименте, бортового камня, стенового камня, товарных бетонов, железобетонных опор, труб железобетонных безнапорных, колец стеновых, плит перекрытия колодцев, плит днища колодцев, колодцев связи, колодцев дождеприемников, свай забивных, лотков и плит перекрытия, фундаментных блоков, изделия для подземных пешеходных переходов и многое другое.

Тротуарная плитка "Color mix" пользуется большим спросом среди строительных организаций. Широкий ассортимент производимой плитки позволяет без труда подобрать как необходимый рисунок плиточного покрытия, так и цветовое решение. Тротуарная плитка "Color mix" соответствует всем необходимым стандартам качества. Она изготовлена из цемента марки М500 с применением мытого песка и высококачественных пластифицирующих добавок для увеличения износостойкости, прочности, водонепроницаемости, морозостойкости, а также красителей с полным соблюдением технологии производства тротуарной плитки.

Предприятие является единственным в Республике Беларусь производителем центрифугированных железобетонных стоек для опор наружного освещения и контактных сетей городского транспорта. Стойки могут эксплуатироваться в средах с различной степенью агрессивного воздействия на конструкции опоры.

Налажен выпуск и успешно производятся сборные железобетонные конструкции для строительства подземных пешеходных переходов, имеют минимальные допуски, что значительно увеличивает скорость монтажа и повышает качество строительно-монтажных работ. Все строящиеся подземные пешеходные переходы именно из конструкций, выпускаемых нашим предприятием.

В цехе металлоизделий изготавливаются конструкции металлические: опоры металлические, опоры торшерного типа, кронштейны для опор наружного освещения и контактных сетей городского транспорта, турникетное ограждение, поручни для лестниц, металлоконструкции для подземных пешеходных переходов, металлические панели ограждения и прочее.

В состав организации входит управление механизации, оснащенное современной техникой: самосвалы, бульдозеры, экскаваторы, краны, автогрейдеры, погрузчики и другая техника, позволяющая выполнить весь комплекс строительно-монтажных работ с высоким качеством и в кратчайшие сроки. Высококачественное дорожное покрытие из любого типа асфальтобетонной смеси позволяет выполнить высокотехнологичный асфальтоукладочный комплекс импортного производства, имеющий в своем составе все необходимые типы асфальтоукладчиков, катков, нарезчики швов. Удаление старого поврежденного асфальтобетонного покрытия осуществляется фрезой, позволяющей погрузку крошки непосредственно в автосамосвалы.

Создание совместного предприятия по выпуску асфальтобетонной смеси позволяет обеспечивать асфальтобетонной смесью в любое время, на протяжении суток, благоприятное для выполнения этих работ.

Работает установка по переработке вторичных ресурсов - лома асфальтобетона. Полученная продукция пользуется спросом при устройстве оснований дорог, тротуаров.

Успешное развитие организации в условиях высокой конкуренции среди производителей строительно-монтажных и специальных работ, дорожно-строительных материалов, бетонных и железобетонных изделий возможно благодаря нашему стремлению к постоянному удовлетворению запросов и ожиданий потребителей за счет высокого качества продукции, приемлемых цен, неукоснительного соблюдения договорных обязательств, своевременного ввода в эксплуатацию объектов с высоким качеством работ, отвечающих установленным законодательным и обязательным требованиям.

Предприятие предоставляет физическим и юридическим лицам в аренду дорожно-строительную, автомобильную и специальную технику:

- экскаваторы на гусеничном и колесном ходу;

- погрузчики и бульдозера;

- автокраны от 14 до 25 тонн;

- самосвалы от 10 до 30 тонн;

- автотягачи и автомобили (бортовые, длинномеры);

- асфальтоукладчики и катки (дорожные и грунтовые);

- фрезы дорожные;

- грейдер и тракторы;

- бетоносмеситель и манипуляторы.

Предприятие осуществляет строительные и иные специальные и монтажные работы:

- строительство, реконструкция, капитальный ремонт городских дорог и улиц, объектов дорожного благоустройства;

- строительство, реконструкция и капремонт подземных пешеходных переходов;

- устройство сетей электроснабжения, теплоснабжения, водоснабжения и канализации;

- устройство ж/бетонных, бетонных и каменных конструкций;

- монтаж деревянных, ж/бетонных и металлических конструкций.

Центральная лаборатория предприятия проводит лабораторный контроль:

- плотности песчаного, щебеночного оснований;

- плотности грунта в основании земполотна;

- качества асфальтобетонного покрытия и отбор проб;

- ровности поверхности покрытия и основания;

- качества товарного бетона и раствора;

- качества и вида грунта, песка, щебня, гравия.

Геодезический отдел выполняет следующие виды работ:

- создание планово-высотного обоснования;

- вынос проекта в натуру;

- исполнительные геодезические съемки инженерных сетей;

- топографические съемки масштаба 1: 500.

Рассмотрим основные экономические показатели деятельности предприятия в таблице 1.

Таблица 1 - Динамика показателей рентабельности ГП "УДМСиБ Мингорисполкома" за 2012-2014 гг., млн. руб.

Показатели	2012 г.	2013 г.	2014 г.	Отклонение, +/-	Темп изменения, %
				2013 от 2012	2014 от 2013	2013 от 2012	2014 от 2013
1 Выручка от реализации без налогов	313095	270840	381884	-42255,00	111044,0	86,50	141,00
2 Себестоимость продукции	307515	263068	366682	-44447,00	103614,0	85,55	139,39
3 Прибыль от реализации	5580	7772	15202	2192,00	7430,00	139,28	195,60
4 Среднегодовые активы	169437	236975	309944	67538,00	72969,00	139,86	130,79
5 Среднегодовые текущие активы	49539	65712	132588	16173,00	66876,00	132,65	201,77
6 Среднегодовой собственный капитал	116627	156597	182433	39970,00	25836,00	134,27	116,50
7 Рентабельность продаж, % (стр.3: стр.1·100)	1,78	2,87	3,98	1,09	1,11	161,01	138,72
8 Рентабельность продукции, % (стр.3: стр.2·100)	1,81	2,95	4,15	1,14	1, 19	162,82	140,33
9 Рентабельность активов, % (стр.3: стр.4·100)	3,29	3,28	4,90	-0,01	1,63	99,59	149,55
10 Рентабельность текущих активов, % (стр.3: стр.5·100)	11,26	11,83	11,47	0,56	-0,36	105,00	96,94
11 Рентабельность собственного капитала, % (стр.3: стр.6·100)	4,78	4,96	8,33	0,18	3,37	103,73	167,90

Примечание - Источник: [собственная разработка]

Рентабельность продаж предприятия на протяжении анализируемого периода имеет тенденцию к росту.

Рентабельность продаж ГП "УДМСиБ Мингорисполкома" в 2014 г. выросла на 1,11 п. п. по сравнению с 2013 г.

Рентабельность продукции в 2014 г. составила 4,15%, что на 1,19 п. п. выше, чем в 2013 г.

В 2012 г. рентабельность продукции составляла 1,81%.

Рентабельность активов ГП "УДМСиБ Мингорисполкома" в 2013 г. снизилась на 0,01 п. п. по сравнению с 2013 г. Но в 2014 г. ее уровень вырос по сравнению с 2013 г. на 1,63 п. п.

Рентабельность текущих активов ГП "УДМСиБ Мингорисполкома" в 2014 г. снизилась на 0,36 п. п. по сравнению с 2013 г.

Рентабельность собственного капитала ГП "УДМСиБ Мингорисполкома" в 2014 г. выросла на 3,37 п. п. по сравнению с 2013 г. и на 0,18 п. п. по сравнению с 2012 г.

2.2 Анализ эффективности системы управления текущими затратами ГП "УДМСиБ Мингорисполкома"

Анализ себестоимости продукции ГП "УДМСиБ Мингорисполкома" начнем с изучения динамики общей суммы затрат в целом и по основным элементам. Расчет динамики себестоимости позволяет выявить тенденции изменения данного показателя.

Проанализируем затраты на производство продукции ГП "УДМСиБ Мингорисполкома" и их структуру в динамике, используя данные 2012-2014 гг. Анализ проведем, используя способ сравнения.

Таблица 2 - Анализ динамики состава и структуры себестоимости продукции ГП "УДМСиБ Мингорисполкома" по элементам затрат

Элементы затрат	Сумма, млн. руб. по годам	Структура затрат, % по годам	Отклонение (+,-)
			2013 от 2012	2014 от 2012	2014 от 2013
	2012	2013	2014	2012	2013	2014
Материальные затраты	236171,52	202562,3	278678,3	76,8	77	76	0,2	-0,8	-1
Расходы на оплату труда	31981,56	28411,34	44368,52	10,4	10,8	12,1	0,4	1,7	1,3
Отчисления на социальные нужды	12915,63	10259,65	16134,00	4,2	3,9	4,4	-0,3	0,2	0,5
Амортизация	11993,085	9733,516	12467,18	3,9	3,7	3,4	-0,2	-0,5	-0,3
Прочие расходы	14453, 205	12101,12	15033,96	4,7	4,6	4,1	-0,1	-0,6	-0,5
Полная себестоимость	307515	263068	366682	100	100	100	0	0	0

Примечание - Источник: [собственная разработка]

На основании расчетов, проведенных в таблице 2, можно сделать следующие выводы. Затраты предприятия выросли за анализируемый период на 59167 млн. руб., или на 19,21%. Анализ состава себестоимости продукции показал, что наибольший удельный вес в себестоимости продукции занимают материальные затраты, так за исследуемый период их величина колеблется в пределах 76-77%. Используя правило Парето, согласно которому 20% видов затрат дают 80% сумм затрат, приходим к выводу о необходимости сконцентрировать свои усилия на дальнейшем анализе материальных затрат и уделить им особое внимание при предложении путей снижения себестоимости продукции анализируемого структурного подразделения. Вторым по величине является элемент "Расходы на оплату труда", так в 2014 году удельный вес данного элемента составил 12,16% и можно наблюдать тенденцию увеличения данного элемента. Таким образом, проведенный анализ позволяет сказать о том, что производство является материало - и трудоемким.

Изучим себестоимость основных видов продукции, а именно 1 м² тротуарной плитки, 1 м² бортового камня, 1 м³ товарных бетонов по каждой статье затрат. Для получения наиболее актуальных результатов проведем анализ данных за 2012 - 2014 гг.

Динамика себестоимости 1 м² тротуарной плитки за 2012-2013 гг. представлен в таблице 3.

Таблица 3 - Динамика себестоимости 1 м² тротуарной плитки по статьям затрат за 2012-2014 гг.

Показатели	2012 г.	2013 г.	2014 г.	Отклонение	Темп роста, %
				2013 г. от 2012 г.	2014 г. от 2013 г.	2013 г. к 2012 г.	2014 г. к 2013 г.
1. Сырье и материалы	289,05	305,47	366,56	16,42	61,09	105,68	120,00
2. Топливо и энергия	52,59	58,37	98,61	5,78	40,24	110,99	168,94
3. Заработная плата производственных рабочих	39,05	42,23	46,03	3,18	3,8	108,14	109,00
4. Отчисления на социальные нужды	15,97	16,51	16,63	0,54	0,12	103,38	100,73
5. Общепроизводственные расходы	76,28	94,21	123,81	17,93	29,6	123,51	131,42
6. Общехозяйственные расходы	45,65	39,27	42,85	-6,38	3,58	86,02	109,12
7. Прочие производственные расходы	19,44	13,29	24,28	-6,15	10,99	68,36	182,69
8. Коммерческие расходы	3,03	3,52	4,74	0,49	1,22	116,17	134,66
9. Полная себестоимость	541,06	572,87	723,51	31,81	150,64	105,88	126,30

Примечание - Источник: [собственная разработка]

Приведенные в таблице 3 данные показывают, что рост затрат произошел практически по всем статьям. Полная фактическая себестоимость за 2012 год по сравнению с 2013 годом увеличилась на 31,81 тыс. руб. Наибольшее влияние на увеличение себестоимости 1 м² тротуарной плитки составляют общепроизводственные расходы и затраты на сырье и материалы, которые увеличились по сравнению с предыдущим периодом соответственно 17,93 тыс. руб. и на 16,42 тыс. руб. Затраты на сырье и материалы. Это говорит о том, что уменьшение материальных затрат является перспективным направлением снижения себестоимости продукции.

Себестоимость производства 1 м² тротуарной плитки возросла в 2014 г. по сравнению с 2013 г. на 150,64 тыс. руб. и рост произошел по всем статьям калькуляции. Наибольшее влияние на рост себестоимости оказали прочие производственные расходы и расходы на топливо и энергию. Влияние факторов на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели.

Динамика себестоимости 1 м² бортового камня за 2012-2013 гг. представлен в таблице 4.

Таблица 4 - Динамика себестоимости 1 м² бортового камня по статьям затрат за 2012-2014 гг.

Показатели	2012 г.	2013 г.	2014 г.	Отклонение	Темп роста, %
				2013 г. от 2012 г.	2014 г. от 2013 г.	2013 г. к 2012 г.	2014 г. к 2013 г.
1. Сырье и материалы	414,45	451,27	531,36	36,82	80,09	108,88	117,75
2. Топливо и энергия	177,99	204,17	263,41	26,18	59,24	114,71	129,02
3. Заработная плата производственных рабочих	164,45	188,03	210,83	23,58	22,8	114,34	112,13
4. Отчисления на социальные нужды	141,37	162,31	181,43	20,94	19,12	114,81	111,78
5. Общепроизводственные расходы	201,68	240,01	288,61	38,33	48,6	119,01	120,25
6. Общехозяйственные расходы	171,05	185,07	207,65	14,02	22,58	108, 20	112, 20
7. Прочие производственные расходы	144,84	159,09	189,08	14,25	29,99	109,84	118,85
8. Коммерческие расходы	128,43	149,32	169,54	20,89	20,22	116,27	113,54
9. Полная себестоимость	1544,26	1739,27	2041,91	195,01	302,64	112,63	117,40

Примечание - Источник: [собственная разработка]

Как видно из таблицы 4, себестоимость 1 м² бортового камня в 2014 г. составила 2041,91 тыс. что на 302,64 тыс. руб. больше, чем в 2013 г. Рост произошел по всем статьям калькуляции.

Динамика себестоимости 1 м³ товарных бетонов за 2012-2013 гг. представлена в таблице 5.

Таблица 5 - Динамика себестоимости 1 м³ товарных бетонов по статьям затрат за 2012-2014 гг.

Показатели	2012 г.	2013 г.	2014 г.	Отклонение	Темп роста, %
				2013 г. от 2012 г.	2014 г. от 2013	2013 г. к 2012	2014 г. к 2013.
1. Сырье и материалы	504,15	550,57	651,96	46,42	101,39	109,21	118,42
2. Топливо и энергия	267,69	303,47	384,01	35,78	80,54	113,37	126,54
3. Заработная плата производственных рабочих	254,15	287,33	331,43	33,18	44,1	113,06	115,35
4. Отчисления на социальные нужды	231,07	261,61	302,03	30,54	40,42	113,22	115,45
5. Общепроизводственные расходы	291,38	339,31	409,21	47,93	69,9	116,45	120,60
6. Общехозяйственные расходы	260,75	284,37	328,25	23,62	43,88	109,06	115,43
7. Прочие производственные расходы	234,54	258,39	309,68	23,85	51,29	110,17	119,85
8. Коммерческие расходы	218,13	248,62	290,14	30,49	41,52	113,98	116,70
9. Полная себестоимость	2261,86	2533,67	3006,71	271,81	473,04	112,02	118,67

Примечание - Источник: [собственная разработка]

Как видно из таблицы 5, себестоимость 1 м³ товарных бетонов в 2014 г. составила 3006,71 тыс. руб., что на 473,04 тыс. руб. больше, чем в 2013 г. Рост произошел по всем статьям калькуляции.

Влияние факторов на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели. Для проведения этого анализа необходимые исходные данные представляются в виде таблицы 4. Факторный анализ проведен на примере только основного вида продукции в силу невозможности его проведения на примере суммарной себестоимости, что связано с различными показателями объема производства и затрат на различные виды продукции.

Таблица 6 - Исходные данные для факторного анализа себестоимости 1 м² тротуарной плитки

Показатели	2012 г.	2013 г.	2014 г.	Отклонение	Темп роста, %
				2013 г. от 2012 г.	2014 г. от 2013 г.	2013 г. к 2012 г.	2014 г. к 2013 г.
1. Объем производства, м2	4514	5764	4514	1250	-1250	127,69	78,31
2. Сумма постоянных затрат, млн. руб.	651,82	866,27	883,29	214,45	17,02	132,90	101,96
3. Сумма переменных затрат на единицу продукции, тыс. руб.	396,66	422,58	527,83	25,92	105,25	106,53	124,91
4. Себестоимость 1 м2, тыс. руб.	541,06	572,87	723,51	31,81	150,64	105,88	126,30

Примечание - Источник: [собственная разработка]

Используя эту модель и исходные данные, проведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости 1 м² тротуарной плитки:

? себестоимость единицы продукции в базисном 2012 году рассчитана по формуле (1):

С₀ = 651820: 4514 + 396,66 = 541,06 тыс. руб.

? себестоимость единицы продукции при объеме выпуска 2012 года рассчитана по формуле (2):

С_усл1 = 651820: 5764 + 396,66 = 509,7 тыс. руб.

? себестоимость единицы продукции при фактическом объеме выпуска и фактической сумме постоянных затрат рассчитана по формуле (3):

С_усл2 = 866271: 5764 + 396,66 = 546,95 тыс. руб.

? фактическая себестоимость единицы продукции рассчитана по формуле (4):

С_ф = 866271: 5764 + 422,58 = 572,87 тыс. руб.

Используя эту модель и исходные данные, проведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости 1 м² тротуарной плитки:

? себестоимость единицы продукции в базисном 2013 году рассчитана по формуле (1):

С₀ = 866271: 5764 + 422,58 = 572,87 тыс. руб.

? себестоимость единицы продукции при объеме выпуска 2013 года рассчитана по формуле (2):

С_усл1 = 866271: 4514 + 422,58 = 614,49 тыс. руб.

? себестоимость единицы продукции при фактическом объеме выпуска и фактической сумме постоянных затрат рассчитана по формуле (3):

С_усл2 = 883299: 4514 + 422,58 = 618,26 тыс. руб.

? фактическая себестоимость единицы продукции: рассчитана по формуле (4):

С_ф = 883299: 4514 + 527,83 = 723,51 тыс. руб.

Алгоритм расчета и размер влияния факторов и на изменение себестоимости 1 м² тротуарной плитки представлен в виде таблицы 7. Факторный анализ проведен на примере только основного вида продукции в силу невозможности его проведения на примере суммарной себестоимости, что связано с различными показателями объема производства и затрат на различные виды продукции.

Таблица 7 - Расчет влияния факторов на изменение себестоимости 1 м² тротуарной плитки

Фактор	Условное обозначение	Расчет (2013 г. к 2012 г.)	Размер влияния, тыс. руб. (2013 г. к 2012 г.)	Расчет (2014 г. к 2013 г.)	Размер влияния, тыс. руб. (2014 г. к 2013 г.)
1. Изменение объема производства	?Сvвп	509,74-541,06	-31,32	614,49-572,87	+41,62
2. Изменение суммы постоянных затрат	?СА	592,34-509,74	+82,60	618,49-614,49	+3,77
3. Изменение удельных переменных затрат	?Св	572,87-592,34	+25,92	723,51-618,26	+105,25
4. Общее изменение себестоимости продукции	?С	572,87-541,06	+31,81	723,51-572,87	+150,64

Примечание - Источник: [собственная разработка]

Из таблицы 7 видно, что за счет увеличения объема производства 1 м² тротуарной плитки на 1250 м² себестоимость снизилась на 31,32 тыс. руб. За счет увеличения суммы постоянных затрат на 476,08 млн. руб. себестоимость увеличилась на 82,60 тыс. руб. За счет увеличения удельных переменных затрат на 25,92 тыс. руб. увеличение себестоимости составило 25,92 тыс. руб.

Таким образом, общее увеличение себестоимости 1 м² тротуарной плитки составило 31,81 тыс. руб. или 5,88%.

За счет уменьшения объема производства на 1250 м² себестоимость увеличилась на 41,62 тыс. руб. За счет увеличения суммы постоянных затрат на 17,02 млн. руб. себестоимость увеличилась на 3,77 тыс. руб. За счет увеличения удельных переменных затрат на 105,25 руб. увеличение себестоимости составило 105,25 тыс. руб. Таким образом, общее увеличение себестоимости 1 м² тротуарной плитки составило 150,64 тыс. руб. или 26,30%.

Затраты на 1 рубль продукции рассчитаны по формуле (9):

З_1р2012 = 307515: 313095 =0,98

З_1р2013 = 263068: 270840 =0,97

З_1р2014 = 366682: 381884 =0,96

Рентабельность затрат рассчитана по формуле (10):

Р_з2012 = 5580: 307515 =1,81

Р_з2013= 7772: 263068 =2,95

Р_з2014 = 15202: 366682 =4,15

Материалоемкость рассчитана по формуле (11):

М_е2012 = 114850: 313095 =0,37

М_е2013 = 124520: 270840 =0,46

М_е2014 = 177820: 381884 =0,47

Фондоемкость рассчитана по формуле (12):

Ф_е2012 = 119898: 313095 =0,38

Ф_е2013= 171263: 270840 =0,63

Ф_е2014 = 177356: 381884 =0,46

Зарплатоемкость рассчитана по формуле (13):

З_е2012 = 156612: 313095 =0,5

З_е2013 = 176946: 270840 =0,65

З_е2014 = 192340: 381884 =0,5

Динамика показателей эффективности использования ресурсов ГП "УДМСиБ Мингорисполкома" по элементам за 2012-2014 гг. представлена в таблице 8.

Таблица 8 - Динамика показателей эффективности использования ресурсов ГП "УДМСиБ Мингорисполкома" по элементам за 2012-2014 гг., млн. руб.

Показатели	2012 г.	2013 г.	2014 г.	Отклонение	Темп роста, %
				2013 г. от 2012 г.	2014 г. от 2013 г.	2013 г. к 2012 г.	2014 г. к 2013 г.
Выручка от реализации без налогов	313095	270840	381884	-42255	111044	86,50	141,00
Себестоимость продукции	307515	263068	366682	-44447	103614	85,55	139,39
Материальные затраты	114850	124520	177820	9670	53300	108,42	142,80
Прибыль от реализации	5580	7772	15202	2192	7430	139,28	195,60
Фонд заработной платы	156612	176946	192340,8	20334	15394,8	112,9837	108,7003
Стоимость основных фондов	119898	171263	177356	51365	6093	142,84	103,56
Затраты на 1 рубль продукции	0,98	0,97	0,96	-0,01	-0,01	98,89	98,86
Рентабельность затрат	1,81	2,95	4,15	1,14	1, 20	162,98	140,68
Материалоемкость, руб. /руб.	0,37	0,46	0,47	0,09	0,01	125,33	101,28
Фондоемкость, руб. /руб.	0,38	0,63	0,46	0,25	-0,17	165,13	73,45
Зарплатоемкость продукции, руб. /руб.	0,50	0,65	0,50	0,15	-0,15	130,61	77,09

Примечание - Источник: [собственная разработка]

Показатель зарплатоемкости снизился в 2014 г. по сравнению с 2013 г. на 0,01 руб. /руб.

Материалоемкость в 2014 г. составила 0,47 руб. /руб., что выше, чем в 2013 г. на 0,01 руб. /руб.

Затраты на 1 рубль продукции в 2014 г. снизились на 0,01 руб. /руб. и составили 0,96 руб. /руб.

Фондоемкость в 2014 г. составила 0,46 руб. /руб., что ниже, чем в 2013 г. на 0,17 руб. /руб.

Рентабельность затрат в 2014 г. составила 4,15%, что выше, чем в 2013 г. на 1,2%.

В ходе проведенного анализа можно сделать следующие выводы:

Анализ себестоимости 1 м² тротуарной плитки за 2013-2014 гг. по калькуляционным статьям показывал, что рост затрат произошел практически по всем статьям. Полная фактическая себестоимость за 2014 год по сравнению с 2013 годом увеличилась на 31,81 тыс. руб. Наибольшее влияние на увеличение себестоимости 1 м² тротуарной плитки составляют общепроизводственные расходы и затраты на сырье и материалы, которые увеличились по сравнению с предыдущим периодом соответственно 17,93 тыс. руб. и на 16,42 тыс. руб. Это говорит о том, что уменьшение материальных затрат является перспективным направлением снижения себестоимости продукции. Затраты предприятия выросли за анализируемый период на 59167 млн. руб., или на 19,21%. Анализ состава себестоимости продукции показал, что наибольший удельный вес в себестоимости продукции занимают материальные затраты. Вторым по величине является элемент "Расходы на оплату труда", так в 2014 году удельный вес данного элемента составил 12,16% и можно наблюдать тенденцию увеличения данного элемента. Материалоемкость в 2014 г. составила 0,47 руб. /руб., что выше, чем в 2013 г. на 0,01 руб. /руб. Таким образом, проведенный анализ позволяет сказать о том, что производство является материалоемким и система управления себестоимостью на предприятии не совсем эффективна в этом направлении.

3. Пути снижения текущих затрат в системе антикризисного управления ГП "УДМСиБ Мингорисполкома"

В целях снижения затрат на ГП "УДМСиБ Мингорисполкома" предложим проект по замене оборудования для производства тротуарной плитки.

Внедрение вибропресса К-01 существенно снизит стоимость 1 м² плитки, повысит производительность труда.

Преимущества использования вибропресса К-01:

- небольшой вес и размеры вибропресса упрощают его перевозку на другую строительную площадку или цех. Для работы необходима лишь подача воды и электричества;

- вибропресс K-01 обладает высокой производительностью и надёжностью. Оборудование рассчитано на длительный срок эксплуатации;

- формование изделий на К-01 осуществляется самым эффективным способом - виброуплотнением смеси с одновременной подпрессовкой;

- станки для производства плитки и стеновых блоков просты в обслуживании, быстро переоснащается для выпуска с одного вида изделий на другой;

- стоимость оборудования позволяет в кратчайшие сроки окупить его.

Применение вибропресса К-01 позволит ГП "УДМСиБ Мингорисполкома" существенно повысить производительность труда подсобных рабочих.

Сводка одноименных затрат рабочего времени представлена в таблице 9.

Таблица 9 - Сводка одноименных затрат рабочего времени

Индекс	Содержание затрат рабочего времени	Повторяемость за смену	Продолжительность, мин.
ПЗ	Подготовительно-заключительное время	2	19
ОП	Оперативное время	7	310
ОБ	Обслуживание рабочего места	2	18
ОТЛ	Перерывы на отдых и личные надобности	2	37
Продолжение таблицы 9
ПНД	Перерывы из-за нарушения трудовой дисциплины	6	88
ПНТ	Перерывы из-за нарушения нормального течения процесса	1	8
ИТОГО	20	480

Примечание - Источник: [собственная разработка]

Фактический баланс рабочего времени представлен в таблице 10.

Таблица 10 - Фактический баланс рабочего времени

Индекс	Затраты рабочего времени	Мин	%
ПЗ	Подготовительно-заключительное время	19	4,0
ПНД	Перерывы из-за нарушения трудовой дисциплины	88	18,3
ОП	Оперативное время	310	64,6
ОТЛ	Перерывы на отдых и личные надобности	37	7,7
ОБ	Обслуживание рабочего места	18	3,8
ПНТ	Перерывы из-за нарушения нормального течения процесса	8	1,7
ИТОГО	480	100

Примечание - Источник: [собственная разработка]

На основании таблиц 9 и 10 составим нормативный баланс рабочего дня при устранении возможных потерь рабочего времени если: Тпз - 20 мин. на смену, Тотл - 5%, Тоб - 6% от оперативно-нормативного времени.

Топ = (480 - 20) Ч100: 111 = 414 мин.

Тоб = 414 Ч 0,06 = 25 мин.

Тотл = 414 Ч 0,05 = 21 мин.

Тпз + Топ + Тотл + Тоб = 20+414+21+25 = 480 мин.

Нормативный баланс рабочего времени представлен в таблице 11.

Таблица 11 - Нормативный баланс рабочего времени

Индекс	Затраты рабочего времени	мин	%
ПЗ	Подготовительно-заключительное время	20	4,2
ОП	Оперативное время	414	86,2
ОТЛ	Перерывы на отдых и личные надобности	21	4,4
ОБ	Обслуживание рабочего места	25	5,2
ИТОГО	480	100

Примечание - Источник: [собственная разработка]

Сравнив полученные результаты таблицы 10 и 11, наблюдаем увеличение оперативного времени на 21,6 %.

Рассчитаем коэффициент возможного уплотнения рабочего времени:

К_упл = (Т_пнт + Т_пнд + (Т_пзф - Т_пзн) + (Т_обф - Т_обн) + (Т_отлф - Т_отлн)): Т_набл (19)

К_упл = (8 + 88 + (19 - 20) + (18 - 21) + (37 - 25)): 480 = 0,22

Рассчитаем возможное повышение производительности труда:

ПТ = (К_упл: (1-К_упл)) Ч 100, (20)

= (0,22: (1-0,22)) Ч 100 = 28,2 %

Таким образом, оптимизировав рабочее время подсобного рабочего, можно достичь увеличения производительности его труда на 28,2%. А при установке вибропресса К-01 производительность подсобного рабочего увеличится еще больше. Затраты на приобретение вибропресса К-01 составляют 40 млн. руб.

Расходный материал на 1 кв. м. обрабатываемой поверхности составляет 75 кг. В стоимостном выражении затраты на расходные материалы составят:

75 кг. Ч 25000 (руб. с НДС) = 1875000 руб.

Работа вибропресса К-01 составляет 168 ч.

168 ч. Ч 60 мин. = 10080 мин.

При производительности вибропресса К-01 0,5158 м /мин. за указанное время при помощи вибропресса К-01 можно обработать:

10080 мин. Ч 0,5158 м = 5200 м

Стоимость обработки 1 м в таком случае составит:

1875000: 5200 = 360 руб. /м

В то же время производительность труда подсобного рабочего за 168 ч. составляет 775 м (или 0,077 м /мин).

А стоимость обработки 1 м составляет:

2000000: 775 = 2580 руб. /м

Экономия от внедрения вибропресса К-01 на ГП "УДМСиБ Мингорисполкома" очевидна: во-первых, это увеличение производительности труда подсобного рабочего с 775 м в месяц до 5200 м в месяц; во-вторых, это существенное снижение стоимости обработки 1 м обрабатываемой поверхности с 2580 руб. /м до 360 руб. /м. То есть, ожидаемая экономия в год при 100% загрузке оборудования составит:

(2580 руб. - 360 руб.) Ч 5200 м /мес. = 11544000 руб. /мес., или 11544000Ч 12 мес. =138,528 млн. руб. /год.

Затраты на приобретение вибропресса К-01 окупятся через:

40 млн. руб. (затраты): 11,544 млн. руб. / мес. (ожидаемый эффект) = 3,46 мес. =4 мес.

В результате всех предложенных мероприятий ожидается сэкономить денежные средства в размере 139 млн. руб., что может приравниваться к получению дополнительной прибыли предприятием.

Наглядно представим изменение себестоимости по статье "Материальные затраты" после внедрения мероприятий в таблице 12.

Таблица 12 - Анализ динамики материальных затрат в 2015 г. ГП "УДМСиБ Мингорисполкома", млн. руб.

Элементы затрат	2014	2015	Изменение, +,-
Материальные затраты, всего	278678,3	278539,3	-139,0
В том числе: - сырье и материалы	158900	158761	-139
- вспомогательные материалы	7006,2	7006,2	0
- топливо	3188	3188	0
в том числе: - технологическое	2205,7	2205,7	0
- энергозатраты	14512,9	14512,9	0
в том числе: - технологические	9712,3	9712,3	0
- прочие	95071,2	95071,2	0

Примечание - Источник: [собственная разработка]

Как видно из таблицы, приобретение вибропресса К-01 позволит снизить затраты по статье "сырье и материалы" на 139 млн. руб.

Динамика показателей эффективности использования ресурсов ГП "УДМСиБ Мингорисполкома" по элементам за 2014-2015 гг. представлена в таблице 6.

Затраты на 1 рубль продукции рассчитаны по формуле (9):

З_1р2015 = 366543: 381884 =0,95

Рентабельность затрат рассчитана по формуле (10):

Р_з2015= 15341: 366543=4, 19

Материалоемкость рассчитана по формуле (11):

М_е2015 = 177681: 381884 =0,46

Фондоемкость рассчитана по формуле (12):

Ф_е2015 = 177356: 381884 =0,46

Зарплатоемкость рассчитана по формуле (13):

З_е2015 = 192340: 381884 =0,5

Таблица 13 - Динамика показателей эффективности использования ресурсов ГП "УДМСиБ Мингорисполкома" по элементам за 2014-2015гг., млн. руб.

Показатели	До реализации проекта	После реализации проекта	Отклонение
Выручка от реализации без налогов	381884	381884
Себестоимость продукции	366682	366543	-139
Материальные затраты	177820	177681	-139
Прибыль от реализации	15202	15341	+139
Фонд заработной платы	192340,8	192340,8	0
Стоимость основных фондов	177356	177356	0
Затраты на 1 рубль продукции	0,96	0,95	-0,01
Рентабельность затрат	4,15	4, 19	+0,04
Материалоемкость, руб. /руб.	0,47	0,46	-0,01
Фондоемкость, руб. /руб.	0,46	0,46	0
Зарплатоемкость продукции, руб. /руб.	0,50	0,50	0

Примечание - Источник: [собственная разработка]

После реализации проекта произойдет изменение следующих показателей:

- материалоемкость в 2015 г. составила 0,46 руб. /руб., что ниж, чем в 2014 г. на 0,01 руб. /руб.

- затраты на 1 рубль продукции в 2015 г. снизились на 0,01 руб. /руб. и составили 0,95 руб. /руб.

- рентабельность затрат в 2015 г. составила 4, 19%, что выше, чем в 2014 г. на 0,04%.

В целях снижения затрат на ГП "УДМСиБ Мингорисполкома" предложим проект по замене оборудования для производства тротуарной плитки.

Ожидаемый экономический эффект от внедрения мероприятия составляет 99 млн. руб., следовательно, мероприятия целесообразно использовать в практической деятельности ГП "УДМСиБ Мингорисполкома", что в свою очередь, будет способствовать снижению себестоимости продукции, повышению производительности труда работников, снижению затрат на электроэнергию и в целом повышению эффективности деятельности предприятия.

Источники финансирования: резервный фонд ГП "УДМСиБ Мингорисполкома". Общие затраты равны 40 млн. руб. Экономический эффект - 139 млн. руб. Срок окупаемости - 0,3 года.

После реализации проекта произойдет изменение следующих показателей:

- материалоемкость в 2015 г. составила 0,46 руб. /руб., что ниж, чем в 2014 г. на 0,01 руб. /руб.

- затраты на 1 рубль продукции в 2015 г. снизились на 0,01 руб. /руб. и составили 0,95 руб. /руб.

- рентабельность затрат в 2015 г. составила 4, 19%, что выше, чем в 2014 г. на 0,04%.

Заключение

Подводя итоги дипломного проекта, сформулируем основные результаты исследования и выводы, сделанные на их основе.