Казначейская система исполнения местного бюджета

1

Размещено на http://www.allbest.ru/

50

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ТЮМЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ИНСТИТУТ ДИСТАНЦИОННОГО ОБРАЗОВАНИЯ

Дипломная работа

КАЗНАЧЕЙСКАЯ СИСТЕМА ИСПОЛНЕНИЯ МЕСТНОГО БЮДЖЕТА

Тюмень - 2010

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. СТАНОВЛЕНИЕ И РАЗВИТИЕ КАЗНАЧЕЙСКОЙ СИСТЕМЫ ИСПОЛНЕНИЯ БЮДЖЕТА

1.1 История создания и развития казначейства в России

1.2 Возрождение и становление казначейства в РФ

1.3 Модели организации казначейства в зарубежных странах

ГЛАВА 2. МЕХАНИЗМ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ КАЗНАЧЕЙСКОЙ СИСТЕМЫ ИСПОЛНЕНИЯ БЮДЖЕТА НА МУНИЦИПАЛЬНОМ УРОВНЕ

2.1 Исполнение бюджета как важнейший этап бюджетного процесса

2.2 Анализ исполнения доходной части бюджета в г.Нягань

2.3 Анализ исполнения расходной части бюджета в г.Нягань

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ КАЗНАЧЕЙСКОЙ СИСТЕМЫ ИСПОЛНЕНИЯ БЮДЖЕТА

3.1 Развитие электронного документооборота в казначейской системе

3.2 Мероприятия по повышению эффективности исполнения муниципального бюджета

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

Переход России к рыночным отношениям и отказ от единой государственной формы собственности уже в начале 90-х годов поставил государство перед необходимостью защиты своих финансовых интересов. Кассовое исполнение бюджетов всех уровней через Центральный банк России и коммерческие банки оказалось без должного контроля со стороны государства. Банковская система претерпевала кардинальные изменения и перестала быть только государственной, более того, для ее развития отвлекались и использовались финансовые средства государства. Чрезвычайно актуальным стало обеспечение учета, подконтрольности, защищенности и управляемости финансовыми ресурсами государства. Объективно сложилась необходимость создания органов исполнительной власти, способных обеспечить реализацию требований государства по управлению финансами бюджетной системы страны. История развития экономических отношений в России имеет пример такой системы учреждений. С 1821 года до 1917 года «главное счетоводство всех приходов и расходов» осуществлялось Департаментом Государственного казначейства. Все развитые страны осуществляют исполнение государственных бюджетов через систему казначейств: Австралия, Германия, Израиль, Франция, США, Швеция, и т.д.

В 1992 году и в России начался процесс формирования такой системы органов исполнительной власти федерального уровня - территориальных органов федерального казначейства. Правовой основой их создания и деятельности явились Указ Президента Российской Федерации и «Положение о федеральном казначействе»

Сегодня становление федерального казначейства является одной из приоритетных задач в области бюджета и финансов в рамках программы Правительства Российской Федерации по развитию реформ и стабилизации российской экономики. На создание казначейства возлагаются большие надежды по упорядочению денежных потоков между бюджетами, обеспечение своевременности и правильности зачисления платежей в бюджеты различных уровней, контролю за государственными средствами, а также более гибкому маневрированию государственными ресурсами.

Развитие казначейской системы исполнения федерального бюджета сопровождается фактическим разграничением и передачей функций и объемов работ, ранее выполняемых территориальными органами Центрального банка, Госналогслужбы Российской Федерации, местными финансовыми органами в органы казначейства, освобождая эти органы для решения других, более свойственных им задач.

Но нельзя сказать, что в настоящее время система казначейских органов развернута во всех регионах Российской Федерации. Это связано, прежде всего, со спецификой создания территориальных органов казначейства, сложностью формирования материально-технической базы, единой телекоммуникационной системы казначейских органов и внедрение нового механизма исполнения бюджета. Именно эти аспекты определили актуальность дипломной работы «Казначейская система исполнения бюджета».

Цель дипломной работы - охарактеризовать систему казначейского исполнения федерального бюджета.

Задачи работы:

изучить исторические предпосылки создания казначейства в России;

рассмотреть организационно-правовые основы деятельности органов казначейства Российской Федерации и зарубежных стран;

изучить сущность исполнения федерального бюджета;

проанализировать систему исполнения муниципального бюджета по доходам и расходам в городе Нягань;

изучить современные мероприятия по повышению эффективности исполнения муниципального бюджета.

Объектом дипломной работы является казначейская система Российской Федерации.

Предмет исследования - механизм функционирования казначейской системы исполнения бюджета.

В дипломной работе использованы материалы периодической печати, нормативные и правовые акты, данные по федеральному бюджету РФ за 2008-2010 годы, комментируются работы ведущих экономистов, таких как, Л.А. Дробозина, О.В. Врублевская, В.И. Каретина, А.И. Романенкова, М.В. Романовский, комментируется Бюджетный кодекс РФ.

Дипломная работа состоит из введения, трех глав и заключения.

В главе 1 изучено значение казначейства в регулировании бюджетного процесса:

· рассматриваются исторические предпосылки создания Российского казначейства;

· сформулированы современные задачи и функции органов федерального казначейства;

· рассмотрены модели организации казначейства зарубежных стран на примере Франции и США.

Во второй главе исследованы механизмы функционирования казначейской системы исполнения бюджета:

· изучена теоретическая база порядка исполнения бюджета Российской Федерации;

· проанализированы доходные и расходные части бюджета г. Нягань в 2009 году по сравнению с 2008 годом.

Третья глава посвящена изучению новых форм развития электронного документооборота в казначейской системе, а также в главе рассмотрены возможные проводимые мероприятия для повышения эффективности исполнения муниципального бюджета.

ГЛАВА 1. СТАНОВЛЕНИЕ И РАЗВИТИЕ КАЗНАЧЕЙСКОЙ СИСТЕМЫ ИСПОЛНЕНИЯ БЮДЖЕТА

1.1 История создания и развития казначейства в России

Впервые слово «казначей» встречается в штатном расписании казенного приказа, т.е. учреждения, заведовавшего царским казначейством от Иоанна III до Петра Великого.

Казна, Казенный Приказ (Двор), образованный в 1512 году, стали началом создания новой системы централизованного управления финансами Российского государства в XVI-XVII веках - приказной.

В XVII веке охрана финансовых интересов государства, его казны регламентировалась Соборным Уложением 1649 года. Недаром родилась и русская пословица: «Крепко царство казной».

В результате финансовых преобразований Петра Великого была создана Счетная или Казначейская контора (в 1710 году), которая должна была следить за правильным поступлением налогов. Она просуществовала до 1742 года.

В 1785 году правительством Екатерины II была проведена реформа городского управления. В уезде как орган уездного финансового управления стояли уездные казначейства - учреждения исключительно кассовые.

В Москве и Санкт-Петербурге были открыты Государственные казначейства для штатных и остаточных сумм, действовавшие с 1780 по 1821 год. Они ведали всеми штатами, то есть бюджетными расходами, кроме расходов на армию и флот.

В короткое царствование Павла I на рубеже XVIII-XIX веков были сделаны попытки реорганизации управления финансами государства, была учреждена должность государственного казначея (в 1796 году). 4 декабря 1796 года на эту должность был назначен Алексей Иванович Васильев. С этого времени должность государственного казначея обособляется от должности генерал-прокурора, и управление финансовой частью становится самостоятельным. В именном указе, данном А.И. Васильеву, перечисляются учреждения, вверяемые его управлению, и дается поручение заняться выяснением бюджета государства.

«Определяя Вас государственным казначеем - гласит этот указ, -соизволяем, чтобы Вы по тому имели в точном ведении Вашем как казначейство, так и экспедиции о доходах, расходах, для свидетельства счетов и о доимках, причисляя к оным и особую экспедицию, для разбора и расчета внутренних долгов учрежденную. При самом вступлении в важную должность, на Вас возлагаемую, приложите старание собрать сведения и нам, как наискорее, доставить о всех доходах, о штатных и чрезвычайных или временных расходах, дабы мы, рассмотря оные и распорядя сообразно прямым нуждам государственным, могли поставить Вас в лучшую удобность управлять сею частию и отвратить всякий недостаток или затруднение».

Крупнейшим актом своего времени стал манифест царя Александра I от 8 сентября 1802 г. об учреждении министерств. Вместо установленной при Петре I коллегиальности в рассмотрении дел и смешении ведомств пришло точное разграничение по ведомствам и усиление персональной ответственности их руководителей. В 1802 году учреждены собственно должности министров и при них канцелярии. Министерство финансов входило в число первых восьми учрежденных министерств.

Заведование делами государственного хозяйства было при этом вверено министрам финансов, канцелярии государственного казначея, отчасти министру внутренних дел. Министр финансов обязан был в конце каждого года составлять роспись государственных доходов и расходов на наступающий год и отсылать ее к государственному казначею для исполнения. К ведению последнего были отнесены в то время казенные палаты по части казенных сборов, установленных законом, доставления их в надлежащие места и хранение денежной казны, т.е. с позиции сегодняшнего дня казначейство выполняло функции налоговых органов по сбору налогов и функции государственного банка. Бюрократическое устройство получили в 1808 и 1809 годах экспедиции, находившиеся в ведении государственного казначея. Первая, вторая и четвертая экспедиции, ведавшие доходами, расходами и недоимкой, были соединены в одну экспедицию о государственных доходах, а третья и пятая экспедиции были соединены в одну государственную экспедицию для ревизии счетов.

Обособленное по закону от Министерства финансов ведомство государственного казначея, заключавшее в себя и контрольную часть, в действительности было в то время соединено с Министерством финансов. До смерти первого министра финансов ему принадлежало высшее руководство этим ведомством. Представления государственного казначея вносились в высшие учреждения и докладывались императору министром финансов. Когда же последний скончался, то все установления министерства, впредь до назначения министра финансов, переданы (2 и 14 сентября 1807 г.) в управление государственного казначея. Нового министра финансов назначено не было, и государственный казначей Голубцов оставался во главе обоих ведомств до разделения министерств в 1810 г.

25 июля 1810 г. был издан манифест о новом разделении государственных дел. Государственному казначейству поручено было «заведывание движением сумм, в доход поступивших, казначейству остаточным или запасов, казначейством текущих расходов, платежом долгов и пенсионов и пр.».

В 1811 году управление финансами разделили между Министерством финансов, которое ведало всеми доходами, государственным казначейством, ведавшим расходами, и государственным контролером, которому было поручено проводить ревизии всех счетов. Это был период раздельного управления доходами и расходами

В 1821 году в состав Министерства финансов было включено Государственное казначейство в виде обширного департамента из 14 отделений, разделенных на две части - распорядительную, ведавшую всеми делами по приему и хранению доходов и по обращению их на расходы, и счетную, которая в свою очередь делилась на контроль и бухгалтерию.

В 1890 году сфера деятельности расширилась. На него были возложены обязанности принимать и хранить все запасные средства. В 1899 г. казначейство стало распределять между государственной казной и земствами в установленном процентном соотношении поступающие поземельные сборы, а в тех городах, где не было отделений или контор Государственного банка, казначейство выполняло также банковские операции.

Практически в таком виде казначейство просуществовало до революции 1917 года. После революции, проводя линию на объединение всего сметно-расчетного и кассового дела, Совет Народных Комиссаров принял в октябре 1918 года постановление о слиянии казначейства с учреждениями Народного банка. В результате слияния Народный банк РСФСР сосредоточил в своих руках кредитное дело, финансирование народного хозяйства страны и аппарата управления страны, всю сметно-бюджетную работу, руководство денежным обращением. На местах развернули свою деятельность финансовые отделы исполкомов местных советов. Кассовые функции казначейств по постановлению о слиянии казначейства с учреждениями Народного банка отошли к местным отделениям Народного банка.

В XIX веке у казначеев была даже своя клятва, вот ее текст: «Клянусь верно и нелицемерно служить и во всем повиноваться не щадя живота своего, стараться споспешествовать пользе государственной, и всякую вверенную тайность крепко хранить, и положенный чин надлежащим образом по совести своей исправлять и для своей корысти, свойства, дружбы и вражды противно должности своей присяги не поступать».

Можно отметить, что деятельность казначейства оставила «памятник» в литературе. Знаменитое произведение Н.В. Гоголя «Мертвые души» связано с казначейской технологией. Казначейство в то время занималось сбором налогов, и был так называемый «подушный налог». Казначейство проводило перепись душ - «ревизскую сказку». Герой произведения Чичиков решил заработать, заложить в эту «ревизскую сказку» мертвые души.

М.Ю. Лермонтов в 1838 году опубликовал произведение «Тамбовская казначейша», основанное на реальных фактах из истории. Художник Тропинин нарисовал картину «Казначейша», эта картина в настоящее время находится в Русском музее г. Санкт-Петербурга. [22, с.5-6]

1.2 Возрождения и становление казначейства в Российской федерации

Возрождение и становление федерального казначейства России шло не просто. Все помнят смутные времена начала 90-х годов прошлого века - развал Советского Союза, шоковая терапия реформ, потеря вкладов населения, обнищание масс, галопирующая инфляция и практически полный развал финансовой системы новой России. Именно в этот момент руководство страны осознало, что создание федерального казначейства - насущная необходимость. Казначейство рождалось в муках.

Само создание казначейства с такими полномочиями и функциями не приветствовалось многими структурами, которые привыкли делать «свой бизнес» на прокручивании бюджетных средств. Именно поэтому Постановление Совета Министров Правительства Российской Федерации No 864 «О федеральном казначействе Российской Федерации» в развитие Указа Президента № 1556 вышло только 27 августа 1993 года, т.е. более чем через восемь месяцев после самого указа. И уже после постановления правительства начала постепенно создаваться система федерального казначейства России, в общих чертах сохранившая свою трехзвенную организационную структуру до настоящего времени, а именно:

- 1-й уровень - федеральное казначейство (центральный аппарат в г. Москве);

- 2-й уровень - управления Федерального казначейства по субъектам Российской Федерации, т.е. республикам, краям, областям;

- 3-й уровень - отделения федерального казначейства по городам и районам.

Все органы федерального казначейства являются юридическими лицами, относятся к органам исполнительной власти и руководствуются в своей деятельности законодательными и нормативными документами, утвержденными Президентом РФ, Правительством РФ, Министерством финансов РФ (или по согласованию с ним). Документы других министерств и ведомств по вопросам исполнения федерального бюджета руководящими для органов федерального казначейства не являются [60,с.17].

В рамках Министерства финансов создается Главное управление Федерального казначейства. Возглавляет данное управление заместитель министра финансов - начальник Главного управления, которого назначает министр финансов. В составе Главного управления Федерального казначейства (ГУФК) в настоящее время создано 18 отделов, в названии которых выражены возложенные на них функции:

отдел платежей;

операционный отдел;

отдел учета операций государственного долга;

отдел учета средств федерального бюджета на возвратной основе;

сводный отдел по исполнению федерального бюджета;

отдел прогнозирования кассовых поступлений;

главная бухгалтерия;

отдел валютных операций;

отдел анализа исполнения федерального бюджета;

отдел бюджетного учета и отчетности;

отдел методологии казначейского исполнения федерального бюджета;

отдел координации работы и развития органов Федерального казначейства;

контрольно-инспекторский отдел;

отдел обеспечения безопасности информации;

отдел методологии казначейских информационных технологий;

отдел развития системы Федерального казначейства;

отдел делопроизводства и контроля исполнения;

отдел статистики государственных финансов.

Подготовка к переходу на новую систему исполнения бюджета включала кроме создания центрального органа формирование соответствующих территориальных органов. Как известно, в Российской Федерации реализована асимметричная модель государства. В ее составе, как определено в Конституции РФ, республики, края, области, автономные области, автономные округа, города федерального значения. В соответствии с территориальным делением страны сформирована структура органов казначейства. [30,с.18].

Наличие в составе России 89 национально-государственных и административно-территориальных образований, а также большого числа главных распорядителей средств по федеральному бюджету продиктовало необходимость поэтапного перехода на казначейскую систему исполнения федерального бюджета. Функционирование вновь создаваемой системы планировалось начать с передачи ей вопросов финансирования федеральных расходов. В 1993 г. предполагалось осуществить формирование руководящего состава территориальных органов. Однако казначейские органы были созданы только в 17 субъектах Федерации. Наиболее успешными для становления органов Федерального казначейства были 1999-2000 гг.

Органы казначейства Министерства финансов Российской Федерации, действуя в рамках законодательных, нормативных правовых актов и в пределах возложенных на них функций, обеспечивают полный и сопоставимый учет доходов и расходов федерального бюджета, регулирование межбюджетных отношений, целевое использование бюджетных средств. Для решения этих вопросов организован определенный порядок документооборота и обмена информацией с различными организациями и учреждениями. Среди них следует перечислить учреждения Центробанка РФ, территориальные органы Министерства финансов, органы защиты правопорядка и обеспечения законности. При взаимодействии указанных структур решаются следующие задачи:

- обеспечение достоверности данных по учету и отчетности исполнения федерального бюджета;

- распределение федеральных регулирующих налогов по различным уровням бюджета;

- устранение диспропорции при зачислении доходов в разные уровни бюджетов, что связано с применением особых форм расчетов, с учетом льгот и отсрочек, предоставленных налогоплательщикам;

- обеспечение сопоставимости учета и текущей информации для глубокой проработки и прогнозной оценки исполнения федерального бюджета;

- совместное решение организационных и методических вопросов при исполнении бюджета;

- повышение эффективности контроля за целевым использованием средств федерального бюджета;

- совместное рассмотрение и решение организационных и методических вопросов при осуществлении последующего контроля за целевым использованием средств федерального бюджета.

Исполнение федерального бюджета осуществляется органами казначейства на счетах, открытых в Центральном банке РФ и его учреждениях (главных управлениях или расчетно-кассовых цензах) или в уполномоченных коммерческих банках по согласованию с Министерством финансов РФ [9,с.55].

Неотъемлемой частью работы органов казначейства является контрольная деятельность. Проверкам со стороны казначейства подвергаются все банки, осуществляющие операции с доходами и средствами федерального бюджета, которые должны соблюдать сроки списания, перечисления и зачисления платежей. В случае нарушений банкам начисляются штрафные санкции и могут быть внесены представления в ЦБ России о лишении банка лицензии на право осуществления банковских операций. Кроме того, казначейство осуществляет контроль за целевым расходованием средств федерального бюджета у всех бюджетополучателей. С этой целью проверяются все бухгалтерские, финансовые и иные документы, подтверждающие право и законность произведенных расходов. В случае выявления нарушений оформляется акт и суммы нецелевого использования изымаются путем уменьшения текущего финансирования бюджетных организаций или списания сумм в безакцептном порядке с их расчетных счетов с одновременным начислением и взиманием в доход федерального бюджета штрафных санкций.

Кроме того, специалисты органов федерального казначейства могут быть привлечены к проверкам совместно с Прокуратурой, Государственной налоговой инспекцией, Контрольно-ревизионным управлением Министерства финансов РФ и другими органами исполнительной власти [32,с. 35].

Специфика функций, возложенных на территориальные управления федерального казначейства определяется тем, что они являются промежуточным звеном казначейской системы. С одной стороны территориальные управления организуют работу подчиненных им отделений федерального казначейства на локальном уровне и выполняют некоторые функции свойственные Главному управлению, а с другой стороны сами находятся в подчинении у Главного управления и выполняют некоторые основные функции по непосредственному исполнению и контролю за исполнением федерального бюджета, возложенные на территориальные отделения федерального казначейства.

О первых, организационных, функциях мы уже говорили, поэтому особенно внимательно следует остановиться на рассмотрении последних. Для этого сгруппируем их по трем основным направлениям деятельности казначейства:

- исполнение бюджета по доходам;

- исполнение бюджета по расходам;

- контроль за исполнением бюджета.

Исполнение бюджетов органами федерального казначейства происходит на основании закона о федеральном (или иного уровня) бюджете на соответствующий год и представляет собой два параллельно осуществляемых процесса: исполнение бюджета по доходам и исполнение бюджета по расходам [32,с. 39].

Казначейство России на современном этапе. В 2004 году в России началась так долго декларируемая и ожидаемая административная реформа. Всем было ясно, что система государственного управления в России дает сбои, государственный аппарат работает неэффективно, коррупция поразила все его уровни. Естественно, это тормозило и тормозит поступательное развитие страны, а намеченное Президентом России удвоение валового внутреннего продукта к 2010 году оказалось в таких условиях трудновыполнимым.

После отставки председателя Правительства Российской Федерации М.М. Касьянова и назначения на пост председателя Правительства М.Е. Фрадкова в России была изменена структура федеральных органов исполнительной власти. Смысл данных изменений, как было объявлено, - заставить государственный аппарат работать эффективно для того, чтобы обеспечить быстрые темпы роста экономики и благосостояния людей. Согласно Указу Президента Российской Федерации от 9 марта 2004 года № 314 «О системе и структуре федеральных органов Исполнительной власти» с последующими изменениями структура федеральных органов исполнительной власти стала как бы трехуровневой:

федеральные министерства;

федеральные службы:

федеральные агентства.

В результате данной реформы федеральное казначейство стало самостоятельной федеральной службой, находящаяся в ведении Минфина.

В связи с выделением федерального казначейства из состава Министерства финансов Распоряжением Правительства РФ от 17 мая 2004 года № 647-Р Татьяне Геннадьевна Нестеренко была освобождена от должности заместителя министра финансов Российской Федерации - начальника Главного управления федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации и назначена руководителем федерального казначейства России.

Постановлением Правительства Российской Федерации № 703 от 1.12.2004 года было утверждено новое Положение о федеральном казначействе, согласно которому федеральное казначейство (казначейство России) является федеральным органом исполнительной власти (федеральной службой), осуществляющим в соответствии с законодательством Российской Федерации правоприменительные функции по обеспечению исполнения федерального бюджета, кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, предварительному и текущему контролю за ведением операций со средствами федерального бюджета главными распорядителями, распорядителями и получателями средств федерального бюджета. Оно находится в ведении Министерства финансов Российской Федерации, в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации, а также Положением о федеральном казначействе. Федеральное казначейство осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления, Центральным банком Российской Федерации, общественными объединениями и иными организациями.

Выступая 20 февраля 2007 года на коллегии федерального казначейства, министр финансов А. Кудрин подтвердил, что в основе нынешней линии Министерства финансов - принцип полного выполнения всех обязательств государства. И это подтверждает роль органов федерального казначейства как «одного из важнейших звеньев исполнения государственных решений». Он также заявил, что появление органов федерального казначейства было продиктовано реалиями рыночной экономики постсоветской России. Выслушав отчет руководителя федерального казначейства Т. Нестеренко, глава Минфина даже заявил, что это не технический доклад, а «роман о битве за целевое использование бюджетных средств».

В настоящее время в Госдуме находится внесенный Правительством России проект трехлетнего федерального бюджета на 2008-2010 годы. Считается, что он носит революционный характер: впервые горизонт планирования был удлинен с одного года до трех лет, предусмотрен особый порядок использования нефтегазовых доходов и т.д. Основные направления бюджетной политики на ближайшие три года позволят сохранить стабильность финансовой системы страны даже при неблагоприятном прогнозе цен на нефть до 2020 года. Россия в ближайшие годы не будет нуждаться во внешних заимствованиях, внутренних резервов вполне хватит для удовлетворения запросов.

1.3 Модели организации казначейства в зарубежных странах

Сегодня следует ставить вопрос о повышении эффективности работы органов федерального казначейства на основе совершенствования отечественного и зарубежного опыта, разработки необходимых инструктивных и нормативных документов по данной проблеме, соответствующих стандартам, принятым в международной практике.

Рассмотрим работу и функции казначейства на примере двух развитых стран: Франции и США [57,с.135].

Во Франции Казначейство было создано в 1806 году, первоначально под названием "касса обслуживания", с 1914 года - Управление движения фондов, а с 1940 года - Управление Казначейства. Наряду с бюджетным Управлением, Казначейство является ведущим подразделением Министерства экономики и финансов Франции.

Кроме традиционных функций по управлению средствами государства и большей части местных бюджетов, Казначейство осуществляет вмешательство в деятельность частных и смешанных предприятий путем предоставления кредитов, финансирования инвестиций, участвует в проведении кредитной политики, развитии финансового рынка. Также в соответствии с реформой 1968 года на Казначейство Франции возложены функции, связанные с международными валютными отношениями, финансовыми отношениями с европейскими организациями, со странами зоны франка и т.д.

Исполнение бюджета осуществляется в основном через кассы Казначейства, которое имеет текущий счет в Банке Франции и выставляет чеки на его отделения. Банк Франции ежедневно сообщает Казначейству сумму расчетно-кассовых бюджетных операций, 90 - 97 % которых проводятся в безналичном порядке [60,с.119].

Казначейство обеспечивает надлежащее снабжение денежными средствами всех касс, с тем, чтобы своевременно совершались платежи по государственным расходам.

Казначейство Франции выполняет две основные функции:

1. В качестве кассира оно выполняет содержащиеся в законе о финансах указания о движении денежных средств. На Казначейство возложено в первую очередь исполнение всех операций по получению доходов и оплате расходов, предусмотренных законом о финансах. Эта миссия включает две стадии: получать и выдавать денежные суммы, обеспечивать наличие денежных средств, достаточных для того, чтобы были выполнены все обязательства государства.

Казначейство выполняет большое число операций по кассовым поступлениям и платежам, являясь кассиром для организаций и частных лиц, которые хранят в обязательном или добровольном порядке свои средства в Казначействе, ведут свои операции по доходам и расходам через свои счета в Казначействе.

Таким образом, Казначейство является кассиром автономных органов, входящих в присоединенный бюджет, а также юридических лиц.

2. Казначейство также является кассиром местных органов управления французской столицы и осуществляет все их финансовые операции. Оно предоставляет авансы, осуществляет контроль и пользуется свободными остатками средств, которое местные органы управления хранят на своем текущем счете в Казначействе.

Весьма важны связи Казначейства с государственными предприятиями. Эти предприятия не обязаны хранить все свои наличные средства в Казначействе, но они не имеют права на автоматическое авансирование их Казначейством.

В качестве кассира государства на Казначейство Франции возложена эмиссия денег и управление государственным долгом. Казначейство осуществляет выпуск долгосрочных и краткосрочных займов. Особо важную роль Казначейство играет в краткосрочных займах, выпуская в обращение боны казначейства. Боны дают ему возможность обеспечить на любой момент наличные денежные средства, необходимые для выполнения обязательств организаций, платежи которых оно гарантирует и обеспечивать ликвидность средств.

Казначейство испытывает на себе несоответствие между сроками поступления и расходования денежных средств. Это требует от него принятия мер, обеспечивающих решение проблемы платежа.

То есть Казначейство имеет право использовать всю массу ресурсов, имеющихся на счетах в кассах. Эти остатки счетов являются временными, но они могут в известный момент пополнить кассу Казначейства. Превышение полученных вкладов над выданными ссудами остается в распоряжении Казначейства и пополняет его кассы. Граждане могут добровольно открывать счета по вкладам в кассах Казначейства, что также увеличивает его наличность. Таким образом, Казначейство имеет возможность распоряжаться денежными средствами, вносимыми в его кассы, пока корреспонденты не начнут в свою очередь изымать средства.

Однако, наличные деньги, сконцентрированные в Казначействе могут иногда оказаться недостаточными, чтобы обеспечить все необходимые платежи и оно вынуждено пополнять свои кассы другими путями. Такими путями являются выпуск казначейских бон и авансы, получаемые от Банк де Франс.

Казначейскими бонами служат краткосрочные займы от 3 - 5 месяцев как максимум. В настоящее время существует два вида бон: в купюрах и боны по текущим счетам.

Если текущий счет Казначейства, а также корсчета и выпуск казначейских бон оказался недостаточным, то Казначейство может прибегнуть к авансам Банк де Франс, который обладает правом эмиссии денежных знаков.

В качестве банкира Казначейство аккумулирует и распределяет денежные средства, обеспечивает денежное обращение. Обладая значительными денежными средствами казначейство может их использовать не только для платежей по расходам бюджета, но и для других целей. Это обстоятельство и обуславливает выполнение Казначейством банковских функций, которые осуществляются в двух формах:

· казначейство может действовать как коммерческий банк, осуществляя операции по хранению вкладов и по предоставлению кредита предприятиям, развитию которых хотят способствовать. Вместе с тем функции Казначейства иногда приближаются к функциям эмиссионного банка и оно принимает участие в денежном обращении;

· казначейство выступает как организация, распределяющая денежные средства. Оно предоставляет возможность предприятиям, развитие которых соответствует целям общенационального плана экономического и социального развития, получить необходимый капитал, которого им не может предоставить частный рынок. Так Казначейство направляет капиталовложения и может влиять на их использование [60,с.120].

· Деятельность Казначейства в области банковских операций проявляется также в предоставлении ссуд. Три основных вида ссуд имеют наиболее важное значение и отражаются на специальных счетах Казначейства:

· ссуды, выдаваемые на специальных счетах Казначейства, сроком на 45 лет и за сравнительно невысокий процент;

· специальные ссуды, выдаваемые на строительство объединению предпринимателей;

· ссуды, выдаваемые фонду экономического и социального развития, представляющие собой наибольшую часть капиталовложений на экономические и социальные цели, финансируемые за счет государственных фондов.

Наряду с выдачей ссуд, Казначейство оказывает воздействие на экономику выдавая гарантии на операции, финансируемые вне Казначейства.

Казначейство является также акционером. Ему принадлежит объемный портфель мобильных ценностей, которым управляют сберегательные и расчетные кассы.

Казначейство осуществляет надзор за банками и рынком ценных бумаг, а также участвует в контроле за кредитами.

Казначейство Франции выпускает металлическую монету и получает прибыль благодаря разнице между номинальной стоимостью монет, которую оплачивает эмиссионный банк и стоимостью их производства. Специфической чертой функционирования Казначейства Франции являются специальные счета, включаемые в бюджет. Они могут быть открыты лишь в соответствии с законом о финансах и ежегодно утверждаются Парламентом. Благодаря режиму специальных счетов Казначейства, военное интендантское ведомство выгодно производит крупные закупки продовольствия и кормов в обход состояния бюджета на год. Ежегодно со специального счета перепродаются товары, необходимые для содержания армии. По существу Казначейство Франции не является организацией, отдельной от государства. Это государство, рассматриваемое в качестве кассира и банкира. В качестве кассира Казначейство оперирует денежными средствами, выполняя распоряжения других органов. Но Казначейство-это также государство, выступающее в качестве банкира и на этом основании оно пользуется известной независимостью, которой не было бы, если бы оно выступало в роли простого исполнителя указаний администрации. Казначейство собирает капиталы, выпускает займы, предоставляет ссуды, дает гарантии и наблюдает за денежным обращением. Все это наглядно подтверждает многозначность понятия " казначейство" во Франции [60,c.123].

Теперь рассмотрим функции, выполняемые Государственным Казначейством США.

Казначейство США было учреждено в 1789 году. В то время оно лишь регистрировало доходы и расходы, а также осуществляло кассовое обслуживание федерального бюджета. Сегодня, кроме этих функций, также выполняемых Казначейством Франции и органами федерального казначейства Российской Федерации, на Казначейство США возложено множество других функций.

Государственное Казначейство в США, как во Франции и в России, осуществляет управление государственным долгом, выпуская в обращение три крупные категории обязательств Казначейства США: рыночные ценные бумаги, нерыночные ценные бумаги и специальные выпуски.

Наиболее распространенный тип рыночных ценных бумаг - казначейский вексель, имеющий срок погашения 91 день. Хотя Казначейство также регулярно выпускает шестимесячные и годовые векселя, иногда выпускаются и векселя со сроками, меньшими, чем 91 день. Еженедельно распродаются трех- и шестимесячные векселя и ежемесячно идут продажи новых годовых векселей. С 1970 года минимальный номинал векселя равен 10000 долларов. В сентябре 1986 года за 33 выпуска в обращение вышло векселей с различными сроками погашения на 410 млрд. долларов [57,с.119]. Федеральный Резервный банк Нью-Йорка продает казначейские векселя по понедельникам, каждую неделю.

Основными типами нерыночных ценных бумаг правительства США, выпускаемых Казначейством, являются сберегательные облигации, иностранные правительственные серии и серии местных органов власти и правительств штатов. Продажу и погашение сберегательных облигаций проводят для Казначейства коммерческие банки, корпорации, сберегательные учреждения и почтовые конторы.

В последние годы Государственное Казначейство США начало продавать свои ценные бумаги в форме книжной записи, то есть сохраняя запись о сделке, вместо того, чтобы выдавать сертификаты. Отмена бумажных сертификатов уменьшает издержки Казначейства на их печать и упраздняет проблему подделок.

Общее количество платежных средств Государственного Казначейства США состоит главным образом из монет, небольшого числа банкнот США и некоторого количества иных бумажных денег в процессе их изъятия из обращения. Монеты, в настоящее время (как и во Франции) - это единственный вид платежных средств Государственного Казначейства, выпускаемый в обращение. Прибыль, полученная Казначейством от чеканки монет, является важным источником дохода и направляется на нужды федерального правительства [60, с.296].

Казначейство США хранит золотой запас в местечке Форт - Нокс, штат Кентукки. Золотой запас Казначейства оценивается исходя из установленной цены: 42 доллара 22 цента за одну тройскую унцию. До 1971 года государственное Казначейство США производило куплю - продажу золота по цене 35 долларов за одну тройскую унцию. В 1971 году было объявлено, что Казначейство США прекращает операции подобного рода. С тех пор величина золотого запаса практически неизменна. Последние изменения официальной цены золота отмечались в период с 1974 - 76 гг., когда Казначейство США было вынуждено продавать с аукциона золотые слитки как гражданам США, так и иностранным представителям, фирмам и банкам, изо всех сил стараясь поддержать на фиксированном уровне обменный курс доллара относительно валют ряда других государств [57, с.215]. Кроме этого, Государственное Казначейство США играет ведущую роль в определении характера действий и времени валютных интервенций, которые воплощаются в жизнь Федеральной Резервной Системой. Для проведения валютных интервенций на внешних валютных рынках с целью оказания воздействия на обменный курс доллара или обеспечивая какое - либо иное государство необходимым количеством нужной ему валюты для покрытия дефицита внешнеторгового баланса, Государственное Казначейство США обычно прибегает к продаже специальных прав заимствования (СПЗ) и иностранной валюты.

Государственное Казначейство США приобретает СПЗ через Международный Валютный Фонд, а также посредством разнообразных операций на внешних валютных рынках на межправительственном уровне. Получив в свое распоряжение СПЗ, Казначейство США вправе выпустить соответствующие сертификаты и поместить их в Федеральные Резервные банки. Обычно Казначейство США выпускает несколько меньшее количество сертификатов СПЗ, чем позволяет имеющаяся возможность. Расчеты и операции по ним между Федеральными Резервными банками и Казначейством США принимают форму книжной записи.

Таким образом, Казначейство США является организацией, которая осуществляет валютное регулирование и проводит гибкую денежно - кредитную политику, может оказывать посредством своих операций с казначейскими векселями влияние на ставку банковского процента, оказывает воздействие на банковские резервы. В трудные времена, когда резервы уменьшаются, Казначейство может облегчить положение, увеличивая размеры государственных депозитов, приобретая государственные облигации. Все это свидетельствует о том, что Государственное Казначейство США - важное звено в финансовой системе США.

На фоне Франции и США, Казначейство Российской Федерации выглядит довольно бледно. Можно выразить надежду, что и в нашей стране Казначейство после принятия соответствующих законодательных актов получит большую самостоятельность в принятии решений и станет не только государственным органом, выполняющим указания Правительства, но и органом, принимающим участие и также разрабатывающим самостоятельно мероприятия по проведению финансовой политики (в том числе в валютной сфере - как в США, в сфере предоставления кредитов предприятиям перспективных отраслей промышленности - как во Франции, а также в сфере отношений с международными финансовыми организациями и управления золотым запасом страны), направленной на повышение благосостояния России [60, с.196].

ГЛАВА 2. МЕХАНИЗМ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ КАЗНАЧЕЙСКОЙ СИСТЕМЫ ИСПОЛНЕНИЯ БЮДЖЕТА НА МУНИЦИПАЛЬНОМ УРОВНЕ

2.1 Исполнение бюджета - важнейший этап бюджетного процесса

Исполнение бюджета - одна из стадий бюджетного процесса, которая предусматривает обеспечение полного и своевременного поступления всех предусмотренных по бюджету доходов и финансирование всех запланированных бюджетных расходов. Исполнение бюджета начинается после его утверждения законодательными (представительными) органами власти. В настоящее время основные процедуры исполнения бюджетов регламентирует Бюджетный кодекс РФ. Принципиально новым стало положение Бюджетного кодекса об установлении в РФ казначейской системы исполнения бюджетов (ст. 215). В соответствии с этой статьей на органы исполнительной власти возлагаются организация исполнения и исполнение бюджетов, а также управление счетами бюджетов и бюджетными средствами. Сами же эти органы являются кассирами всех распорядителей и получателей бюджетных средств и осуществляют платежи за счет бюджетных средств от имени и по поручению бюджетных учреждений [60,c.97].

Бюджеты всех уровней бюджетной системы Российской Федерации исполняются на основе принципа «единства кассы». Принцип единства кассы предусматривает зачисление всех поступающих доходов бюджета, привлечение и погашение источников финансирования дефицита бюджета и осуществление всех расходов с единого счета бюджета, за исключением операций по исполнению федерального бюджета, осуществляемых за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В Бюджетном кодексе РФ определены основные процедуры исполнения бюджетов. Исполнение бюджетов по доходам предусматривает:

· перечисление и зачисление доходов на единый счет бюджета;

· распределение в соответствии с утвержденным бюджетом регулирующих доходов;

· возврат излишне уплаченных в бюджет сумм доходов;

· учет доходов бюджета и составление отчетности о доходах соответствующего бюджета.

По расходам исполнение бюджетов осуществляется в пределах фактического наличия бюджетных средств на едином счете соответствующего бюджета. Нормами Кодекса установлен порядок, который предписывает соблюдение обязательных последовательно осуществляемых процедур санкционирования и финансирования расходов. Основными этапами санкционирования и финансирования являются:

· составление и утверждение бюджетной росписи;

· утверждение и доведение уведомлений о бюджетных ассигнованиях до распорядителей и получателей бюджетных средств, а также утверждение смет доходов и расходов распорядителям бюджетных средств и бюджетным учреждениям;

· утверждение и доведение уведомлений о лимитах бюджетных обязательств до распорядителей и получателей бюджетных средств;

· принятие денежных обязательств получателями бюджетных средств;

· подтверждение и выверка исполнения денежных обязательств;

· расходование бюджетных средств (процедура финансирования) [6, с.134].

Бюджетная роспись -- документ о поквартальном распределении доходов и расходов бюджета и поступлений из источников финансирования дефицита бюджета, устанавливающий распределение бюджетных ассигнований между получателями бюджетных средств и составляемый в соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации. Бюджетная роспись составляется главным распорядителем бюджетных средств по распорядителям и получателям бюджетных средств на основе утвержденного бюджета в соответствии с функциональной и экономической классификациями расходов бюджетов Российской Федерации с поквартальной разбивкой. Она представляется в орган исполнительной власти, ответственный за составление бюджета, в течение 10 дней со дня утверждения бюджета. На основании бюджетных росписей главных распорядителей бюджетных средств орган, ответственный за составление проекта соответствующего бюджета, составляет сводную бюджетную роспись в течение 15 дней после утверждения бюджета.

В течение 10 дней со дня утверждения сводной бюджетной росписи орган, исполняющий бюджет, доводит показатели указанной росписи до всех нижестоящих распорядителей и получателей бюджетных средств. Доведение показателей сводной бюджетной росписи осуществляется в форме уведомлений о бюджетных ассигнованиях на период действия утвержденного бюджета.

В течение 10 дней со дня получения уведомления о бюджетных ассигнованиях бюджетное учреждение обязано составить и представить на утверждение вышестоящего распорядителя бюджетных средств смету доходов и расходов по установленной форме [6,с.107].

Бюджетное обязательство - признанная органом, исполняющим бюджет, обязанность совершить расходование средств соответствующего бюджета в течение определенного срока, возникающая в соответствии с законом о бюджете и со сводной бюджетной росписью. Лимит бюджетных обязательств - объем бюджетных обязательств, определяемый и утверждаемый для распорядителя и получателя бюджетных средств, органом, исполняющим бюджет, на период, не превышающий три месяца. Лимиты бюджетных обязательств для распорядителей и получателей бюджетных средств утверждаются органом, исполняющим бюджет, на основе проектов распределения, утвержденных главными распорядителями бюджетных средств. Лимит бюджетных обязательств не может отличаться от объема бюджетных ассигнований в расчете на квартал. Орган, исполняющий бюджет, вправе отсрочить предоставление лимита бюджетных обязательств распорядителям и получателям бюджетных средств на период до трех месяцев. При этом отсроченные бюджетные обязательства не могут превышать 10% бюджетных ассигнований, установленных на квартал, в котором производится отсрочка бюджетных обязательств.