Организация учета и налогообложение расчетов по единому социальному налогу

Горин Р.А. -- 75 000 руб. (36 000 руб. + 32 000 руб. + 7000 руб.);

Ромашина Д.П. -- 68 000 руб. (35 000 руб. + 30 000 руб. + 3000 руб.);

3) январь -- март:

Васильев П.Н. -- 127 000 руб. (92 000 руб. + 35 000 руб.);

Горин Р.А. -- 116 000 руб. (75 000 руб. + 32 000 руб. + 9000 руб.);

Ромашина Д.П. -- 110 000 руб. (68 000 руб. + 30 000 руб. + 6000 руб. + 6000 руб.).

Поясним некоторые моменты. Во-первых, база по страховым взносам считается по каждому работнику нарастающим итогом с начала года. Во-вторых, на премии, выплаченные за выполнение трудовых обязанностей и предусмотренные трудовым договором, начисляются страховые взносы. И наконец, в-третьих, материальная помощь, не превышающая 4000 руб. на одного работника за расчетный период, не облагается страховыми взносами. Все, что свыше указанной суммы, включается в базу по страховым взносам в общем порядке.

Начисление страховых взносов показано в таблице 2.15 ниже.

Таким образом, ОАО»Дорэкс» должен перечислить:

1) не позднее 15 февраля 2011 года:

- пенсионные взносы на страховую часть трудовой пенсии -- 25 900 руб.;

- пенсионные взносы на накопительную часть -- 4260 руб.;

- взносы на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством -- 3364 руб.;

- взносы на обязательное медицинское страхование в ФФОМС -- 3596 руб.;

- взносы на обязательное медицинское страхование в ТФОМС -- 2320 руб.;

2) не позднее 15 марта 2011 года:

- пенсионные взносы на страховую часть -- 26 620 руб.;

- пенсионные взносы на накопительную часть -- 4320 руб.;

- взносы на обязательное социальное страхование -- 3451 руб.;

- взносы на ОМС в ФФОМС -- 3689 руб.;

- взносы на ОМС в ТФОМС -- 2380 руб.;

- 3) не позднее 15 апреля 2011 года:

- пенсионные взносы на страховую часть -- 25 700 руб.;

- пенсионные взносы на накопительную часть -- 4980 руб.;

- взносы на обязательное социальное страхование -- 3422 руб.;

- взносы на ОМС в ФФОМС -- 3658 руб.;

- взносы на ОМС в ТФОМС -- 2360 руб.

страховой взнос социальный налог

Таблица 2.15 Начисление страховых взносов с выплат работникам ОАО»Дорэкс» за январь -- март 2011 года

Ежеквартально организация представляет в региональные отделения Фонда социального страхования РФ, Пенсионного фонда РФ сведения (отчеты) по установленной форме. Сумма платежей по налогу перечисляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, Фонд социального страхования РФ, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

В ОАО «Дорэкс» в 2010 году между ООО «Аудит - консалт» заключен договор о проведении выборочной аудиторской проверки. Рассмотрим замечания аудиторов при проверки правильности расчета пособий по временной нетрудоспособности установлено следующее:

- по больничному листу №4315964 по уходу за больным ребенком с 11.09.10 г. по 18.09.2010 г. Баскаковой А.Г. при страховом стаже 9 мес. 2 дня начислено 100 % средней зарплаты за 5 дней и 50% за 1 день. Всего начислено 1393, 15 руб.

В 2010 году размер пособия по временной нетрудоспособности в случае болезни исчисляется в процентном отношении к среднему заработку в зависимости от продолжительности непрерывного трудового стажа работника:

- 60% - при непрерывном стаже работника до 5 лет;

-80% - при непрерывном стаже от 5 до 8 лет;

- 100% при непрерывном трудовом стаже работника от 8 и более лет.

В данном случае работнику следовало начислить: 60 % за первые 5 дней и 50 % за 1 день. Всего 886,55 руб., переплата составляет 506,60 руб.

По больничному листу №5264044 с 29.05.10 г. по 05.06.10 г. Прокопьева В.Ф. при непрерывном трудовом стаже 4 года 1 мес. начислено 100 % пособия по временной нетрудоспособности на 2068,68 (344,78 * 6 дней).

Следовало 1241,21 руб. (344,78 * 60% * 6 дней), переплата составляет 827,47 руб.

Вывод: при выплате больничных предприятие нарушило Положение о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденное Постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. № 13-6 (с изм., внесенными письмом РФ от 18.02.1999 г. № 02-10/05-807).

Неправильный расчет больничных влияет на искажение себестоимости продукции (работ, услуг), излишнему возмещению пособия из ФССС.

Облагаемая база по ЕСН определена в соответствии с главой 24 Налогового кодекса РФ. В соответствии с п.1 ст.236 Кодекса объектом обложения единым социальным налогом признаны выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Проверкой правильности определения налоговой базы по единому социальному налогу расхождений не установлено. Ставки налога определены в соответствии со ст.241 НК РФ.

В 2011-2013 годах в федеральном бюджете предусмотрены межбюджетные трансферты бюджету Фонда социального страхования Российской Федерации на финансовое обеспечение выплат нестрахового характера, в том числе пособий при рождении ребенка гражданам, не подлежащим обязательному социальному страхованию, по оплате четырех дополнительных выходных дней работающим родителям (опекунам, попечителям) для ухода за детьми-инвалидами, пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам отдельным категориям граждан (в связи с зачетом в страховой стаж нестраховых периодов) и некоторых других.

С 2011 года в федеральном бюджете предусматриваются бюджетные ассигнования для компенсации выпадающих доходов в связи с установлением отдельным категориям плательщиков пониженных тарифов страховых взносов бюджету Фонда социального страхования Российской Федерации.

С 2011 года изменится порядок расчета больничных. Законом предусматривается увеличение периода временной нетрудоспособности, оплачиваемого работодателем, до трех дней (в настоящее время - два).

В целях снижения расходов Фонда социального страхования РФ для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком будет приниматься во внимание средний заработок за два календарных года, предшествующих году наступления соответствующего страхового случая, в том числе за время работы у предыдущего страхователя (в настоящее время средний заработок исчисляется за один календарный год).

Кроме того, федеральным законом устанавливается механизм предоставления гражданами справок о заработке для назначения и выплаты пособия за два предшествующих календарных года, на который были начислены страховые взносы. В таблице 2.16 представлена таблица о порядке назначения больничных листов.

Таблица 2.16 Порядок назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности с 1 января 2011 года

С 1 января 2011 г. сумму пособия по временной нетрудоспособности определяют исходя из заработка работника за два календарных года перед годом наступления страхового случая (ч. 1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

Таким образом, в каком бы месяце 2011 г. ни наступил страховой случай (в январе или декабре), расчетный период для определения суммы пособия будет один и тот же - 2009 и 2010 календарные годы.

Изучив вторую главу курсовой работы, пришла к следующим выводам. Выплаты работнику, которые предусмотрены в трудовом договоре и составляют заработную плату, облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование. Выплаты по ученическим договорам (как стипендии, так и оплата работы) не облагаются страховыми взносами, поскольку не относятся к объекту обложения. Компенсации не облагаются страховыми взносами при наличии определенных условий (п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). Надбавки и доплаты за работу с особыми условиями труда, а также компенсации облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование. Компенсации, выплачиваемые вместо выдачи положенного за вредные условия труда молока, не облагаются страховыми взносами в пределах установленных норм. При выплате компенсации на содержание автомобильным средством не нужно начислять страховые взносы на обязательное социальное страхование. Если заработная плата или другие выплаты, причитающиеся работнику, произведены с опозданием, работодатель обязан компенсировать задержку выплаты, она страховыми взносами на обязательное социальное страхование не облагается. Стоимость выдаваемой спецодежды страховыми взносами не облагается.

С переходом на новую систему обязательного социального страхования и совершенствование пенсионной системы можно выделить следующие основные направления совершенствования механизма страховых взносов:

- снизить налоговые ставки по специальным налоговым режимам;

- с участием предпринимательского сообщества подготовить предложения о распространении на налогоплательщиков, применяющих УСН и ЕНВД, льготных размеров страховых взносов на переходный период 2011-2014 годов;

- предусмотреть различные варианты формирования добровольных пенсионных накоплений работниками с уровнем заработной платы, превышающим 436 тыс. руб. в год;

- предусмотреть меры экономического стимулирования, направленные на сохранение и развитие корпоративных пенсионных систем;

- предусмотреть меры против обесценивания пенсионных накоплений в связи с инфляцией;

- рассмотреть возможность отнесения к расходам на оплату труда при исчислении налога на прибыль расходов на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством РФ, и др.

3. Направления реформирования социальных платежей р Российской Федерации

3.1 Основные направления совершенствования механизма страховых взносов

Как известно, в июле 2009 года были приняты федеральные законы, направленные на развитие системы обязательного социального страхования и совершенствование пенсионной системы. В настоящее время организации и индивидуальные предприниматели применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН) платят налог по ставкам 6% для объекта "доходы" и 15% для объекта "доходы минус расходы", а организации и индивидуальные предприниматели применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) - 15%. Суммы налогов по УСН и ЕНВД согласно Бюджетному кодексу РФ (ст. 56, 61.1, 61.2, 146) распределяются между региональными и муниципальными бюджетами и бюджетами государственных внебюджетных фондов.

При этом в регионы и муниципалитеты сумма налогов по УСН и ЕНВД поступает по нормативу 90%. Оставшиеся 10% распределяются между бюджетами государственных внебюджетных фондов. Причем сумма минимального налога по УСН распределяется только между фондами. Действующие нормативы распределения представлены в табл. 3.1. Таким образом, в размер налоговой ставки по УСН и ЕНВД заложена доля, подлежащая перечислению в указанные фонды. Размер этой доли (налоговой ставки) составляет: по УСН - 0,6% для объекта "доходы" и 1,5% для объекта "доходы минус расходы"; по ЕНВД - 1,5%. Соответственно предприниматели, применяющие УСН и ЕНВД, также участвуют в формировании бюджетов государственных внебюджетных фондов, уплачивая своеобразный "единый социальный налог". К тому же "упрощенцы" и "вмененщики" платят взносы в ПФР в размере 14% ФОТ.

Таблица 3.1 Распределение поступлений от специальных налоговых режимов, %

Таблица 3.2 Распределение поступлений от специальных налоговых режимов с 1 января 2011 года, %

С 1 января 2011 года для "упрощенцев" и "вмененщиков" ставка страховых взносов увеличивается на 20%. Причем для плательщиков, применяющих общий режим налогообложения, ставка страховых взносов увеличится на 8%, а для плательщиков, в отношении которых предусмотрены льготные ставки страховых взносов (применяющих ЕСХН и др.), - на 6,2% (в 2011-2012 гг.) и 13,1% (в 2013-2014 гг.).

В результате с 1 января 2011 года для предпринимателей, применяющих УСН и ЕНВД, финансовая нагрузка единовременно увеличится в 2,4 раза. Для плательщиков же, применяющих общий режим налогообложения, увеличение финансовой нагрузки произойдет в 1,3 раза, а для плательщиков, применяющих ЕСХН, - в 1,4 раза (в 2011-2012 гг.) и 1,9 раза (в 2013-2014 гг.) соответственно.

Малый бизнес, применяющий УСН и ЕНВД, ставится не только в неравное положение по сравнению с другими субъектами предпринимательства, но и на грань банкротства, "вымирания".

Увеличение в условиях кризисных явлений финансовой нагрузки на фонд оплаты труда для всех без исключения категорий предпринимателей будет означать, что организации различными способами начнут искусственно занижать свою прибыль, уводить ее в оффшорные зоны, применять иные схемы налоговой оптимизации. Уменьшатся вложения бизнеса в экономику, сократится приток инвестиций, который по прогнозам Правительства РФ в 2010 году составит мизерный 1%. В конечном итоге пострадает доходная часть бюджета, который и так имеет существенный дефицит. Другие же хозяйствующие субъекты, у которых нет прибыли (а таких сегодня немало), по нашим оценкам, будут вынуждены попросту прекратить свой бизнес. Особенно эти опасения сильны в отношении малого бизнеса, применяющего УСН и ЕНВД. [12]

Следует распространить на плательщиков УСН и ЕНВД льготные размеры страховых взносов на переходный период 2011-2014 годов: 20,2% на 2011 и 2012 годы, 27,1% на 2013 и 2014 годы (по аналогии с плательщиками ЕСХН). В таком случае выпадение доходов из бюджетной системы не последует. Зато увеличение нагрузки на малый бизнес окажется хоть и ощутимым, но постепенным, и у малого бизнеса будет время, чтобы адаптироваться к новым условиям. Необходимо снизить налоговые ставки по УСН и ЕНВД, исключив из них долю, причитающуюся по действующему порядку государственным внебюджетным фондам. Предлагается установить налоговые ставки по УСН в размере 5% для объекта "доходы" и 13% для объекта "доходы минус расходы", по ЕНВД - 13%. Можно предпринять и другие компенсирующие меры: например, рассмотреть вопрос о введении так называемой "инвестиционной льготы" по налогу на прибыль с организации, "налоговых каникул" для малых инновационных предприятий и др.

Законом N 213-ФЗ признается утратившим силу п. 15 ст. 255 Налогового кодекса РФ, предусматривающий отнесение к расходам на оплату труда при исчислении налога на прибыль организаций расходов на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации. Таким образом, расходы работодателей на доплату к пособиям по временной нетрудоспособности до размера средней заработной платы должны будут производиться за счет прибыли организации.

Вместе с тем, если указанные доплаты предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором, сохраняется их отнесение к расходам на оплату труда при исчислении налога на прибыль (на основании п. 25 ст. 255 НК РФ, ст. 41 Трудового кодекса РФ). Подобное разделение работодателей в зависимости от наличия или отсутствия заключенного коллективного договора представляется неоправданным.

Может возникнуть путаница в полномочиях по предоставлению разъяснений по действию норм Закона N 212-ФЗ между ПФР, ФСС, Минздравсоцразвития России. Кроме того, как представляется, будет невозможно зачесть переплату по одному взносу в счет другого взноса и налога, а при оформлении платежного поручения с ошибкой в коде бюджетной классификации (КБК) обязанность по уплате взносов не будет считаться исполненной. У бизнеса есть опасения, что в результате может существенно увеличиться документооборот за счет сдачи дополнительных ежеквартальных отчетов, а эффективность администрирования окажется на первых порах крайне низкой.

В существующей системе обязательного социального страхования сохраняются "нестраховые" функции и выплаты (т.е. не связанные с возмещением утраченного заработка застрахованному лицу при наступлении страхового случая), что размывает имеющиеся страховые элементы, уводит сложившуюся систему от экономических методов функционирования. За счет увеличения тарифа взносов на обязательное пенсионное страхование (на 6% с 1 января 2011 года) в основном пополняется солидарная часть (которая теперь возрастет с 6 до 10%), предназначенная, в частности, на финансирование фиксированного базового размера пенсии. Отчисления на пополнение страхового пенсионного капитала (например, для застрахованных лиц 1966 года рождения и старше) увеличатся всего на 2% (с 14 до 16%).

Две из трех сторон социального партнерства в сфере труда (работники и работодатели) фактически не участвуют в управлении системой обязательного социального страхования, установлении тарифов страховых взносов на конкретные виды обязательного социального страхования, размеров страховых пособий и выплат, чему способствует и законодательно не урегулированный статус государственных внебюджетных (социальных) фондов.

В финансовой сфере обязательного социального страхования не определены принципы распределения нагрузки страховых платежей между работодателями, работниками и государством, чем обусловлена ее несбалансированность и, как следствие, периодические концептуальные изменения в системе обязательного социального страхования (уже третьи с момента начала реализации пенсионной реформы в 2002 году). [21]

В качестве первого шага может быть введена уплата работниками взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1%, как это происходило до 2002 года. Это необходимо в т.ч. для повышения заинтересованности работников в формировании будущих пенсий и контроля за перечислением взносов работодателем.

Итак, выделим основные предложения:

- с участием предпринимательского сообщества подготовить предложения о распространении на налогоплательщиков, применяющих УСН и ЕНВД, льготных размеров страховых взносов на переходный период 2011-2014 годов (по аналогии с плательщиками ЕСХН);

- предусмотреть меры экономического стимулирования, направленные на сохранение и развитие корпоративных пенсионных систем;

- предусмотреть меры против обесценивания пенсионных накоплений в связи с инфляцией, в т.ч.:

а) меры, направленные на повышение доходности от инвестирования средств пенсионных накоплений;

б) ввести систему государственного страхования обязательных пенсионных накоплений граждан и взносов, добровольно вносимых гражданами на накопительную часть пенсии и софинансируемых за счет средств Фонда национального благосостояния (по аналогии с государственным страхованием банковских вкладов);

в) ввести систему объединенных гарантийных фондов для накоплений граждан по добровольному негосударственному пенсионному обеспечению (корпоративные пенсии, добровольные пенсионные взносы и т.п.);

- рассмотреть возможность отнесения к расходам на оплату труда при исчислении налога на прибыль расходов на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством РФ, и др.

3.2 Программное обеспечение

Рассмотрим две наиболее распространенные справочно-правовые системы - «Гарант» и «КонсультантПлюс»

Справочно-правовая система «Гарант»- компьютерная программа, содержащая полную, систематизированную и оперативно обновляющуюся информацию по законодательству, плюс компьютерные средства поиска и анализа этой информации.

Основные отличительные характеристики СПС Гарант:

- Большой объем аналитической информации

- Документы в актуальной редакции

- Полнота гипертекстовых ссылок

- Глубокая юридическая обработка

- Единое информационное пространство

- Возможность создания персонального информационного банка

- Поиск по ситуации

- Построение списков корреспондентов/респондентов

- Правовой консалтинг