Оцінка финансового стану Конотопської філії АБ "Експрес банк"

Операції з обслуговування готівково-грошового обороту клієнтів здійснюються через операційні каси банків.

Приймання готівки здійснюється через каси банку за такими прибутковими касовими документами:

а) за заявою на переказ готівки (Додаток І)- від юридичних осіб для зарахування на власні поточні рахунки, від фізичних осіб - на поточні, депозитні рахунки, а також від юридичних та фізичних осіб - на рахунки інших юридичних або фізичних осіб, які відкритті в цьому самому банку або в іншому банку, та переказу без відкриття рахунку;

б) за рахунками на сплату платежів - від фізичних осіб на користь юридичних осіб;

в) за прибутковим касовим ордером (Додаток Ї) - від працівників банку за внутрішньобанківськими операціями;

г) за документами, установленими відповідною платіжною системою, від фізичних і юридичних осіб - для відправлення переказу та виплати його отримувачу готівкою в національній валюті.

Якщо клієнт здає гроші до каси банку за кількома прибутковими документами для зарахування на різні рахунки, то касир повинен приймати гроші за кожним документом окремо. Після приймання грошей клієнтові видається квитанція (Додаток Й) або інший документ, що є підтвердженням про внесення готівки. Квитанція має містити дату здійснення касової операції, підпис працівника банку, який прийняв готівку, відбиток печатки або електронний підпис працівника банку, засвідчений електронним підписом системи автоматизації банку (САБ).

Наприкінці операційного дня на підставі прийнятих документів касир складає Довідку касира прибуткової каси про суму прийнятих грошей та кількість документів, що надійшли до каси, і звіряє суму за довідкою з сумою прийнятих ним грошей. Довідка підписується касиром, а вказані в ній касові обороти звіряються ним із записами в касових журналах операційних працівників. Звірення оформляється підписами касира в касовому журналі, а операційного працівника - в довідці касира.

Для ведення обліку операцій і формування потрібних облікових документів застосовуються комп'ютерні системи автоматизованої касової роботи (САКР), які функціонують у складі програмно-апаратного комплексу «Операційний день банку».

Вся готівка, яка надійшла до закінчення операційного дня, повинна бути оприбуткована в операційній касі та відображена за дебетом рахунка 1001 «Банкноти та монети в касі банку» або 1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку» і кредитом відповідних рахунків за балансом установи банку, на які зараховується готівка.

Видача грошей з кас банку проводиться за такими документами:

а) за грошовими чеками (Додаток К) - юридичним особам, їхнім відокремленим підрозділам, а також підприємцям;

б) за заявою на видання готівки (Додаток Л) - фізичним особам із поточних депозитних рахунків та фізичним і юридичним особам переказ без відкриття рахунка;

в) за документом на отримання переказу готівкою, установленим відповідною платіжною системою - фізичним і юридичним особам;

г) за видатковим касовим ордером (Додаток М) - працівникам банку за внутрішньобанківськими операціями.

Якщо клієнт отримує готівку за кількома видатковими документами з різних рахунків, то готівка видається за кожним документом окремо.

Наприкінці операційного дня касир звіряє суму прийнятих під звіт грошей з сумою видаткових документів і залишком грошей та складає Довідку касира видаткової каси, підписує довідку, а наведені в ній касові обороти звіряє з записами в касовому журналі контролера. Звірка підтверджується підписом касира в касовому журналі і контролера - на довідці касира.

Після закінчення операційного дня працівник установи банку, який здійснював виплату готівки за переказами отримувачам, формує і друкує зведений реєстр виплачених переказів і звіряє його з даними фактичного залишку готівки. На загальну суму виплачених переказів відповідно до зведеного реєстру складається видатковий касовий ордер, який разом із реєстром, повідомленнями та засвідченими довіреностями на уповноважених осіб додається до касових документів дня (якщо виплата готівки здійснюється за генеральною довіреністю, то до касових документів дня додається її копія, засвідчена уповноваженим працівником банку).

Готівка, видана з каси установи банку, повинна бути відображена за дебетом відповідних рахунків за балансом установи банку, з яких вона списується, і кредитом рахунка 1001 «Банкноти та монети в касі банку» або 1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку».

Облік найважливіших прибутково-видаткових касових операцій на бухгалтерських рахунках відображається за рахунком № 100 «Банкноти та монети» таким чином: (Таблиця 4.1.1)

Таблиця 4.1.1 Облік найважливіших прибутково-видаткових касових операцій

3 кредиту рахунків	Дебет рахунку №100	Кредит рахунку №100	У дебет рахунків
№ 25, 26	Внесено клієнтами готівкою	Видано готівкою клієнтам	№ 25, 26
№ 120	Одержано з коррахунку на поповнення каси	Видано в підзвіт працівникам банку	№3550, 3551
№3550, 3551	Повернено невикористані підзвітні суми	Виплачена заробітна плата	№ 3652
№ 220, 221, 229	Погашена позичка готівкою	Видана матеріальна допомога працівнику банку	№ 5020
№262	Здійснено вклади громадянами на депозит	Здано готівку на Коррахунок	№120
№500	Внесено засновниками в статутний фонд	Оплачено одержані послуги, роботи	№ 740, 742, 743
№680	Прибуткуються надлишки каси за результатами ревізії	Видана позичка клієнту фізичній особі	№220, 221, 229
№ 1003	Прибуткується готівка з обмінного пункту	Повернуто вклад (депозит)	№262
		Видано обмінному пункту	№ 1003
		Списуються недостачі каси за результатами ревізії	№355

4.2 Облік грошових коштів у національній та іноземній валютах

Предметом бухгалтерського обліку в банку є власні та залучені кошти та операції з їх розміщення в активах кредитного й інвестиційного портфелів, основних засобах і нематеріальних активах, а також на рахунках грошових коштів. З метою їх обліку для всіх українських банків установлені єдині форми і методи для систематизації об'єктів обліку в Плані рахунків бухгалтерського обліку банків України, затвердженому постановою Правління НБУ від 17 червня 2004 року № 280 (зі змінами).

Грошовий обіг регулюється чинним законодавством і нормативно-правовими актами Національного банку України. З метою вдосконалення бухгалтерського обліку готівкових коштів та банківських металів у касах банків України розроблено "Інструкцію з бухгалтерського обліку операцій з готівковими коштами та банківськими металами в банках України", затверджену постановою Правління НБУ від 20 жовтня 2004 року № 495.

Інструкція ґрунтується на основних принципах міжнародних стандартів фінансової звітності (МСФЗ) та національних положень (стандартів) України і визначає порядок відображення банками в бухгалтерському обліку інформації про операції з готівковими коштами, ювілейними монетами, що виконують функцію засобу платежу, банківськими металами в касах банків, валютно-обмінні операції, які здійснюються згідно з чинним законодавством.

Готівкові кошти -- це єдиний вид активу, який не потребує додаткових оцінок і є платіжним засобом, визнаним юридично. Згідно з МСФЗ у балансі банку відображають загальну суму банкнот і монет, незалежно від того, в якій валюті вони є у його розпорядженні на даний час. Систему обліку організовують так, щоб у будь-який момент можна було перевірити наявність грошових коштів -- окремо у національній валюті, у вільно конвертованій та неконвертованій валютах.

Валюта України

-- грошові знаки у вигляді банкнотів, казначейських білетів, монет та ін., що перебувають в обігу та є законним платіжним засобом на території України, а також вилучені з обігу або такі, що вилучаються з нього, але підлягають обміну на грошові знаки, які перебувають в обігу, кошти на рахунках, внески в банківських та інших кредитно-фінансових установах на території України;

-- платіжні документи та інші цінні папери (акції, облігації, купони до них, бони, векселі (тратти), боргові розписки, акредитиви, чеки, банківські накази, депозитні сертифікати, ощадні книжки, інші фінансові та банківські документи), виражені у валюті України.

У бухгалтерському обліку операції з готівкою відображають за відповідними балансовими рахунками розділу 10 "Готівкові кошти" Плану рахунків банків України. Балансові рахунки групи 100 "Банкноти та монети" призначені для обліку готівки в національній та іноземних валютах. Усі інші цінності, які зберігаються в касі банку, обліковуються на позабалансових рахунках.

При надходженні готівкових коштів у касу банку збільшується актив балансу, тому всі прибуткові операції записуються в дебет рахунків розділу 10 "Готівкові кошти". І навпаки -- при видачі готівки актив балансу зменшується, і видаткові операції записуються за кредитом даного розділу.

Облік руху грошової готівки відображається на рахунку 1001 "Банкноти та монети в касі банку". За дебетом проводяться суми готівки в національній та іноземних валютах, які вносяться в операційну касу для зарахування на рахунки банку та його клієнтів; суми обміняних пошкоджених банкнот і дефектної монети, отриманих від клієнтів банку; суми готівки, отриманої з установ НБУ та з підвідомчих установ банку; суми готівки, яка надходить з обмінних пунктів; залишок готівки з банкоматів.

Відповідно за кредитом рахунку 1001 "Банкноти та монети в касі банку" проводяться суми готівки, виданої клієнтам банку; суми готівки, що надсилається в установи НБУ та підвідомчі установи банку; суми готівки. яка видається обмінним пунктам у підзвіт, для банкоматів тощо.

Облік іноземної валюти

Бухгалтерський облік операцій в іноземній валюті та банківських металах банки здійснюють у подвійній оцінці, а саме в номінальній сумі іноземної валюти, одиницях ваги металу, щодо яких установлюється офіційний курс гривні, - тройських унціях та гривневому еквіваленті за офіційним курсом. Операції в іноземній валюті та банківських металах під час первісного визнання відображаються у валюті звітності шляхом перерахунку суми в іноземній валюті із застосуванням офіційного курсу гривні до іноземних валют на дату здійснення операції (дата визнання активів, зобов'язань, власного капіталу, доходів і витрат).

Іноземна валюта та банківські метали, що прийняті банком на зберігання, обліковуються за позабалансовим рахунком 9703 у гривнях за офіційним курсом на дату прийняття їх на зберігання.

Під час відображення в бухгалтерському обліку операцій в іноземній валюті та банківських металах за балансовими рахунками банки можуть використовувати технічні рахунки 3800 та 3801.

Наприкінці кожного операційного дня суми залишків у гривневому еквіваленті за технічними рахунками 3800 та 3801 мають бути тотожними.

На окремих балансових рахунках № 6204 “Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами” обліковується фінансовий результат від переоцінки активів і зобов'язань Банку в іноземній валюті та банківських металах у зв'язку зі зміною офіційного курсу гривні до іноземних валют, банківських металів.

4.3 Облік дебіторської і кредиторської заборгованості

Облікова політика "Експрес банку" спрямована на дотримання мінімальних та обґрунтованих розмірів дебіторської заборгованості, достовірної оцінки її стану та своєчасне створення резервів під нестандартну заборгованість, організацію чіткого бухгалтерського обліку і контролю за її станом, достовірне її відображення у фінансовій звітності, вивільнення коштів, відвернутих у таку заборгованість та своєчасне визнання витрат Банку за принципом відповідності.

Методологічні принципи формування і відображення у бухгалтерському обліку інформації про дебіторську заборгованість та її розкриття у фінансовій звітності визначаються Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 10 "Дебіторська заборгованість", Планом рахунків та Інструкцією про застосування Плану рахунків, Положенням про порядок формування і використання банками резерву для відшкодування можливих втрат від дебіторської заборгованості,Відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 10 "Дебіторська заборгованість" цим Положенням, з урахуванням особливостей банківської діяльності та вимог нормативно-правових актів Національного банку України, визначена така класифікація дебіторської заборгованості (відносно строків її погашення та знаходження на балансі):

· поточна дебіторська заборгованість - заборгованість, яка буде погашена у строк, що не перевищує дванадцяти місяців з дати виникнення її на балансі;

· довгострокова дебіторська заборгованість - заборгованість, яка буде погашена після дванадцяти місяців з дати виникнення на балансі;

· строкова дебіторська заборгованість - заборгованість, термін знаходження якої на балансі не перевищує строки її погашення, визначені договорами чи документами, що їх замінюють, чинними нормативно-правовими актами або внутрішніми документами Банку;

· прострочена дебіторська заборгованість - заборгованість, яка не погашена у визначені строки у зв'язку з невиконанням умов, передбачених договорами чи документами, що їх замінюють, чинним законодавством або нормативними документами Банку.

За групами ризику, визначеними Положенням про порядок формування і використання банками резерву для відшкодування можливих втрат від дебіторської заборгованості, дебіторська заборгованість поділяється на:

· стандартну заборгованість (І група ризику) - заборгованість, яка задовольняє дві умови: термін прострочення погашення її не перевищує 7 днів, а термін врахування заборгованості на балансі не перевищує 90 днів (для заборгованості з придбання нематеріальних активів та основних засобів (капітальними вкладеннями) - 180 днів);

· нестандартну заборгованість (II - IV (збиткова) група ризику) - заборгованість, кількість днів прострочення або загальна тривалість з часу виникнення на балансі перевищують кількість днів, встановлену для стандартної заборгованістю.

Дебіторська заборгованість, що віднесена Банком до третьої та четвертої груп ризику (нестандартна заборгованість) вважається сумнівною та переноситься на відповідні рахунки з обліку сумнівної дебіторської заборгованості.

Рахунок, на якому має обліковуватись дебіторська заборгованість, визначається, згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків, у залежності від контрагента, за операцією з яким виникає така заборгованість (можливе ведення аналітичного обліку у розрізі боржників). Облік контрагентів-боржників ведеться в розрізі окремих аналітичних рахунків. Таким чином, якщо Банк має дебіторську заборгованість іншого банку, пов'язану із виконанням доручення клієнта (наприклад, з купівлі іноземної валюти, виплати переказів у системі "Western Union", сплаті (купівлі) дорожніх чеків), така заборгованість обліковується на відповідних рахунках 2 класу, і навпаки.

При отриманні Банком рахунку (рахунку-фактури), що включає вартість товарно-матеріальних цінностей (послуг, робіт), які, відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків та Внутрішнього плану аналітичних рахунків підлягають оплаті з різних балансових (аналітичних) рахунків, для перерахування коштів вибирається рахунок, що відповідає товарам (послугам, роботам), вартість яких найбільша у загальній сумі за рахунком (рахунком-фактурою). При цьому слід враховувати, що такий порядок попередньої оплати не може бути застосований до рахунків, які, крім інших цілей, включають перерахування на капітальні вкладення.

Резерв під дебіторську заборгованість розраховувався у відповідності з Положенням про порядок формування і використання банками резерву для відшкодування можливих втрат від дебіторської заборгованості, затвердженого Постановами Правління Національного банку № 505 від 13.12.2002 р.

До дебіторської заборгованості, за якою банки зобов'язані формувати резерв, належить заборгованість, що виникла за такими операціями/розрахунками

· з підкріплення банку готівкою (балансовий рахунок 1811);

· з іншими банками (балансові рахунки 1819, 1880);

· з авансування або нестачі попередньо депонованих клієнтами

коштів для купівлі-продажу іноземної валюти, дорогоцінних металів

та цінних паперів за їх дорученням (балансові рахунки 2800, 2801);

· з клієнтами банку (балансові рахунки 2809, 2889);

· з купівлі господарських матеріалів, придбання нематеріальних активів та основних засобів, розрахунками за спецзв'язок тощо (балансові рахунки 3510, 3519);

· з купівлі іноземної валюти та банківських металів за власними

· операціями (балансовий рахунок 3540);

· за цінними паперами для банку та фінансовими послугами, які надані банком (балансові рахунки 3541, 3548);

· з авансування коштів працівникам банку на відрядження, господарські витрати, а також нестачі та інші нарахування на працівників банку (балансові рахунки 3550, 3551, 3552);

· з працівниками банку, іншими особами (балансові рахунки 3559,

· 3580, 3710).

Резерв не формується під дебіторську заборгованість за операціями з грошово-речовими лотереями (балансовий рахунок 2805) та за індексацією грошових заощаджень (балансовий рахунок 2806).

Через короткостроковий характер дебіторської заборгованості "Експрес банк" та відсутність сумнівної заборгованості, резерв під дебіторську заборгованість станом на 31.12.2008 р. дорівнює 33 тис. грн. та сформований в повному обсязі.

Для визначення розміру резерву сума дебіторської заборгованості, класифікованої за групами ризику, зважується на відповідний коефіцієнт резервування (див. табл. 4.3.1.)

Таблиця 4.3.1.Визначення розміру резерву

Група ризику	Кількість днів з часу виникнення на балансі	Кількість днів	Коефіцієнт резервування у %
	Дебіторської заборгованості, що виникає за капітальними вкладеннями та з придбанням нематеріальних активів	Дебіторської заборгованості з придбання цінних паперів на відкритому (вторинному) ринку	Іншої дебіторської заборгованості
I	0-180	0-30	0-90	0-7	0
II	181-270	31-60	91-180	8-90	20
III	271-360	61-90	181-360	91-180	50
IV (збиткова)	361 і більше	91 і більше	361 і більше	181-360	100

Таблиця 4.3.2. Дебіторська заборгованість "Експрес банк"

Рядок	Найменування статті	2008 рік (тис.грн.)	2007 рік (тис.грн.)
1	Дебіторська заборгованість за іншими податками та обов'язковими платежами	94	87
2	Дебіторська заборгованість працівникам банку	10	3
3	Інші, в тому числі:	2 900	2 211
	кошти для розрахунків за товари та послуги з використанням платіжних карток	2 288	1 749
	інша дебіторська заборгованість за господарською діяльністю банку	411	309
	інша дебіторська заборгованість за операціями з клієнтами банку	201	81
4	Усього	3 004	2 301
5	Резерви під дебіторську заборгованість за операціями банку	(33)	(1)
6	Усього інших активів за вирахуванням резервів	2 971	2 201

Кредити від "Експрес банк" для фізичних і юридичних осіб-підприємців

Кредити надаються юридичним особам та фізичним особам - підприємцям з досвідом роботи в бізнесі від 12 місяців та мають позитивну фінансову звітність.

Валюта кредиту:

· гривня;

· долари США;

· Євро.

Строк кредиту: до 5 років.

Процентна ставка:

Гривня - від 23,5% річних в залежності від строку кредитування та суми кредиту. Іноземна валюта - від 15% річних в залежності від строку кредитування та суми кредиту.

· Застава: майно позичальника або поручителя;

· майнові права;

· товари в обороті;

· порука юридичної або фізичної особи;

· нерухомість;

· майнові права на нерухомість;

· земельні ділянки.

* страхування заставленого майна є обов'язковим.

Погашення кредиту:

· рівними періодичними платежами - 1 раз в місяць, квартал, півріччя;

· не рівними платежами - по індивідуальному графіку;

· можлива відстрочка платежу до 3 місяців;

· проценти погашаються кожний місяць за фактичну кількість днів користування кредитними коштами.

Умова користування : проведення оборотів по рахунку в АБ «Експрес-Банк

Кредити для фізичних осіб

Споживчі кредити

"Кредит під депозит"

Кредит для фізичних осіб на споживчі потреби . Під заставу рухомого або нерухомого майна. З можливістю відкриття відновлювальної або невідновлювальної кредитної лінії.

· валюта кредиту - гривня, долар США, євро. Валюта кредиту та валюта вкладу, майнові права на який надаються в заставу, повинна бути однаковою;сума кредиту - 90% від початкової суми депозиту, але не більше 500 000 грн. на одного Позичальника;

· вартість кредиту - відсоткова ставка не менше ніж на 4% річних перевищувати ставку за депозитом, майнові права на який надаються в заставу, але не нижче мінімальної процентної ставки за діючими умовами кредитування в АБ «Експрес-Банк» , на момент надання кредиту;

· строк кредиту - менший на один банківський день, ніж строк дії депозиту.

Іпотечне кредитування

«Власна нерухомість»

Кредит на придбання нерухомості на вторинному ринку.

сума кредиту - від 10 тис. грн. до 500 тис. грн. (або в еквіваленті іноземної валюти на дату надання кредитних коштів), але не більше 50% ринкової вартості, визначеної незалежним експертом, заставного майна ;

вартість кредиту - від 15,0% річних із сплатою разової комісії до 2%;

строк кредиту - до 10 років.

Строк кредитування	Мінімальний аванс	Відсоткова ставка, річних
		Євро	Долар США	Гривня
Житлова нерухомість (30 років)	50%	14,0%	15,0%	24,0%
Нежитлова нерухомість (15 років)	50%	14,0%	15,0%	24,0%

· Можливе надання кредиту в розмірі 100%

Кредитний портфель банку станом на кінець дня 31.12.2008 р. дорівнює 1 219 809 тис. грн., з яких: кредити юридичним особам становлять 576 305 тис. грн., кредити фізичним особам - 643 504 тис. грн., резерв під кредити - 22 479 тис. грн.(див.табл.4.3.3.

Таблиця 4.3.3 Кредитний портфель банку

Рядок	Найменування статті	2008 рік	2007 рік
1	2	3	4
	Овердрафт, у тому числі:	93 574	11 811
1.1	Сумнівні	77	0
1.2	прострочені	9	9
2.	Кредити в поточну діяльність у тому числі:	1 100 198	807 142
2.1	Сумнівні	5 175	19 892
2.2	прострочені	6 220	3 794
3.	Кредити в інвестиційну діяльність, утому числі:	6 838	7 960
4.1	Сумнівні	0	503
4.2	прострочені	0	471
5.	Іпотечні кредити, у тому числі:	19 199	23 602
5.1	Сумнівні	5	0
5.2	прострочені	0	3
6	Усього кредитів	1231290	875187
7	Резерви під заборгованість за кредитами	(22 479)	(21 933)
8	Усього кредитів за вирахуванням резервів під кредити	1 208 811	853 254

Кредитна заборгованість відноситься до таких категорій кредитних операцій див. табл..4.3.4.

Таблиця 4.3.4. Категорія заборгованості

Категорія заборгованості	Сума, тис. грн.	Питома вага, %
Стандартна	797 756	65,4
Під контролем	323 805	26,5
Субстандартна	75 187	6,2
Сумнівна	16 035	1,3
Безнадійна	7 026	0,6
Всього	1 219 809	100

В забезпечення кредитів Банком отримано в заставу нерухоме та рухоме майно, що належить позичальникам або їх поручителям, а також майнові права.

Забезпечення кредитного портфелю по позиках, що надані юридичним особам в повному обсязі відображено на відповідних позабалансових рахунках. При розрахунку суми резерву на відшкодування можливих втрат за кредитними операціями, вид забезпечення приймається до уваги з застосуванням коефіцієнтів, які відповідають вимогам Положення НБУ від 06.07.2000 р.

Таблиця 4.3.4. Рух резервів під заборгованість за кредитами

Рядок	Рух резервів	2008 р.	2007 р.
1	2	3	4
1	Залишок на 1 січня	21 933	18 444
2	Відрахування до резервів під:	35 517	30 330
2.1	нестандартну заборгованість	31 777	28 684
2.2	стандартну заборгованість	3 740	1 646
3	Списання активів за рахунок резервів	(2 205)	0
4	Зменшення резерву під:	(32 766)	(26 841)
4.1	нестандартну заборгованість (у разі поліпшення кредитного портфеля)	(31 827)	(26 172)
4.2	стандартну заборгованість ( у разі погіршення кредитного портфеля)	(939)	(669)
5	Залишок за станом на кінець дня 31 грудня	22 479	21 933

В балансі сума спеціального резерву обліковується окремо за кредитами, наданими банкам, і загальною сумою за кредитами, наданими іншим інституційним суб'єктам:

-- резерв під заборгованість інших банків (група 159, рахунок № 1590);

-- резерв під заборгованість за кредитами, які надані клієнтам (розділ 24, група 240, рахунок № 2400).

За своїм характером ці рахунки пасивні, але належать до виду контрактивних балансових рахунків. У балансі і балансовому звіті залишки за цими рахунками відображаються за активом зі знаком мінус Такий порядок відображення суми резерву дозволяє за даними балансу розраховувати суму чистих кредитних активів, або, іншими словами, реально відображати вартість кредитних активів.

РОЗДІЛ V. Облік розрахунків по оплаті праці

5.1 Економічний зміст оплати праці. Форми і системи оплати праці

Закон України «Про оплату праці» визначає економічні та організаційні засади оплати праці ацівників, які перебувають у трудових відносинах на підставі трудового договору з підприємствами, установами, організаціями всіх форм власності та господарювання, а також з окремими громадянами та сферою державного і договірного регулювання оплати праці. Він спрямований на забезпечення відтворювальної та стимулюючої функцій заробітної плати.

Відповідно до статті 1 Закону України «Про оплату праці» заробітна плата -- це винагорода, обчислена, як правило, у грошовому виразі, яку за трудовим договором власник або уповноважений ним орган виплачує працівникові за виконану ним роботу. Розмір заробітної плати залежить від складності та умов виконаної роботи, професійно-ділових якостей працівника, результатів його праці та господарської діяльності підприємства.

Основна заробітна плата -- це винагорода за виконану роботу відповідно до установлених норм праці (норми часу, виробітку, обслуговування, посадові обов'язки). Вона встановлюється у вигляді тарифних ставок (окладів) і підрядних розцінок для робітників та посадових окладів для службовців.

Додаткова заробітна плата -- це винагорода за працю понад установлені норми, за трудові успіхи та винахідливість і за особливі умови праці. Вона включає доплати, надбавки, гарантійні і компенсаційна виплати, передбачені чинним законодавством, премії, пов'язані з виконанням виробничих завдань і функцій.

Існують таки види додаткової заробітної плати: за роботу у понаднормовий час; за сполучання професій; за роботу в нічний час; надбавки та доплаті по тарифним ставкам та посадовим окладам кваліфікованим робітникам, зайнятим на особливо відповідній роботі, за висококваліфіковану майстерність, як правило, встановлюються диференційовані надбавки до тарифних ставок робочих. Конкретний відсоток надбавки визначається в колективному договорі, який повинен враховувати що відповідає мінімуму по такій надбавці, визначені в генеральній або галузевій угоді.

Мінімальна заробітна плата -- це законодавчо встановлений розмір заробітної плати за простій, некваліфіковану працю, нижче якого не може здійснюватися оплата за виконану працівником місячну, погодинну норму праці (обсяг роботи). Мінімальна заробітна плата встановлюється такою:

з 1 січня 2009 року - 605 грн.

з 1 квітня 2009 року - 625 грн.

з 1 липня 2009 року - 630 грн.

з 1 жовтня 2009 року - 650 грн.

з 1 грудня 2009 року - 669 грн.

До мінімальної заробітної плати не включаються: доплати; надбавки; заохочувальні і компенсаційні виплати.

До інших заохочувальних та компенсаційних виплат належать надбавки і доплати, не передбачені чинним законодавством і понад встановлені розміри; винагороди за підсумками роботи за рік; премії за винахідництво і раціоналізацію; за створення, освоєння і впровадження нової техніки; за своєчасну поставку продукції на експорт; одноразові заохочення окремих працівників за виконання особливо важливих виробничих завдань тощо.

В установі "Експрес банк" ведеться окремий облік:

-- фонду заробітної плати робітників і службовців

-- разових та інших премій, які не включаються до фонду заробітної плати;

-- інших грошових і натуральних виплат робітникам і службовцям.

Джерелами коштів на оплату праці є кошти, одержані в результаті господарської діяльності.

Основними показниками заробітної плати, що підлягають обліку, є: чисельність працівників, їх професії і кваліфікація, витрати робочого часу в годинах і годино-днях, розмір фонду оплати праці різним категоріям працівників і за видами нарахувань, преміальні виплати, розмір сум нарахованих і використаних на оплату відпусток і на соціальне страхування працівників, розмір відрахувань за їх видами. Ці дані необхідні для обчислювання таких економічних показників, як рівень забезпеченості робочою силою, середнього заробітку, рівня продуктивності праці та ін.

Форми і системи оплати праці

Основою організації оплати праці є тарифна система, яка включає в себе тарифну сітку, яка показує співвідношення в оплаті праці між різними розрядами робіт і робітників (кваліфікаціями). Тарифна сітка включає тарифні розряди і тарифні коефіцієнти. Перші вказують на ступінь складності робіт, другі - наскільки заробітна плата поданому розряду більша заробітної плати по першому розряду. Тарифна сітка (схема посадових окладів) формується на основі:1) тарифної ставки робітника першого розряду, яка встановлюється в розмірі, який перевищує встановлений законодавством розмір мінімальної заробітної плати;2) міжкваліфікаційних (міжпосадових) співвідношень розмірів тарифних ставок(посадових окладів). тарифна ставка, що означає розмір оплати праці в годину чи за день;

- тарифно-класифікаційні довідники, за допомогою яких можна визначити розряд роботи і робітника у відповідності з тарифною сіткою. В тарифно-класифікаційному довіднику вказується обсяг професійних знань, які повинен мати працівник певної кваліфікації. Тарифно-класифікаційні довідники розробляються Міністерством праці України.

Система оплати праці розподіляється на дві форми: погодинна та відрядна, а вони в свою чергу мають різновидності:

Відрядна оплата праці -- система заробітної плати, при якій заробіток залежить від обсягів виконаної роботи, потребує якості. Відрядна оплата праці має два різновиди: пряма відрядна та відрядно-преміальна. Різновид відрядної форми оплати праці є відрядно-прогресивна та акордна форми. При прямій відрядній формі оплати праця працівника винагороджується по відрядних розцінках за одиницю обігу незалежно від рівня виконаних норм виробки. Заробіток визначається помноженням обсягу якісно виконаних робіт на відрядну розцінку.

Непряма відрядна система праці -- застосовується для оплати праці допоміжних робітників (підсобників). Заробітна плата підсобників залежить від результатів роботи основних робітників, яких вони обслуговують. При відрядно-прогресивній оплаті праці робочого, об'єм робіт, виконаний понад норму, сплачується по збільшених розцінках.

При відрядно-преміальній -- виплачуються премії по відрядних розцінках понад заробіток за досягненні результати роботи.

Відрядна заробітна плата може бути індивідуальною та груповою (бригадною). При останній заробітна плата за виконані роботи розподіляється між членами бригади пропорційно розрядам робітників та кількості відпрацьованих ними годин.

Акордна оплата праці -- одна з форм заробітної плати, яка є різновидом відрядної заробітної плати. Акордна заробітна плата нараховується на весь встановлений (узгоджений) обсяг робіт. Існує також акордно-преміальна оплата праці, при якій виплачуються премії за досягненні показники в роботі.

Погодинна заробітна плата -- форма оплати праці, коли обсяг виконаної роботи не піддається обліку та нарахуванню. Відомі дві форми погодинна оплати праці -- проста погодинна та погодинно-преміальна.

При простій погодинній оплаті заробіток визначається виходячи з кількості відпрацьованого часу та кваліфікації працівника. Робітникам з погодинною заробітною платою сума заробітку визначається виходячи з годинної тарифної ставки та кількості відпрацьованих годин.

При погодинно-преміальній оплаті додатково вводиться преміювання за якісне та своєчасне виконання завдань. Обов'язковою умовою преміювання є виконання місячного плану по технологічних етапах та обслуговування робочих місць, а також відсутність браку та простою

Колективно-відрядна система оплати праці (бригадна) -- це коли ту чи іншу роботу, виробництво продукції або надання послуг, за якими визначено відрядні розцінки, норми часу та виробітку, здійснює колектив (бригада). У зв'язку з чим заробіток окремого кожного працівника, члена такого колективу (бригади) залежить від результатів роботи всього колективу (бригади) та його особистого внеску в результат такої роботи. Розподіл заробітку колективу (бригади) між його членами (працівниками) здійснюється, як правило, пропорційно відпрацьованому часу, кваліфікації працівників.

Щодо установи "Експрес банк", то для забезпечення її функціонування розробляється штатний розклад працівників та схема посадових окладів, яка передбачає встановлення за кожною посадою нижньої та верхньої межі (вилки) посадового окладу. Залежно від категорії працівників застосовуються різні підходи до визначення розмірів посадових окладів. Конкретний розмір посадового окладу працівника залежить від його кваліфікаційно-професійного досвіду, складності виконуваних ним робіт та функцій, рівня відповідальності та фінансових можливостей банку. Для операційно-касових працівників, які можуть бути переведені на відрядну форму оплати праці, посадові оклади встановлюються на рівні законодавчо визначеної мінімальної заробітної плати. Відрядна система оплати праці у банку може використовуватися в основному для операційно-касових працівників.

5.2 Облік особового складу працівників

Для контролю за використанням трудових ресурсів ведеться поточний облік чисельності персоналу та затрат робочого часу. Ці показники є об'єктами оперативного обліку та статистичного узагальнення, в той же час вони органічно пов'язані з обліком заробітної плати і тому обробляються та контролюються бухгалтерією.

Основою обліку чисельності робітників є кваліфікація персоналу:

· по сфері застосування праці

· по категоріях персоналу

Оперативний облік чисельності персоналу ведеться у відділі кадрів та допомагає контролювати склад та рух чисельності робітників по банку та його структурних підрозділах. Для цього використовується єдина документація по прийому, звільненню та переміщенню робітників та уніфіковані регістри обліку особистого складу.

Регістром обліку особистого складу є особиста картка робочого та службовця(типова форма П-2). Повідомлення про прийом та звільнення, чи перевід на іншу роботу реєструється у особистій картці на основі наказу. За даними картотеки особистого складу ведеться облік зміни чисельності та складу робочих та службовців банку

Кожному робітнику банку, якого беруть на роботу присвоюється табельний номер і у його трудовій книжці робиться відмітка про зарахування на роботу. Бухгалтерія на кожного робітника відкриває особовий рахунок

Організація обліку працівників та оплати праці у "Експрес банку" забезпечує виконання таких вимог:

· проведення кількісного обліку особового складу персоналу банку згідно зі штатним розкладом;

· проведення первинного обліку використаного робочого часу;

· дотримання організаційних засад та форм оплати праці працівників, які перебувають у трудових відносинах із банком;

· нарахування оплати праці та інших додаткових виплат із дотриманням вимог законодавства про працю та внутрішніх положень про оплату праці та матеріальне заохочення працівників банку;

· дотримання порядку документального оформлення операцій з обліку праці та її оплати;

· дотримання порядку збереження особових карток, відомостей про нарахування заробітної плати та інших первинних документів;

· здійснення систематичного контролю за кількістю використаного робочого часу та фонду оплати праці;

· формування фінансової та статистичної звітності;

· надання фінансової звітності відповідним внутрішнім та зовнішнім користувачам.

5.3 Облік розрахунків по оплаті праці

В "Експрес банк" ведення обліку заробітної плати здійснюється типово як і у інших комерційних банках. Для цього відповідно використовується: - План рахунків бухгалтерського обліку банків України. Облік ведеться автоматизовано за допомогою спеціалізованої програми.

У банку використовується погодинно-преміювальна система оплати праці. Тобто у кожного банківського працівника у відповідності до посади є свій оклад, крім того для підвищення продуктивності праці працівники преміюються за певні досягнення у своїй роботі.

Використовується такі види оплати праці з яких у підсумку здійснюють нарахування заробітної плати :

· Оклад;

· Надбавка до окладу;

· Премія щомісячна;

· Премія за період;

· Бонуси;

· Лікарняні за рахунок підприємства;

· Лікарняні по захворюванні;

· Одноразова материнська допомога;

· Індексація доходу;

· Допомога на народжування;

· Понаднормові відпрацювання.

При документальному оформленні обліку заробітної плати використовуються типові форми документів з обліку праці та її оплати затверджено відповідними наказами Мінстату України

Такими документами являються наступні:

1) Наказ (розпорядження); (Додаток Н)

2) Облікові документи по кадрах :

· Особова картка (типова форма П-2); (Додаток О)

· Особова справа (досьє);

· Штатно-посадовий розклад; (Додаток П)

· Алфавітна книга і алфавітна картка;

· Графік щорічних відпусток і книга обліку відпусток;

· Книга обліку бланків трудових книжок;

· Документи обліку використання робочого часу;

3) Первинні документи що стосуються заробітної плати :

· „Розрахунково-платіжна відомість”; (Додаток Р)

· „Розрахункова відомість”;

· „Розрахунок заробітної плати”;

· „Платіжна відомість”;

· „Особовий рахунок”;

В "Експрес банк" заробітна плата працівників видається двічі на місяць: перша частина - в розмірі 40 % від загального заробітку за місяць, у вигляді авансу (14-15 числа кожного місяця); та друга частина - решту (60%), безпосередньо заробітна плата (в кінці кожного місяця).

Розглянемо детальніше рахунки, які призначені і використовуються для обліку заробітної плати:

7400 - „Основна і додаткова заробітна плата”.

7401 - „Внески, збори на обов'язкове державне пенсійне та соціальне

страхування”.

3717 - „Дебетові суми до з'ясування”.

3622 - „Кредиторська заборгованість за податками та обов'язковими

платежами, крім податку на прибуток”.

3652 - „Нарахування працівникам банку за заробітною платою”.

3653 - „Утримання з працівників банку на користь третіх осіб”

3522 - „Дебіторська заборгованість за податками і обов'язковими

платежами, крім податку на прибуток”.

3321 - „Короткострокові ощадні (депозитні) сертифікати, емітовані

банком”.

2924 - „Транзитний рахунок за операціями, здійсненими з

використанням платіжних карток”.

2560 -„Державні позабюджетні фонди”.

Нарахування заробітної плати працівників, оформляється за допомогою Платіжних доручень та Меморіальних ордерів (Додаток С); також здійснюється ряд утримань із заробітної плати. Утримання, які проводяться із заробітної плати, представляють собою форму стягнення з робітників та службовців податків та інших платежів. Згідно з діючим законодавством, з заробітної плати робочих та службовців бухгалтерія підприємства утримує суми по виконавчих листах; грошові нарахування, які здійснені державними органами контролю, штрафи, які встановлюються в адміністративному порядку. Також утримується :

· Пенсійний фонд - 33,2%

· Фонд соціального страхування(СС) з тимчасової втрати працездатності - 1,4%

· Фонд СС на випадок безробіття - 1,6%

· Фонд СС від нещасних випадків - відповідно до класів професійного ризику виробництва та окремих галузей економіки

· ПДФО - 15%

Порядок створення забезпечення на оплату відпусток, нарахування заробітної плати, обов'язкових нарахувань та утримань до державних цільових фондів та їх відображення у бухгалтерському обліку наведено у Додатку Т.

Зведена відомість розподілу видів оплат та нарахувань по фондам соціального страхування по АБ "Експрес банк" наведена в таблиці 5.3.

Таблиця 5.3.1. Відомість розподілу видів оплат та нарахувань

Місяць	ФСС	ПФ	ФЗ	ФС від н. в.
Лют.09	15195,00	212,73	15195,00	5044,74	15195,00	243,12	15195,00	91,17
Бер.09	15695,00	219,73	15695,00	5210,74	15695,00	306,42	15695,00	94,17
Кві.09	15195,00	212,73	15195,00	5044,74	15195,00	243,12	15195,00	91,17
Тра.09	23413,00	327,78	23413,00	7773,13	23413,00	374,61	23413,00	140,48

Рисунок 5.3.1. Динаміка відрахувань із заробітної плати за квітень і травень

Розглянувши малюнок можна зробити висновок, що заробітна плата працівників у травні значно збільшилася у порівнянні з квітнем. А отже, і була здійснена і більша частина відрахувань.

РОЗДІЛ VI Облік та аудит витрат і доходів

6.1 Облік витрат і доходів, їх класифікація

Основна відмінність між фінансовим обліком у банках та в інших об'єктах господарської діяльності полягає в джерелі доходів і структурі витрат. Склад доходів і витрат обумовлений фінансовою природою банківської справи, яка і визначає об'єкти обліку.

Доходи і витрати підрозділяються на наступні підгрупи:

· відсоткові доходи і витрати;

· комісійні доходи і витрати;

· результат від торгових операцій банку;

· інші операційні доходи і витрати від надання банківських послуг

До відсоткових доходів належать: відсотки, одержані від розміщення депозитів у інших банках і небанківських фінансових інститутах; від надання кредитів за державними цінними паперами та іншими інвестиціями. (Таблиця 6.1.1.)

Таблиця 6.1.1 Відсотковий дохід Експрес банк

Рядок	Найменування статті	2008рік	2007 рік
1	2	3	4
	Процентний дохід:
2	За кредитами клієнтам	155 068	138 073
3	Усього	155 068	138 073



Рисунок 6.1. Відсотковий дохід «Експрес банк»

До відсоткових витрат належать відсотки, що виплачені за депозитами, залученими кредитами, субординованому боргу, облігаціями, емітованими банком.( Таблиця 6.1.2.)

Таблиця 6.1.2. Відсоткові витрати Експрес банк

Рядок	Найменування статті	2008 рік	2007 рік
1	2	3	4
	Процентні витрати:
1	За коштами, що отримані від банку	(3 613)	(12 035)
2	За коштами, що отримані від клієнтів	(78 796)	(63 553)
3	Інші	0	0
4	Усього	(82 409)	(75 588)

Рисунок 6.2. Відсоткові витрати АБ «Експрес банк»

Облік відсоткових витрат. Більша частина відсотків до виплати припадає на депозитні операції і за борговими цінними паперами, випущеними банком (векселі, заощаджувальні і депозитні сертифікати).

Нарахування відсоткових витрат провадиться щомісячно:

Д-т “Відсоткові витрати”;

К-т “Нараховані витрати”.

При перерахуванні відсотків на користь клієнтів:

Д-т “Нараховані витрати”;

К-т “Поточний рахунок клієнта або Коррахунок банку”.

При визначенні суми відсоткових платежів у банківській практиці можуть використовуватись три методи визначення кількості днів, які приймаються в розрахунок при нарахуванні відсотків:

1) метод “факт/факт” -- при нарахуванні відсотків виходять з фактичної кількості днів у році та місяці;

2) метод “факт/360” -- при розрахунку виходять з фактичної кількості днів у місяці, а кількість днів у році приймають умовно за 360;

3) метод “30/360” -- при розрахунку суми відсотків умовно приймають кількість днів у місяці за 30, а в році -- за 360.

Незалежно від методу розрахунку суми відсотків при розрахунку кількості днів ураховують перший день і не зараховують останній день за контрактом. Дата початку і закінчення комерційної угоди за контрактом при цьому визначається як дата валютування.

Комісійні доходи і витрати -- це такі грошові кошти, що встановлюються фіксовано у вигляді тарифів за падання банківських послуг або розраховуються пропорційно сумі активу або зобов'язань незалежно від часу.

До комісійних доходів і витрат належать:

· суми грошових коштів, які одержані у виплачені банками за розрахунково-касове обслуговування; за послуги кредитного характеру, а саме: видача і одержання гарантій, поручительств, відкриття кредитних ліній, акцептні операції;

· комісії, одержані і сплачені за операції з конвертації -- обслуговування валютних рахунків, купівлі-продажу інвалюти, виконання трастових операцій і деякі інші.

Облік комісійних доходів

Комісії за одноразові послуги. До комісії за одноразову послугу відносять комісії за послуги з обміну валют, за видачу готівкових коштів, за видачу поручительства тощо.

Одержання комісії враховується:

Д-т “Розрахунковий рахунок клієнту або каса”;

К-т “Комісійні доходи”.

Облік комісії за послуги постійного характеру. До них належать комісії за розрахунково-касове обслуговування, інкасаторські послуги, орендні платежі тощо.

Облік комісійний витрат. При сплаті комісій в момент отримання послуги банком:

Д-т “Комісійні витрати”;

К-т “Коррахунок банку”.

При сплаті послуг авансом:

Д-т “Витрати майбутніх періодів”;

К-т “Коррахунок банку”.

При отриманні послуги банком:

Д-т “Комісійні витрати”;

К-т “Витрати майбутніх періодів”.

До торгових операцій комерційного банку належать: операції з купівлі-продажу цінних паперів, придбаних на строк до одного календарного року з метою перепродажу; операції з купівлі-продажу іноземної валюти, яка є власністю банку, а також торгові операції з іншими фінансовими інструментами.(Таблиця 6.1.3.)

Так, наприклад, при продажу облігацій за ціною, що перевищує їх балансову вартість, банк одержує прибуток. І навпаки, якщо ціна продажу нижче балансової вартості, у банку утворюється збиток. Сума збитку зменшується на суму резерву під знецінення цінних паперів, якщо такий резерв нарахований за конкретним видом цінних паперів. Одержаний результат від торгової операції у вигляді прибутку збільшує суму доходів банку, а у вигляді збитку -- зараховується на зменшення доходів від торговельних операцій. Аналогічно визначається результат від інших торгових операцій банку.

Таблиця 6.1.3. Торговельний дохід Експрес банк

Рядок	Найменування статті	2008 рік	2007 рік
1	2	3	4
	Іноземна валюта (реалізований результат)	18 789	13 260
	Іноземна валюта (нереалізований результат)	4 719	2 940
	Усього (зазначається результат від торгівлі іноземною валютою)	23 508	16 200
	Інші	0	0
	Усього торговельного доходу	22 847	15 671

Рисунок 6.3. Торговельний дохід АБ «Експрес банк»

До інших операційних доходів і витрат відносять: доходи від діяльності інкасаторської служби, проданих платіжних засобів, консультаційних послуг, а також витрати на утримання служби інкасації, на аудит, витрати на службові відрядження тощо

Особливе місце у складі операційних витрат належить адміністративним витратам. Адміністративні витрати -- це витрати, що пов'язані із забезпеченням діяльності банківської установи. До них відносять: витрати на утримання персоналу; на утримання основних засобів та нематеріальних активів; на обслуговування телекомунікації; амортизаційні відрахування; експлуатаційні та господарські витрати; витрати на маркетинг та рекламу, орендні платежі та деякі інші

До особливої групи витрат належать витрати на формування резервів на покриття збитків від активних операцій. Це резерви під знецінення цінних паперів, на покриття кредитних ризиків, покриття збитків за сумнівною дебіторською заборгованістю. Особливість цієї групи витрат полягає в тому, що це не грошові витрати. Максимальна межа таких витрат регламентується податковим законодавством. Суми резервів відображають оцінку якості активів з боку керівництва банку.

До цієї групи відносять також прямі відрахування на покриття збитків від сумнівних активів, наприклад: списання з балансу сумнівної заборгованості за кредитами.

Оцінка чистого операційного прибутку повинна проводитись із урахуванням витрат за сумнівними активами.

До наступної групи відносять непередбачені доходи і витрати. Вони носять випадковий, разовий характер і тому мають особливий вплив на фінансовий результат, одержаний банком. Отже, вони є результатом подій, які можуть істотно вплинути на дохід банку, але не мають відношення до звичайної його діяльності. До непередбачених належать, наприклад, доходи, одержані від разового продажу приміщень філіалів банку, або доходи, поява яких пов'язана зі змінами правил бухгалтерського обліку.

6.2 Правила обліку доходів і витрат, та класифікація рахунків за їх обліком

Порядок фінансового обліку доходів і витрат визначається “Правилами бухгалтерського обліку доходів і витрат банків України”, затвердженими постановою Правління Національного банку України від 18.06.2003 року № 255 та внутрішніх “Правил бухгалтерського обліку доходів і витрат АБ “Експрес-Банк”.

Правило перше. При класифікації витрат за елементами затрат і цільовим призначенням виділяють капітальні затрати і поточні витрати.

Капітальні затрати використовуються на придбання і покращення основних засобів (фіксованих активів) і, таким чином, розраховані на тривалий час. Капітальні затрати проводяться по капітальному ремонту, модернізації і реконструкції існуючих власних основних засобів або взятих в оренду; скеровуються на будівництво нових приміщень, придбання комп'ютерної техніки тощо, виходячи з потреб розширення банківського бізнесу. Джерелом покриття капітальних затрат служить накопичений нерозподілений прибуток минулих років і одержаний в поточному році. Капітальні затрати при відображенні їх у балансі сприяють збільшенню активів.