Составление основного бюджета компании

0,04

2.2 В

0,05

0,05

0,05

0,05

0,05

0,05

2.3 С

0,06

0,06

0,06

0,06

0,06

0,06

3. Прямые затраты труда на производство продукции, чел-час

30 525

28 204

29 755

29 788

30 954

32 989

Внутренний рынок

3.1 А

4 620

3 854

3 406

4 835

5 027

4 027

3.2 В

5 614

4 356

5 285

4 632

3 485

7 841

3.3 С

9 252

5 717

8 955

6 625

6 386

8 757

Внешний рынок

3.1 А

1 540

2 570

3 546

2 381

2 365

3 717

3.2 В

4 066

4 719

4 153

5 895

5 227

3 049

3.3 С

5 433

6 988

4 410

5 420

8 465

5 598

4. Часовая тарифная ставка, тыс. руб.

0,0366

0,0368

0,0370

0,0372

0,0374

0,0376

5. Общая величина затрат на зарплату, тыс. руб.

1 118

1 038

1 101

1 109

1 158

1 241

Внутренний рынок

713

513

653

599

557

776

5.1 А

169

142

126

180

188

151

5.2 В

206

160

196

172

130

295

5.3 С

339

210

331

247

239

329

Внешний рынок

404

526

448

510

601

465

5.1 А

56

95

131

89

89

140

5.2 В

149

174

154

219

196

115

5.3 С

199

257

163

202

317

211

Кол-во рабочих дней

23

20

22

17

20

20

Численность работников, чел.

166

176

169

219

193

206

Таблица 24 - График оплаты труда тыс.руб.

Показатель	Месяцы бюджетного периода
	октябрь	ноябрь	декабрь	январь	февраль	март
1. Кредиторская задолженность на конец периода	559	519	551	554	579	620
2. График гашения КЗ	559
3. Выплаты в текущем периоде
Октябрь	559	559
Ноябрь		519	519
Декабрь			551	551
Январь				554	554
Февраль					579	579
Март						620
4. Общие выплаты в текущем периоде	1118	1078	1070	1105	1133	1200

2.7 Бюджет общепроизводственных (накладных) расходов

Бюджет общепроизводственных (накладных) расходов включает общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством. Общепроизводственные расходы состоят из двух групп:

- расходов на содержание и эксплуатацию оборудования;

- общецеховых расходов на управление.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования включают:

- амортизацию производственного оборудования и транспортных средств;

- текущий уход и ремонт производственного оборудования;

- энергетические затраты на оборудование;

- услуги вспомогательных производств по обслуживанию оборудования и рабочих мест;

- заработную плату производственных рабочих, обслуживающих оборудование (ремонтников);

- расходы на внутризаводские перевозки материалов, полуфабрикатов, готовой продукции;

- потери от простоев;

- прочие расходы, связанные с использованием оборудования.

Общецеховые расходы на управление включают:

- затраты, связанные с подготовкой и организацией производства;

- содержание аппарата управления цеха;

- содержание прочего цехового персонала;

- амортизацию производственных зданий и сооружений;

- ремонт производственных зданий и сооружений;

- затраты на обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности;

- затраты на повышение квалификации и подготовку кадров;

- прочие общецеховые расходы непроизводительного характера.

Объединение названных видов расходов в одну группу под названием «общепроизводственные расходы» связано с тем, что они имеют ряд общих характеристик:

- носят комплексный характер;

- возникают в производственных подразделениях;

- не могут быть отнесены на продукт прямым путем, если их выпускается более одного;

- распределяются косвенным путем между видами готовой продукции и незавершенным производством.

Общепроизводственные расходы имеют черты как условно-постоянных, так и условно-переменных расходов. Они изменяются в зависимости от увеличения или уменьшения объемов продаж более высокими темпами, чем постоянные (например, управленческие расходы), но не прямо пропорционально, как переменные (например, прямые материальные и трудовые затраты).

К числу таких условно-переменных расходов в зависимости от специфики производства могут быть отнесены: электроэнергия, заработная плата вспомогательных рабочих, некоторые сопутствующие материалы.

К числу условно-постоянных расходов в составе общепроизводственных расходов относят заработную плату цеховых ОТК, ИТР, капитальный и текущий ремонт оборудования цеха и амортизацию оборудования цеха.

Для планирования потока денежных средств нужно составлять график оплаты и погашения кредиторской задолженности общепроизводственных расходов.

Наиболее сложной является задача распределения общепроизводственных расходов по объектам затрат на конкретные виды выпускаемой продукции, структурные подразделения. В качестве базы распределения, как правило, выбирается тот показатель, который в наибольшей степени соответствует общепроизводственным расходам конкретного производственного подразделения. Как правило, база для распределения затрат сохраняется неизменной в течение бюджетного периода, однако когда она перестает соответствовать принятым производственным и технологическим процессам, она подлежит пересмотру.

В данной работе к переменным производственным накладным расходам относятся:

- затраты на охрану труда и технику безопасности составляют 100 руб. на каждого работника предприятия;

- коммунальные платежи, приняты в размере 20 % от величины постоянных накладных расходов предприятия;

- прочие переменные производственные расходы принимаются в размере 0,5 % от величины всех накладных расходов предприятия, помимо прочих переменных.

В качестве постоянных накладных производственных расходов рассмотрены:

- амортизация оборудования, участвующего в производстве продукции. Стоимость цехового оборудования, участвующего в производстве продукции, составляет 60 % стоимости всех основных фондов предприятия. При этом 60 % этой величины относится к оборудованию, имеющему срок полезного использования 5 лет, а оставшиеся 40 % оборудования характеризуются сроком полезного использования, равным 20 лет;

- затраты на текущий ремонт и содержание оборудования приняты в размере 0,1 % от его стоимостного выражения;

- прочие постоянные накладные расходы приняты в размере 5 % от величины ремонтных услуг, оказываемых сторонними организациями.

Таблица 25 - Численность и оплата труда цехового управленческого персонала

Должность	Кол-во чел.	Заработная плата, тыс. руб.
		октябрь	ноябрь	декабрь	январь	февраль	март
1. Начальник цеха	1	18	18	18	18	18	18
2. Главный технолог	2	17	17	17	17	17	17
3. Старший механик	2	15	15	15	15	15	15
4. Экономист	1	15	15	15	15	15	15
5. Начальник смены	2	12	12	12	12	12	12
ИТОГО	8	77	77	77	77	77	77

Таблица 26 Бюджет накладных расходов тыс.руб.

Показатель	Месяцы бюджетного периода
	октябрь	ноябрь	декабрь	январь	февраль	март
Постоянные накладные расходы	1324	1324	1324	1324	1324	1324
1. Амортизация цехового оборудования занятого в производстве продукции	1144	1144	1144	1144	1144	1144
2. Расходы на оплату труда цехового управленческого персонала	77	77	77	77	77	77
3. Ремонтные услуги сторонних организаций	98	98	98	98	98	98
4. Прочие постоянные накладные расходы	5	5	5	5	5	5
Переменные накладные расходы	289	290	290	295	292	293
5. Расходы на коммунальные платежи	265	265	265	265	265	265
6. Затраты на охрану труда и ТБ	17	18	17	22	19	21
7. Прочие переменные накладные расходы	8	8	8	8	8	8
8. Величина общепроизводственных накладных расходов	1613	1614	1613	1618	1616	1617
9. Величина общепроизводственных накладных расходов подлежащих выплате	469	470	470	475	472	473

Кредиторская задолженность по выплате накладных расходов предприятия отсутствует.

Расходы на коммунальные платежи, ремонтные услуги сторонних организаций, затраты на охрану труда и технику безопасности, а также прочие постоянные накладные расходы оплачиваются в том же периоде, в котором начисляются и используются. Расходы на оплату труда цехового управленческого персонала, а также прочие переменные накладные расходы предприятия осуществляются в следующем месяце бюджетного периода.

Таблица 27 - График оплаты накладных расходов тыс. руб.

Показатели	Месяцы бюджетного периода	Итого
	октябрь	ноябрь	декабрь	январь	февраль	март
1. КЗ на конец периода	47	47	47	47	47	47	279,22
2. Оплата в текущем периоде
октябрь	423	47					469,31
ноябрь		424	47				470,35
декабрь			423	47			469,62
январь				428	47		474,65
февраль					426	47	472,08
март						427	426,81
3. Общие выплаты в текущем периоде	423	470	470	475	472	473	2782,81
4. КЗ на начало периода	0	47	47	47	47	47	232,67

2.8 Бюджет управленческих расходов

Назначение данного бюджета состоит в определении общих и административных расходов, необходимых для управления коммерческой организацией в целом.

Выделяют следующие типовые статьи управленческих (общехозяйственных) расходов промышленного предприятия:

Расходы на управление коммерческой организацией:

- заработная плата административно-управленческого персонала;

- командировочные расходы по установленным законодательством РФ нормам;

- представительские расходы;

- содержание пожарной охраны, расходы службы безопасности.

Общехозяйственные расходы:

- содержание прочего общезаводского персонала;

- амортизация основных средств общехозяйственного назначения;

- содержание и ремонт зданий, сооружений и оборудования общезаводского назначения (расход вспомогательных материалов, коммунальные платежи, ремонт основных средств, заработную плату с отчислениями рабочих, производящих ремонт, аренда и капитальный ремонт основных средств; оплата услуг сторонних организаций по содержанию и ремонту зданий, сооружений и оборудования);

- расходы на подготовку и переподготовку кадров;

- расходы на содержание и обслуживание автотранспорта (например, техническое обслуживание и ремонт, приобретение ГСМ);

- прочие расходы: (юридические расходы, услуги банков, услуги связи, информационно-консультационные услуги, аудиторские услуги, хозяйственные расходы, связь с общественностью, обслуживание оргтехники и вычислительной техники, страхование имущества).

Также к управленческим расходам относят налоги, сборы, платежи, относящиеся на себестоимость продукции, и непроизводительные расходы (потери от простоев и недостачи и потери от порчи материалов при хранении на складе).

Управленческие расходы относятся к условно-постоянным затратам, поскольку величина их остается сравнительно неизменной в течение бюджетного периода независимо от изменения объемов продаж. Однако эти расходы постоянными в буквальном смысле слова не являются. Они возрастают вместе с увеличением масштабов хозяйственной деятельности более медленными темпами, чем рост объемов продаж, или растут скачкообразно. Поэтому при планировании будущих затрат принято предусматривать некоторое снижение доли этих затрат по мере роста объема продаж [1].

При подготовке данных для бюджета движения денежных средств по аналогии с общепроизводственными расходами нами вводится строка «К выплате по управленческим расходам». От величины управленческих расходов данная статья отличается на величину амортизационных отчислений зданий и сооружений непроизводственного назначения.

При калькулировании полной себестоимости продукции сумма общехозяйственных (управленческих) расходов распределяется между видами продукции пропорционально заработной плате основных производственных рабочих. Однако такие затраты, как заработная плата основных производственных рабочих, не имеют тесной зависимости с размером управленческих расходов. Поэтому распределение управленческих расходов носит весьма условный характер.

Лишь небольшая часть управленческих расходов калькулируется чисто расчетным путем (например, амортизационные отчисления). Большая часть управленческих расходов на предстоящий бюджетный период устанавливается в виде нормативов (лимитов) с целью обеспечения нормативных показателей прибыли. При росте объемов продаж допускается увеличение нормативов управленческих расходов при обязательном соблюдении условия: показатели прибыли не должны ухудшаться.

При планировании управленческих расходов необходимо иметь в виду, что доля управленческих расходов в фонде оплаты труда должна увеличиваться для обеспечения роста эффективности производства и повышения конкурентоспособности предприятия на основе роста его технологического уровня. А в общем объеме продаж доля этих же расходов должна оставаться стабильной и медленно снижаться.

Что касается той части коммерческих и управленческих расходов, которые относятся к общеорганизационным, то здесь нужно иметь в виду следующее. Отчисления на нужды компании или организации в целом должны увеличиваться прямо пропорционально с увеличением коммерческих и управленческих расходов на нужды отдельного бизнеса или структурного подразделения. Естественно, здесь рассматривается только распределение затрат, а не разделение и использование дополнительной прибыли, возникающей в результате роста объемов продаж бизнеса.

- амортизация основных средств управленческого характера. Основные средства управленческого характера составляют 20 % от стоимости всех основных фондов предприятия, при этом из них 80 % характеризуются сроком полезного использования равным 20 лет, а 20 % - 5 лет. Амортизация начисляется линейным методом;

- оплата услуг связи (стационарной и мобильной). Оплата одного стационарного телефона в месяц принята в размере 330 руб., а одного мобильного телефона - 500 руб. в месяц;

- затраты на вневедомственную охрану предприятия (приняты в размере 30 тыс. руб. в месяц без НДС);

- прочие управленческие расходы (в работе приняты в размере 40 % от заработной платы управленческого персонала);

- налоги, включаемые в себестоимость продукции (рассчитываются отдельно в налоговом бюджете предприятия);

- проценты за пользование краткосрочным кредитом на закупку материалов.

В работе предполагается, что в начале бюджетного периода предприятие берет краткосрочный кредит на закупку основных материалов для производства продукции под 16 % годовых и сроком на 1 год. Выплата процентов за пользование кредитными средствами осуществляется каждый месяц равными долями, а основная сумма долга выплачивается по истечению кредитного договора, то есть через 1 год.

В таблице 28 представлено штатное расписание.

Таблица 28 - Штатное расписание управленческого персонала

Должность	Зарплата, тыс. руб.	Кол. чел.	Моб. тел., шт.	Стационар тел., шт.
Генеральный директор	20,0	1	1	1
Главный бухгалтер	15,0	1	1	1
Топ-менеджер	17,0	1	1	1
Гл.инженер	18,0	1	1	1
Гл. механик	16,0	1	1	1
Юрист	12,0	1	1	1
Бухгалтер	12,0	1	1
Менеждер	12,0	1	1	1
Охранник	7,0	2	1	1
Уборщица	6,0	2	1
ИТОГО	148,0	12	10	8

Бюджет управленческих расходов предприятия также дополнен графиком выплаты управленческих расходов.

При этом кредиторская задолженность по данным расходам на начало бюджетного периода принята равной величине управленческих расходов предприятия в первом месяце планируемого периода (без учета амортизации, налогов и расходов на вневедомственную охрану предприятия).

Таблица 29 - Бюджет управленческих расходов предприятия тыс. руб.

Показатель	Месяцы бюджетного периода
	октябрь	ноябрь	декабрь	январь	февраль	март
1. Зарплата управленческого персонала	148	148	148	148	148	148
2. Амортизация основных средств управленческого характера	218	218	218	218	218	218
3. Оплата услуг связи (АТС, мобиьная связь)	8	8	8	8	8	8
4. Расходы на вневедомственную охрану	30	30	30	30	30	30
5. Выплата процентов за кредит	1798	1798	1798	1798	1798	1798
6. Прочие управленческие расходы	59	59	59	59	59	59
7. Налоги, включаемые в себестоимость продукции	428	404	423	425	440	465
Общая сумма управленческих расходов	2689	2665	2684	2686	2701	2726
Расходы, подлежащие выплате	2471	2447	2466	2468	2483	2508

Таблица 30 - График выплат управленческих расходов

Показатели	Месяцы бюджетного периода
	октябрь	ноябрь	декабрь	январь	февраль	март
1. КЗ на конец периода	82	82	82	82	82	82
2. Крафик гашения КЗ	82
3. Оплата в текущем периоде
октябрь	1961	82
ноябрь		1961	82
декабрь			1961	82
январь				1961	82
февраль					1961	82
март						1961
4. Платежи в текущем периоде	2043	2043	2043	2043	2043	2043

2.9 Налоговый бюджет

Данный бюджет отражает ту сумму налоговых платежей, которую заплатит предприятие в случае исполнения бюджета.

В данной работе при составлении налогового бюджета предприятия в расчет приняты следующие налоги:

1) НДС (по ставке 18 %):

а) НДС, полученный от покупателей (рассчитывается от величины выручки от продажи продукции);

б) НДС, уплаченный поставщикам и подрядчикам. Налоговую базу составляют следующие расходы предприятия:

- бюджет коммерческих расходов:

а) комиссионные вознаграждения сбытовым агентам;

б) транспортировка и погрузочно-разгрузочные работы в порту;

в) реклама и продвижение продукции;

г) арендные платежи.

- бюджет закупок материалов:

а) затраты на закупку материалов (основных (запасные части и расходные материалы) и вспомогательных (топливо и электроэнергия));

- бюджет производственных накладных расходов:

а) коммунальные платежи предприятия (водоснабжение, теплоснабжение, энергоснабжение);

-прочие переменные накладные расходы;

-бюджет управленческих расходов:

а) услуги связи;

б) прочие управленческие расходы.

2) НДФЛ (по ставке 13 %). Удерживается из суммы заработной платы и прочих доходов всех рабочих и служащих предприятия;

3) Обязательные отчисления в виде взносов (Страховые взносы в ПФ РФ-22%, страховые взносы в ФСС-2,9%, страховые взносы в ФОМС-5,1%). Плательщиком данного налога является рассматриваемое нами предприятие как юридическое лицо, производящее выплаты физическим лицам;

4) страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (в соответствии с I классом риска на рассматриваемом предприятии установлен размер страховых взносов на уровне 0,2 % от суммы всех выплат и иных вознаграждений лицам, работающим на предприятии);

5) налог на прибыль (ставка налога на прибыль равна 20%);

6) налог на имущество (по ставке 2,2 %);

7) таможенная пошлина (по ставке 8%).

Налоговые ставки и налоговая база по налогам принимаются согласно действующему на момент написания работы законодательству РФ о налогах и сборах.

Расчет налога на прибыль предприятия производится согласно правилам налогового учета по главе 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». При этом величина процентов за кредит (на закупку материалов) включается в состав внереализационных расходов в размере, не превышающем ставки рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,1 раза. Налоговый бюджет предприятия отражен в таблице 31.

Таблица 31 - Налоговый бюджет предприятия тыс.руб.

Показатель	Месяцы бюджетного периода
	октябрь	ноябрь	декабрь	январь	февраль	март
1. Выручка по внутреннему рынку	109 212	78 662	101 128	91 474	84 487	120 654
Выручка по внешнему рынку	153 873	197 491	178 226	195 188	232 021	178 549
2. НДС, подлежащий возмещению из бюджета (внесению в бюджет) (2.1-2.2)	12 040	29 916	26 651	34 459	28 142	29 086
2. НДС, подлежащий возмещению из бюджета (внесению в бюджет) (2.1-2.2)	12 040	29 916	26 651	34 459	28 142	29 086
2.1 Полученный от покупателей (18% по внутреннему рынку, 0% по экспорту)	19 658	14 159	18 203	16 465	15 208	21 718
2.2 Уплаченный поставщикам	31 698	44 075	44 854	50 924	43 350	50 804
2. страховые взносы (30%)	425	401	420	423	437	462
3. Взносы на соц. страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (0,2%)	3	3	3	3	3	3
4. Налог на имущество (2,2%)	298	294	291	287	284	280
5. Налог на прибыль (20%)	13 793	20 203	20 255	14 654	28 504	17 520
6. Налог на доходы физических лиц (13%)	184	174	182	183	190	200
7. Таможенная пошлина (8%)	12 310	15 799	14 258	15 615	18 562	14 284

Налоговый бюджет предприятия дополняется графиком уплаты налоговых платежей, который представлен в таблице 32. При этом сроки уплаты каждого из налогов определяются в соответствии с Налоговым кодексом РФ (часть II).

Таблица 32- График налоговых платежей предприятия тыс. руб.

Показатель	Месяцы планируемого периода
	октябрь	ноябрь	декабрь	январь	февраль	март
1.Кредиторская задолженность на конец периода	612	578	605	608	630	666
График гашения КЗ	273
3. Платежи текущего периода
Октябрь	27 837	612
Ноябрь		36 002	578
Декабрь			34 513	605
Январь				30 269	608
Февраль					47 066	630
Март						31 804
3. Общие выплаты в текущем периоде	27 837	36 615	35 092	30 875	47 674	32 434

Сумма обязательных отчислений в виде взносов, взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также налог на прибыль уплачиваются в виде авансовых платежей по налогу в периоде, следующем за периодом, в котором он был начислен [3].

Сумма НДФЛ уплачивается одновременно с выплатой заработной платы, а значит также в периоде, следующем за периодом начисления. Таможенные платежи уплачиваются при отгрузке продукции на внешний рынок в период прохождения таможенной границы. В соответствии с этим, таможенные платежи уплачиваются в том же периоде, в каком и были начислены.

Налог на имущество уплачивается по итогам налогового периода не позднее 10 апреля 2014 года (следующего за налоговым периодом) [4].

операционный анализ цена бюджет

3. РАЗРАБОТКА ФИНАНСОВОГО БЮДЖЕТА КОМПАНИИ

3.1 Бюджет доходов и расходов

Составление бюджета доходов и расходов (или прогнозного отчета о прибылях и убытках) является «выходной формой» операционного бюджета.

Бюджет доходов и расходов показывает структуру себестоимости продукции, соотношение затрат и результатов хозяйственной деятельности за определенный период. По этому бюджету можно судить о рентабельности производства (норме прибыли), возможности вернуть в срок кредит и другие заемные средства, с его помощью можно рассчитать точку безубыточности бизнеса. В формате этого бюджета находят отражение все виды расходов и затрат, которые необходимы для конкретного бизнеса. Главный смысл формата бюджета доходов и расходов - показать руководителям предприятия эффективность хозяйственной деятельности каждого вида бизнеса, структурного подразделения и компании в целом в предстоящий период, установить лимиты основных видов расходов, прибыли, проанализировать и определить резервы формирования и увеличения прибыли, оптимизации налоговых и других отчислений в бюджет, формирования фондов накопления и потребления.

При разработке формата бюджета доходов и расходов для конкретного предприятия можно применять два методологических подхода:

- переделать форму № 2 (которую часто называют аналогом бюджета доходов и расходов) так, чтобы она была похожа на международный стандарт (выделить дополнительные статьи и детализировать существующие) и в то же время учитывала специфику данного предприятия;

- преобразовать формы бюджета доходов и расходов (отчета о финансовых результатах) международного образца под нужды данного предприятия и условия ведения финансовой отчетности в России (прежде всего ввести многочисленные и постоянно размножающиеся налоговые и иные платежи в госбюджеты различных уровней для нужд налогового планирования). Какой подход лучше - должна решать сама компания. В таблице 33 представлена форма бюджета доходов и расходов предприятия.

Таблица 33- Бюджет доходов и расходов предприятия тыс. руб.

Показатель	Месяцы бюджетного периода
	октябрь	ноябрь	декабрь	январь	февраль	март
1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	263085	276153	279355	286662	316508	299203
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	156078	148134	154784	163609	165108	179830
Валовая прибыль	107007	128018	124570	123053	151400	119373
Коммерческие расходы	6612	8107	7503	8086	9338	7584
Управленческие расходы	507	507	507	507	507	507
Прибыль (убыток) от продаж	99 887	119 404	116 560	114 461	141 554	111 282
2. Прочие доходы и расходы
Проценты к получению
Проценты к уплате	1 798	1 798	1 798	1 798	1 798	1 798
Доходы от участия в других организациях
Прочие операционные доходы
Прочие операционные расходы	12608	16094	14549	15902	18845	14564
Внереализационные доходы
Внереализационные расходы
Прибыль (убыток) до налогообложения	85 482	101 512	100 213	96 760	120 911	94 920
Прибыль (убыток) до налогообложения нарастающим итогом	85 482	186 994	287 207	383 967	504 878	599 798
Отложенные налоговые активы
Отложенные налоговые обязательства
Текущий налог на прибыль	13793	20203	20255	14654	28504	17520
Текущий налог на прибыль нарастающим итогом	13793	33996	54251	68906	97409	114930
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	71 689	81 309	79 958	82 106	92 407	77 400
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода нарастающим итогом	71 689	152 997	232 955	315 061	407 468	484 868

3.2 Бюджет движения денежных средств

Главная задача бюджета движения денежных средств (БДДС) -- проверить реальность источников поступления средств (притоков) и обоснованность расходов (оттоков), синхронность их возникновения, определить возможную величину потребности в заемных средствах. Это документ, позволяющий реально оценить, сколько денежных средств и в каком периоде потребуется коммерческой организации.

Необходимость подготовки данного документа обусловлена следующим:

- понятия «доходы» и «расходы» в бюджете доходов и расходов не отражают действительного движения денежных средств: затраты на реализованную продукцию не всегда относятся к тому же временному интервалу, в котором последняя будет отгружена потребителю;

- в бюджете доходов и расходов отсутствует информация о направлениях деятельности коммерческой организации: производственной (основной), финансовой и инвестиционной.

В течение бюджетного периода потребность в денежных средствах может существенно изменяться. Возможна ситуация, когда показатели БДДС свидетельствуют о достаточной ликвидности коммерческой организации к концу бюджетного периода, а план с разбивкой по кварталам (месяцам, декадам, неделям) может показать недостаток денежных средств в один или несколько моментов периода. Поэтому важно отслеживать ожидаемые поступления и платежи во временном разрезе.

С целью последующего анализа эффективности использования денежных средств, планирование денежных потоков производится по коммерческой организации в целом, в разрезе основных направлений деятельности и по отдельным структурным подразделениям (центрам финансовой ответственности).

В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) и сложившейся практикой для подготовки отчета о движении денежных средств используются два основных метода: прямой и косвенный. Эти методы различаются между собой полнотой представления данных о денежных потоках коммерческой организации.

Соответственно бюджет движения денежных средств можно составить прямым либо косвенным методом. В зарубежной практике большее распространение получил прямой метод, поскольку он дает более объективную картину денежного оборота коммерческой организации и показывает зависимость конечных результатов от источников поступления и направлений расходов средств.

Прямой метод основывается на исчислении притока (выручка от реализации продукции и прочие поступления; доходы от инвестиционной и финансовой деятельности) и оттока денежных средств (оплата счетов поставщиков, возврат полученных заемных средств).

Планирование потоков денежных средств происходит по трем основным направлениям:

- основная деятельность;

- инвестиционная деятельность;

- финансовая деятельность.

Исходным элементом прямого метода является выручка.

Ниже более подробно рассмотрено движение денежных средств по каждому виду деятельности коммерческой организации.

Основная (операционная) деятельность - деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели, связанная с производством промышленной продукции, выполнением строительных работ, торговлей, общественным питанием, сельским хозяйством, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и другими аналогичными видами деятельности.

Движение денежных средств по основной деятельности включает притоки и оттоки. Наиболее характерными источниками поступления денежных средств в данном разделе являются: денежные поступления от продажи товаров и оказания услуг; денежные поступления от аренды, гонорары, комиссионные вознаграждения и иные доходы; денежное поступление от страховой компании в качестве страховых премий и прочих страховых вознаграждений.

Типичными направлениями оттоков денежных средств, относящихся к данному разделу, выступают: денежные выплаты поставщикам товаров и услуг; денежные выплаты работникам предприятия; денежные выплаты налогов; выплата процентов по кредитам и займам; денежные платежи страховой компании в качестве страховых взносов.

Если разница между суммами приведенных выше притоков и оттоков положительная, ее называют чистым притоком денежных средств по основной деятельности. Если эта разница отрицательная, ее называют чистым оттоком денежных средств по основной деятельности.

Инвестиционная деятельность - деятельность коммерческой организации связанная с приобретением и строительством зданий и иной недвижимости, оборудования, покупки земельных участков, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации.

Как правило, нормально функционирующая коммерческая организация стремится к расширению и модернизации производственных мощностей. В этой связи инвестиционная деятельность в целом приводит к временному оттоку денежных средств.

Источники поступления денежных средств по инвестиционной деятельности:

- денежные поступления, связанные с продажей имущества, машин и оборудования, ценных бумаг, нематериальных и прочих внеоборотных активов;

- денежные поступления от продаж долевых или долговых инструментов других компаний и долей участия в совместных компаниях (кроме выручки за эти инструменты, рассматриваемые как эквиваленты денежных средств, и за те, которые предназначены для коммерческих и торговых целей)

Оттоки денежных средств по инвестиционной деятельности:

- денежные платежи, связанные с приобретением имущества, машин и оборудования, нематериальных и прочих внеоборотных активов;

- платежи, относящиеся к акционерному капиталу и долговым инструментам;

- долгосрочные финансовые вложения, то есть денежные платежи для приобретения долевых или долговых инструментов других организаций и долей участия в совместных предприятиях (кроме платежей за эти инструменты, рассматриваемые как эквиваленты денежных средств, и за те, которые предназначены для коммерческих и торговых целей).

Разница между суммами притоков и оттоков в рамках данного раздела называется чистым притоком (оттоком) денежных средств по инвестиционной деятельности.

Финансовая деятельность - деятельность коммерческой организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, получением новых займов и кредитов, выпуском облигаций и иных ценных бумаг.

Финансовая деятельность должна способствовать росту денежных средств в распоряжении коммерческой организации для финансового обеспечения основной и инвестиционной деятельности.

В источниках поступлений данного раздела (притоках) отражается привлечение долгосрочного капитала в виде наличных денежных средств для финансирования деятельности коммерческой организации. Проблемы финансирования решаются посредством использования самого широкого спектра инструментов - от размещения ценных бумаг (облигаций, обыкновенных и привилегированных акций) до банковских кредитов и лизинга.

Отток денежных средств по финансовой деятельности представляет собой выплаты акционерам (учредителям) в виде дивидендов, а также в виде оплаты за выкупаемые ими акции, кредиторам коммерческой организации в виде выплаты основного долга, денежные платежи арендатора для уменьшения задолженности по финансовой аренде.

Следует отметить, что в отношении классификации потоков, связанных с движением процентов и дивидендов, не существует единого мнения.

Выплаченные проценты и полученные проценты и дивиденды могут классифицироваться как операционные денежные потоки, потому что попадают под определение чистой прибыли или убытка. В то же время выплаченные проценты и полученные проценты и дивиденды могут классифицироваться как финансовые потоки (являясь затратами на привлечение финансовых ресурсов) либо инвестиционные денежные потоки (являясь доходом на инвестиции).

Разница между притоком и оттоком денежных средств данного раздела называется чистым притоком (оттоком) денежных средств по финансовой деятельности.

БДДС отражает притоки и оттоки денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, которые предполагается получить в течение бюджетного периода. Сальдо по каждому виду деятельности образуется как разность итоговых величин трех разделов доходной части плана и соответствующих разделов расходной части.

С помощью такой формы бюджета движения денежных средств коммерческая организация может проверить реальность источников поступления средств и обоснованность расходов, синхронность их возникновения, определить возможную величину потребности в заемных средствах в случае возникновения дефицита средств. Бюджет считается окончательно составленным, если в нем предусмотрены источники покрытия дефицита.

Косвенный метод основывается на последовательной корректировке чистой прибыли в связи с изменениями в активах коммерческой организации. Исходным элементом этого метода является прибыль.

Источником информации для разработки бюджета движения денежных средств косвенным методом являются прогноз баланса и бюджет доходов и расходов. Расчет чистого денежного потока этим методом осуществляется в разрезе отдельных видов хозяйственной деятельности и организации в целом.

Различия полученных результатов расчета денежных потоков прямым и косвенным методом относятся только к операционной деятельности. Подведение баланса движения денежных средств по инвестиционной и финансовой деятельности при прямом и косвенном методе осуществляется одинаково.

Таким образом, назначение бюджета движения денежных средств состоит в обеспечении сбалансированности поступлений денежных средств и их списании.

Если окажется, что остатки денежных средств на начало бюджетного периода будут недостаточными для покрытия расходов, запланированных согласно бюджету доходов и расходов, а также других видов затрат в соответствующий бюджетный период (например, на капитальные вложения в связи с технической реконструкцией предприятия), то необходимо предпринять шаги по поиску дополнительных источников денежных средств на соответствующий период (взять кредит в банке или иную форму привлечения внешних финансовых средств и др.). В таблице 34 представлен бюджет движения денежных средств.

Таблица 34 - Бюджет движения денежных средств тыс.руб.

Показатель	Месяцы бюджетного периода
	октябрь	ноябрь	декабрь	январь	февраль	март
Приток ДС по основной деятельности
Выручка от реализации продукции	221 568	271 213	292 777	264 751	346 987	353 616
в том числе поступления ДЗ за проданную до начала бюджетного периода продукцию	32 217	32 217	-	-	-	-
НДС, подлежащий возмещению из бюджета	-	-	-	29 916	26 651	34 459
Итого поступлений от основной деятельности с НДС	221 568	271 213	292 777	294 667	373 639	388 075
Отток ДС по основной деятельности
затраты на материалы	185 940	175 563	200 649	111 042	193 484	97 409
затраты на оплату труда	972	933	935	962	989	1 049
накладные расходы	467	509	509	514	511	512
управленческие расходы	238	238	238	238	238	238
коммерческие расходы	3 563	6 172	7 900	8 136	10 255	9 189
налоги	27 837	36 615	35 092	30 875	47 674	32 434
ИТОГО расходов по основной деятельности	219 018	220 029	245 322	151 766	253 151	140 831
Результат (сальдо) по основной деятельности	2 550	51 184	47 456	142 901	120 487	247 243
Приток ДС по финансовой деятельности
Получение кредитов	134 854	-	-	-	-	-
Отток ДС по финансовой деятельности
Процент за пользование кредитом	1 798	1 798	1 798	1 798	1 798	1 798
Результат (сальдо) по финансовой деятельности	133 055	-1 798	-1 798	-1 798	-1 798	-1 798
Общее сальдо	135 606	49 386	45 658	141 103	118 689	245 445
Остаток ДС на начало	-	135 606	184 991	230 649	371 752	490 441
Остаток ДС на конец	135 606	184 991	230 649	371 752	490 441	735 886

4. РАСЧЕТ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ОПЕРАЦИОННОГО АНАЛИЗА

Операционный анализ (анализ «Издержки - Объем - Прибыль») выполняется по данным операционного бюджета компании.

В операционном бюджете все затраты поделены на постоянные и переменные. Это позволяет определять следующие показатели: критическая программа (точка безубыточности), порог рентабельности, запас финансовой прочности, операционный леверидж. При этом расчет постоянных затрат по внутреннему рынку и по внешнему рынку производится исходя из распределения заработной платы основных производственных рабочих, а переменных затрат - методом прямого счета. Состав и распределение затрат представлено в таблицах 35-36.

Таблица 35 - Распределение переменных затрат предприятия

Показатель	Месяцы бюджетного периода
	октябрь	ноябрь	декабрь	январь	февраль	март
Материальные затраты, тыс. руб.
Внутренний рынок	103193	69991	90280	94074	68870	119034
А	22538	19255	14905	26470	23240	20326
В	31636	22798	28436	29854	15509	48149
С	49020	27937	46939	37750	30121	50558
Внешний рынок	66871	76377	61064	90388	72247	65323
А	8597	13360	17786	12617	9480	20774
В	29484	27449	21650	44208	21178	13572
С	28789	35568	21628	33562	41589	30978
Зарплата основных производственных рабочих, тыс. руб.
Внутренний рынок	929	668	850	780	726	1010
А	220	185	164	234	245	197
В	268	209	255	224	170	384
С	441	274	432	321	311	429
Внешний рынок	526	684	584	664	782	606
А	73	123	171	115	115	182
В	194	226	200	286	255	149
С	259	335	213	263	412	274
Коммерческие расходы
Внутренний рынок	139	78	120	99	81	528
А	67	40	50	54	49	209
В	21	13	17	15	11	86
С	4	2	4	3	2	17
Внешний рынок	5617	7204	6535	7148	8425	6565
А	1760	2788	3437	2529	2833	3705
В	776	1057	1129	1182	1123	915
С	191	247	164	211	300	173
Накладные расходы
Внутренний рынок	185	143	172	159	141	183
А	44	40	33	48	47	36
В	53	45	51	46	33	70
С	88	59	87	66	60	78
Внешний рынок	105	147	118	136	152	110
А	15	26	35	24	22	33
В	39	49	40	58	49	27
С	52	72	43	54	80	50
Таможенная пошлина
Внутренний рынок	-	-	-	-	-	-
А	-	-	-	-	-	-
В	-	-	-	-	-	-
С	-	-	-	-	-	-
Внешний рынок	4452	7997	5802	7180	9629	5354
А	3856	1439	1699	1248	1418	1609
В	5430	2643	1990	3090	3135	1320
С	3024	3914	2113	2841	5076	2424
Итого переменных расходов, тыс.руб.
Внутренний рынок	104446	70879	91422	95112	69818	120755
А	22868	19520	15152	26806	23581	20768
В	31977	23065	28760	30140	15723	48689
С	49553	176286	47462	38139	30495	51082
Внешний рынок	77571	92410	74102	105515	91235	77958
А	14301	17737	23128	16534	13870	26303
В	35923	31424	25010	48824	25739	15983
С	32314	40137	24161	36931	47457	33899

Таблица 36 - Распределение постоянных затрат предприятия

Показатель	Месяцы бюджетного периода
	октябрь	ноябрь	декабрь	январь	февраль	март
Коммерческие расходы, тыс. руб.
Внутренний рынок	545	406	501	451	399	540
А	129	112	97	136	135	106
В	157	127	150	130	93	205
С	259	167	254	186	171	229
Внешний рынок	308	416	344	384	430	324
А	43	75	101	67	63	97
В	114	138	118	165	140	80
С	152	204	125	152	226	147
Накладные расходы, тыс. руб.
Внутренний рынок	858	664	797	726	647	3179
А	203	184	154	218	218	621
В	247	208	239	209	151	1209
С	407	272	404	299	277	1350
Внешний рынок	486	680	547	618	697	1906
А	68	122	160	107	103	573
В	179	225	188	266	227	470
С	239	333	199	245	367	863
Управленческие расходы, тыс.руб.
Внутренний рынок	1468	1136	1364	1242	1107	1438
А	348	314	263	373	373	281
В	423	355	408	358	259	547
С	697	466	692	511	474	610
Внешний рынок	832	1164	936	1057	1193	862
А	116	210	274	184	176	259
В	306	385	321	455	388	213
С	409	570	341	418	629	390
Налог на имущество
Внутренний рынок	190	145	172	155	137	175
Налог на имущество
Внутренний рынок	190	145	172	155	137	175
А	45	40	33	47	46	621
В	55	45	52	45	32	1209
С	90	60	88	64	59	1350
Внешний рынок	108	149	118	132	147	105
А	15	27	35	23	22	32
В	40	49	41	57	48	26
С	53	73	43	52	78	48
Итого постоянных расходов, тыс. руб.
Внутренний рынок	3060	2351	2834	2575	2289	5333
А	726	651	547	774	772	1628
В	882	735	849	741	535	3169
С	1453	965	1438	1060	981	3540
Внешний рынок	1734	2410	1945	2191	2467	3197
А	242	434	569	381	363	961
В	639	796	667	943	803	788
С	853	1179	708	867	1300	1448

Критическая программа представляет собой минимально допустимый объем производства и продажи продукции, при котором выручка полностью покрывает текущие затраты.

Величина критической программы рассчитывается по следующей формуле:

где ЗПОСТ - постоянные расходы, руб.;

Ц - цена единицы продукции, руб.;

ЗПЕР/ЕД - переменные расходы на единицу продукции, руб.

Величину критической программы целесообразно сравнивать с ожидаемым объемом продаж продукции предприятия.

При расчете показателей операционного анализа принимается, что объем производства продукции равен объему продаж.

Сумма покрытия рассчитывается по следующей формуле:

где В - выручка от продажи продукции, тыс. руб.;

ЗПЕР - общая величина переменных затрат, тыс. руб.

Сумма покрытия показывает ту величину постоянных затрат, которые могут быть отнесены на тот или иной вид производимой продукции. Это наиболее важный показатель при выборе стратегии производства. Следует отметить, что все виды продукции, реализуемые как на внутреннем, так и на внешнем рынке обладают достаточной суммой покрытия, соответственно, предприятию невыгодно отказываться от производства какого либо вида продукции. Отказ от производства может привести к перераспределению доли постоянных затрат, приходящихся на этот вид продукции на другие ее виды, что может повлечь за собой убыточность его производства и снижение общей величины прибыли.

Доля суммы покрытия в выручке (коэффициент) находится по формуле:

Прибыль от продаж рассчитывается по формуле:

Порог рентабельности - это такая выручка от продажи продукции, при которой финансовый результат равен нулю. Порог рентабельности определяется:

где ДСП - доля суммы покрытия в выручке;

ЗПОСТ - постоянные затраты, тыс. руб.

Запас финансовой прочности - это разница между фактически достигнутой выручкой и порогом рентабельности:

Запас финансовой прочности может быть выражен в % к фактической выручке:

Действие операционного левериджа проявляется в том, что любое изменение выручки от реализации порождает еще большее изменение прибыли от реализации.

Величина операционного левериджа рассчитывается:

В целом по всем видам продукции и по рынкам сбыта уровень операционного левериджа достаточно высок. Это говорит о большом риске, ведь даже при незначительном снижении выручки произойдет существенная потеря прибыли.

Результаты расчетов показателей операционного анализа приводятся в таблицах 37-42.

Таблица 37 - Расчет показателей операционного анализа по продукции А на внутреннем рынке

Показатели	Месяцы планируемого периода
	октябрь	ноябрь	декабрь	январь	февраль	март
1. Постоянные расходы, тыс. руб.	726	651	547	774	772	1628
2. Переменные расходы, тыс. руб.	22868	19520	15152	26806	23581	20768
3. Объем продаж (производства), тыс. шт.	116	96	85	121	126	101
4. Переменные расходы на единицу продукции, руб./шт.	198	203	178	222	188	206
5. Цена единицы продукции, руб.	200	202	203	204	206	207
6. Критическая программа (стр.1/(стр.5-стр.4)), тыс. шт.	362	-1761	22	-45	43	5357
7. Выручка от продажи продукции, тыс. руб.	23100	19484	17313	24705	25824	20799
8. Сумма покрытия (стр.7-стр.2), тыс. руб.	232	-36	2161	-2101	2243	31
9. Доля суммы покрытия в выручке (стр.8/стр.7)	0,01	0,00	0,12	-0,09	0,09	0,00
10. Прибыль от продаж (стр.7-стр.2-стр.1=стр.8-стр.1), тыс. руб.	-493,8	-686,1	1614,4	-2874,6	1470,3	-1597,1
11. Порог рентабельности (стр.1/стр.9), тыс. руб.	72317,3	-356174,6	4382,6	-9096	8892,7	1106657,0
12. Запас финансовой прочности (стр.7-стр.11), тыс. руб.	-49217,3	375658,6	12930,9	33801,4	16931,3	-1085858,2
13. Запас финансовой прочности ((стр.7-стр.11)/стр.7*100), %	-213,1	1928,0	74,7	136,8	65,6	-5220,8
14. Операционный леверидж ((стр.7-стр.2)/стр.10 = стр.8/стр.10)	-0,5	0,1	1,3	0,7	1,5	0,0

Таблица 38 - Расчет показателей операционного анализа по продукции В на внутреннем рынке

Показатели	Месяцы планируемого периода
	октябрь	ноябрь	декабрь	январь	февраль	март
1. Постоянные расходы, тыс. руб.	882	1684	849	741	535	3169
2. Переменные расходы, тыс. руб.	31977	23065	28760	30140	15723	48689
3. Объем продаж (производства), тыс. шт.	112	87	106	93	70	157
4. Переменные расходы на единицу продукции, руб./шт.	285	265	272	325	226	310
5. Цена единицы продукции, руб.	300	303	305	307	308	310
6. Критическая программа (стр.1/(стр.5-стр.4)), тыс. шт.	58	44	26	-40	6	-5392
7. Выручка от продажи продукции, тыс. руб.	33686	26423	32235	28403	21484	48597
8. Сумма покрытия (стр.7-стр.2), тыс. руб.	1709	3359	3475	-1737	5761	-92
9. Доля суммы покрытия в выручке (стр.8/стр.7)	0,1	0,1	0,1	-0,1	0,3	0,0
10. Прибыль от продаж (стр.7-стр.2-стр.1=стр.8-стр.1), тыс. руб.	827,2	1674,5	2626,4	-2478,0	5225,7	-3261,6
11. Порог рентабельности (стр.1/стр.9), тыс. руб.	17381,5	13250,2	7874,0	-12119	1996,5	-1671024,0
12. Запас финансовой прочности (стр.7-стр.11), тыс. руб.	16304,9	13173,3	24360,9	40521,3	19487,3	1719621,3
13. Запас финансовой прочности ((стр.7-стр.11)/стр.7*100), %	48,4	49,9	75,6	142,7	90,7	3538,5
14. Операционный леверидж ((стр.7-стр.2)/стр.10 = стр.8/стр.10)	2,1	2,0	1,3	0,7	1,1	0,028

Таблица 39 - Расчет показателей операционного анализа по продукции С на внутреннем рынке

Показатели	Месяцы планируемого периода
	октябрь	ноябрь	декабрь	январь	февраль	март
1. Постоянные расходы, тыс. руб.	1453	965	1438	1060	981	3540
2. Переменные расходы, тыс. руб.	49553	28272	47462	38139	30495	51082
3. Объем продаж (производства), тыс. шт.	154	95	149	110	106	146
4. Переменные расходы на единицу продукции, руб./шт.	321	297	318	345	287	350
5. Цена единицы продукции,тыс. руб.	340	344	346	347	349	351
6. Критическая программа (стр.1/(стр.5-стр.4)), тыс. шт.	78	21	52	516	16	2929
7. Выручка от продажи продукции, тыс. руб.	52425	32754	51580	38366	37180	51258
8. Сумма покрытия (стр.7-стр.2), тыс. руб.	2873	4482	4118	227	6685	176
8. Сумма покрытия (стр.7-стр.2), тыс. руб.	2873	4482	4118	227	6685	176
9. Доля суммы покрытия в выручке (стр.8/стр.7)	0,05	0,14	0,08	0,01	0,18	0,00
10. Прибыль от продаж (стр.7-стр.2-стр.1=стр.8-стр.1), тыс. руб.	1419	3517	2680	-833	5704	-3363
11. Порог рентабельности (стр.1/стр.9), тыс. руб.	26519	7052	18014	179151	5456	1028776
12. Запас финансовой прочности (стр.7-стр.11), тыс. руб.	25906	25702	33565	-140785	31724	-977518
13. Запас финансовой прочности ((стр.7-стр.11)/стр.7*100), %	49	78	65	-367	85	-1907
14. Операционный леверидж ((стр.7-стр.2)/стр.10 = стр.8/стр.10)	2,02	1,27	1,54	-0,27	1,17	-0,05

Таблица 40 - Расчет показателей операционного анализа по продукции А на внешнем рынке

Показатели	Месяцы планируемого периода
	октябрь	ноябрь	декабрь	январь	февраль	март
1. Постоянные расходы, тыс. руб.	242	434	569	381	363	961
2. Переменные расходы, тыс. руб.	14301	17737	23128	16534	13870	26303
3. Объем продаж (производства), тыс. шт.	39	64	89	60	59	93
4. Переменные расходы на единицу продукции, руб./шт.	371	276	261	278	235	283
5. Цена единицы продукции,тыс. руб.	548	543	583	565	565	566
6. Критическая программа (стр.1/(стр.5-стр.4)), тыс. шт.	1	2	2	1	1	3
7. Выручка от продажи продукции, тыс. руб.	21085	34870	51641	33627	33440	52607
8. Сумма покрытия (стр.7-стр.2), тыс. руб.	6783	17132	28513	17093	19571	26304
9. Доля суммы покрытия в выручке (стр.8/стр.7)	0,32	0,49	0,55	0,51	0,59	0,50
10. Прибыль от продаж (стр.7-стр.2-стр.1=стр.8-стр.1), тыс. руб.	6542	16699	27943	16712	19207	25343
11. Порог рентабельности (стр.1/стр.9), тыс. руб.	752	883	1031	750	621	1922
12. Запас финансовой прочности (стр.7-стр.11), тыс. руб.	20333	33987	50609	32877	32819	50685
13. Запас финансовой прочности ((стр.7-стр.11)/стр.7*100), %	96	97	98	98	98	96
14. Операционный леверидж ((стр.7-стр.2)/стр.10 = стр.8/стр.10)	1,04	1,03	1,02	1,02	1,02	1,04

Таблица 41 - Расчет показателей операционного анализа по продукции В на внешнем рынке

Показатели	Месяцы планируемого периода
	октябрь	ноябрь	декабрь	январь	февраль	март
1. Постоянные расходы, тыс. руб.	639	796	667	943	803	788
2. Переменные расходы, тыс. руб.	35923	31424	25010	48824	25739	15983
3. Объем продаж (производства), тыс. шт.	81	94	83	118	105	61
4. Переменные расходы на единицу продукции, руб./шт.	442	333	301	414	246	262
5. Цена единицы продукции,тыс. руб.	657	651	699	678	679	679
6. Критическая программа (стр.1/(стр.5-стр.4)), тыс. шт.	3	3	2	4	2	2
7. Выручка от продажи продукции, тыс. руб.	53437	61476	58065	79917	70941	41428
8. Сумма покрытия (стр.7-стр.2), тыс. руб.	17514	30052	33056	31093	45202	25445
9. Доля суммы покрытия в выручке (стр.8/стр.7)	0,33	0,49	0,57	0,39	0,64	0,61
10. Прибыль от продаж (стр.7-стр.2-стр.1=стр.8-стр.1), тыс. руб.	16876	29255	32389	30149	44399	24656
11. Порог рентабельности (стр.1/стр.9), тыс. руб.	1948	1629	1172	2424	1260	1284
12. Запас финансовой прочности (стр.7-стр.11), тыс. руб.	51489	59846	56893	77493	69680	40144
13. Запас финансовой прочности ((стр.7-стр.11)/стр.7*100), %	96	97	98	97	98	97
14. Операционный леверидж ((стр.7-стр.2)/стр.10 = стр.8/стр.10)	1,04	1,03	1,02	1,03	1,02	1,03

Таблица 42 - Расчет показателей операционного анализа по продукции С на внешнем рынке

Показатели	Месяцы планируемого периода
	октябрь	ноябрь	декабрь	январь	февраль	март
1. Постоянные расходы, тыс. руб.	853	1179	708	867	1300	1448
2. Переменные расходы, тыс. руб.	32314	40137	24161	36931	47457	33899
3. Объем продаж (производства), тыс. шт.	91	116	74	90	141	93
4. Переменные расходы на единицу продукции, руб./шт.	357	345	329	409	336	363
5. Цена единицы продукции,тыс. руб.	876	868	932	904	905	906
6. Критическая программа (стр.1/(стр.5-стр.4)), тыс. шт.	2	2	1	2	2	3
7. Выручка от продажи продукции, тыс. руб.	79351	101146	68521	81644	127640	84515
8. Сумма покрытия (стр.7-стр.2), тыс. руб.	47037	61009	44360	44713	80183	50616
9. Доля суммы покрытия в выручке (стр.8/стр.7)	0,59	0,60	0,65	0,55	0,63	0,60
10. Прибыль от продаж (стр.7-стр.2-стр.1=стр.8-стр.1), тыс. руб.	46183	59830	43651	43845	78882	49168
11. Порог рентабельности (стр.1/стр.9), тыс. руб.	1440	1955	1094	1584	2070	2417
12. Запас финансовой прочности (стр.7-стр.11), тыс. руб.	77911	99191	67427	80060	125570	82098
13. Запас финансовой прочности ((стр.7-стр.11)/стр.7*100), %	98	98	98	98	98	97
14. Операционный леверидж ((стр.7-стр.2)/стр.10 = стр.8/стр.10)	1,02	1,02	1,02	1,02	1,02	1,03

В целом по итогам проведенных расчетов мы видим, что предприятие приносит прибыль в основном за счет сбыта продукции на внешний рынок. Таким образом, можно сделать следующие выводы. Предприятию желательно пересмотреть либо политику производства продукции, и отгрузки ее на внутренний и внешний рынок, либо изменить базу распределения постоянных расходов, либо изменить ценовую политику. Это позволит снизить риски и более реально оценить степень прибыльности того или иного продукта.

5 ОПРЕДЕЛЕНИЕ НИЖНЕЙ ГРАНИЦЫ ЦЕНЫ ПРОДУКЦИИ ПРЕДПРИЯТИЯ

Определение нижней границы цены каждого вида продукции, выпускаемой предприятием, является важным элементом планирования и анализа.

Данный показатель отражает тот уровень цены, по которой предприятие может реализовывать свою продукцию, и при этом не получать убытков. В этом случае финансовый результат деятельности предприятия равен нулю, а производство становится нерентабельным. В этом случае все постоянные и переменные издержки предприятия полностью покрываются полученной величиной выручки.

В данной работе произведен расчет нижней границы цены для каждого вида продукции предприятия. В таблицах 43 и 44 приведен расчет нижней границы цены для каждого вида продукции по рынкам сбыта.

Таблица 43 - Расчет нижней границы цены продукции, реализуемой на внутреннем рынке

Показатели	Месяцы планируемого периода
	октябрь	ноябрь	декабрь	январь	февраль	Март
1. Цена продажи продукции, руб.:
1.1 А	200	202	203	204	206	207
1.2 В	300	303	305	307	308	310
1.3 С	340	344	346	347	349	351
2. Переменные затраты на единицу продукции, руб./шт.:
2.1 А	198	203	178	222	188	206
2.2 В	285	265	272	325	226	310
2.3 С	321	297	318	345	287	350
3. Маржинальный доход на единицу продукции, руб./шт. (1-2):
3.1 А	2	0	25	-17	18	0
3.2 В	15	39	33	-19	83	-1
3.3 С	19	47	28	2	63	1
4. Общий маржинальный доход, тыс. руб. (3 х объем продаж) всего, в том числе:
4.1 А	225	-32	2683	-1610	1244	48
4.2 В	2347	3674	4907	-2070	8797	-86
4.3 С	2873	4482	4118	227	6685	176
5. Общие постоянные затраты, тыс. руб., всего, в том числе:
5.1 А	726	651	547	774	772	1628
5.2 В	882	1684	849	741	535	3169
5.3 С	1453	965	1438	1060	981	3540
6. Прибыль, тыс. руб. (4-5), всего, в том числе:
6.1 А	-500	-683	2136	-2384	472	-1580
6.2 В	1465	1989	4058	-2811	8262	-3255
6.3 С	1419	3517	2680	-833	5704	-3363
7. Возможная скидка с цены ((4-5)/ объем продаж продукции ), руб.
7.1 А	-4,3	-7,1	25,1	-19,7	3,8	-15,7
7.2 В	13,0	22,8	38,4	-30,3	118,5	-20,8
7.3 С	9,2	36,9	18,0	-7,5	53,6	-23,0
8. Нижняя граница цены продукции (1-7), руб.
8.1 А	204,3	209,3	178,2	224,1	201,7	222,3
8.2 В	287,0	280,5	266,6	336,9	189,7	330,7
8.3 С	330,8	306,8	327,7	355,0	295,8	374,3

Таблица 44 - Расчет нижней границы цены продукции, реализуемой на внешнем рынке

Показатели	Месяцы планируемого периода
	октябрь	ноябрь	декабрь	январь	февраль	Март
1. Цена продажи продукции, руб.:
1.1 А	548	543	583	565	565	566
1.2 В	657	651	699	678	679	679
1.3 С	876	868	932	904	905	906
2. Переменные затраты на единицу продукции, руб./шт.:
2.1 А	371	276	261	278	235	283
2.2 В	442	333	301	414	246	262
2.3 С	357	345	329	409	336	363
3. Маржинальный доход на единицу продукции, руб./шт. (1-2):
3.1 А	176	267	322	287	331	283
3.2 В	215	318	398	264	432	417
3.3 С	519	524	603	495	568	542
4. Общий маржинальный доход, тыс. руб. (3 х объем продаж) всего, в том числе:
4.1 А	6783	17132	28513	17093	19571

Подобные документы

• Разработка бюджета предприятия с учетом решения инвестиционных задач и задач управления дебиторской задолженностью

  Составление операционного бюджета предприятия. Выбор источника долгосрочного финансирования с помощью показателя эффекта финансового рычага и принятие решения о целесообразности приобретения нового оборудования. Оценка изменения кредитной политики.
  
  курсовая работа [289,5 K], добавлен 04.03.2015
  

• Разработка финансового плана организации (предприятия)

  Планирование доходов и расходов организации. Специфика расчета себестоимости реализуемой продукции. Оценка потребности в оборотных средствах и источниках их финансирования. Расчет ключевых показателей операционного анализа. Составление финансового плана.
  
  контрольная работа [162,6 K], добавлен 13.05.2014
  

• Разработка операционного бюджета предприятия

  Бюджет продаж и бюджет производства. Составление бюджета прямых материальных затрат и прямых затрат на оплату труда. Формирование бюджетов общепроизводственных расходов цехов, общехозяйственных и коммерческих расходов. Плановая калькуляция изделия.
  
  практическая работа [27,8 K], добавлен 02.03.2010
  

• Разработка показателей бюджета производства отделения дороги по грузовым перевозкам

  Разработка операционного бюджета транспорта. Определение показателей объема грузовых перевозок, объемных, качественных показателей работы вагонов и локомотивов. Расчет экономического эффекта от улучшения качественных показателей работы подвижного состава.
  
  курсовая работа [261,7 K], добавлен 20.03.2012
  

• Операционный анализ и его роль в обосновании управленческих решений (на примере общества с ограниченной ответственностью "ХХХ")

  Раскрытие сущности и определение целей операционного анализа. Классификация затрат предприятия и расчет величин операционного анализа. Анализ затрат и финансовых результатов ООО "ХХХ". Динамика операционного рычага и порог рентабельности предприятия.
  
  курсовая работа [585,1 K], добавлен 18.01.2014
  

• Основной бюджет производства и реализации новой продукции предприятия

  Разработка бюджета продаж и производства изделия. Составление бюджета капиталовложений в основные фонды. Расчет численности работающих. Бюджет затрат на оплату труда. Расчет точки безубыточности. Составление плана по источникам и использованию средств.
  
  курсовая работа [52,7 K], добавлен 21.01.2010
  

• Назначение и этапы формирования генерального бюджета предприятия

  Понятие генерального бюджета, его назначение, структура и отличительные особенности в разных странах. Значение операционного, инвестиционного и финансового бюджетов. Плановые формы сводной финансовой отчетности. Специфика формирования общего бюджета.
  
  контрольная работа [89,0 K], добавлен 06.12.2011
  

• Эффект операционного рычага в финансовом менеджменте

  Понятие и использование операционного рычага (левериджа). Взаимосвязь эффекта операционного рычага и предпринимательского риска предприятия. Характеристика составляющих операционного рычага: изменение постоянных затрат, переменных затрат и цены.
  
  курсовая работа [579,7 K], добавлен 18.03.2010
  

• Теоретические основы финансового менеджмента

  Функции финансов и их проявление в работе финансового менеджера. Проведение анализа чувствительности модели безубыточности к изменению постоянных затрат. Формирование операционного и инвестиционного разделов плана денежных средств, накопление капитала.
  
  контрольная работа [16,2 K], добавлен 07.09.2015
  

• Анализ бюджета операционных затрат на предприятии

  Концептуальная схема формирования планового бюджета. Планирование производственных параметров. Определение ресурсоемкости выполнения производственного плана. Расчет операционного бюджета затрат ООО "Газпром переработка", оценка сбалансированности.
  
  курсовая работа [77,0 K], добавлен 02.02.2014
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам