Налог на добычу полезных ископаемых

Расходы, предусмотренные пунктами 8 и 9 статьи 265 Налогового кодекса, за исключением указанных в этих подпунктах расходов, не связанных с добычей полезных ископаемых;

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и(или) реализацией. К таким расходам, в частности, относятся:

расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы;

расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов

Прочие расходы, определяемые в соответствии со статьями 263, 264 и 269 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением прочих расходов, не связанных с добычей полезных ископаемых. При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого не учитываются расходы, предусмотренные статьями 266, 267 и 270 Налогового кодекса Российской Федерации.

При расчете стоимости добытого полезного ископаемого учитываются расходы на обязательное и добровольное страхование имущества, прочие расходы, связанные с производством и(или) реализацией, перечисленные в статье 264 Налогового кодекса, а также проценты по долговым обязательствам.

При этом прямые расходы, произведенные налогоплательщиком в течение налогового периода, распределяются между добытыми полезными ископаемыми и остатком незавершенного производства на конец налогового периода. Остаток незавершенного строительства определяется и оценивается с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 1 статьи 319 Налогового кодекса. При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются также косвенные расходы, определяемые в соответствии с главой 25 Налогового кодекса. При этом косвенные расходы, произведенные налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, распределяются между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность налогоплательщика пропорционально доле прямых расходов, произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде, распределяется между добытыми полезными ископаемыми пропорционально доле каждого добытого полезного ископаемого в общем количестве добытых полезных ископаемых в этом налоговом периоде. Сумма косвенных расходов, относящаяся к добытым в налогом пери оде полезным ископаемым, полностью включается в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых за соответствующий налоговый период.

А что касается незавершенного производства, то под ним понимается продукция частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом (пункт 1 статьи 319 Налогового кодекса).

А под незавершенным производством при добыче полезных ископаемых понимается минеральное сырье, которое не прошло всех стадий технологического процесса, то есть извлечено из недр, но не доведено до соответствующего стандарта качества (статья 339 Налогового кодекса).

Необходимо отметить, что изменения, внесенные Федеральным законом №58-ФЗ в статью 319 Налогового кодекса позволяют налогоплательщикам самостоятельно определять порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, указанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам). Данный порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости НЗП) утверждается налогоплательщиком в учетной политике организации и подлежат применению в течение не менее двух налоговых периодов.

Следует обратить внимание, что изменения, внесенные Федеральным законом №58-ФЗ в статью 318 Налогового кодекса, "открыли" перечень расходов, относящихся к прямым, в связи с чем с 1 января 2006 года налогоплательщик вправе самостоятельно решать, какие из расходов, осуществленных им при добыче полезных ископаемых будут считаться прямыми, а какие - косвенными.

Оценка стоимости добытых драгоценных металлов, извлеченных из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений, производится исходя из сложившихся у налогоплательщика в соответствующем налоговом периоде (а при их отсутствии - в ближайшем из предыдущих налоговых периодов) цен реализации химически чистого металла без учета налога на добавленную стоимость, уменьшенных на расходы налогоплательщика по его аффинажу и доставке (перевозке) до получателя.

При этом стоимость единицы указанного добытого полезного ископаемого определяется как произведение доли (в натуральных измерителях) содержания химически чистого металла в единице добытого полезного ископаемого и стоимости единицы химически чистого металла.

Оценка стоимости добытых уникальных драгоценных камней и уникальных самородков драгоценных металлов, не подлежащих переработке, производится исходя их цен их реализации без учета налога на добавленную стоимость, уменьшенных на суммы расходов налогоплательщика по их доставке (перевозке) до получателя.

Налоговым периодом считается календарный месяц. Именно за отдельно взятый месяц налогоплательщик должен определить налоговую базу и рассчитать сумму налога. Нарастающим итогом определение налогового обязательства не производится.

Налоговая ставка по налогу на добычу производится по разным ставкам: по видам полезных ископаемых, по отдельным добытым полезным ископаемым, обладающим определенными признаками.

Следует отметить, что до 1 января 2007 года ставка налога на добычу полезных ископаемых была плоской (фиксированной) и не дифференцировалась в соответствии с действующим налоговым законодательством.

Дифференциация ставок позволяет разрабатывать так называемые замыкающие месторождения, нерентабельные при единой ставке налога на добычу полезных ископаемых. Кроме того, дифференциация налоговых ставок вводится для того, чтобы изымать сверхдоходы с пользователей более качественными запасами, содержащими легкую малосернистую нефть, имеющими низкую себестоимость добычи, скважины которых характеризуются высоким дебетом, малой выработанностью, обводненностью и т.д.

При добыче некоторых полезных ископаемых применяется налоговая ставка 0% (0.00 рублей, если налоговая база определяется в натуральном выражении). В частности, для:

Полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых.

В частности, нормативными потерями полезных ископаемых признаются фактические потери полезных ископаемых при добыче, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения, в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

В случае, если на момент наступления срока уплаты налога по итогам первого налогового периода очередного календарного года у налогоплательщика отсутствуют утвержденные нормативы потерь на очередной календарный год, впредь до утверждения указанных нормативов потерь применяются нормативы потерь, утвержденные ранее, а по вновь разрабатываемым месторождениям - нормативы потерь, установленные техническим проектом.

Попутного газа.

Подземных вод, содержащих полезные ископаемые (промышленных вод), извлечение которых связано с разработкой других видов полезных ископаемых, и извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых, а также при строительстве и эксплуатации подземных сооружений.

Для применения нулевой ставки необходимо условие, чтобы извлечение подземных вод было связано либо с разработкой других видов полезных ископаемых, либо со строительством и эксплуатацией подземных сооружений.

При осуществлении контроля налоговое ведомство имеет право требовать у налогоплательщика документы, выданные органом управления государственным фондом недр (Министерство природных ресурство Российской Федерации), подтверждающие правильность применения налогоплательщиком нулевой налоговой ставки в отношении добываемых подземных вод.

Полезных ископаемых при разработке некондиционных (остаточных запасов пониженного качества) или ранее списанных запасов полезных ископаемых (за исключением случаев ухудшения качества запасов полезных ископаемых в результате выборочной обработки месторождения). Отнесение запасов полезных ископаемых к некондиционным запасам осуществляется в порядке, устанавливаемым Правительством России.

Отнесение запасов углеводородного сырья к некондиционным (остаточным запасам пониженного качества) осуществляется МПР Российской Федерации по согласованию с Министерством энергетики Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации на основании технико-экономических расчетов, выполненных в установленном порядке.

Количество некондиционных запасов полезных ископаемых (остаточная стоимость запасов пониженного качества) и количество добываемых из них полезных ископаемых предусматриваются в годовых планах развития горных работ (годовых программах работ) поквартально.

МПР Российской Федерации направляет в 10-дневный срок сведения об отнесении запасов полезных ископаемых к некондиционным в ФНС Российской Федерации.

До отнесения добытых полезных ископаемых к некондиционным запасам в указанном выше порядке их налогообложение по нулевой ставке не производится.

Полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, в отвалах или в отходах перерабатывающих производств в связи с отсутствием в Российской Федерации промышленной технологии их извлечения, а также добываемых из вскрышных и вмещающих (разубоживающих) пород, отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств (в том числе в результате переработки нефтешламов) в пределах нормативов содержания полезных ископаемых в указанных породах и отходах, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации

Минеральных вод, используемых налогоплательщиком, исключительно в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации (в том числе обработки, подготовки, переработки, розлива в тару).

Следует подчеркнуть, что по налоговой нулевой ставке облагаются минеральные воды, используемые на курортных без реализации, в частности, для минеральных ванн, отпуска отдыхающим в лечебных целях и т.д. В отношении минеральной воды, реализованной в любой форме, нулевая ставка не применяется.

Подземных вод, используемых налогоплательщиком исключительно в сельскохозяйственных целях, включая орошение земель сельскохозяйственного назначения, водоснабжение животноводческих ферм, животноводческих комплексов, птицефабрик, садоводческих, огороднических и животноводческих объединений граждан.

Нефти на участке недр, расположенных полностью или частично в границах республики Саха (Якутия), Иркутской области, Красноярского края доя достижения накопленного объема добычи нефти 25 миллионов тонн на участке недр и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 10 лет или равен 10 годам для лицензии на право пользования недрами для целей разведки и добычи полезных ископаемых и не превышает 15 лет или равен 15 годам для лицензии на право пользования недрами одновременно для геологического изучения (поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых, с даты государственной регистрации соответствующей лицензии на пользование недрами, при использовании прямого метода учета количества добытой нефти на конкретных участках недр.

Для участков недр, лицензия на право пользования которыми выдана до 1 января 2007 года и степень выработанности запасов (Св), которых на 1 января 2007 года меньше или равна 0,05, налоговая ставка 0 рублей в отношении количества добытого на конкретном участке недр полезного ископаемого применяется до достижения накопленного объема добычи нефти 25 миллион тонн на участках недр, расположенных полностью или частично в границах республики Саха (Якутия), Иркутской области, Красноярского края доя достижения накопленного объема добычи нефти 25 миллионов тонн на участке недр и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 10 лет или равен 10 годам, начиная с 1 января 2007 года при использовании прямого метода учета количества добытой нефти на конкретных участках недр.

При этом степень выработанности запасов (Св) конкретного участка недр рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно на основании данных утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых.

Сверхвязкой нефти, добываемой из участков недр, содержащих нефть вязкостью более 200 мПа * с (в пластовых условиях), при использовании прямого метода учета количества добытой нефти на конкретных участках недр.

По налогу на добычу полезных ископаемых устанавливаются следующие налоговые ставки:

3,8% - при добыче калийных солей;

4,0% - при добыче торфа, угля каменного, угля бурого, антрацита и горючих сланцев, апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд;

4,8% - при добыче кондиционных руд черных металлов;

5,5% - при добыче сырья радиоактивных металлов, горно-химического сырья(за исключением калийных солей, апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд),неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии; соли природной и чистого хлористого натрия; подземных промышленных и термальных вод; нефелинов и бокситов;

6,0% - при добыче концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы (за исключением золота); драгоценных металлов, являющихся полезными компонентами многокомпонентной комплексной руды (за исключением золота); кондиционного продукта пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья;

7,5% - при добыче минеральных вод;

8,0% - при добыче кондиционных руд цветных металлов (за исключением нефелинов и бокситов); редких металлов, как образующих собственные месторождения, так и являющихся попутными компонентами в рудах других полезных ископаемых; многокомпонентных комплексных руд, а также полезных компонентов многокомпонентной комплексной руды, за исключением драгоценных металлов; природных алмазов и других драгоценных и полудрагоценных камней.

Следует отметить, что полудрагоценные камни упоминаются в данной главе только при классификации налоговых ставок, хотя отсутствуют в перечне видов добытых полезных ископаемых. Подпункт 12 пункта 2 статьи 337 Налогового кодекса включает природные алмазы и другие драгоценные камни (изумруд, рубин, сапфир, александрит, янтарь). Перечень драгоценных камней является закрытым и исчерпывающим. Изменения в него может внести только федеральный закон. Полудрагоценные камни классифицированы в подпункте 11 пункта 2 статьи 337 Налогового кодекса как камнесамоцветное сырье. Для полезных ископаемых, перечисленных в данном подпункте, ставка налога составляет 6,5%. Поэтому возможные требования налоговых органов применять в отношении полудрагоценных камней ставку 8% являются необоснованными.

В целях создания стимулов для активной разработки новых месторождений установлена ставка налога на добычу полезных ископаемых 0% по нефти при освоении новых месторождений и применяется механизм (формула) определения понижающего коэффициента к налогу на добычу полезных ископаемых при разработке месторождений со степенью выработанности выше 80%. 419 рублей за 1 тонну добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной. При этом указанная налоговая ставка умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), и на коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр (Кв), которые определяются в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 342 Налогового кодекса:

419*Кц*Кв

17,5% при добыче газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья.

147 рублей за 1000 кубических метров газа при добыче газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья.

Налогоплательщики, осуществившие за счет собственных средств поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений полезных ископаемых или полностью возместившие все расходы государства на поиск и разведку соответствующего количества запасов этих полезных ископаемых и освобожденные по состоянию на 1 июля 2001 года в соответствии с федеральными законами от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы при разработке этих месторождений, уплачивают налог в отношении полезных ископаемых. Добытых на соответствующем лицензионном участке. С коэффициентом 0,7. Следует отметить, что коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), ежемесячно определяется налогоплательщиком самостоятельно путем умножения среднего за налоговый период уровня цен нефти сорта "Юралс", выраженного в долларах США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком России (Р), и деления на 261:



Средний за истекший налоговый период уровень цен нефти сорта "Юралс" определяется как сумма средних арифметических цен покупки и продажи на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) за все дни торгов, деленная на количество дней торгов в соответствующем налоговом периоде.

Средние за истекший месяц уровни цен нефти сорта "Юралс" на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья ежемесячно в срок не позднее 15-го числа следующего месяца доводятся через официальные источники информации в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

При отсутствии указанной информации в официальных источниках средний за истекший налоговый период уровень цен нефти сорта "Юралс" на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком России, определяется налогоплательщиком самостоятельно как среднеарифметическое значение курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации за все дни в соответствующем налоговом периоде. Рассчитанный в порядке, определенном настоящей статьей, коэффициент Кц округляется до 4-го знака в соответствии с действующим порядком округления. В случае, если степень выработанности запасов конкретного участка недр, определяемая с использованием прямого метода учета количества добытой нефти на конкретном участке недр, больше или равна 0,8 и меньше или равна 1, коэффициент Кв рассчитывается по формуле:

, где

N - сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующем году налогового периода;

V - начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче), и определяемые как сумма запасов категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2006 года.

В случае, если степень выработанности запасов конкретного участка недр, определяемая с использованием прямого метода учета количества добытой нефти на конкретном участке недр, превышает 1, коэффициент Кв принимается равным 0,3.

В иных случаях коэффициент Кв принимается равным 1.

Следует подчеркнуть, что федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий в установленном порядке ведение государственного баланса запасов полезных ископаемых, направляет в налоговые органы данные государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1-е число каждого календарного года, включающие:

наименование пользователя недр;

реквизиты лицензии на право пользования недрами;

сведения о накопленной добыче нефти (включая потери при добыче( (N) и начальных извлекаемых запасах нефти, утвержденных в установленном порядке, с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче) (V) всех категорий по каждому конкретному участку недр. Данные представляются после выпуска государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1-е число каждого календарного года, но не позднее 1-го числа следующего календарного года.

Рассчитанный в порядке, определенном настоящей статьей, коэффициент Кв округляется до 4-го знака в соответствии с действующим порядком округления.

Сумма налога по добытым полезным ископаемым исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Следует также отметить, что сумма налога по нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутному газу и газу горючему природному из всех видов месторождений углеводородного сырья исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы.

Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому. Налог подлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в общем количестве добытого полезного ископаемого соответствующего вида.

Необходимо также обозначить, что сумма налога, исчисленная по полезным ископаемым, добытым за пределами территории Российской Федерации, подлежит уплате по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

Срок уплаты в бюджет - не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Обязанность представления налоговой декларации у налогоплательщика возникает начиная с того налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых. В случае приостановления добычи, обязанность по представлению декларации сохраняется.

Налоговая декларация представляется в налоговые органы по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика, не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Важно подчеркнуть, что декларация заполняется в единственном экземпляре в целом по всей добыче, произведенной налогоплательщиком, и подается в тот налоговый орган, в котором налогоплательщик зарегистрирован по месту своего нахождения (жительства), а не в тот, где он зарегистрирован в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых.

Изменение порядка налогообложения недропользования по замыслу его разработчиков, позволит обеспечить также снижение налогового бремени без потерь доходов бюджетной системы, что должно положительно сказаться на создании благоприятного инвестиционного климата.

1.3 Специфика взимания налога на добычу полезных ископаемых в странах СНГ

Сравнивая опыт применения налога на добычу полезных ископаемых в странах Содружества Независимых Государств (СНГ), необходимо отметить, что в других странах он может носить другое название.

Так, например, в Азербайджане он носит название промыслового налога. Данный налог несколько отличается от российского аналога (налога на добычу полезных ископаемых).

Промысловый налог в соответствии с Азербайджанским налоговым законодательством является государственным.

Промысловый налог взимается на территории Азербайджанской Республики и в шельфе сектора Каспийского моря (озера), принадлежащего Азербайджану.

Налогоплательщиками промыслового налога являются лица, добывающие полезные ископаемые из недр.

Объектом налогообложения являются полезные ископаемые, добываемые из недр, включая сектор Каспийского моря, принадлежащий Азербайджану.

По данному налогу ставки устанавливаются в зависимости от видов полезных ископаемых, добываемых из недр, и применяются к оптовым ценам отдельных видов полезных ископаемых.

Следует отметить, что промысловый налог подлежит внесению в государственный бюджет, за исключением промыслового налога по строительным материалам местного значения, который уплачивается в местный (муниципальный) бюджет.

Сумма промыслового налога за отчетный период выплачивается до 20-го числа месяца, следующего за месяцем добычи полезных ископаемых.

А вот в соседней с нами Грузии специфика взимания налога на добычу полезных ископаемых несколько иная. В Грузии его называют налогом на пользование природными ресурсами. Данный налог относится к общегосударственным.

Так, налогоплательщиками налога являются физические и юридические лица, деятельность которых подлежит лицензированию на пользование природными ресурсами.

Объектом налогообложения считается объем (количество) природных ресурсов, извлеченных из окружающей среды на территории Грузии:

добытых полезных ископаемых;

ресурсов древесины на корню лесного фонда, изъятых их окружающей среды;

изъятых их окружающей среды растительных ресурсов, продуктов их жизнедеятельности, частей и дериватов, в том числе объем (количество) шишек пихты;

изъятых из окружающей среды водных ресурсов;

изъятых из окружающей среды ресурсов животного мира, кроме перелетных птиц, за изъятие которых устанавливается фиксированный налог, размер которого определяется законом.

Размер налога на пользование природными ресурсами определяется по основным видам полезных ископаемых.

Так, налог на пользование минеральной водой "Боржоми" составляет 10 лари на 1 м³; минеральной водой "Набеглави" и "Саирме" - 6 лари; минеральной водой "Уцера" - 4 лари на 1 м³.

Необходимо отметить, что от налога освобождается объем (количество) полезных ископаемых, добытых при строительстве метрополитена, подземных сооружений инфраструктурного и бытового назначения.

Налог уменьшается на 70%:

природопользователям, занимающимся научной и культурно-просветительской деятельностью, связанной с добычей природных ресурсов;

природопользователям, осуществляющим восстановление и воспроизводство природных ресурсов за счет собственных средств - в рамках объема (количества) восстановленных (воспроизведенных) ресурсов.

В Республике Узбекистан также применяется налог на пользование недрами, который является общегосударственным налогом.

Данный налог уплачивают юридические и физические лица, осуществляющие на территории республики добычу полезных ископаемых.

Объект налогообложения за пользование недрами:

объектом добычи полезных ископаемых (включая попутные полезные ископаемые и ценные компоненты);

объем техногенных образований (отходы добычи и переработки минерального сырья).

Ставки налога за пользование недрами устанавливаются Кабинетом Узбекистана.

Следует отметить, что от уплаты налога за пользование недрами освобождаются лица, ведущие геологическое изучение недр; лица, ведущие научную работу на геологических, минералогических и других особо охраняемых природных территориях.

Необходимо также отметить, что налог на добычу полезных ископаемых и за использование техногенных образований уплачивается ежемесячно до 20-го числа следующего за отчетным месяца; в остальных случаях - ежеквартально, в сроки сдачи квартальных и годового отчета.

В Республике Туркменистан налог за пользование недрами является общегосударственным налогом.

Данный налог уплачивают физические и юридические лица, как резиденты, так и не резиденты Туркменистана, добывающие и использующие подземные (надземные) воды для извлечения химических элементов и соединений на его территории.

Объектом налогообложения признаются добываемые на территории Туркменистана полезные ископаемые, химические элементы и соединения, извлекаемые из подземных (надземных) вод, предназначенные для последующей переработки или реализации (налогооблагаемые операции).

Налоговой базой для исчисления налога за пользование недрами признается:

по углеводородным ресурсам (сырой нефти и природному газу) - выручка от реализации углеводородных ресурсов за налоговый период, уменьшенная на сумму налога на добавленную стоимость;

по другим полезным ископаемым, химическим элементам и соединениям, извлекаемых из подземных (надземных) вод, - прибыль, полученная от их реализации за налоговый период, превышающая установленный уровень рентабельности.

Стоимость полезных ископаемых, химических элементов и соединений, извлекаемых из подземных (надземных) вод, в иностранной валюте пересчитывается в манаты пор курсу Центрального банка Туркменистана на момент их реализации.

Налоговая база налогооблагаемой операции подлежит корректировке в случаях, оговоренных налоговым законодательством.

Ставки налога за пользование недрами устанавливаются в следующих размерах:

для добываемых и реализуемых углеводородных ресурсов: природного газа - 22%, сырой нефти - 10%;

для добываемых и реализуемых других полезных ископаемых, химических элементов и соединений, извлекаемых из подземных- (надземных) вод, в зависимости от уровня рентабельности.

Налоговый период для налога за пользование недрами равен календарному кварталу.

Следует отметить, что сумма налога за пользование недрами, исчисленная по всем видам полезных ископаемых, химических элементов и соединений, извлекаемых из подземных (надземных) вод за соответствующий квартал подлежит уплате в бюджет не позднее 25-го числа, следующего за отчетным кварталом.

Налогоплательщик обязан представлять в налоговый орган расчет по налогу за пользование недрами не позднее 20-го числа, следующего за отчетным кварталом.

Практика взимания налога на добычу полезных ископаемых в Республике Казахстан также отличается от российского аналога. Здесь существуют налоги с недропользователей.

Требования по уплате налогов и других обязательных платежей (налоговый режим) устанавливаются и определяются контрактами на недропользование между недропользователем и компетентным органом, уполномоченным Правительством Республики Казахстан, заключаемыми в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Единственным нормативным актом, устанавливающим налоговый режим, является контракт на недропользование.

Недропользователи, в состав которых входят организации и физические лица, осуществляют деятельность по одному контракту, считаются в целях налогообложения единым налогоплательщиком и обязаны выплачивать налоги и платежи, установленные в контракте. Они не могут объединять доходы и вычеты по контракту на недропользование для целей исчисления налогов и платежей с доходами и вычетами по деятельности, выходящей за рамки данного контракта на недропользование.

Данное положение не распространяется на контракты по добыче общераспространенных полезных ископаемых и(или) подземных вод при условии, что эти контракты не предусматривают добычу других видов полезных ископаемых.

Налогообложение недропользователей разделяется исходя из основных видов контрактов на две модели.

Первая модель предусматривает уплату недропользователями всех видов налогов и других обязательных платежей, определенных Налоговым кодексам.

Вторая модель предусматривает уплату (передачу) недропользователями доли Республики Казахстан по разделу продукции, а также уплату следующих видов налогов и других обязательных платежей, установленных Налоговым кодексом, за исключением:

акциза на сырую нефть и другие полезные ископаемые;

налог на сверхприбыль;

земельного налога;

налога на имущество.

Первая модель налогового режима устанавливается во всех контрактах, за исключением контрактов о разделе продукции, для которых устанавливается вторая модель налогового режима.

Уровень налоговых обязательств недропользователя должен быть равным независимо от применения одной из двух моделей налогового режима.

Специальные платежи и налоги включают в себя бонусы (подписные и коммерческие), роялти, налог на сверхприбыль, долю Казахстана по разделу продукции.

Важно отметить, что страны Содружества, располагающие природными запасами нефти, газа, металлических руд и других минеральных ресурсов, имели явные преимущества перед другими партнерами, поскольку могли экспортировать минеральные ресурсы в дальнее зарубежье по более высоким мировым ценам. Например, доля минеральных продуктов в экспорте Азербайджана в дальнее зарубежье выросла с 56% в 1995 году до 91% в 2005 году; Казахстана соответственно - с 22% до 77%.

Развитие и эффективное использование природно-сырьевой базы становится одним из главных факторов роста экономики. В условиях рыночной экономики установление платности природных ресурсов преследует цели экономического регулирования рационального и комплексного использования различных видов природных ресурсов и охраны окружающей среды, формирования денежных средств для охраны и воспроизводства природных ресурсов.

Глава 2. Анализ применения налога на добычу полезных ископаемых

2.1 Динамика поступлений налога на добычу полезных ископаемых в республиканский бюджет РСО-Алания за 2004-2006 гг.

Исходя из рассмотренной нами в первой главе теоретической части применения налога на добычу полезных ископаемых, необходимо провести анализ динамики поступлений налога в бюджет Республики Северная Осетия-Алания.

Исполнение республиканского бюджета Республики Северная Осетия-Алания происходило в соответствии с Законом "О республиканском бюджете Республики Северная Осетия-Алания на 2004 год".

За 2004 год на территории Республики Северная Осетия-Алания мобилизовано, во все уровни бюджетной системы Российской Федерации, 3 824 447 тыс. рублей налоговых и не налоговых доходов. Из которых 837 124 тыс. рублей (или 21,9 %) - перечислено в федеральный бюджет и 2 987 323 тыс. рублей (или 78,1 %) - в консолидированный бюджет Республики Северная Осетия-Алания.

Объем поступлений налога на добычу полезных ископаемых в доходной части республиканского бюджета в 2004 году приведен в таблице 1.

Таблица 1. Исполнение налога на добычу полезных ископаемых в республиканском бюджете РСО-Алания за 2004 год (тыс. рублей)

Наименование доходов	Утверждено	Исполнение	Исполнение в %
Всего доходов	7 075 553	7 053 037	99,7
В том числе налоговые доходы	1 673 708	1 633 608	97,6
В том числе налог на добычу полезных ископаемых	9 164	2 915	31,8

Весь объем доходов республиканского бюджета Республики Северная Осетия-Алания приведен в приложении 1.

Из выше изложенной таблицы можно сделать следующие выводы: доходы республиканского бюджета в 2004 году исполнены на 99,7 % (при плане 7 075 053 тыс. рублей, исполнение составило 7 053 037 тыс. рублей). Размер налоговых доходов в республиканском бюджете Республики Северная Осетия-Алания был предусмотрен в сумме 1 633 608 тыс. рублей, или 97,6 % . их доля в общей сумме собственных доходов республиканского бюджета составила 91,6 %. Налог на добычу полезных ископаемых исполнен на 31,8 %, то есть в сумме 9 164 тыс. рублей, фактически поступило 2 915 тыс. рублей. Данный фактор говорит о том, что по данному налогу не были выполнены плановые показатели. В данном случае это обусловлено низким уровнем администрировании я.

В структуре поступления всех доходов, зачисленных в республиканский бюджет (7053037 тыс.рублей), налоговые доходы составляют 23,2% от общего объема всех доходов. В объем налога на добычу полезных ископаемых в составе доходной части бюджета Республики Северная Осетия-Алания выполнен на 0,04%.

Следует отметить, что основной объем налоговых доходов республиканского бюджета обеспечен поступлениями налога на доходы физических лиц (40,0% от объема налоговых доходов), акцизов на спирт, вино, пиво и алкогольную продукцию (23,2%), акцизов на нефтепродукты (10,3%), налога на прибыль организаций (10,3%), налога на имущество предприятий (4,7%0.

В полном объеме исполнены бюджетные назначения по акцизам на вино (207,2%), акцизами на дизельное топливо (257,1%), единому налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (131,8%), налогу на прибыль организаций (116,7%), налогу на доходы физических лиц (113,4%), единому налогу на вмененный доход для определенных видов деятельности (112,2%), земельному налогу (108,6%), налогу на имущество организаций (103,8%). Рост поступления налога на имущество организаций произошел, в основном, за счет внесения изменений в законодательство по налогу (сокращение перечня льгот и увеличение ставки налога в 2,0 до 2,2%), а также увеличением уровня собираемости по налогу.

Также имеет место невыполнение плановых показателей по определенному ряду доходных налоговых источников: налогу на игорный бизнес (87,3%), транспортному налогу (64,5%), на акцизам на алкогольную продукцию (64,7%), по акцизам по подакцизным товарам (продукции) и от дельным видам минерального сырья, производимом на территории Российской Федерации (75,7%).

Переходя к анализу поступлений налога на добычу полезных ископаемых в доходной части бюджета Республики Северная Осетия-Алания в 2005 году, следует отметить, что по данному налогу наблюдается недовыполнение плановых показателей.

Исполнение республиканского бюджета проходило в соответствии с Законом "О республиканском бюджета Республики Северная Осетия-Алания на 2005 год".

Объем поступлений налога на добычу полезных ископаемых в доходной части республиканского бюджета приведен в таблице 2.

Таблица 2 Изменение налога на добычу полезных ископаемых в республиканском бюджета РСО-Алания за 2005 год (тыс.руб.).

Наименование доходов	Утверждено	Исполнение	Исполнение в %
Всего доходов:	8352021	8337586	99,8
В том числе налоговые доходы	1988197	2004086	100,8
В том числе налог на добычу полезных ископаемых	7380	4718	63,9

Весь объем доходов республиканского бюджета РСО-Алания приведен в приложении 2. Доходы республиканского бюджета РСО-Алания исполнены на 99,8% (при плане 8352021 тыс.рублей исполнение составило 8337586 тыс.рублей). По сравнению с 2004 годов (7053037 тыс.рублей или 99,7%) в 2005 году доходы исполнены на 18,2% больше.

Налоговые доходы выполнены в сумме 2004096 тыс.рублей, при утвержденном плане 1988197 тыс.рублей, что составило 100,8%. Так, от общего объема поступлений в бюджет Республики Северная Осетия-Алания налоговые доходы составили 24,0%. В целом, динамика поступлений за 2004-2005 годы по налоговым доходам увеличилась на 22,7%. Это было связано, в первую очередь, с изменениями налогового законодательства, а именно: с увеличением ставок по подакцизным товарам, также с изменением распределения ставок пот налогу на прибыль в бюджеты различных уровней. Также произошли изменения и по единому налогу на вмененный доход. В данном случае произошло увеличение ставок по данному налогу.

Налог на добычу полезных ископаемых в целом при утвержденном плане 7380 тыс.рублей фактически исполнен в объеме 4718 тыс.рублей или на 63,9%. Несмотря на то, что итоги исполнения по данному налогу неудовлетворительные, все же, по сравнению с 2004 годом, произошел рост поступлений на 1803 тыс.рублей. От общего объема поступлений в республиканский бюджет РСО-Алания налог составил 0,057%. По сравнению с 2004 годом в 2005 году улучшились меры налогового администрирования.

Следует отметить, что основной объем доходов республиканского бюджета обеспечен поступлениями налога на доходы физических лиц (41,1%), налога на прибыль организаций (12,9%), акцизов на алкогольную продукцию (10,5%), акцизов на вино (8,2%), налога на имущество предприятий (4,2%), единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (1,9%).

Перевыполнены плановые назначения по налогу на прибыль организаций (159,6%), налогу на доходы физических лиц (120,9%), единому налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения на совокупный доход (142,1%), единому налогу на вмененный доход (122,2%), налогу на игорный бизнес (128,5%), налогу на имущество предприятий (119,2%), дивидендам по акциям и доходам от прочих форм участия в капитале, находящимся в собственности субъектов Российской Федерации (117,7%).

Необходимо отметить, что в 2006 году расчет налога на добычу полезных ископаемых исходит из ожидаемого исполнения 2005 года с изменениями, вносимыми в Налоговый кодекс Российской Федерации, а также расширением налоговой базы, то есть увеличением реальной численности налогоплательщиков, также увеличением действенных мер налогового учета и контроля, поскольку Парламентом РСО-Алания не утвержден отчет об исполнении республиканского бюджета Республики Северная Осетия-Алания за 2006 год.

Объем поступлений налога на добычу полезных ископаемых в республиканский бюджет РСО-Алания исходя из уточненного плана 2006 года к фактическому исполнению 2005 года приведен в таблице 3

Таблица 3 Изменение налога на добычу полезных ископаемых в республиканском бюджета РСО-Алания за 2006год (тыс.руб.).

Наименование доходов	Утверждено	Исполнение	Исполнение в %
Всего доходов	8337586	8494048	101,9
В том числе налоговые доходы	2004086	2927980	146,1
В том числе налог на добычу полезных ископаемых	4718	5333	113,0

Весь объем поступлений республиканского бюджета РСО-Алания на 2006 год приведен в приложении 3.

По данным таблицы 3 в доходной части бюджета Республики Северная Осетия-Алания предусмотрено 8 494 048 тыс. рублей, или 101,9 %. Этот показатель выше утвержденного в 2005 году (118,2 %).

Уровень исполнения по налоговым доходам в 2006 году достаточно высокий (146,1%), тогда как в 2005 году он составлял 122,7%.

В 2006 году, как и в предшествующие несколько лет, экономика нашей республики характеризуется стабильностью, устойчивым ростом, увеличением производственных мощностей, что в свою очередь позитивно повлияло на рост доходной базы республики. Объемы поступлений налоговых и неналоговых доходов во все уровни бюджетной системы Российской Федерации с территории республики в истекшем году увеличились по сравнению с 2005 годом в 1,7 раза, по сравнению с 2004 годом - в 1,9 раза. В федеральный бюджет в 2006 году мобилизовано доходов в объеме 1581 млн.рублей, в консолидированный бюджет Республики Северная Осетия-Алания - 4531 млн.рублей. Коме того, из республики перечислено на федеральный распределительный счет доходов от уплаты акцизов на алкогольную продукцию и нефтепродукты в объеме 1227 млн.рублей.

Следует отметить, что основными бюджетно-образующими источниками налоговых доходов являются налог на прибыль организаций (18,8 % от общего объема налоговых доходов), налог на доходы физических лиц (32,8 %) и акцизы, на которые в целом приходиться около 31,1 % налоговых доходов республиканского бюджета РСО-Алания.

В полном объеме выполнены бюджетные назначения по следующим налоговым источникам доходов: единому налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (108,6%), налогу на имущество организаций (105,3%), по налогу на прибыль (121,2%). Необходимо отметить, что сверх плана республиканский бюджет получил по данному источнику 116428 тыс.рублей. Рост поступлений по налогу связан с ростом в нашей республике в истекшем году количества прибыльных организаций. Так, по данным Территориального органа Федеральной службы государственной статистики по РСО-Алания, удельный вес прибыльных организаций к общему числу организаций республики составляет 55,2%, тогда как в 2005 году он составлял 51,5%.

Кроме того, значительные объемы (43,5% поступлений по налогу) перечислено в анализируемом периоде одним из крупных плательщиков налога - ОАО "Электроцинк", что связано с ростом объемов выпускаемой предприятием продукции и повышением цен на нее. Также выполнены бюджетные назначения по акцизам в целом (104,7%).

В 2006 году также превысил свои плановые показатели налог на добычу полезных ископаемых (113,0%). Это обусловлено высоким уровнем администрирования.

2.2 Планирование показателя налога на добычу полезных ископаемых в республиканском бюджета РСО-Алания в 2007 году

Прогноз поступлений налога на добычу полезных ископаемых в 2007 году исходит из Закона "О республиканском бюджете Республики Северная Осетия-Алания на 2007 год".

Годовые прогнозируемые показатели республиканского бюджета на 2007 год составляют 10196715 тысяч рублей, а налоговые доходы определены в сумме 3837508 тысяч рублей.

Весь объем поступлений республиканского бюджета Республики Северная Осетия-Алания приведен в приложении 3.

Планирование поступлений налога на добычу полезных ископаемых в бюджет РСО-Алания на 2007 год приведен в таблице 4.

Таблица 4 Прогноз поступлений налога на добычу полезных ископаемых а республиканский бюджет РСО-Алания на 2007 год (тысяч рублей)

Наименование доходов	Утверждено	Исполнение	Исполнение в %
Всего доходов	8494048	10196715	120,0
В том числе налоговые доходы	2927980	3837508	131,1
В том числе налог на добычу полезных ископаемых	5333	7401	138,8

Прогноз поступлений налога на добычу полезных ископаемых в настоящее время с учетом Закона "О республиканском бюджете Республики Северная Осетия-Алания на 2007 год" определен в сумме 7401 тысяч рублей, по сравнению с уточненным планом 2006 года, установленным в сумме 5333 тысяч рублей. Процент прогноза 2007 года к плану 2006 года составляет 138,8%.

Проводя анализ поступления налога на добычу полезных ископаемых за период с 2004 по 2007 годы можно проследить динамику этих поступлений за анализируемый период, представленный в таблице 5.

Таблица 5 Динамика поступлений налога на добычу полезных ископаемых в республиканский бюджет РСО-Алания за период с 2004 по 2007 годы (тысяч рублей)

По данным таблицы 5 можно сделать следующие выводы: доходы республиканского бюджета Республики Северная Осетия-Алания в динамике поступлений за 2004-2007 годы увеличились на 3143678 тысяч рублей (44,6%), налоговые доходы - на 2203900 тысяч рублей (134,9%), а налог на добычу полезных ископаемых - на 4486 тысяч рублей (153,9%).

Данные показатели говорят о том, что за указанный период в доходной части бюджета Республики Северная Осетия-Алания имеет место тенденция к увеличению собираемости налогов.

Исполнение бюджета РСО-Алания с 2004 по 2005 год по налогу на добычу полезных ископаемых составило 161,9%, но с 2005 по 2006 год наблюдается снижение исполнения налога (113%). А вот в 2007 году предполагается увеличение исполнения данного налога (138,8% к уровню 2006 года). Кроме того, значительные объемы поступлений предполагается получить от 22 скважин минеральной воды. Это скважины Редантского и Тамискского месторождений (недропользователь - ООО "Курорты Осетии"), скважины Заманкульского (недропользователь - МГП "Заманкул"), Раздольненского (недропользователь - колхоз "Украина" Моздокского района), Коринского (недропользователи ООО "Чинар" и ООО "Серебряный колодец"), Тибского ("Тиб-1" и "Тиб-2), Нижнее-Кармадонского, Заманкульского и Зарамагского месторождений, а также Бирагзанг (ООО "АкваДон").

Исполнение налоговых доходов имеет тенденцию к увеличению с 2004 по 2007 годы ( с 122,7% до 146,1%). Снижение исполнения прогнозируется в 2007 году (131,1% к уровню 2006 года).

Вместе с тем, можно определить долю налога на добычу полезных ископаемых в общем объеме доходов республиканского бюджета РСО-Алания, и в том числе в общей величине налоговых поступлений за период 2004-2007 годов, представленной в таблице 6.

Таблица 6 Доля налога на добычу полезных ископаемых в общем объеме доходов республиканского бюджета РСО-Алания и в общей величине налоговых поступлений (тысяч рублей)

Годы	Всего доходов	Налоговые доходы	Налог на добычу полезных ископаемых	Удельный вес в доходах бюджета РСО-Алания, %	Удельный вес в налоговых доходах, %
2004	7053037	1633608	2915	0,04	0,178
2005	8667586	2004086	4718	0,057	0,235
2006	8494048	2927980	5333	0,063	0,182
2007	10196715	3837508	7401	0,073	0,193

Так, удельный вес налога на добычу полезных ископаемых в общем объеме поступлений республиканского бюджета Республики Северная Осетия-Алания за анализируемый нами период с 2004 по 2007 годы имеет тенденцию к увеличении. (0,04%>0,057%>0,063%>0,073%). В общем объеме налоговых поступлений доля налога на добычу полезных ископаемых увеличилась с 2004 по 2005 годы с 0,178% до 0,235%. Однако этот показатель с 2005 года снизился на 0,182%. Но уже в 2007 году он был увеличен на 0,193.

Итак, из вышеприведенного нами анализа исполнения республиканского бюджета Республики Северная Осетия-Алания, в частности. По налогу на добычу полезных ископаемых, можно сделать следующие выводы: особенностью налога на добычу полезных ископаемых является увеличение, хотя и незначительное, его собираемости за период с 2004 по 2006 годы. И в 2007 году также ожидается увеличение поступлений данного налога.

Глава 3. Основные проблемы современной практики применения налога на добычу полезных ископаемых и способы их решения

В результате проведения анализа теоретических основ применения налога на добычу полезных ископаемых в российской и зарубежной практике, глубокого анализа практического применения налога на добычу полезных ископаемых в экономики России и, в частности, в ее региональном образовании - Республике Северная Осетия-Алания были выявлены определенные проблемы в области применения налога на добычу полезных ископаемых, рассмотрению которых и поиску основных направлений их решения будет посвящена эта глава.

В последнее время среди специалистов широко обсуждается вопрос об усилении рентной составляющей при налогообложении добычи полезных ископаемых (прежде всего нефти), и высказываются мнения о целесообразности дополнительного изъятия ренты, не зависящей от деятельности недропользователей. При этом предлагаются различные варианты механизма изъятия таких доходов. Часто выдвигаются достаточно "революционные" предложения, например, введение налога на добычу нефти в размере 70% рыночной стоимости добытой нефти, уменьшенной на нормативно и технологически обоснованные затраты. При этом не учитывается, что реализация подобного рода предложений может самым негативным образом отразиться на положении российского нефтяного сектора, который в настоящее время обеспечивает значительную долю доходов бюджета. Нефтедобывающие предприятия будут в значительной степени лишены собственного инвестиционного потенциала и будут вынуждены перекладывать дополнительные налоги на внутренние цены на нефтепродукты. При этом возникнут серьезные проблемы с администрированием таких налогов, поскольку порядок их исчисления и контроль за их уплатой весьма затруднены.

Логика изъятия ренты должна основываться на том, что если хозяйствующий субъект получает доход от использования природных ресурсов, часть которого не связана с его усилиями, то эта часть должна изыматься в пользу собственника недр, то есть государства. При этом государство должно оставлять хозяйствующим субъектам средства, достаточные для сохранения и дальнейшего развития добывающих отраслей. Применительно к нефтедобыче в качестве ренты можно рассматривать разницу между фактическим доходом нефтеперерабатывающей компании и суммой затрат на добычу нефти и части прибыли, которая может быть оценена исходя из уровня рентабельности, обеспечивающего экономическую привлекательность добычи нефти.