Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, - чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

В Российской Федерации, как и во всех других государствах мира, существует разветвленная система налогов, взимаемых с собственных граждан, лиц без гражданства и иностранных граждан, именуемых в российском законодательстве обобщенным термином - физические лица.

Актуальность темы исследования заключается в том, что налог на доходы физических лиц всегда являлся одним из важнейших налогов. От его собираемости зависит не только федеральный, но и региональные и местные бюджеты.

Несовершенство налоговой базы по подоходному налогу, наличие большого количества льгот, оставшихся в наследие от советского времени, а также слабое администрирование сбора налога, в свою очередь являлись дестимулирующим фактором полноты сбора налога. Заработная плата, будучи важнейшим элементом в структуре доходов населения, являлась базой не только для обложения подоходным налогом. На рядового налогоплательщика государство возлагало чрезвычайно высокую налоговую нагрузку. В то же время налоговые льготы практически никогда не достигали той цели, ради которой они вводились, нарушая принципы равноправной конкуренции экономических агентов и способствуя коррупции.

Практика последних лет показала бесперспективность и неэффективность попыток устранения недостатков налоговой системы путем внесения "точечных" изменений в налоговое законодательство. Проблемы могут быть решены исключительно посредством проведения полномасштабной налоговой реформы направленной, в первую очередь, на достижение баланса интересов государства и налогоплательщиков.

Целью работы - исследование системы исчисления и взимания НДФЛ на примере ООО "Сервис-Хост".

В соответствии с целью в работе поставлены следующие задачи:

1. Рассмотреть теоретические основы НДФЛ;

2. Определить порядок исчисления и взимания НДФЛ на примере ООО "Сервис Хост";

3. Рассмотреть проблемы и пути совершенствования механизмов НДФЛ в РФ

Объектом данной работы выступает деятельность предприятия ООО "Сервис-Хост". Предметом исследования является налогообложение доходов физических лиц.

В ходе исследования изучена общая и специальная литература, законодательные и другие нормативные акты, соответствующие методические и проектные материалы. Информационную базу составляют налоговое законодательство, специальная и учебная литература, периодическая печать.



1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НДФЛ

1.1 Экономическая сущность НДФЛ и его роль в формировании бюджетов

Экономическую сущность налога на доходы физических лиц и его назначение можно оценить, уяснив место этого налога в налоговой системе государства и самой налоговой системы в экономической жизни государства.

Основой экономической жизни любого общества являются государственные финансы или бюджет. Важнейшими статьями доходов государственного бюджета являются: налоги, акцизные сборы, таможенные пошлины и неналоговые поступления: доходы от государственной собственности, как внутри страны, так и за рубежом, доходы государственного сектора в экономике и торговле. Расходная часть бюджета, направляемая на социальные услуги (здравоохранение, образование, социальную политику) хозяйственные нужды, развитие инфраструктуры, выполнение государственных программ, дотации и субсидии отстающим секторам экономики и субъектам хозяйствования, оборону, административную деятельность государственного аппарата, не должна превышать доходную для безинфляционного развития экономики [10, c.14].

Формирование бюджета любого уровня осуществляется через систему государственных доходов. Доходы представляют собой часть национального дохода страны, обращаемого через различные виды денежных поступлений в собственность государства с целью создания финансовой базы для осуществления задач и функций.

Источники и виды государственных доходов и назначение каждого их них определяется экономической и правовой системы страны.

Налоги - важнейшая форма аккумуляции бюджетом денежных средств. Без налогов нет бюджета; поддержание эластичности налоговой системы - непременное условие сбалансированности государственной казны.

Налог на доходы физических лиц имеет тенденцию устойчивого роста, без сильных колебаний и скачков. В 2011 году он повысился на 78,1 млрд. руб. (574,5 - 496,4). Его удельный вес в налоговых доходах составил в 2005 году - 12,79 %.

Роль и значение НДФЛ в доходах консолидированного бюджета можно представить в виде диаграммы (рис. 1) [4, c.44].

Рис. 1. Структура поступлений налогов и сборов в консолидированный бюджет по видам налогов за 2011 год, %

Таким образом, роль налога на доходы физических лиц в консолидированном бюджете достаточно высока, так как его удельный вес стабильно занимает четвертое место в формировании налоговых доходов.

1.2 Характеристика основных элементов НДФЛ

Налог на доходы физических лиц, т.е. прямой налог на их личные доходы, существует практически во всех странах. В последние годы во всех экономически развитых странах происходит смещение в сторону увеличения удельного веса в структуре бюджета подоходного налога и взносов в фонды социального страхования. В США, например, доля подоходного налога составляет 41%, в Англии - 46, во Франции - 20%. В этом же направлении эволюционирует и налоговая система России. В настоящее время в Российской Федерации налогу на доходы физических лиц по сумме поступлений в бюджет занимает третье место после налога на прибыль организаций и НДС и является основным налогом с населения.

Главный документ, которым регулируется порядок взимания рассматриваемого налога - глава 23 НК РФ.

Особенность налога на доходы физических лиц состоит в том, что хотя он и удерживается из доходов физических лиц, ответственность за его исчисление, удержание и перечисление в бюджет несут организации и индивидуальные предприниматели, выплачивающие доход работнику, выступая при этом в качестве налоговых агентов государства [20, c.47].

Налогоплательщики и объект налогообложения.

Плательщиками налога на доходы физических лиц являются исключительно физические лица: как резиденты, так и нерезиденты. К налоговым резидентам относятся граждане Российской Федерации, лица без гражданства, граждане других государств, постоянно проживавшие на территории России в течение календарного года в общей сложности не менее 183 дней. Физические лица, прожившие на территории России в общей сложности менее 183 дней в течение календарного года, являются, соответственно налоговыми нерезидентами.

Объектом обложения налога с доходов физических лиц у налоговых резидентов выступает доход, полученный ими в налоговом периоде от источников, как в России, так и за ее пределами. В отличие от них для налоговых нерезидентов объектом обложения является доход, полученный исключительно из источников, расположенных в Российской Федерации.

В перечень данных доходов включаются также доходы, полученные от использования в Российской Федерации или за ее пределами авторских или других смежных прав, а также полученные от предоставления в аренду и от иного использования имущества, находящегося на российской территории.

Освобождаются от налогообложения следующие виды доходов:

1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, пособий по уходу за больным ребенком;

2) пенсии;

3) все виды, установленных законодательством компенсационных выплат в пределах норм, связанных с возмещением вреда, причиненного здоровью, бесплатным предоставлением жилья, увольнением работника;

4) алименты, стипендии учащимся.

5) вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;

6) сумма, полученная налогоплательщиком в виде грантов, предоставляемых для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации, международными и иностранными, российскими государствами;

7) и другие, в соответствии со статьей 217 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Порядок определения налоговой базы.

При определении налоговой базы должны учитываться не только все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так ив натуральной форме или право на распоряжение, которыми у него возникло, но и доходы в виде материальной выгоды. При этом важно подчеркнуть, что если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или же других органов производятся какие - либо удержания, то такие удержания не могут и не должны уменьшать налоговую базу данного конкретного налогоплательщика [18, c.67].

В случае, когда физическим лицом получен доход в иностранной валюте, не покупаемой Банком России, он переводится по прямому курсовому соотношению в конвертируемую валюту (валюту, покупаемую Банком России). Полученная таким образом сумма дохода в конвертируемой валюте пересчитывается в рубли в общеустановленном порядке.

Одновременно с этим в налоговую базу включаются и доходы, полученные в натуральной форме.

Для доходов, в отношении которых предназначена базовая ставка 13%, налоговая база определяется с учетом налоговых вычетов. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю.

НК РФ предусмотрел пять групп таких вычетов:

1) стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ);

2) социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ);

3) имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ);

4) профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ);

5) налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке (ст. 220.1 НК РФ).

Разница между суммой налоговых вычетов и суммой исчисленного дохода на следующий налоговый период не переносится, за исключением имущественных налоговых вычетов.

Исчисление и уплата налога на доходы физических лиц отдельными категориями налогоплательщиками.

Самостоятельно исчисление и уплату НДФЛ производят:

- индивидуальные предприниматели;

- нотариусы, адвокаты.

В течение года данные налогоплательщики уплачивают авансовые платежи. Их исчисление производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в декларации или суммы, фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период.

Авансовые платежи уплачиваются на основании уведомлений в следующие сроки:

- январь - июнь, не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

- за июнь - сентябрь, не позднее 15 октября текущего года в размере ј годовой суммы авансовых платежей;

- за октябрь - декабрь, не позднее 15 января следующего года в размере ј годовой суммы авансовых платежей.

Общая сумма налога рассчитывается с учетом суммы авансовых платежей фактически уплаченных в бюджет. Налоговая декларация по итогам года представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим, а сумма доплаты по налогу производится до 15 июля следующего года.

1.3 История возникновения НДФЛ

Подоходный налог или НДФЛ по сравнению с другими видами налогов довольно "молод". Впервые он был введен в Англии в 1798 г. в виде утроенного налога на роскошь. Этот налог, построенный на чисто внешних признаках (обзаведение мужской прислугой, владение каретой и т.п.), действовал вплоть до 1816 г. При вторичном его введении в 1842 г. он уже более-менее отвечал основным критериям, положенным в основу принципа подоходного налогообложения. [15, c.47]

В других странах НДФЛ стали применять с конца XIX-- начала XX в. (Пруссия -- с 1891 г., Франция - с 1914 г.). Что касается России, то в 1812 г. был введен прогрессивный процентный сбор с доходов от недвижимого имущества, представляющий собой своеобразную форму подоходного налога. А специальный закон о подоходном налоге был принят лишь 6 апреля 1916г., и там наиболее полно воплотились принципы подоходного налогообложения. В начале 60-х годов в нашей стране была предпринята попытка постепенного снижения вплоть до отмены налога с заработной платы, в связи с чем был издан Закон СССР от 7 мая 1960 г. "Об отмене налогов с заработной платы рабочих и служащих". [16, c.198]

Однако и до введения НДФЛ налоговые системы в различных странах косвенно учитывали доходы граждан при построении реальных налогов. Например, размер домового налога зависел от числа окон, этажей и комнат, от параметров фасада дома и от других признаков, которые позволяли судить об общественном положении и доходах плательщика.

Введение этого налога в той или иной стране было обусловлено ее внутренними причинами. При всем различии этих причин может быть выделена общая причина, характерная для всех стран. Острая потребность государства в дополнительных средствах, вызванная ростом задолженности, военными и другими расходами, перестала покрываться реальными налогами, размер которых зачастую не соответствовал истинной платежеспособности граждан. В то же время набравшие силу социальные движения требовали устранения несправедливости косвенного налогообложения, не делавшего различий между бедными и богатыми и более тяжело ложившегося на менее состоятельных граждан. Поэтому и был введен НДФЛ, идея которого заключается именно в обеспечении равнонапряженности налогообложения на основе прямого определения доходов каждого плательщика.

Налоговые системы развиваются под влиянием экономических, социальных и политических процессов, происходящих в той или иной стране. Они тесно связаны с развитием экономики. Возникновение корпоративных форм организации производства, рост общественного благосостояния, расширение круга собственников, появление новых форм получения дохода -- эти и другие, факторы самым непосредственным образом оказали и оказывают эволюционирующее воздействие на развитие системы подоходного налога.

В России на протяжении ряда столетий основным прямым налогом была подушная подать. Лишь в 1916 г. был принят указ императора России о введении как такового подоходного налога. Однако события 1917 г. не позволили данному указу вступить в действие.

В советские времена этот налог действовал по следующим принципам:

- платили все и со всех доходов;

- налоговую базу исчисляли ежемесячно, кроме кустарей, ремесленников и лиц, занимающихся частной практикой, так как у них она исчислялась за календарный год;

- ставки были прогрессивными, но по каждой социальной группе: рабочие, служащие и совместители; работники свободных профессий (писатели, артисты, художники и т.д.); кустари, ремесленники и служители религиозных культов.

Максимальный размер ставок составлял соответственно 13, 60, 90 процентов. Льготы также были установлены по социальному признаку.

Новый этап в истории рассматриваемого налога начался в связи с переходом России на рыночные отношения. Верховный Совет РСФСР принял 7 декабря 1991 г. за N 1998-1 Закон "О подоходном налоге с физических лиц". Были установлены единая шкала прогрессивных ставок с совокупного годового дохода, перечень не облагаемых налогом доходов, вычеты из этого дохода по социальным группам и уменьшение налогооблагаемой базы на расходы, связанные со строительством или приобретением жилья, предпринимательской деятельностью и благотворительностью.

К февралю 2000 г. в этот Закон 21 раз были внесены изменения и дополнения, в том числе шкала ставок налога изменялась 9 раз и всегда была прогрессивной.

В каждой шкале максимальная ставка определялась в размерах 60, 45, 40, 35, 30 процентов. Такова история.

С 2001 г. в России вводится совершенно новая система налогообложения доходов физических лиц, которая в значительной степени отличается от действующей в настоящее время. Отличие состоит не только в новом названии налога, но в самой концепции налогообложения.



2. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И ВЗИМАНИЯ НДФЛ НА ПРИМЕРЕ ООО "СЕРВИС-ХОСТ"

2.1 Краткая характеристика деятельности предприятия

ООО "Сервис-Хост" - юридическое лицо, зарегистрированное в установленном порядке. ООО "Сервис-Хост" - предоставление бытовых услуг.

Юридический адрес: 423800 Татарстан, г. Набережные Челны, Стройбаза, 264.

Главной целью является хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов членов трудового коллектива и интересов собственника.

Сумма доходов ООО "Сервис-Хост" за год не превышает 26 миллионов 800 тысяч рублей. На предприятии работает менее 50 человек. Поэтому ООО "Сервис-Хост" перешло на упрощенную систему налогообложения, которую могут применять и организации и индивидуальные предприниматели. Предприятие перешло на эту систему добровольно. После написания заявления ИФНС г. Набережные Челны.

Пунктом 3 ст.4 Закона РФ "О бухгалтерском учете" установлено, что предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 Налогового кодекса РФ. Согласно которой (ст.346.24 Налогового кодекса РФ) индивидуальные предприниматели обязаны вести налоговый учет в книге учета доходов и расходов.

На предприятии заведена "Книга учета доходов и расходов". Да начала ее ведения она была прошнурована и пронумерована, а на последней странице было указано количество страниц. В ней расписался директор предприятия после чего ее скрепили печатью организации. После чего книгу отнесли в Налоговую инспекцию и заверили подписью должностного лица налогового органа и скрепили печатью налогового органа.

Книга ведется и в электронном виде. По окончанию каждого отчетного периода ее выводят на бумажный носитель. А по окончанию налогового периода все листы прошиваются, пронумеровываются, указывается количество страниц. Эти данные заверяются подписью должностного лица налогового органа и скрепляются печатью налогового органа.

Основной раздел Книги предназначен для учета доходов и расходов. Поскольку налоговая база определяется нарастающим итогом, данные по доходам и расходам учитываются поквартально и нарастающим итогом до окончания налогового периода.

ООО "Сервис-Хост" объектом налогообложения выбрал доходы, поэтому в графе 4 "Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" отражают в хронологическом порядке все хозяйственные операции, связанные с поступлением доходов, учитываемых при расчете единого налога. То есть тех доходов, которые подлежат учету при определении объекта налогообложения.

При применении данного объекта налогообложения не имеют значения осуществленные расходы. То есть они не влияют на формирование налоговой базы. Поэтому хозяйственные операции, связанные с осуществлением расходов, в налоговом учете таких налогоплательщиков не отражаются.

В соответствии со ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, применяющие упрощенную систему налогообложения в порядке, предусмотренном гл. 26.2 НК РФ, освобождены от обязанности вести бухгалтерский учет в общеустановленном порядке. При этом они обязаны вести учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

ООО "Сервис-Хост", как предприятие применяющие упрощенную систему налогообложения, бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию не представляют.

Таким образом, ООО "Сервис-Хост" объектом налогообложения выбрал доходы, поэтому в графе 4 "Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" отражают в хронологическом порядке все хозяйственные операции, связанные с поступлением доходов, учитываемых при расчете единого налога. То есть тех доходов, которые подлежат учету при определении объекта налогообложения.

ООО "Сервис-Хост", как предприятие применяющие упрощенную систему налогообложения, бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию не представляют.

2.2 Система налогообложения в ООО "Сервис-Хост"

Так как в ООО "Сервис-Хосте" применяется упрощенная система налогообложения, то рассмотрим процедуру расчета единого налога при упрощенной системе налогообложения.

В соответствии с п. 1 ст. 345.14 НК РФ объектом налогообложения ООО "Сервис-Хост" по УСН признаются доходы.

Согласно положениям ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом признается календарный год, отчетными - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки. Согласно ст. 346.20 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%. Сроки уплаты налога и представления налоговой декларации. Согласно п. 7 ст. 346.21 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

Пунктом 1 ст. 346.23 НК РФ закреплено, что налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Необходимо отметить, что, несмотря на непродолжительный период применения специального налогового режима, установленного гл. 26.2 Налогового кодекса, декларация уже в шестой раз меняет форму. Соответственно, меняется и Порядок ее заполнения.

Действующие на дату написания настоящей статьи форма декларации и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 17 января 2006 г. N 7н.

Рассмотрим подробнее систему начисления единого налога при упрощенной системе налогообложения в ООО "Сервис-Хост".

Показатели производственно-хозяйственной деятельности ООО "Сервис-Хост" нарастающим итогом за 2009 год представлены в таблице 1.

Составление декларации представленной в индивидуальный предприниматель начала с раздела 2. Итак бухгалтерия ООО "Сервис-Хост" указала:

-- по строке 201 -- ставку налога -- 6%;

-- строке 210 -- сумму полученных в 2011 году доходов -- 15 822 580 руб.;

-- строке 240 -- налоговую базу -- 15 822 580 руб.;

-- строке 260 -- сумму исчисленного за 2009 год налога -- 949 355 руб. (15 822 580 руб. / 6%).

По строкам 220,230,250 и 270 индивидуальный предприниматель проставила прочерки.

Сумма уплаченных страховых взносов в ПФР в пределах исчисленных сумм и пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам, за 2011 год равна 602 284 руб. (546 084 руб. + 56 200 руб.). Так как эта сумма больше половины исчисленного налога -- 474 678 руб. (949 355 руб. / 50%), то исчисленный за 2011 год налог ООО "Сервис-Хост" вправе уменьшить на сумму 474 678 руб.

Таким образом, по строке 280 "Сумма уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за налоговый период страховых взносов в ПФР, а также выплаченных работникам в течение налогового периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающая (но не более чем на 50%) сумму исчисленного налога" общество указало 474 678 руб.

Таблица 2.

Показатели производственно-хозяйственной деятельности ООО "Сервис-Хост" нарастающим итогом за 2011 год (руб.)

Отчетный (налоговый) период	Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы	Фонд оплаты труда работников	Исчисленные страховые взносы	Уплаченные страховые взносы	Выплаченные пособия по временной нетрудоспособности за счет средств организации
I квартал	2 800 645	865 250	121 135	121 135	--
Полугодие	5 256 874	1 775 615	248 586	321 135	21 100
Девять месяцев	9 263 412	2 674 735	374 463	421 135	35 100
Год	15 822 580	3 900 600	546 084	546 084	56 200

Исходя из данных таблицы 1, по итогам I квартала 2011 года общество исчислило авансовый платеж по налогу в сумме 168 039 руб. (2800645 руб./6%).

Уплаченные за I квартал 2011 года страховые взносы в размере 121 135 руб. составляют больше половины исчисленного авансового платежа за этот период -- 84 020 руб. (168 039 руб. / 50%). Поэтому авансовый платеж ООО "Сервис-Хост" уменьшило на страховые взносы в размере 84 020 руб.

Таким образом, в разделе 1 по строке 030 организация указала 84 019 руб. (168 039 руб. - 84 020 руб.). Данную сумму следовало уплатить в бюджет не позднее 25 апреля 2009 года.

По итогам полугодия 2011 года налогоплательщик исчислил авансовый платеж по налогу, исчисленному при УСН, в сумме 315 412 руб. (5 256 874 руб. / 6%).

Сумма уплаченных страховых взносов в пределах исчисленных сумм и пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам, за полугодие 2011 года равна 269 686 руб. (248 586 руб. + 21 100 руб.). Так как эта сумма больше половины исчисленного авансового платежа в размере 157 706 руб. (315 412 руб. / 50%), то исчисленный за полугодие 2011 года авансовый платеж ООО "Сервис-Хост" уменьшило на сумму 157 706 руб.

Следовательно, в разделе 1 декларации по УСН за 2011 год по строке 040 ООО "Сервис-Хост" указало 157 706 руб. (315 412 руб. - 157 706 руб.). Не позднее 25 июля 2009 года налогоплательщик должен был уплатить в бюджет авансовый платеж в размере 73 687 руб. (157 706 руб. - 84 019 руб.).

По итогам девяти месяцев 2011 года организация исчислила авансовый платеж по налогу в сумме 555 805 руб. (9 263 412 руб. / 6%).

Сумма уплаченных страховых взносов в пределах исчисленных сумм и пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам, за девять месяцев 2009 года составила 409 563 руб. (374 463 руб. + 35 100 руб.). Эта сумма больше половины исчисленного авансового платежа по налогу -- 277 903 руб. (555 805 руб./50%), поэтому исчисленный за полугодие 2011 года авансовый платеж ООО "Сервис-Хост" уменьшило на сумму 277 903 руб. В разделе 1 декларации по УСН за 2011 год по строке 050 общество указало 277 902 руб. (555 805 руб. - 277 903 руб.). Не позднее 25 октября 2011 года налогоплательщик должен был уплатить в бюджет авансовый платеж в размере 120 196 руб. (277 902 руб. - 157 706 руб.).

Затем по строке 060 ООО "Сервис-Хост" отразило сумму налога, подлежащую уплате в бюджет за 2011 год, -- 196 775 руб. (949 355 руб. - 474 678 руб. - 277 902 руб.). Ее общество должно уплатить в бюджет не позднее 31 марта 2012 года. Рассчитаем налоговую нагрузку ООО "Сервис-Хост". Для этого представим данные по налогам, уплаченных ООО "Сервис-Хост" за рассматриваемый период с 2009 г. по 2011 г. в таблице 3.



Таблица3

Налоги, уплачиваемые ООО "Сервис-Хост"

Показатели	Годы	Абсолютные отклонения	Темпы роста, %
	2009	2010	2011	2010 г. к 2009 г.	2011 г. к 2010 г.	2010 г. к 2009 г.	2011 г. к 2010 г.
УСН	24198	38870	57936	14672	19066	160,63	149,05
Страховые взносы (до 2011 года ЕСН)	993141	1032971	1333800	39830	300829	104,01	129,12
Итого уплаченных налогов, р.	1017339	1071841	1391736	54502	319895	105,36	129,85
Выручка от продаж товаров (работ, услуг), р.	4875466	8178873	15822580	3303407	7643707	167,76	193,46
Внереализационные доходы, р.	59000	919124	24751	860124	-894373	1557,84	2,69

Для оценки налоговой нагрузки в ООО "Сервис-Хост" применим методику определения налоговой нагрузки экономического субъекта, разработанная Департаментом налоговой политики Министерства финансов Российской Федерации, которая предлагает оценивать тяжесть налогового бремени отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации:

НБ = (Нобщ/Вобщ) * 100% (1)

где: НБ - налоговое бремя; Нобщ - общая сумма налогов; Вобщ - общая сумма выручки от реализации.

Показатель налогового бремени, рассчитанный по этой методике, позволяет определить долю налогов в выручке от реализации однако он не характеризует влияние налогов на финансовое состояние экономического субъекта, поскольку не учитывает структуру налогов в выручке от реализации.

НБ 2009 = (24198/4875466) * 100 % = 0,49

НБ 2010 = (38870/8178873) * 100 % = 0,47

НБ 2011 = (57936/15822580) * 100 % = 0,36

Недостаток такого расчета состоит в том, что он не позволяет определить влияние изменений структуры налогов на показатель налогового бремени.

Расчет налоговой нагрузки по методике Е.А. Кировой.

Согласно этой методике, налоговая нагрузка подразделяется на абсолютную и относительную. Е.А. Кирова считает, что некорректно применять такой показатель, как выручка от реализации в качестве базы для исчисления налоговой нагрузки на экономический субъект. Она вводит показатель вновь созданной стоимости (ВСС) и налоговую нагрузку (НН) расчетов по отношению к этому показателю. ВСС рассчитывается по формуле (3) или (4):

ВСС = В - МЗ - А + ВД - ВР (3)

Или ВСС = ОТ + НП + ВП + П, (4)

где ВД - внереализационные доходы; ВР - внереализационные расходы (без учета налоговых платежей).

Относительная налоговая нагрузка (ОНН) определяется по формуле

, (5)

где АНН - абсолютная налоговая нагрузка.

АНН рассчитывается по формуле (6):

АНН = НП + ВП + НД, (6)

где НД - недоимка по платежам.

АНН 2009 = 24198+993141 = 1017339

АНН 2010 = 38870+1032971 =1071841

АНН 2011 = 57936+133800 = 1391736

Для расчета относительной налоговой нагрузки необходимо рассчитать вновь созданную стоимость.

ВСС 2009 =4875466+59000= 4934466

ВСС 2010 =8178873+919124 =9097997

ВСС 2011 =15822580+24751 =15847331

Рассчитаем относительную налоговую нагрузку :

ОНН 2009 = 1017339/ 4934466 *100% = 20,62%

ОНН 2010 = 1071841/9097997*100%=11,8%

ОНН 2011 =1391736/15847331*100% = 8,8%

Данные по расчету налоговой нагрузки представим в таблице 4.

Таблица 4

Расчет налоговой нагрузки ООО "Сервис-Хост" различными методами

Показатели	Годы	Абсолютные отклонения	Темпы роста, %
	2009	2010	2011	2010 г. к 2009 г.	2011 г. к 2010 г.	2010 г. к 2009 г.	2011 г. к 2010 г.
Налоговая нагрузка рассчитанная по методике МинФина	0,49	0,47	0,36	-0,02	-0,11	95,92	76,6
Налоговая нагрузка по методике Е.А. Кировой.	20,62	11,8	8,8	-8,82	-2	57,23	74,58

Из данных таблицы видно, что несмотря на рост выручки наблюдается общая тенденция снижения налоговой нагрузки у ООО "Сервис-Хост".

2.3 Расчет и взимание НДФЛ

Отметим, что по состоянию на 2012 год НК РФ определяет два вида личных вычетов: вычет в размере 500 рублей для категории лиц, перечисленных в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ и вычет в размере 3 000 рублей для категории лиц, перечисленных в подпункте 1 пункта 1 той же статьи.

Если налогоплательщик имеет право на оба личных вычета, то ему предоставляется максимальный из них.

До недавнего времени существовал личный вычет в размере 400 рублей, предоставлявшийся всем налогоплательщикам, получавшим доход, облагаемый по ставке 13 %, и не принадлежавшим к категориям граждан, указанным в подпунктах 1, 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ. С 1 января 2012 года этот вычет отменен.

В ООО "Сервис-Хост" работают пять сотрудников:

- Иванов А. Д. (директор) - оклад 60 тыс. рублей, 1 ребенок (11 лет), платит алименты в размере 25%.

- Лемешева А. И. (бухгалтер) - оклад 30 тыс. рублей, 1 ребенок (14 лет), мама-одиночка.

- Равиолин В. С. (менеджер) - оклад 25 тыс. рублей, 3 детей (17, 13, 5 лет).

- Супров Р. В. (мастер) - оклад 15 тыс. рублей, 3 детей (25, 17, 13 лет).

- Игнатов П. Р. (мастер) - оклад 15 тыс. рублей, инвалид II группы, детей нет.

В этом случае расчет НДФЛ за период с января по апрель будет осуществляться следующим образом:

Иванов А. Д.: (60000-1400)*13%=7618.

Лемешева А. И.: (30000-1400*2)*13%=3536.

Равиолин В. С.: (25000-(1400+1400+3000))*13%=2496.

Супров Р. В.: (15000-(1400+3000))*13%=1378.

Игнатов П. Р.: (15000-500)*13%=1885.

В мае совокупный доход Иванова А.Д. составит 300 тысяч рублей. Поскольку допустимый законом лимит (280 тыс.) будет превышен, с этого месяца вычет директору предоставляться не будет. Поэтому с мая по сентябрь расчет НДФЛ будет выглядеть так:

Иванов А. Д.: 60000*13%=7800.

Лемешева А. И.: (30000-1400*2)*13%=3536.

Равиолин В. С.: (25000-(1400+1400+3000))*13%=2496.

Супров Р. В.: (15000-(1400+3000))*13%=1378.

Игнатов П. Р.: (15000-500)*13%=1885.

В октябре допустимый лимит совокупного дохода будет превышен и у Лемешевой А.И. Поэтому с этого месяца расчет НДФЛ в компании будет осуществляться так:

Иванов А. Д.: 60000*13%=7800.

Лемешева А. И.: 30000*13%=3900.

Равиолин В. С.: (25000-(1400+1400+3000))*13%=2496.

Супров Р. В.: (15000-(1400+3000))*13%=1378.

Игнатов П. Р.: (15000-500)*13%=1885.

А в декабре допустимый предел превысят и доходы Равиолина:

Иванов А. Д.: 60000*13%=7800.

Лемешева А. И.: 30000*13%=3900.

Равиолин В. С.: 25000*13%=3250.

Супров Р. В.: (15000-(1400+3000))*13%=1378.

Игнатов П. Р.: (15000-500)*13%=1885.

Поскольку доходы Супрова суммарным итогом за год так и не превысят установленного предела, вычеты ему будут полагаться в течение всего года. Для Игнатова П. Р. возможность снижения налогооблагаемой базы доходами не ограничена.



3. ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТОВАНИЯ МЕХАНИЗМОВ НДФЛ В ООО "СЕРВИС ХОСТ"

3.1 Совершенствование механизма исчисления НДФЛ

1. Минимизировать размер уплаченного налога (НДФЛ) возможно путем замены трудовых договоров. Это можно сделать, заключив договоры:

- с индивидуальными предпринимателями;

- с юридическими лицами.

Вместе с тем необходимо отметить, что для компании вопрос минимизации НДФЛ не столь существенен, поскольку компания выступает в качестве налогового агента. Следовательно, данный метод может рассматриваться как средство привлечения работников, ведь в этом случае работник может получить дополнительные средства.

2. Также возможно оптимизировать налогообложение при привлечении на работу иностранных граждан, используя ставку 13% для высококвалифицированных граждан и граждан Белоруссии.

3. Иногда компании предусматривают дополнительные льготы в виде различных выплат в натуральной форме. При этом выплата дохода в натуральной форме должна осуществляться обезличенно (НДФЛ облагают те доходы, которые удается каким-либо образом оценить, - Письмо Минфина России от 15 апреля 2008 г. N 03-04-06-01/86). Вместе с тем возникают риски учета данного расхода компанией в целях исчисления налога на прибыль.

4. Безвозмездную передачу имущества работникам можно заменить куплей-продажей с минимальной оплатой.

5. Кроме того, можно предусмотреть депозитные программы выплаты зарплаты (в связи с необложением сумм процентов НДФЛ).

6. Не облагаются НДФЛ отдельные виды компенсаций:

- за использование личного автотранспорта в служебных целях в пределах норм;

- за мобильную связь в пределах лимитов;

- за вредные и опасные условия труда.

7. Так же как и при планировании страховых взносов в качестве дополнительных мер минимизации налогообложения, компания-налогоплательщик может осуществлять оплату путевок и санаторного лечения за счет средств ФСС.

8. Нельзя забывать о применении налоговых вычетов. Некоторые организации пренебрегают, например, стандартными налоговыми вычетами в размере 400 руб. Кроме того, нельзя забывать о возможности привлечения сотрудников к видам работ, на которые возможны вычеты (создание литературных произведений, выпуск журнала, создание научных трудов и разработок, промышленных образцов и пр.). Однако возможны риски по налогу на прибыль, если научные разработки не дадут результата.

9. Также можно воспользоваться льготами, предусмотренными при выделении работникам матпомощи в размере до 4 тыс. руб. и предоставлении подарков к различным датам. Можно дарить сотрудникам подарки в сумме до 4 тыс. руб. и не удерживать НДФЛ (но тогда возможны риски по налогу на прибыль). При этом рекомендуется установить порядок предоставления подарков в локальном акте организации.

Рекомендации

- замените при возможности трудовые договоры;

- предусмотрите дополнительные льготы, с которых не платится НДФЛ;

- замените передачу имущества куплей-продажей.

Для наглядного расчета предлагаемого метода оптимизации НДФЛ предлагается использовать не только выплату материальной помощи, но и подарки в размере до 4000 руб. Так как эти суммы уменьшают налогооблагаемую базу по НДФЛ, то это приведет к существенному сокращению сумм, перечисляемых ООО "Сервист Хост" бюджет, и, как следствие, это может снизить суммы возможных штрафных санкций в связи с несвоевременным перечислением суммы налога в бюджет (табл. 5).

Таблица 5

Величина уплаченного НДФЛ с учетом экономии (при помощи выплаты материальной помощи и подарков)

Показатель	Численность персонала организации, чел.
	До 10	От 11 до 100	От 101 до 500	От 501 до 1000
Доходы физических лиц	2,50	24,50	122,30	244,50
Фактически уплаченный НДФЛ	0,32	3,17	15,90	31,78
Материальная помощь (4000 руб.)	0,04	0,40	2,00	4,0
Подарки работникам (4000 руб.)	0,04	0,40	2,00	4,0
Премии работникам (4000 руб.)	0,04	0,40	2,00	4,0
НДФЛ с учетом оптимизации при помощи выплаты необлагаемых доходов	0,30	3,03	15,11	30,22
Экономический эффект	0,02	0,14	0,79	1,56

Для расчета экономического эффекта использовались средние показатели заработной платы по "Сервист хост" за 2011 г., которая составила 20 383 руб. Данный расчет приведен без учета стандартных налоговых вычетов на детей, которых может иметь работник. Можно наблюдать, что экономический эффект увеличивается по мере роста количества работников, а при увеличении числа работников в 100 раз сумма экономического эффекта увеличивается в 78 раз. При этом организация экономит на каждом работнике сумму налога, примерно равную 1560 руб., или 0,65% от его годового заработка. Кроме того, при наличии у каждого физического лица в среднем по 1 ребенку общая сумма экономии НДФЛ на одного работника составит 3744 руб., или 1,5% от среднегодового заработка.

Таким образом, применение данного метода снижения налоговых платежей по НДФЛ позволит ООО "Сервис хост" суммы перечисляемого налога и повысит достаток работников предприятия, особенно когда номинальный прожиточный минимум и реальный сильно расходятся. Так, в 2011 г. на душу населения он составлял 6287 руб. Согласно методике Росстата бедными считаются люди, имеющие доходы ниже прожиточного минимума. В ЕС предпочитают измерять относительный уровень - там бедным считается человек с доходом меньше 60% медианного дохода по стране (медианный уровень - это уровень дохода, ниже и выше которого располагаются по 50% населения страны). Медианная зарплата в РФ в 2011 г. находилась в промежутке от 13 800 до 17 000 руб. То есть порог бедности в РФ по европейской методике будет составлять от 8280 до 10 200 руб. на человека.

Подводя итог всему изложенному, можно отметить следующее:

- во-первых, справедливое налогообложение доходов граждан необходимо для устойчивого экономического и политического развития государства. Поэтому в справедливом реформировании НДФЛ чрезвычайно заинтересованы физические лица и предприниматели. Это необходимо для того, чтобы система подоходного налогообложения была менее уязвимой в социальном плане, была более приемлемой для налогоплательщиков, а также являлась "экономически нейтральной";

- во-вторых, изменения налогового законодательства в области налогообложения доходов физических лиц за последние 20 лет не привели к уменьшению расслоения граждан по уровню доходов. Следует отметить, что НДФЛ играет огромную роль, затрагивая интересы более 75 млн чел. экономически активного населения страны;

- в-третьих, многие организации и предприятия прибегают к различным способам и методам минимизации налоговых платежей, в том числе и по выплате НДФЛ, так как это позволяет им не только снизить уровень налоговой нагрузки, но и суммы возможных штрафов. При использовании вспомогательного метода сумма экономии достигается в размере 1,5% от среднего заработка работника;

- в-четвертых, изменение метода расчета уровня бедности в стране по европейской модели позволит более эффективно определять реальный уровень достатка граждан и, как следствие, более точно определять направления развития государства. Так как государство приняло на себя социальные функции по выравниванию доходов в обществе, в современных экономических условиях важная роль должна отводиться проводимым налоговым реформам, а также различным формам налогообложения доходов, в том числе доходов физических лиц.

3.2 Приоритетные направления и проблемы развития НДФЛ

Министерство экономического развития предлагает заменить подоходный налог налогом на имущество. Аргумент простой: собирать налог с недвижимости легче, чем с заработной платы, большая часть которой по-прежнему находится в тени. Правительству, возможно, так действительно легче, только вот бизнес опасается, что идея МЭРТ может реализоваться не в виде замены подоходного налога налогом на имущество, а в куда более опасном варианте - резком повышении имущественного налога при сохранении НДФЛ.

Казалось бы, ситуация с налогообложением доходов граждан давно прояснилась: с тех пор как 1 января 2001 года была введена 'плоская' шкала подоходного налога, а ставка налога упала до 13%, его собираемость увеличилась на 47%, и в настоящее время НДФЛ - третий по собираемости налог. Причем поступления от него растут из года в год: например, если в 2010 году в казну было перечислено 455 млрд руб. подоходного налога, то в 2011-м - 574 млрд руб.

Тем не менее к этому способу обложения доходов граждан у чиновников по-прежнему есть претензии. По их мнению, предприниматели занижают налогооблагаемую базу по НДФЛ, выплачивая большую часть зарплаты в конверте. При этом доказать нарушения законодательства очень сложно.

Видимо, в МЭРТ, поняв всю тщетность этих попыток, сочли, что, заменив НДФЛ налогом на имущество, удастся существенно увеличить сборы в бюджет. Сейчас заканчивается формирование кадастра объектов недвижимости, и когда база данных по недвижимости будет полностью сформирована замена НДФЛ налогом на имущество создаст массу проблем. Ставку налога, безусловно, придется увеличить, что неизбежно приведет к росту недовольства граждан. При этом собираемость налога может сократиться: будет создана масса схем по минимизации налога. Правительству в этом случае придется кардинально изменить систему сбора налога на имущество. Придется вводить массу поправок и оговорок. Таким образом, будут созданы условия для уклонения от налога. Тем не менее, в более отдаленной перспективе правительство, несмотря на все сложности, может попытаться эту идею реализовать. Возможно, это произойдет уже в 2015-2017 годах.

В связи с этим бизнес уже начал высказывать опасения, что проект МЭРТ - в лучших российских традициях - может в итоге реализоваться в самом негативном варианте: подоходный налог сохранится, пусть и на нынешнем низком уровне; при этом ставка налога на имущество резко вырастет. Ведь из того, что власть не может полностью собрать подоходный налог, вовсе не следует, что она откажется от тех поступлений, которые собирать удается. В результате налоговая нагрузка на добросовестные предприятия не уменьшится, а на граждан - возрастет. Зато в выигрыше окажется правительство, которому выполнять налоговые планы станет действительно гораздо легче.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

С 2001 г. в России вводится совершенно новая система налогообложения доходов физических лиц, которая в значительной степени отличается от действующей в настоящее время. Отличие состоит не только в новом названии налога, но в самой концепции налогообложения.

Роль налога на доходы физических лиц в консолидированном бюджете достаточно высока, так как его удельный вес стабильно занимает четвертое место в формировании налоговых доходов.

Налог на доходы физических лиц, т.е. прямой налог на их личные доходы, существует практически во всех странах. В последние годы во всех экономически развитых странах происходит смещение в сторону увеличения удельного веса в структуре бюджета подоходного налога и взносов в фонды социального страхования. В США, например, доля подоходного налога составляет 41%, в Англии - 46, во Франции - 20%. В этом же направлении эволюционирует и налоговая система России. В настоящее время в Российской Федерации налогу на доходы физических лиц по сумме поступлений в бюджет занимает третье место после налога на прибыль организаций и НДС и является основным налогом с населения.

Общая сумма налога рассчитывается с учетом суммы авансовых платежей фактически уплаченных в бюджет. Налоговая декларация по итогам года представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим, а сумма доплаты по налогу производится до 15 июля следующего года.

ООО "Сервис-Хост" - юридическое лицо, зарегистрированное в установленном порядке. ООО "Сервис-Хост" - предоставление бытовых услуг.

ООО "Сервис-Хост" объектом налогообложения выбрал доходы, поэтому в графе 4 "Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" отражают в хронологическом порядке все хозяйственные операции, связанные с поступлением доходов, учитываемых при расчете единого налога. То есть тех доходов, которые подлежат учету при определении объекта налогообложения.

ООО "Сервис-Хост", как предприятие применяющие упрощенную систему налогообложения, бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию не представляют.

Так как в ООО "Сервис-Хосте" применяется упрощенная система налогообложения, то рассмотрим процедуру расчета единого налога при упрощенной системе налогообложения.

В соответствии с п. 1 ст. 345.14 НК РФ объектом налогообложения ООО "Сервис-Хост" по УСН признаются доходы.

Согласно положениям ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом признается календарный год, отчетными - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки. Согласно ст. 346.20 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%. Сроки уплаты налога и представления налоговой декларации. Согласно п. 7 ст. 346.21 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

Широкое распространение в России получила практика предоставления групповых льгот, что создает почву для коррупции, порождает цепочку налоговых послаблений путем использования льготных прав одного налогоплательщика другими налогоплательщиками и т.п. Например, это - лоббистские льготы отраслевого характера, налоговые освобождения предприятий, якобы использующих труд инвалидов, засорение порядка взимания личных налогов многочисленными льготами, связанными с определенным статусом налогоплательщиков и т.д. При этом получение инвестиционных льгот сопряжено с целым рядом надуманных ограничений, в том числе по инвестиционному налоговому кредиту, полным отсутствием льготирования инвестиционной лизинговой деятельности и др.

Социальная поддержка населения реализуется в двух основных формах. Нуждающимся предоставляется из централизованных фондов персональная финансовая помощь, кроме того, государство вправе уменьшать налоговые изъятия из доходов определенных категорий граждан. Представляется, что весьма значительный потенциал, который содержит налоговое льготирование, в современной России полностью не раскрыт.

налог физический доход льгота



СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 19.07.2002 (в ред. №276-ФЗ от 30.12.2006)

2. Закон РФ от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц"

3. Приказ МНС России от 29 ноября 2000 г. N БГ-3-08/415 об утверждении Методических рекомендаций налоговым органам о порядке применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса РФ ( в редакции Приказа МНС России от 5 марта 2001 г. N БГ-3-08/73)

4. Абрамова И. И. Налог на доходы физических лиц. Налоговая декларация. // Налоги. - 2012. - №3. - С.44-45.

5. Аронова М.С. Как применять имущественный вычет при расчете налога на доходы. Письмо Министерства финансов РФ от 12.12.2006 № 03-05-01-05/275// Нормативные акты для бухгалтера, 2012.- №3

6. Беляева Н. А. Порядок заполнения налоговой декларации для физических лиц (форма 3-НДФЛ) // Человек и Закон. - 2012. - №4(436). - С.35-54.

7. Велькер Л.В. НДФЛ: налоговые вычеты и льготы (социальный аспект): Практическое пособие. М.: Издательский дом Дашков и К, 2011.- 175 с.

8. Воронова Т.В. О налоге на доходы физических лиц// Налоговый вестник, 2011.- №1

9. Горбик Ю. 2-НДФЛ: отчитаемся о доходах работников// Московский бухгалтер, 2012. - №5

10. Горячая линия: НДФЛ, ЕСН. Трудовое законодательство. М: Вершина,2010.- 214 с.

11. Иванова Н.Г., Вайс Е.А., Кацюба И.А. Налоги и налогооблажение: Схемы, таблицы. СПб: Питер, 2012.- 366 с.

12. Клочкова И.В. Налог на доходы физических лиц: Практическое пособие. М.: Экзамен, 2011. - 159 с.

13. Каширина М. В. НДФЛ в вопросах и ответах. М.: Статус-Кво 97, 2012.- 232 с.

14. Кирова Е.А. Налоги и предпринимательство в России. М: Статус-кво 97, 2012. - 640 с.

15. Князева Д.А. Об отдельный вопросах начисления налога на доходы. Письмо Министерства финансов РФ от 22.01.2007 № 03-04-06-01/12// Нормативные акты для бухгалтера, 2009.- №4

16. Налоговая система России: учеб пособие / Под ред. Д.Г. Черника и А.З. Дадашева. М.: АКДИ экономика и жизнь, 2010. - 387 с.

17. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации. М.: Финансы и статистика, 2010. - 460 с.

18. Петров А.В. Зарплатные налоги: все, что должен знать бухгалтер для правильной работы. М.: Бератор-Пресс, 2011.- 424 с.

19. Плотникова А.В. Налоговый учет расходов на оплату труда совместителей. Письмо Министерства финансов РФ от 01.02.2007 № 03-03-06/1/50// Нормативные акты для бухгалтера, 2011.- №4

20. Пудыч Ю.В. Особенности налогообложения пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого работодателем за первые два дня временной нетрудоспособности// Консультант, 2010.-№1

21. Сашичев В.В. По пути уточнения, упрощения и прощения// Налоговая политика и практика, 2012.- №2

22. Сокол М.П. Налог на доходы физических лиц. М.: Налоговый вестник, 2012.- 271 с.

23. Тедеев А.А. Налоги и налогообложение. М.: Приор, 2006. - 493 с.

24. Толкушкин А. В. История налогов в России. - М.: "Юрист" - М.: "Юристъ", 2006. - 432с.

25. Тютюрков Н. Н. Налоговые системы зарубежных стран: Европа и США: Учеб. пособие. - М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К", 2006.

26. Ходов Л.Г. Налоги и налоговое регулирование экономики. М.: Теис, 2006. - 253 с.

27. Черник Д. Г. Применение налоговых льгот по налогу на доходы физических лиц. // Финансы. - 2011. - №8. - С.12-15.

28. www.nalog.ru

Размещено на Allbest.ru