Размещено на http://allbest.ru/

Размещено на http://allbest.ru/

МИНОБРНАУКИ РОССИИ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Челябинский государственный университет»

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

Кафедра учета и финансов

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Финансы»

Виды, классификация и проблемы применения финансовых санкций в современной экономике

ЧЕЛЯБИНСК 2013

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. Теоретико-правовые основы финансовых санкций

1.1 Понятие и сущность финансовых санкций

1.2 Классификация и виды финансовых санкций

1.3 Функции и роль финансовых санкций в экономике

2. Порядок применения финансовых санкций

2.1 Порядок применения бюджетных санкций

2.2 Финансовые санкции в сфере уплаты налогов (сборов) и других обязательных платежей

2.3 Объёмы применения финансовых санкций в РФ

3. Проблемы применения финансовых санкций

3.1 Проблемы применения финансовых санкций в РФ

3.2 Совершенствование правовой базы применения финансовых санкций в РФ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Соблюдение финансово-правовых норм обеспечивается возможностью государства применять меры принуждения за нарушение обязанностей, предусмотренных финансовым законодательством. Ответственность за финансовые правонарушения находит свое выражение в соответствующей части нормы права, называемой санкцией.

На сегодняшний день в большинстве стран с развитой рыночной экономикой активно применяются финансовые санкции в случае правонарушений. Система финансовых санкций России существовала и в советский период, но именно, начиная с перехода экономики на рыночные отношения, санкции принимают более усовершенствованный вид в плане отношений между экономическими субъектами и государством.

Актуальность данной темы состоит в том, что она является теоретически недостаточно разработанной, хотя проблемы финансовых санкций находятся в фокусе внимания ряда научных исследований. Исследователи раскрывают отдельные составляющие содержания, видов и классификации финансовых санкций, однако анализ научной литературы и практики позволяет сделать вывод о том, что складываются противоречия между государственной политикой в отношении финансовых санкций и реальными условиями его осуществления. С финансовыми санкциями в современном мире могут столкнуться все субъекты правоотношений. Необходима чётко отлаженная система применения финансовых санкций для полноценного развития экономики, которая требует работы над выявлением и устранением недостатков.

Объектом курсовой работы является система применения финансовых санкций. Предметом данного исследования выступают экономические отношения, возникающие в процессе применения финансовых санкций.

Цель данной работы заключается в том, чтобы выявить все возможные проблемы и, изучив соответствующую литературу, найти варианты совершенствования действующей системы взимания финансовых санкций в Российской Федерации.

В соответствии с поставленной целью были сформулированы следующие задачи:

1. Изучить теоретико-правовые основы финансовых санкций.

2. Определить порядок применения финансовых санкций.

3. Проанализированть действующую систему применения финансовых санкций в РФ.

4. Определить пути совершенствования системы финансовых санкций в РФ.

Информационной базой послужили федеральные законы, научная литература и статьи по данной теме, труды отечественных и зарубежных ученых по теме исследования налоговых правонарушений на предприятиях и т.д. При написании данной курсовой работы были применены такие приемы и методы как анализ, сравнение, исследование и обобщение.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы.

Введение включает в себя постановку проблемы, ее предназначение, ясно сформулированную цель, задачи исследования финансовых санкций, а также рассмотрение актуальности данной темы.

В первой главе определены теоретико-правовые основы финансовых санкций, проведён анализ понятия санкции в целом.

Во второй главе раскрывается порядок применения финансово-правовых санкций.

В третьей главе проведён анализ по совершенствованию применения финансовых санкций в РФ, а также выявление путей решения проблем по их применению.

В заключении приведены выводы, в соответствии, с поставленными целями и задачами.

1. Теоретико-правовые основы финансовых санкций

1.1 Понятие и сущность финансовых санкций

Как всем известно, деньги издавна были, есть и остаются одним из главных стимулов, как отдельного человека, так и человеческих общностей, таких как организация или государство. Очень часто они выступают мотивом к определенному типу поведения, то есть имеют огромную побудительную силу, как к совершению каких-либо действий, так и к ограничению какой-либо деятельности. Именно на этой зависимости поведения от стимулов основывается механизм действия финансовых санкций. Вопрос о санкции правовой нормы связан с проблемой юридической ответственности. Санкции, предусматривающие юридическую ответственность, носят, как правило, относительно-определенный характер, что вытекает из принципа индивидуализации юридической ответственности в соответствии с тяжестью и последствиями правонарушения и характеристикой личности правонарушителя. Одной из наиболее важных и действенных гарантий соблюдения прав и свобод человека и гражданина является юридическая ответственность. С ее помощью решаются задачи обеспечения стабильности в государстве, охраны общества от преступных посягательств и иных правонарушений, развития и укрепления демократических основ.

Слово это происходит от латинского «sanctio», что значит «строжайшее постановление». Понятие является сложным, во-первых, санкция, безусловно, является составной частью понятия «правовая норма», или, если говорить юридическим языком - ее элементом, в котором устанавливаются неблагоприятные последствия несоблюдения требований, предусмотренных этой нормой. Уже из этой формулировки можно сделать вывод что санкция - один из инструментов, оказывающих воздействие на поведение того или иного субъекта. Действительно, определение санкции, как самостоятельного явления, говорит, что правовая санкция -- мера воздействия, применяемая к правонарушителю и влекущая для него неблагоприятные последствия. Здесь четко определен упомянутый выше субъект как правонарушитель, и это еще один из неотъемлемых признаков санкции - совершение определенных правонарушений, несоответствие правовым нормам, при этом санкции могут носить компенсирующий или карательный характер.

Первое упоминание на законодательном уровне термина «финансовые санкции» было в п. 8 ст. 7 Закона РСФСР от 21 марта 1991 г. № 943-1 «О Государственной налоговой службе РСФСР», в то же время понятие «финансовая ответственность» впервые было упомянуто в Указе Президента РФ от 23 мая 1994 г. № 1006 «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей».

Финансово-правовые санкции включены в общеправовую систему мер государственного принуждения, поэтому им свойственны все признаки юридических санкций. Согласно общей теории права санкцией признаются закрепленные в правовых нормах предписания о мерах принуждения за неисполнение обязанностей в целях защиты прав других лиц.

Вместе с тем финансово-правовая санкция представляет собой форму реагирования государства на нарушение законодательства, регулирующего порядок аккумулирования, распределения и использования государственных и муниципальных денежных фондов и является внешним материальным выражением государственно-властного принуждения за совершение финансового проступка. Санкции в финансовом праве, тем самым, обладают рядом особенностей, обусловленных спецификой механизма правового регулирования отношений, складывающихся в процессе публичной финансовой деятельности.

Финансово-правовая санкция представляет элемент финансово-правовой нормы, предусматривающий неблагоприятные финансово-имущественные последствия неисполнения либо несоблюдения финансовых обязанностей, сформулированных в диспозициях финансово-правовых норм, и применяемый в особом процессуальном порядке. [15,с.190] Также существует множество различных определений понятия «финансовые санкции»:

- меры принудительного экономического воздействия на нарушение установленного порядка деятельности;

- структурная часть общей нормы права, указывающая на возможные меры воздействия на нарушителя данной нормы;

- постановление прокурора, разрешающее принудительные меры к лицу, подозреваемому в преступлении (заключение под стражу, обыск и др.);

- в международном праве - это меры воздействия на государство, нарушившие нормы международного права, свои международные обязательства;

- меры, применяемые к правонарушителю и влекущие для него определённые неблагоприятные последствия.[30]

Отличительной чертой санкций, закрепляющих меры юридической ответственности, выступают содержащиеся в них указания на неблагоприятный характер последствий, которые наступают в случае нарушения диспозиции. В таких санкциях закреплено государственное осуждение и государственное принуждение правонарушителя.

При рассмотрении финансово-правовых санкций следует уточнить сферу их действия. Финансово - правовые санкции закреплены в законодательстве о налогах и сборах, бюджетном законодательстве, в законодательстве о валютном регулировании и валютном контроле, в нормативных правовых актах о банковской деятельности, а также рынке ценных бумаг. За налоговые правонарушения финансово-правовые санкции предусмотрены в ст. 116-129, 132-135, а также в ст. 75 НК РФ. Действенность налоговых санкций во многом зависит от эффективности работы налоговых органов, а также судебных арбитражных органов. Правовые основы и практика их применения могут оказывать существенное влияние на финансовое состояние субъектов хозяйствования. [12,с.121]

За бюджетные правонарушения санкции предусматриваются в ежегодно принимаемых законах о бюджетах на очередной финансовый год. Финансово-правовые санкции предусмотрены и в ст. 124 Таможенного кодекса РФ.

Специфика общественных отношений также позволяет ограничить финансово-правовые санкции от административных. Специфические признаки, позволяющие отличить финансово-правовые санкции от административно - правовых:

- применяются в сфере финансовой деятельности государства за нарушение финансовой дисциплины;

- они предусмотрены нормами финансового права;

- являются мерой финансовой ответственности. Ее применение предполагает оценку деяния как финансового правонарушения и его осуждение со стороны государства;

- имеют имущественно-организационный характер, поскольку связаны с принудительным воздействием не просто на денежные средства правонарушителя (его имущество), а на фонды денежных средств, принадлежащие правонарушителю. При этом финансовые санкции необязательно предполагают, изъятие денежных средств правонарушителя. Они могут быть направлены, на ограничения возможности пополнять соответствующий денежный фонд или использовать его средства;

- основанием применения является совершение финансового правонарушения, которое состоит в неисполнении виновным лицом определенной денежной обязанности, носящей публично-правовой характер;

- могут применяться как к физическим лицам, организациям и к публично-правовым образованиям;

- в основе применения лежит метод бесспорного списания денежных средств со счетов правонарушителей в банках и иных кредитно-финансовых учреждениях;

- денежные средства, изъятые у правонарушителя при применении финансовой санкции, подлежат зачислению в бюджет соответствующего уровня или в государственный или муниципальный внебюджетный фонд, и таким образом финансовые санкции являются источником их формирования;

- правовосстановительный и штрафной характер, который реализуется при устранении негативных последствий для публичных финансов, вызванных правонарушением, как правило, путем пополнения государственных и муниципальных централизованных фондов за счет взыскания денежных средств с правонарушителя.

- имеют специфические виды принуждения;

- для них характерен специальный порядок применения и круг органов, их применяющих;

Финансово-правовые санкции применяются к субъектам финансовых правоотношений, которые являются реальными участниками конкретных правоотношений. В теории финансового права данный круг субъектов разделяется на три основные группы: общественно-территориальные образования, коллективные субъекты, индивидуальные субъекты.

Субъект финансового права, привлекаемый к финансовой ответственности, вправе оспаривать взыскание санкций любого вида, участвовать в производстве по исследованию обстоятельств совершения правонарушения.

Особенность финансово-правовых санкций проявляется в их предназначении в системе охранительных финансовых правоотношений. Поскольку финансовая ответственность выполняет правовосстановительную и карательную функции, то и финансово-правовые санкции нацелены, прежде всего, на восполнение финансовых потерь государства, принудительное выполнение обязанностей, устранение противоправных состояний.

Таким образом, к определению финансовых санкций выделяют два подхода: как санкции за нарушение финансового законодательства и как мера ответственности в денежной форме за нарушение законодательства. В современных условиях наблюдается огромное расширение круга видов финансово-правовых санкций, усложнение и большее разнообразие их по сравнению с допереходным к рыночным отношениям периодом.

1.2 Классификация и виды финансовых санкций

Санкции в зависимости от способов, какими они служат охране финансовых правоотношений, подразделяются на два вида:

- правовосстановительные санкции, реализация которых направлена на устранение вреда, причиненного противоправным деянием финансовым интересам государства. принудительное исполнение невыполненных финансовых обязанностей, а также на восстановление нарушенных имущественных прав государства;

- карательные (штрафные) санкции, реализация которых направлена на предупреждение финансового правонарушения, а также на исправление и наказание нарушителей финансового законодательства.

Так, санкции, предусмотренные ст. 116, 117, 118, 125, 126, 128, 129 НК РФ, носят карательный характер, остальные санкции, предусмотренные HК РФ, направлены на восполнение финансовых потерь государства. Компенсационный характер носит большинство мер воздействия, применяемых к нарушителям бюджетного законодательства. [15,с.192]

Все финансовые санкции, несмотря на различные способы исчисления, имеют общую юридическую природу и характерную особенность, заключающуюся в смене права собственности посредством принудительного изъятия денежных средств у физического лица или организации в пользу государства. Тем не менее, процессуальный порядок применения финансово-правовых санкций зависит от их вида. В финансовом праве применяются санкции, которые известны другим отраслям права и применимы для защиты имущественных интересов многих субъектов (штрафы и пени), а также меры государственного воздействия, свойственные только финансово-правовой сфере (взыскание недоимки, блокировка расходов, изъятие бюджетных средств, приостановление операций по счетам в кредитных организациях):

1. Штраф - вид наказания. денежное взыскание, как правило, в пользу государства, назначаемое за совершение проступка. За нарушения финансового законодательства взыскиваются только в судебном порядке и в законодательно установленной последовательности.

2. Недоимка - сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.[5,ст.11]

3. Неустойка - определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков. Разновидностью неустойки является пеня. [3,ст.330].

4. Пеня - денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. [5, ст.75]

Основные различия между штрафом (карательной санкцией) и недоимкой и пеней (правовосстановительными санкциями) сводятся в таблице 1.

5. Блокировка счетов и расходов - приостановление операций по счетам в банках, а также переводов электронных денежных средств организаций и индивидуальных предпринимателей, прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 76 НК РФ. [5,ст.76]

Таблица 1 Различия между штрафом и недоимкой (пеней).

	Штраф	Недоимка и пеня
Основание	Основанием является совершение финансового правонарушения, правильная его квалификация, индивидуализация суммы денежного взыскания.	Основанием является наличие финансовых обязанностей перед государством и в случае необходимости государственно-властное принуждение к их исполнению.
Характер	Носит абсолютно или относительно определенный характер, имеет низшие и высшие границы, которые также могут быть изменены в зависимости от наличия смягчающих или отягчающих обстоятельств.	Размеры всегда абсолютно определенны и не изменяются от наличия каких-либо индивидуальных обстоятельств, поскольку сумма ущерба, причиненного государственной казне финансовым правонарушением, может быть подсчитана достаточно точно.
Взыскание	Взыскание штрафа является результатом правоохранительной деятельности государственных органов, и правонарушитель не может сам подвергнуть себя финансовой ответственности.	Правонарушитель может уплатить самостоятельно, без вмешательства государственных органов.
Поглощение другими санкциями	Не поглощаются никакими другими, взыскиваются по принципу сложения	Не поглощаются никакими другими, взыскиваются до полного (как минимум) возмещения причиненного государству ущерба.

В зависимости от правовых отношений начисления финансовых санкций подразделяют на законные (то есть определенные законом) и договорные (устанавливаются соглашением сторон, определяющим размер и условия взыскания).

По основаниям применения финансовые санкции можно подразделить на финансовые санкции, исходящие из норм Международного права, договора, национального нормативно-правового акта. Соответственно, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного договора. Конституция РФ А национальные нормативно-правовые акты, в свою очередь, первичны по отношению к договорам экономических субъектов.[27]

По основным отраслям права санкции можно подразделить на:

- Гражданское право;

- Налоговое право;

- Таможенное право;

- Административное право и т.д.

Выбор применяемых санкций определяется нормативно-правовым актом, в сфере которого правонарушение совершено - Налоговый кодекс, Бюджетный кодекс и т.д. [27]

Источники возмещения финансовых санкций: прибыль и иные финансовые ресурсы предприятий, организаций. Суммы, уплаченные в виде финансовых санкций, относятся к непроизводительным расходам. Финансовые санкции взимаются с предприятий, организаций либо с их согласия, либо по решению суда.

От финансово-правовых санкций, являющихся мерами финансово-правовой ответственности, отличают иные меры государственного принуждения, применяемые компетентными органами в сфере финансовой деятельности государства и муниципальных образований. Меры финансово-правовой ответственности направлены на устранение вреда, причиненного финансовым правонарушением, и наказание правонарушителя. Иные меры государственного принуждения в сфере финансовой деятельности направлены на предупреждение неправомерных действий субъектов финансовых правоотношений, а в случае необходимости -- пресечение противоправных действий и привлечение нарушителя к финансовой или иной юридической ответственности. Они подразделяются на предупредительные и пресекательные.

Предупредительные меры государственного принуждения выполняют функцию предупреждения возможных неправомерных действий субъектов финансовых правоотношений. К предупредительным мерам относятся права, отраженные в статье 31 НК РФ:

- вызывать налогоплательщиков и иных обязанных лиц для дачи пояснений в связи с уплатой (перечислением) ими налогов;

- осматривать (обследовать) любые производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, производить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества;

- требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков и иных обязанных лиц и инкассовых поручений (распоряжений) о списании сумм налогов и санкций за налоговые правонарушения;

- вызов в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;

- право органов казначейства получать от банков, иных финансово-кредитных учреждений справки о состоянии счетов организаций, использующих средства федерального бюджета, государственных (федеральных) внебюджетных фондов, а также внебюджетные (федеральные) средства.[5]

Бюджетный кодекс РФ также предусматривает меры государственного принуждения предупредительного характера. В частности, за невозврат бюджетных средств, предоставленных на возвратной основе, предусматриваются не только финансово-правовые санкции, но и предупредительная мера в виде сокращения или прекращения всех других форм финансовой помощи из соответствующего бюджета, в том числе предоставление отсрочек и рассрочек по уплате платежей в соответствующий бюджет. Эта мера направлена на то, чтобы предупредить возможное аналогичное правонарушение со стороны получателей бюджетных ссуд в будущем и отражена в статье 290 БК РФ. Пресекательные меры государственного принуждения в сфере финансовой деятельности государства и муниципальных образований выполняют функцию пресечения противоправных действий и создания условий для привлечения правонарушителя к финансовой или иной юридической ответственности. К данной группе мер относятся меры рассмотренные в статьях 31 и 94 НК РФ:

- право налоговых органов изымать по акту при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или иного обязанного лица документы, свидетельствующие о совершении налоговых правонарушений в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

- право налоговых органов приостанавливать операции по счетам лиц в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков и иных обязанных лиц в порядке, предусмотренном НК РФ;

- право налоговых органов в ходе налоговой проверки производить выемку документов и предметов и т.д.[5]

Таким образом, выделяют несколько классификация санкций: в зависимости от способов, какими они служат охране финансовых правоотношений, по видам, в зависимости от правовых отношений начисления финансовых санкций, по основным отраслям права и т.д. В теории основной считается классификация по видам (неустойки, штрафы и т.д.). Данная классификация используется в законодательстве для защиты имущественных интересов многих субъектов, а также для государственного воздействия. Независимо от видов, все финансовые санкции имеют большое значение и играют важную роль в экономической сфере.

1.3 Функции и роль финансовых санкций в экономике

финансовый бюджетный санкция экономика

Роль и значение финансовых санкций можно выявить из выполняемых ими функций. Функции финансово-правовых санкций обусловлены целями, ради которых они осуществляются. Финансово-правовые санкции -- это применение уполномоченными на то государственными органами и их должностными лицами к налогоплательщикам (юридическим и физическим лицам) за совершение налогового правонарушения в установленном административными и финансово-правовыми нормами порядке мер государственного принуждения, выражающихся в денежной форме и перечисляемых в бюджет, с целью:

1) обеспечения общественных и государственных финансовых интересов.

2) возмещения недополученных бюджетом и внебюджетными фондами денежных поступлений.

3) наказания нарушителей.[26]

Как социальное явление финансово-правовая санкция носит характер самозащиты общества от посягательств на его устои. Эта цель определяет и основные функции. Среди них:

1. Штрафная функция. Реализуется в виде наказания и выступает как реакция государства на вред, причиненный общественным отношениям. Применение штрафных санкций должно соответствовать принципу индивидуализации ответственности и зависеть от характера и степени общественной опасности с учетом формы вины, мотива, цели, смягчающих и отягчающих ответственность обстоятельств, что наиболее полно отражено в главе 15 Налогового кодекса РФ.

2. Превентивная (предупредительная) функция. Главная цель - недопущение нарушений норм, устанавливающих порядок осуществления финансовой деятельности. Эта функция ответственности проявляется в том, что возможное последующее в случае нарушения норм финансового права общественное осуждение виновного, выражающееся в виде претерпевания правонарушителем лишений имущественного либо организационного характера, является нежелательным последствием для него.

3. Защитная или правовосстановительная (компенсационная) функция. Часто меры финансово-правовой ответственности направлены не на фактическое наказание виновного, а на обеспечение защиты интересов общества и восстановление нарушенных противоправным поведением субъекта финансовых интересов государства и муниципальных образований. Наиболее отчетливо правовосстановительная (компенсационная) функция проявляется при реализации санкций, установленных бюджетным законодательством, когда устранение правонарушений приводит к восстановлению правопорядка (например, через взыскание сумм нецелевого использования).

4. Информационная (сигнализационная) функция. Проявляется при характеристике правонарушителя. Так, совершение финансового правонарушения может служить сигналом о необходимости более пристального внимания к данному субъекту со стороны органов, осуществляющих финансовый контроль.

5. Воспитательная функция. Финансово-правовые санкции имеют цель не только наказать правонарушителя, но и дать некий урок, перевоспитать его. [23]

6. Охранительная функция. Финансово-правовые санкции применяются в целях охраны прав, свобод и иных законных интересов граждан, охраны собственности. [23]

7. Регулятивная функция. Поскольку санкции органически входят в процесс правового регулирования финансовых отношений, являются частью его механизма, можно сказать, что через них осуществляется регулятивная функция права. [23]

Для того чтобы указанные функции осуществлялись более эффективно и были достигнуты цели, необходимо осуществление принципов:

- принцип законности проявляется в том, что ответственность осуществляется компетентными органами, на определенных финансовым законодательством основаниях, в определенном законом порядке и в соответствии с санкцией финансово-правовых норм;

- принцип гуманизма. Процесс применения наказания и его меры должны быть гуманными. Они не должны унижать человеческое достоинство, носить характер истязания, повлечь физические муки наказуемого;

- принцип ответственности за вину. К ответственности за нарушение финансового законодательства может быть привлечено только лицо, виновное в совершении правонарушения;

- принцип равенства перед законом. Данный принцип означает, что лица, совершившие правонарушение, равны перед законом независимо от пола, возраста, должностного положения и других особенностей;

- принцип неотвратимости наказания предполагает, что совершение правонарушения неизбежно должно повлечь за собой наказание.

Финансовые санкции находят широкое применение в налоговом праве (несвоевременная уплата налогов, непредставление налоговой отчетности и др.), бюджетном праве (нецелевое использование бюджетных средств, нарушение бюджетной дисциплины и др.), экологическом праве (повышение нормативов загрязнения окружающей природной среды, несанкционированные сборы вредных веществ в водные объекты и др.), деятельности внебюджетных социальных фондов (несвоевременное перечисление во внебюджетные фонды страховых взносов по социальному страхованию и обеспечению, несвоевременное предоставление отчетности), и в других областях.

Финансовые санкции играют значимую роль в укреплении финансово-бюджетной дисциплины. Прежде всего, финансовые санкции оказывают мотивационное, устрашающее воздействие на потенциальных нарушителей финансово-правовых норм. Это мотивирует потенциальных нарушителей на соблюдение финансово-бюджетной дисциплины и заставляет их предпринимать необходимые действия по недопущению нарушений финансового законодательства.

Также финансовые санкции играют и восстановительную роль, поскольку позволяют восполнить потери от нарушения финансовой дисциплины. Восполнение потерь государственной и муниципальной казны может осуществиться в полной мере, если за ним стоит возможность применения особого рода государственного принуждения за нарушения порядка финансовой деятельности.

Таким образом, государство регулирует финансовые отношения посредством издания правовых норм, содержащих права и обязанности соответствующих субъектов. Предоставляя физическим и юридическим лицам экономические свободы, позволяя осуществлять операции с финансовыми средствами, государство требует от субъектов финансового права надлежащей реализации установленных правовых предписаний. Неисполнение финансово-правовых предписаний либо уклонение от их надлежащего исполнения влечет неблагоприятные имущественные последствия для правонарушителей.

2. Порядок применения финансовых санкций

2.1 Порядок применения бюджетных санкций

Часть 4 Бюджетного Кодекса РФ под названием «Ответственность за нарушение бюджетного законодательства Российской Федерации» содержит главу 28 «Общие положения», в которой прописаны составы правонарушений, предусмотренные в статьях 289 - 306. Необходимо также отметить, что большинство норм главы 28 Бюджетного кодекса, устанавливающих ответственность за совершение отдельных правонарушений, содержат отсылки к КоАП РФ, что также усложняет применение мер ответственности.

Перечень правонарушений бюджетного законодательства включает в себя:

- нецелевое использование бюджетных средств, выразившееся в направлении и использовании их на цели, не соответствующие условиям получения указанных средств, определенным утвержденным бюджетом, бюджетной росписью, уведомлением о бюджетных ассигнованиях, сметой доходов и расходов либо иным правовым основанием их получения. Влечет наложение штрафов на руководителей получателей бюджетных средств, изъятие в бесспорном порядке бюджетных средств, используемых не по целевому назначению, а также при наличии состава преступления уголовные наказания, предусмотренные Уголовным Кодексом Российской Федерации. В соответствии со статьёй 15.14 КоАП РФ влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей, а юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

- невозврат либо несвоевременный возврат бюджетных средств, полученных на возвратной основе, по истечении срока, установленного для их возврата. Влечет наложение штрафов на руководителей получателей бюджетных средств в соответствии с Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях, а также изъятие в бесспорном порядке бюджетных средств, полученных на возвратной основе, процентов за пользование бюджетными средствами, взыскание пени за несвоевременный возврат бюджетных средств, предоставленных на возвратной основе, в размере одной трехсотой действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки. Невозврат бюджетных средств, предоставленных на возвратной основе, влечет сокращение или прекращение всех других форм финансовой помощи из соответствующего бюджета.

- не перечисление либо несвоевременное перечисление процентов (платы) за пользование бюджетными средствами, предоставленными на возмездной основе. Влечет наложение штрафов на руководителей получателей бюджетных средств в соответствии с Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях, а также изъятие в бесспорном порядке сумм процентов за пользование бюджетными средствами, полученными на возвратной основе, взыскание пени за просрочку уплаты процентов за пользование указанными бюджетными средствами в размере одной трехсотой действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки.

- несвоевременное доведение уведомлений о бюджетных ассигнованиях и лимитах бюджетных обязательств до получателей бюджетных средств влечет наложение штрафов на руководителей государственных органов, органов местного самоуправления. Новым КоАП РФ аналогичный состав правонарушения не предусмотрен. Статьей 19.7 КоАП РФ установлена ответственность за непредставление или несвоевременное представление в государственный орган (должностному лицу) сведений (информации), представление которых предусмотрено законом и необходимо для осуществления этим органом (должностным лицом) его законной деятельности. Влечет предупреждение или наложение административного штрафа на граждан в размере от ста до трехсот рублей. на должностных лиц - от трехсот до пятисот рублей. на юридических лиц - от трех тысяч до пяти тысяч рублей.

- несоответствие бюджетной росписи расходам, утвержденным бюджетом;

- несоответствие уведомлений о бюджетных ассигнованиях и лимитах бюджетных обязательств бюджетной росписи;

- финансирование расходов сверх утвержденных лимитов;

- предоставление бюджетных кредитов с нарушением установленного порядка;

- предоставление бюджетных инвестиций с нарушением установленного порядка;

- предоставление государственных или муниципальных гарантий с нарушением установленного порядка;

- осуществление государственных или муниципальных закупок с нарушением установленного порядка;

- нарушение запрета на размещение бюджетных средств на банковских депозитах либо передачу их в доверительное управление.

- несоблюдение обязательности зачисления доходов бюджетов;

- несвоевременное исполнение платежных документов на перечисление средств, подлежащих зачислению на счета бюджета и государственных внебюджетных фондов;

- несвоевременное исполнение платежных документов на перечисление бюджетных средств на лицевые счета получателям бюджетных средств; несвоевременное осуществление платежей по подтвержденным бюджетным обязательствам;

- финансирование расходов, не включенных в бюджетную роспись.

- финансирование расходов в размерах, превышающих размеры, включенные в бюджетную роспись, и утвержденные лимиты бюджетных обязательств;

- несоблюдение нормативов финансовых затрат на оказание государственных или муниципальных услуг;

- несоблюдение предельных размеров дефицитов бюджетов, государственного или муниципального долга и расходов на обслуживание государственного или муниципального долга, установленных Бюджетным Кодексом;

- открытие счетов бюджета в кредитных организациях при наличии на соответствующей территории учреждений Банка России, имеющих возможность обслуживать счета бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

- несоблюдение главным распорядителем средств федерального бюджета, представлявшим в суде интересы Российской Федерации, срока направления в Министерство финансов Российской Федерации информации о результатах рассмотрения дела в судах;

- несвоевременное или неполное исполнение судебного акта, предусматривающего обращение взыскания на средства бюджета бюджетной системы Российской Федерации;

- иные основания в соответствии с настоящим Кодексом и федеральными законами. [2]

К числу иных штрафных санкций, являющихся источником неналоговых доходов местных бюджетов, отнесены:

1) Поступление сумм за выпуск и реализацию продукции, изготовленной с отступлением от стандартов и технических условий.

2) Санкции за нарушение порядка применения цен.

3) Административные штрафы.

Кроме того, в соответствие со статьёй 62 БК РФ к данному виду неналоговых доходов может быть отнесена плата за негативное воздействие на окружающую среду, подлежащая зачислению в бюджеты муниципальных районов и городских округов по нормативу 40%.

Бюджетный кодекс РФ устанавливает в каждом составе бюджетного правонарушения применение мер ответственности в соответствии с КоАП РФ, однако в самом КоАП РФ установлена ответственность за совершения только нескольких видов бюджетных правонарушений, предусмотренных статьями 289, 290, 291. 292. За совершение других видов бюджетных правонарушений в КоАП РФ ответственность не установлена.

Суммы конфискаций, компенсаций и иные средства, в принудительном порядке изымаемые в доход государства, зачисляются в доходы бюджетов в соответствии с законодательством Российской Федерации и решениями судов.

Нарушениями бюджетного законодательства, помимо непосредственно бюджетных правонарушений, предусмотренных в Бюджетном кодексе РФ, являются также нарушения бюджетного законодательства, содержащие признаки административного правонарушения и нарушения бюджетного законодательства, содержащие признаки состава преступления.

Таким образом, за нарушение бюджетного законодательства могут применяться:

- меры уголовной ответственности, если действия (бездействие) виновного лица содержат признаки состава преступления;

- меры административной ответственности, если действия (бездействие) виновного лица содержат признаки административного правонарушения;

- меры ответственности, предусмотренные в Бюджетном кодексе РФ, если действия (бездействие) виновного лица содержат признаки бюджетного правонарушения;

Ответственность за нарушения бюджетного законодательства, содержащие признаки преступлений и административных правонарушений, предусматривается соответственно в Уголовном кодексе РФ и законодательстве об административных правонарушениях, а Бюджетный кодекс РФ устанавливает ответственность только за бюджетное правонарушение.

Таким образом, мерами ответственности за совершение бюджетных правонарушений являются такие меры ответственности, как штраф, изъятие бюджетных средств, взыскание пени, приостановление операций по счетам и иные меры, предусмотренные в самом Бюджетном кодексе РФ. Для налоговых санкций порядок применения иной.

2.2 Финансовые санкции в сфере уплаты налогов (сборов) и других обязательных платежей

Налоговое законодательство устанавливает порядок и сроки применения финансовых санкций. Для юридических лиц предусмотрен бесспорный порядок взыскания недоимок по налогам и другим обязательным платежам, а также сумм штрафов и иных санкций, предусмотренных законодательством. С физических лиц взыскание этих сумм производится в судебном порядке. Вместе с тем считается правовой аксиомой, что бесспорное взыскание задолженности по обязательствам собственников перед государством, в том числе по платежам в бюджет, допускается лишь в случаях, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации.

Весьма важным на практике является вопрос о выяснении всех обстоятельств совершения налогового правонарушения. При квалификации действия налогоплательщика, при рассмотрении дела о налоговом правонарушении и принятии решения по делу налоговым органам необходимо руководствоваться установленными традиционными принципами юридического процесса (например, объективная истина, полнота исследования материалов и документов, учет всех обстоятельств дела, соблюдение правил оценки собранных по делу доказательств).

Налоговым правонарушением признается виновно - совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым Кодексом установлена ответственность. [5]

Налоговые санкции:

1. Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения.

2. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных главами 16 и 18 Налогового Кодекса.

3. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Налогового Кодекса.

4. При наличии обстоятельства, предусмотренного пунктом 2 статьи 112, размер штрафа увеличивается на 100 процентов.

5. При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.

6. Сумма штрафа, взыскиваемого с налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента за налоговое правонарушение, повлекшее задолженность по налогу (сбору), подлежит перечислению со счетов соответственно налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации. [5,ст.114]

Лицами, подлежащими ответственности за совершение налоговых правонарушений, являются организации и физические лица, а также физические лица за совершение налоговых правонарушений с шестнадцатилетнего возраста. Наложение налоговой санкции носит имущественный характер и связано с принудительным изъятием у нарушителя части его собственности. В соответствии с требованиями Конституции РФ и НК РФ взыскание штрафов, предусмотренных за совершение налоговых правонарушений, осуществляется только в судебном порядке.

Сумма штрафа, повлекшая задолженность по налогу или сбору, подлежит перечислению со счетов нарушителя только после перечисления в полном объёме этой суммы задолженности и соответствующих пеней, в очерёдности, установленной гражданским законодательством РФ. Налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговых санкций не позднее 6 месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (срок давности взыскания санкции). В случае отказа в возбуждении или прекращении уголовного дела, но при наличии налогового правонарушения срок подачи искового заявления исчисляется со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела.

Налоговых правонарушений, за которые налоговые органы могут применить согласно законодательству штрафные санкции, большое количество (они подробно изложены в статьях 116-135 первой части Налогового кодекса РФ и сведены в приложении 1), в связи с этим существует удобная группировка санкций по следующим основным видам:

- сокращение (занижение) дохода (прибыли) и иного объекта налогообложения;

- неправильное удержание налога лицом - источником выплат;

- отсутствие или ведение учета объекта налогообложения и финансовой отчетности с нарушением установленного порядка;

- непредставление или несвоевременное представление налоговым органам документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов в бюджет;

- невыполнение налогоплательщиками требований должностных лиц налоговых органов;

- невнесение исправлений в бухгалтерскую отчетность в размере суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли) и иного объекта обложения, выявленных налоговыми органами;

- невыполнение требований налоговых органов по устранению выявленных нарушений налогового законодательства.

Согласно Налоговому кодексу РФ, за соответствующие налоговые правонарушения налогоплательщик несет различные меры ответственности, которые в силу их множественности группируют следующим образом:

1) Взыскание сумм налога за сокрытый, заниженный и не учтенный объект налогообложения.

2) Штрафные санкции (в абсолютных суммах или процентах от налоговых сумм) за каждое из видов налоговых правонарушений.

3) Наложение пени с налогоплательщиков в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ в случае нарушения сроков уплаты за каждый день просрочки платежа.

Помимо форм вины существуют обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения. В статье 111 и статье 112 НК РФ приведены обстоятельства, исключающие и смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения. Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения:

- вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств;

- если лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния;

- использование налогоплательщиком письменных разъяснений по вопросам законодательства о налогах и сборах подготовленных финансовым органом. Представленный в статье перечень обстоятельств, также как и в статье 111 НК РФ, является открытым. Это означает, что суды и налоговые органы на свое усмотрение могут признать то или иное обстоятельство смягчающим со всеми закрепленными в Кодексе последствиями.

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

- отсутствие события налогового правонарушения;

- отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

- совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;

- истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности).

Обстоятельства, смягчающие ответственность (совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств):

- совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения;

- в силу материальной, служебной или иной зависимости.

Порядок обжалования решений налоговых инспекций и их должностных лиц о применении мер финансовой ответственности является альтернативным: налогоплательщик может обратиться за защитой своих прав и интересов в вышестоящую налоговую инспекцию либо в суд.

Таким образом, рассмотренные налоговые санкции представляют собой разновидность финансовых санкций. В налоговом законодательстве предусматривается взыскание, как сумм недоимок, так и штрафов и иных финансовых санкций. Наложение налоговой санкции носит имущественный характер и связано с принудительным изъятием у нарушителя части его собственности. В случае несогласия с применимой к нарушителю санкции, потерпевший вправе обратиться за защитой своих прав и интересов в вышестоящую налоговую инспекцию либо в суд.

2.3 Объёмы применения финансовых санкций в РФ

Штрафы, пени и иные суммы принудительного изъятия подлежат зачислению в местные бюджеты, как правило, по месту нахождения органа или должностного лица, принявшего решение о наложении штрафа.

Суммы конфискаций, компенсаций и иные средства в принудительном порядке изымаемые в доход государства, зачисляются в доходы бюджетов в соответствии с законодательством Российской Федерации и решениями судов. Суммы денежных взысканий (штрафов), применяемых в качестве санкций подлежат зачислению в местные бюджеты по нормативам и в порядке, которые установлены федеральным законом о федеральном бюджете на текущий финансовый год и Налоговым кодексом для соответствующих налогов и сборов, федеральными законами о бюджетах государственных внебюджетных фондах. По оперативным данным Федеральной налоговой службы, задолженность по налогам и сборам, учитываемая с момента ее возникновения, в консолидированный бюджет Российской Федерации на 1 марта 2012г. составила 689,4 млрд. рублей.

По сравнению с 1 января 2012г. она увеличилась на 2,1%, в том числе по налогу на добычу полезных ископаемых - на 7,1%, налогу на добавленную стоимость - на 5,9%, налогу на прибыль организаций - на 2,2%, акцизам в целом - на 1,6%. Задолженность по уплате пеней и налоговых санкций (штрафов) на 1 марта 2012г. составила 321,3 млрд. рублей и сократилась по сравнению с 1 января 2012г. на 2,4% (рис.1).



Рис.1. Динамика задолженности по налоговым платежам, пеням и налоговым санкциям в консолидированный бюджет РФ

Недоимка по налоговым платежам, сведенная в таблицу в приложении 2, на 1 марта 2012г. составила 306,0 млрд. рублей (44,4% от общей задолженности). По сравнению с 1 января 2012г. она увеличилась на 5,8%, в том числе по налогу на добавленную стоимость - на 17,4%, налогу на добычу полезных ископаемых - на 13,1%, налогу на прибыль организаций - на 7,0%. Сократилась задолженность по акцизам в целом на 18,1%.

В конце финансового (бюджетного) года после заключения бюджета государство составляет отчет об исполнении бюджета. В данном отчете отражаются показатели доходов и расходов соответствующих бюджетов с необходимым анализом их исполнения. По данным отчета «Об исполнении консолидированного бюджета Российской Федерации и бюджетов государственных внебюджетных фондов за 2011 год» и отчёта «Об исполнении консолидированного бюджета Российской Федерации и бюджетов государственных внебюджетных фондов за 2010 год» разница в показателях заключена в таблице 4.

В динамике с 2009 года по 2011 год в целом уменьшились поступления в консолидированный бюджет РФ. Это вызвано тем, что в 2011 году юридические и физические лица наиболее ответственно уплачивали страховые взносы. Взносы поступали во внебюджетные фонды вовремя. Это говорит об улучшении ситуации в России, связанной с применением финансовых санкций.

Вместе с тем, территориальные органы для сокращения недоимки применяют и другие способы работы с должниками: проводят комиссии по платежной дисциплине, рассылают уведомления об уплате страховых взносов в срок до 15-го числа каждого месяца, обращаются в органы прокуратуры для применения к руководителям предприятий-должников мер прокурорского реагирования, участвуют в планерных заседаниях в администрациях местного самоуправления, комиссиях в налоговых органах по легализации заработной платы, организуют встречи с руководителями предприятий.

Задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2010 года по состоянию на 01 марта 2011 г. составила 359,3 млн. руб., или 2,8% от начисленных страховых взносов, в ФФОМС - 69,0 млн. руб. и в ТФОМС - 48,0 млн. рублей.