Анализ системы финансового планирования и прогнозирования на предприятии (на примере ООО "Адвайс")

Выявление внутрихозяйственных резервов увеличения прибыли за счет экономного использования денежных средств. Снижение затрат на непроизводственные нужды, оптимизация вложений в основные средства, использование новых энергосберегающих технологий для снижения коммунальных затрат. В связи с постоянно растущими тарифами на энергоресурсы данный раздел приобретает особенную актуальность. Кроме того, опыт по внедрению новых технологий по энергосбережению на предприятии может быть перенесен и на клиентов, что положительно скажется на обороте услуг.

Поддержание на предприятии соответствующего материально-техническое обеспечения, необходимого как для выполнения повседневной работы, так и для развития предприятия. На предприятии существует постоянно обновляемый перечень необходимого оборудования и программного обеспечения для качественного выполнения работ. Кроме того, необходимо обеспечение нормального функционирования предприятия в плане пожарной безопасности, ГО и МЧС, электробезопасности и т.д., что влечет за собой постоянные затраты на поддержание и обновление. Необходимо оптимизировать статью затрат, чтобы поддерживать актуальность.

Периодически проводить мероприятия по повышению квалификации сотрудников на предприятии. Каждый сотрудник должен осваивать новое оборудование и программное обеспечение, это ведет к увеличению скорости работы и уменьшению ошибок и простоев, что положительно сказывается на себестоимости выполняемых услуг. При тех же самых объемах работ это позволит уменьшить время выполнения таких работ. Тем самым у специалистов появляется дополнительное время для выполнения других работ.

Рекомендуется предприятию произвести долгосрочные финансовые вложения путем приобретения ценных бумаг государства и акционерных обществ, за счет собственных оборотных средств. Но у предприятия нет свободных денежных средств. Для этого необходимо привлечь инвесторов или приобрести ссуду.

Анализируя финансовое состояние предприятия в целом, можно выделить следующие тенденции. Выручка в 2012 году выросла с 46513 тыс. руб. (2011 год) до 49359 тыс. руб, на 6,12% , что означает устойчивое развитие предприятия, прибыль тоже возросла. Предприятие занимает свою нишу на рынке товаров и услуг, но темп роста является недостаточным, так как это соизмеримо с темпами инфляции в среднем по стране за год. И коллективу предприятия придется решать задачу увеличения выручки не ниже 10% в год при тех же темпах инфляции, то есть кроме корректировок цен необходимо увеличивать и объем поставляемых товаров и услуг, так и расширять ассортимент.

Существенным знаком в стратегическом планировании является приобретение собственного здания, вместо постоянно арендуемых помещений. Это сразу отразилось на состоянии основных фондов, которые с 170 тыс. руб. в 2011 году сразу увеличились до 17088 тыс. руб. в 2012 году, с увеличением доли в активе до 50,36%. Наличие собственного здания существенно повышает как имидж и торговую привлекательность ООО «Адвайс» как коммерческого партнера, так и облегчает взаимодействие с банковским сектором. Одна из основных задач предприятия - стать ведущим предприятием в своем секторе в г. Мурманск и Мурманской области, с наибольшей зоной охвата клиентов. Наличие собственного здания позволит гораздо эффективнее вкладывать средства в развитие бизнеса и комфортных условий труда, нежели в арендуемые площади. Однако увеличившаяся величина долгосрочных обязательств в пассиве до 19123 тыс. руб. свидетельствует о том, что здание было приобретено под банковский кредит, что в нынешних условиях является нормой. Причем оплата банковских кредитов является более оптимальным вариантом, нежели арендная плата, так как здание в собственности.

Однако следует заметить, что такой показатель, как дебиторская задолженность, вырос, с 3868 тыс. руб. (на 01 января 2012 года) до 7138 тыс. руб. (на 30 сентября 2012 года). Данное увеличение, прежде всего, связано с изменением расчетной политики клиентов, когда оплаты товаров и услуг формируются по факту поставок, без предоплат или с небольшими предоплатами, к тому же срок оплат существенно увеличен, к тому же большинство поставок формируются на тендерных или аукционных условиях. Предприятие вынуждено идти на эти шаги в связи с усилением конкуренции со стороны поставщиков г. Москвы и г. Санкт-Петербурга. Но данные шаги влекут за собой необходимость привлечения заемных средств или краткосрочных обязательств, которые выросли с 8638 тыс. руб. до 12232 тыс. руб. (приложение 4). Кредиторская задолженность перед поставщиками тоже выросла с 7068 тыс. руб. до 10798 тыс. руб., в связи с увеличением оборотов и использовании системы отсрочек платежей.

В целом положение предприятия можно считать устойчивым, оно занимает свою долю рынка, имеет постоянный коллектив с малой текучестью кадров, хорошую узнаваемость, достаточно динамично развивается и упрочняет свое положение на рынке товаров и услуг.

Все это означает увеличение роли финансового планирования в работе предприятия, использования программных продуктов для оптимизации финансовых потоков.

При работе над финансовым разделом полезными могут стать следующие соображения.

Во-первых, следует подчеркнуть важность и достоверность представляемых данных. Качество исследований непосредственно отражается на точности проектировок. Рецензент, вероятно, проведет свое собственное исследование для оценки достоверности расчетов. Поэтому, если приводимые в финансовом разделе данные отклоняются от соответствующих общих показателей, как, например, средних по отрасли, то следует дать вразумительное объяснение этому.

Во-вторых, в силу того, что всякий финансовый анализ будущего неизбежно характеризуется той или иной степенью неопределенности, имеет смысл рассмотреть несколько сценариев, даже если не все они будут представлены. Финансовый план может включать в себя несколько вариантов проектировок.

В-третьих, важно периодически возвращаться к своим проектировкам и, в случае необходимости, пересматривать их.

На предприятии необходимо проводить планирование использования как основного, так и оборотного капитала. Важным фактором планирования использования оборотного капитала является планирование времени поступления дохода и расхода. Наличие оборотного капитала предприятия должно покрывать расходы со времени начала производства до оплаты продукта потребителем.

После обязательного установления руководством фирмы общей задачи плана начинается его структурная конкретизация во всех подразделениях, т.е. установление более конкретных видов работ, сроков исполнения, требующихся механизмов, материалов и др. Таким образом, план становится связующим и направляющим звеном всей работы предприятия.

Чем тщательнее разработаны все разделы плана, тем легче его выполнить, меньше требуется ресурсов, лучше качество работы. Много потерь средств и времени возникает из-за несбалансированности плана, наличия в нем просчетов, а также недисциплинированности участников его выполнения. По этим же причинам снижается и качество оказываемых услуг.

На практике количество частей (разделов) плана предприятия и их названия различаются в зависимости от размеров предприятий, их отраслевой принадлежности и сложившихся традиций, однако содержание плановой работы не изменяется.

С начала исполнения плана начинается расходование ресурсов, поэтому любые неточности в планировании неизбежно приведут к потере средств и времени на исправление выявившихся просчетов, а при недостатке у предприятия этих средств - к его банкротству.

Чтобы не допустить этого нежелательного явления необходимо тщательнее анализировать такие показатели как прибыль, прирост оборотных средств, амортизационные отчисления, себестоимость.

После разработки частей плана производится их взаимная корректировка до полной увязки и сбалансированности как по материально-финансовым ресурсам, так и по времени исполнения. Например, поставки предприятию сырья, материалов, комплектующих изделий непосредственно связываются с финансовым планом, а также со сроками и объемами изготовления и выпуска продукции; в свою очередь выпуск продукции связывается с наличием рабочей силы и производственными мощностями.

Известно много источников фондов предприятия, включая доход от продажи продукции, инвестиции ее собственников, а также займа. Задача, прежде всего, состоит в нахождении лучшего источника для каждой потребности и именно в то время, когда возникает такая потребность.

Очень популярным подходом при планировании является принцип «желаемого дохода». Он начинается с того, что руководство предприятия определяет, какой доход оно хочет получить, а затем определяет объем продаж, необходимый для покрытия всех расходов и обеспечения этого дохода.

Успех плана корпорации и финансового плана прямо зависит от структуры капитала компании. Структура капитала может способствовать или препятствовать усилиям компании по увеличению ее активов. Она также прямо воздействует на норму прибыли, поскольку компоненты прибыли с фиксированным процентом, выплачиваемые по долговым обязательствам, не зависят от прогнозируемого уровня активности компании. Если фирма имеет высокую долю долговых выплат, возможны затруднения с поиском дополнительных капиталов.

Структура капитала должна соответствовать виду деятельности и требованиям компании. Соотношение заемных средств и рискового капитала должно быть таким, чтобы обеспечить удовлетворительную отдачу от инвестиций. Гибкость в изменении структуры капитала может быть необходимым элементом успеха. Обычно легче договориться о краткосрочных займах, чем о средне- и долгосрочных. Краткосрочный капитал может обеспечить ожидаемые и неожидаемые колебания потока наличных, тогда как средний долгосрочный капитал требуется в основном для длительных проектов.

Подготовленный надлежащим образом финансовый план может быть использован для оценки результатов бизнеса после его фактического начала. В некоторых случаях план может послужить также базой для разработки детального рабочего бюджета компании. Финансовый план фактически становится руководящим документом, в котором детально расписано, как и когда будет расходоваться капитал, а также указываются цели, достижение которых необходимо для обеспечения успеха бизнеса.

От правильности определения движения финансовых потоков, сбалансированности доходов и расходов, соответствия движения финансовых потоков планам производства и реализации продукции в значительной степени зависит получение прибыли.

На текущий момент, для снижения затрат на производство продукции предприятие делает массовое сокращение работников, что означает не способность предприятия платить по своим долгам. Для улучшения состояния предприятия необходимо огромное инвестирование в данное предприятие, также необходим жесткий контроль за всем персоналом, включая руководителей. Предприятию необходима служба внутреннего контроля, которая отслеживала бы все нарушения и предоставляла бы отчет непосредственно Директору.

Анализируя финансовое состояние предприятия, можно сделать вывод, что состояние является устойчивым, так как финансово устойчивым является такой хозяйствующий субъект, который за счет собственных средств покрывает средства, вложенные в активы (основные фонды, нематериальные активы, оборотные средства), не допускает неоправданной дебиторской и кредиторской задолженности и расплачивается в срок по своим обязательствам. На данный момент ООО «Адвайс» выполняет все принятые на себя обязательства, является растущей и устойчивой компанией. Однако решение выявленных проблем в финансовом планировании могут существенно улучшить финансовый климат на предприятии и дадут новый импульс развитию предприятия.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На основании проведенного исследования следует сделать вывод что, в условиях рыночной экономики повышается значимость и актуальность финансового планирования и прогнозирования. Очевидно, что от должной организации финансового планирования коренным образом зависит благополучие предприятия. Бизнес не может рассчитывать на процветание, не разрабатывая финансовых планов и не контролируя их выполнение.

В работе проанализирована деятельность ООО «Адвайс». Рассматривая динамику доходов и расходов ООО «Адвайс» можно сказать, что за анализируемый период в целом ее можно назвать положительной. Однако следует обратить внимание на следующие моменты: (увеличение коммерческих и управленческих расходов, уменьшение сальдо по прочим доходам и расходам).

Анализ типа финансовой устойчивости предприятия в динамике, показывает снижение финансовой устойчивости предприятия, предприятие не сможет восстановить свою платежеспособность, так как показатель текущей ликвидности меньше единицы, у предприятия не хватает средств для финансирования собственных запасов и затрат. Собственные источники увеличения капитала ограничены, в первую очередь, возможностью получения необходимой прибыли. Таким образом, управляя оборачиваемостью активов, организация получает возможность в меньшей степени зависеть от внешних источников средств и повысить свою ликвидность.

При анализе одного из инструментов прогнозирования бухгалтерского баланса коммерческой организации ООО «Адвайс» - метода процента от продаж был составлен прогнозный бухгалтерский баланс коммерческой организации в соответствии с методом процента от продаж на конец будущего года, опираясь на ее бухгалтерский баланс определили недостаток суммы дополнительного внешнего финансирования в количестве 4212 тыс. руб.

Основные проблемы при финансовом планировании на предприятии ООО «Адвайс» следующие:

- необходимо спрогнозировать те виды товаров и услуг, которые будут востребованы на рынке в планируемом году, чтобы оценить ожидаемый приток финансовых средств;

- существует проблема с задолженностями, как дебиторской, так и кредиторской. Особенностью работы предприятия является гибкий подход к клиентам, предоставлению льготных условий по оплатам, срокам;

- нехватка оборотных средств, т.к. оказание услуг и продажа товаров происходит без предоплат;

- определение структуры источников финансирования;

- согласованность между подразделениями;

- создание новых направлений деятельности;

- отсутствие платежных календарей и четкого графика платежей, особенно постоянных и регламентированных;

- проблемы с оптимизацией товарных запасов.

Предложения по совершенствованию финансового планирования на предприятии ООО «Адвайс»:

1. Разработать долгосрочную программу развития предприятия с учетом новых возможных направлений в работе, минимум на 3 года.

2. Использовать программное обеспечение, установленное на предприятии, для установки приоритетности платежей и своевременного отслеживания проведенных оплат.

3. Разработать систему взаимодействия с клиентами.

4. Разработать каталог клиентов с четким распределением приоритетов по оплате и отсрочек.

5. Сформировать резервный фонд для выполнения повседневных операций и оплаты оперативных расходов.

6. Повысить капитализацию предприятия.

7. Разработать для каждого подразделения планы затрат на маркетинговые и иные цели.

8. Разработать политику взаимодействия с поставщиками, определить методы и способы расчетов, закрепить все в договорах.

9. Снижение товарных запасов, и, как следствие, увеличение оборотных средств. Установить лимит товарных запасов.

10. Установить контроль за неликвидами.

11. Выявление внутрихозяйственных резервов увеличения прибыли за счет экономного использования денежных средств.

12. Проводить мероприятия по повышению квалификации сотрудников на предприятии.

Одна из основных задач ООО «Адвайс» - стать ведущим предприятием в своем секторе в г. Мурманск и Мурманской области, с наибольшей зоной охвата клиентов. Наличие собственного здания позволит гораздо эффективнее вкладывать средства в развитие бизнеса и комфортных условий труда, нежели в арендуемые площади.

На основании проведенного анализа, можно сделать вывод, что предприятие находится в стабильном финансовом положении, занимает свою нишу на рынке товаров и услуг по поставке и сервису оборудования, а также поставке и внедрению программного обеспечения.

Объем оборота торгового предприятия мог бы возрасти за счет улучшения обеспеченности и эффективности использования товарных ресурсов, повышения эффективности использования трудовых ресурсов, повышения использования материально-технической базы предприятия.

На современном этапе в новых экономических условиях исключительно важное значение приобретает режим экономии, эффективное использование всех имеющихся в наличии ресурсов: материальных, трудовых, финансовых.

Режим экономии на предприятии предполагает снижение потерь при работе с товаром в ходе поставки и последующих пусконаладочных работ у клиента, рациональное использование транспортных средств, грамотную логистику, ликвидацию потерь рабочего времени, снижение простоев, соблюдение расчетно-финансовой дисциплины, уменьшение количества неликвидных товаров, ускорение оборачиваемости оборотных капиталов, уменьшение постоянных и переменных издержек, снижение расходов на коммунальные услуги, электроэнергию и др., а также поиск альтернативных поставщиков или альтернативных условий поставок, гибких графиков взаиморасчетов и многих других способов экономии.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Нормативно правовые и другие официальные документы

«Бюджетный кодекс Российской Федерации» от 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. от 28.12.2013, с изм. от 03.02.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2014) // Российская газета, № 153-154, 12.08.1998.

«Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 02.11.2013) // Российская газета, № 238-239, 08.12.1994.

«Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 28.12.2013) // Собрание законодательства РФ, 29.01.1996, № 5, ст. 410,

«Гражданский кодекс Российской Федерации (часть третья)» от 26.11.2001 № 146-ФЗ (ред. от 28.12.2013) // Российская газета, № 233, 28.11.2001

«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.12.2013) // Российская газета, № 148-149, 06.08.1998

«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 28.12.2013) (с изм. и доп., вступ. в силу с 30.01.2014)// Парламентская газета, № 151-152, 10.08.2000.

«Трудовой кодекс Российской Федерации» от 30.12.2001 № 197-ФЗ (ред. от 28.12.2013) // Российская газета, № 256, 31.12.2001.

«Об обществах с ограниченной ответственностью» : Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ (ред. от 29.12.2012) // Российская газета, № 30, 17.02.1998.

«О бухгалтерском учете» : Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ // Российская газета, № 278, 09.12.2011.

«Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» : Федеральный закон от 25.02.1999 № 39-ФЗ (ред. от 12.12.2011) // Российская газета, № 41-42, 04.03.1999.

«Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» : Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 № 1598) // Российская газета («Ведомственное приложение»), № 208, 31.10.1998.

«Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» : Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) // Экономика и жизнь, № 46, 2000.

2. Специальная литератyра

Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебное пособие. - Издание 6-е, перераб. и доп. - М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2013. - 960 с.

Елизаров, Ю.Ф. Экономика организаций: учебник / Ю.Ф. Елизаров. - М.: Издательство «Экзамен», 2012 - 495 с.

Ковалева, А.М. Финансы фирмы: учебник. - 3-е изд., испр.и доп. - М.: Инфра-М, 2009. - 495 с.

Кован, С.Е. Теория антикризисного управления предприятием: учебное пособие / С.Е. Кован, Л.П. Мокрова, А.Н. Ряховская; под ред. М.А. Федотовой, А.Н. Ряховской. - М.: КНОРУС, 2009. - 360 с.

Козлова, О.И. Анализ хозяйственной деятельности / О.И. Козлова. - М.: Финансы, 2012. - 123с.

Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: Инфра-М, 2012. - 420 с.

Морозов, С.П. Денежные потоки предприятия // Аудит и налогообложение. - 2013. - №1. - С. 14-17.

Пучкова, С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие. - М: ИД ФБК-ПРЕСС, 2012. - 209 с.

Радченко, Ю.В. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие. 3-е изд., доп и перераб. - Ростов н/Д: Феникс, 2013. - 306 с.

Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФА-М, 2009. - 536 с.

Сорокина, Е.М. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации: учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2011. - 152 с.

Бычкова, С.М., Янданова Ц.Н., Бухгалтерская отчетность / Возможности моделирования для принятия правильных управленческих решений. - М., 2013. - 107с.

Валевич, Р.П., Давыдова Г.А. Экономика торгового предприятия: учебное пособие. - Мн.: Высш. Шк., 2010. - 187 с.

Волков, О.И., Девяткин О.В. Экономика предприятия (фирмы): учебник. - М.: Инфра-М, 2009. - 601 с.

Ковалев, В.В., Ковалев Вит.В. Финансы организаций (предприятий): учеб. -- М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2011.-- 352 с.

Ронова, Г.Н., Ронова, Л.А. Анализ финансовой отчетности: учебно-практическое пособие. - М.: Изд. центр ЕАОИ, 2009. - 180 с.

Шеремет, А.Д., Сайфулин, Р.С. Методика финансового анализа. - М.: ИНФРА-М, 2011. - 413с.

Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий: учебник / под ред. В. Я. Позднякова - М.: ИНФРА-М, 2009 - 617 с.

Составление и оформление служебных документов. Практическое пособие для коммерческих фирм, общественных организаций и государственных структур / под ред. проф. Т.В. Кузнецовой. - Изд. 2е, перераб. и доп. - М.: ЗАО “Бизнес- школа “Интел- Синтез”, 2009. -- 224 с.

Управление финансами (Финансы предприятий): учебник / А.А.Володин и др. - М.: Инфра-М, 2012. - 502с.

Финансы организаций (предприятий): учебник / Н.В. Колчина, Г.В. Поляк, Л.М. Бурмистрова и др.; под ред. проф. Н.В. Колчиной. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 368 с.

Экономика предприятия: учебник / под ред. проф. В.Я. Горфинкеля, проф. В.А. Швандара. -- 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - 670 с.

3. Периодическая печать

Бадмаева, Д.Г. Платежеспособность коммерческой организации: финансовый анализ / Д.Г. Бадмаева // Аудиторские ведомости. 2011. - № 1. - С. 56 - 62.

Беспалов, М.В. Методика проведения анализа ликвидности и платежеспособности организации / М.В. Беспалов // Финансы: планирование, управление, контроль, 2011. - № 3. - С. 2 - 7.

Крылов С.И. Методика оценки платежеспособности и ликвидности коммерческой организации / С. И. Крылов // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет, 2012. - № 9. - С. 34 - 38.

Курбангалеева, О. А. «Шпаргалка» по заполнению квартального Бухгалтерского баланса / О. А. Курбангалеева // Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации. - 2010. - № 6. - С. 30 - 36.

Мазурина, Т. Ю. Об оценке финансовой устойчивости предприятий / Т. Ю. Мазурина // Финансы. - 2009. - № 10. -  С. 70.

Пономарева, Е.А. Как грамотно оценить финансовое состояние предприятия? / Е.А. Пономарева // "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2008, № 16/ КонсультантПлюс.

Сайфулин, Р.С. Рейтинговая экспресс-оценка финансового состояния предприятия по данным публичной отчетности / Р.С. Сайфулин, Г.Г. Кадыков //Финансовые и бухгалтерские консультации. - 2011. - 4. - с.24-30.

Сапрыкин, В.Н. Распределительные статьи баланса В анализе показателей ликвидности предприятия / В.Н. Сапрыкин // "Экономический анализ: теория и практика", 2008, № 14 / КонсультантПлюс.

Свиридова, Н.В. о методиках сравнительного анализа платежеспособности организаций / Н.В. Свиридова // Налоговая политика и практика, 2008. - №5.

Сорокина, Е.М. Анализ денежных потоков организации // Экономический анализ: теория и практика. - 2012. - № 17. - С. 6-14.

Ушвицкий, Л.И. Совершенствование методики анализа платежеспособности и ликвидности организаций / Л.И. Ушвицкий, А.В. Савцова, А.В. Малеева // Экономический анализ: теория и практика. - 2011. - №№ 17 (74), 18 (75).

4. Материалы практики

4.1 Об утверждении «Положение об учетной политике для целей бухгалтерского учета : Приказ ООО «Адвайс» от 25.12.2012 № 2.

4.2 Бухгалтерская финансовая отчетность ООО «Адвайс» 2012 год.

5. Электронные ресурсы

Тришкина Н.А. Учет и анализ банкротств : Учебный курс (учебно-методический комплекс). - М.: МИЭМП, 2010 / Н.А. Тришкина. // [Электронный ресурс] Центр дистанционных образовательных технологий. - Режим доступа: [httр://www.е-соllеgе.ru/хbооks/хbооk138/bооk/indех/indех.html?gо=раrt-005*раgе.htm]

Приложение 1

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Рис. 1 - Структура предприятия

Размещено на Allbest.ru