Анализ деятельности торгового предприятия

В ОАО «Бугульманефтепродукт» используется комплексная автоматизированная система (КАС) «Бизнес Люкс». Это система управления в масштабах предприятия, построенная на базе современных технологий и платформ, являющихся основой для построения информационных систем. КАС «Бизнес Люкс» представляет собой ядро прикладной части всей информационной системы предприятия и постоянно расширяется и совершенствуется. Система позволяет автоматизировать оперативное управление всеми ресурсами предприятия (финансами, материалами, персоналом, транспортом), управленческий и бухгалтерский учёт. ОАО «Бугульманефтепродукт» является одним из подразделений Холдинговой Компании «Татнефтепродукт», которая находиться в городе Казань. КАС «Бизнес Люкс» предназначена для автоматизации управления на средних и крупных предприятиях, в том числе со сложной организационной структурой, таких как филиалы и холдинги.

Возможные ошибки, совершаемые при бухгалтерском учете расходов на продажу, могут возникнуть из-за отсутствия четкого графика документооборота. В учетной политике ОАО «Бугульманефтепродукт» перечислены только обязательные реквизиты первичных учетных документов и перечень лиц, имеющих право подписывать их.

График документооборота - это индивидуально разработанная схема взаимодействия всех его подразделений от момента создания (получения) документа до момента его передачи в архив (в места хранения).

Рекомендуется разработать, утвердить и ввести в действие приказом руководителя организации график документооборота первичных учетных бухгалтерских и налоговых документов, оформляющих текущие хозяйственные операции. Ответственным за составление графика документооборота является главный бухгалтер, а утверждает его руководитель организации.

Основными целями создания документооборота в ОАО «Бугульманефтепродукт» являются:

- обеспечение своевременного и качественного оформления первичных документов по всем хозяйственным операциям компании;

- обеспечение полноты и достоверности бухгалтерской и налоговой отчетности.

- Повышение качества и обеспечение достоверности бухгалтерского и налогового учета компании;

Примерный график документооборота для ОАО «Бугульманефтепродукт» представлен в таблице 2.2.

Таблица 2.2. График документооборота для ОАО «Бугульманефтепродукт» на 2010год

Название документа	Счет-фактура	Расходная накладная	Отчет остатков товара и запасов	Авансовый отчет
Создание документа
Количество экземпляров	2	3	2	1
Ответственный за выписку	Бухгалтер	Бухгалтер	Заведующий складом	Руководитель структурного подразделения
Название документа	Счет-фактура	Расходная накладная	Отчет остатков товара и запасов	Авансовый отчет
Ответственный за оформление	Бухгалтер	Бухгалтер	Заведующий складом	Подотчетное лицо
Ответственный за выполнение	Бухгалтер	Бухгалтер	Бухгалтер	Подотчетное лицо
Срок выполнения	Ежедневно	Ежедневно	Ежедневно	В течении 3-х дней
Проверка документа
Ответственный за проверку	Бухгалтер	Бухгалтер	Бухгалтер	Главный бухгалтера
Порядок подачи	Согласно реестру	Согласно реестру	Факсом	С приложением документов
Срок подачи	Ежедневно	Ежедневно	Ежедневно	Ежемесячно
Обработка документа
Кто выполняет	Главный бухгалтер	Главный бухгалтер	Главный бухгалтер	Главный бухгалтер
Срок выполнения	Ежедневно	Ежедневно	Ежедневно	В течении 1 дня с даты оформления
Ответственный за сохранение документа	Главный бухгалтер	Заведующий складом	Главный бухгалтер	Главный бухгалтер

В соответствии с пунктом 3 статьи 6 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ организация должна утвердить правила документооборота и технологию обработки учетной информации.

В ОАО «Бугульманефтепродукт» для отдела бухгалтерии ежемесячно выписываются научно практические журналы «Главбух», «Казанский бухгалтер», «Налоги и налогообложения», это говорит о том, что постоянно обновляются информативные источники.

ОАО «Бугульманефтепродукт» включает в себя 7 собственных АЗС и четыре арендованные АЗС (№162,60,240,10). Учет расходов по АЗС ведется на счете 44.020 «Издержки обращения по АЗС». Рекомендуется для более достоверной организации учёта расходов на продажу вести учет по объектам, открыть подсубсчета к счету 44.020 для каждой АЗС:

44.02.1 «Издержки обращения по АЗС 1»

44.02.2 «Издержки обращения по АЗС 2»

44.02.3«Издержки обращения по АЗС 3»

44.02.4«Издержки обращения по АЗС 4»

44.02.5«Издержки обращения по АЗС 5»

44.02.6 «Издержки обращения по АЗС 6»

44.02.7«Издержки обращения по АЗС 7»

44.02.8«Издержки обращения по АЗС 60»

44.02.9«Издержки обращения по АЗС 162»

44.02.10«Издержки обращения по АЗС 10»

44.02.11«Издержки обращения по АЗС 240»

Используя подсубсчета, можно не допустить совершения ошибок при ведении учёта расходов по АЗС.

Таким образом, выше перечисленные предложения будут способствовать совершенствованию учёта расходов на продажу в ОАО «Бугульманефтепродукт».

3. Анализ расходов на продажу

3.1 Анализ динамики издержек обращения

От размера издержек обращения предприятия непосредственно зависит и величина финансовых результатов деятельности, а соблюдение предприятием торговли режима экономии и оптимизации расходов обеспечивает повышение рентабельности его работы и конкуренции на потребительском рынке.

Проанализируем издержки обращения и используя формулу 1.2 рассчитаем уровень издержек обращения в ОАО «Бугульманефтепродукт» за 2008 и 2009 год. Анализ издержек обращения ОАО «Бугульманефтепродукт» представлен в таблице 3.1

Таблица 3.1. Анализ издержек обращения ОАО «Бугульманефтепродукт» за 2007-2009 гг., в тыс.руб.

Показатели	2007	2008	2009	Отклонение (+;-)
				2008/2007	2009/2008
Товарооборот	413947	428560	383326	14613	-45234
Издержки обращения:	-	-	-	-	-
- сумма	45063	43259	44705	-1804	1446
- уровень, %	10,89	10,09	11,66	-0,79	1,57
Относительная экономия (перерасход)	-	-	-	-3394,79	6011,94

Используя формулу 5, можно рассчитать относительную экономию в 2008 и 2009 году. Например, расчет экономии в 2009 году будет выглядеть следующим образом:

Относительная экономия = 428560*(-0,79)/100

Как видно в таблице 3.1. в 2008 году относительная экономия составила 3394,79 тыс.руб. Это произошло за счет снижения издержек обращения на 1804 тыс.руб. При абсолютном увеличении суммы издержек обращения на 1446 тыс. руб., в 2009 году произошел их относительный перерасход на 6011,94 тыс. руб., что оценивается отрицательно.

Анализ динамики издержек обращения ОАО «Бугульманефтепродукт» представлен в таблице 3.2.

Таблица 3.2. Анализ динамики издержек обращения ОАО «Бугульманефтепродукт» 2007-2009 гг., в тыс.руб.

Показатели	Годы	Темп изменения к 1-му году, %	Абсолютное отклонение
	2007	2008	2009		2008/2007	2009/2008
Товарооборот	413947	428560	383326	92,60	14613	-45234
Издержки обращения	-	-	-	-	-	-
- сумма	45063	43259	44705	99,21	-1804	1446
- уровень, %	10,89	10,09	11,66	-	-0,79	0,57

Анализируя динамику издержек обращения за 3 года видно, что темп роста издержек обращения выше по сравнению с темпом роста оборота розничной торговли на 6,61%. Это является отрицательным моментом для организации, так как при росте издержек обращения, должен повышаться и товарооборот. В 2008 году товарооборот увеличился на 14613 тыс.руб., это положительный момент для организации. В 2009 году товарооборот снизился на 45234 тыс.руб.по сравнению с 2008 годом и составил 383326 тыс.руб. Это снижение связано с появлением многочисленных конкурентов на рынке нефтепродуктов. В 2008году происходит снижение уровня издержек обращения на 0,79%, а в 2009 году удельный вес издержек обращения увеличивается на 0,57%, это увеличение произошло за счет увеличения суммы издержек обращения.

Динамика уровня издержек обращения ОАО «Бугульманефтепродукт» представлена на рисунке 3.1.1.



Рисунок 3.1.1 Динамика уровня издержек обращения за период 2007-2009 гг., %

В целях анализа издержек обращения необходимо изучение их состава и структуры. Для конкретизации анализа и выяснения, за счет каких статей произошло отклонение, следует сравнить фактические издержки по статьям с плановыми, рассчитать абсолютное и относительное отклонение, динамику и структуру расходов.

При этом оценка выполнения плана и динамики по статьям издержек, сумма которых находится в прямой зависимости от изменения объема товарооборота (условно-переменные расходы) дается по их уровню. Такой постатейный анализ издержек дает возможность изучить статьи расходов на продажу, имеющие высокую долю в торговых издержках (либо по ним допущен перерасход, либо произошло резкое увеличение их). В этом случае необходимо установить причины значительных изменений, выявить имеющиеся резервы снижения издержек обращения и разработать мероприятия по их реализации.

Для анализа и учета издержек обращения важное место имеет классификация видов затрат, в целях более детального изучения анализа затрат издержки обращения в ОАО «Бугульманефтепродукт» группируются по следующим признакам, представленных в таблице 3.3.

Таблица 3.3. Анализ издержек обращения ОАО «Бугульманефтепродукт» по статьям затрат за 2007-2009 гг., в тыс.руб./%

Наименование статей издержек обращения	2007	2008	2009	Отклонение (+;-), тыс. руб. От	Темп роста, %
	сумма, руб.	уровень, %	сумма, руб.	уровень, %	сумма, руб.	уровень, %	2007/2008	2008/2009
							сумма, руб.	уровень, %	сумма, руб.	уровень, %	2007/2008	2008/2009
Транспортные расходы	4200	9,32	1825	4,22	2452	5,48	-2375,00	-6,53	627	1,85	43,45	134,36
Топливо	2378	5,28	3068	7,09	2492	5,57	690,00	-0,59	-576	0,02	129,02	81,23
Эл. энергия	618	1,37	902	2,09	1450	3,24	284,00	0,01	548	1,36	145,95	160,75
Газ	163	0,36	229	0,53	201	0,45	66,00	-0,01	-28	0,03	140,49	87,77
Вода	15	0,03	17	0,04	22	0,05	2,00	-0,01	5	0,02	113,33	129,41
Расходы на оплату труда	14066	31,21	16548	38,25	15602	34,90	2482,00	-5,94	-946	4,22	117,65	94,28
Отчисления на социальные нужды	3400	7,54	3940	9,11	3891	8,70	540,00	-1,53	-49	1,34	115,88	98,76
Расходы на аренду и содержание зданий, помещений, оборудования	1516	3,36	1474	3,41	1311	2,93	-42,00	-1,11	-163	0,23	97,23	88,94
Амортизация основных средств	1587	3,52	2380	5,50	3282	7,34	793,00	0,11	902	2,57	149,97	137,90
Налоги, включаемые в себестоимость	1882	4,18	1904	4,40	2536	5,67	22,00	-1,27	632	1,89	101,17	133,19
Услуги сторонних организаций	1119	2,48	1001	2,31	1194	2,67	-118,00	-0,95	193	0,73	89,45	119,28
Капитальный ремонт	7906	17,54	661	1,53	2701	6,04	-7245,00	-16,53	2040	4,10	8,36	408,62
Прочие затраты	6213	13,79	9310	21,52	7571	16,94	3097,00	0,43	-1739	0,09	149,85	81,32
Итого	45063	100	43259	100	44705	100	-1804,00	-33,93	1446	18,43	96,00	103,34

Данные таблицы 3.3 свидетельствуют об увеличении объема издержек обращения по некоторым статьям, что отрицательно сказывается на ценовой политике ОАО «Бугульманефтепродукт».

Ввиду того что транспортные расходы в ОАО «Бугульманефтепродукт» начисляются на остаток товаров, рост транспортных расходов в 2009 году на 627 тыс.руб., обусловлено увеличением остатков товаров на складе.

В 2008 году расходы на топливо составили 3068 тыс.руб.(темп роста 129,02%), что на 690 тыс.руб. больше чем в 2007 году, это увеличение произошло за счет поднятия цен на ГСМ. В 2009 году происходит уменьшение затрат на топливо, на 576 тыс.руб. и составило 2492 тыс.руб. Из за кризиса, который начался в 2008 году, были снижены цены на ГСМ в 2009 году.

Расходы на электроэнергию увеличиваются на протяжении всего анализируемого периода. В 2008 году расходы увеличились, по сравнению с 2007 годом, на 282 тыс.руб., это связанно с увеличением тарифа за электроэнергию. В 2009 году происходи значительное увеличение расходов, на 548 тыс.руб.(темп роста 160,7%). Это увеличение произошла и за счет увеличения тарифа на электричество и за счет замены, в конце 2008 года, газовых котлов отопления на АЗС электрическими.

Увеличение расходов на газ в 2008 году на 66 тыс.руб. обусловлено увеличением тарифов на газоснабжение. В 2009 году происходит снижение расходов за газ на 28 тыс.руб. (снижение на 12,2%). В 2008 году были введены электрические котлы обогрева, это и повлияло на снижение потребление газа.

За анализируемый период происходит увеличение расходов за воду на 2 тыс.руб. в 2008 году и на 5 тыс.руб. в 2009 году. Это увеличение произошло за счет поднятия цен на воду и за счет установки новых систем отопления.

В 2009 году снижение расходов на оплату труда на 946 тыс.руб. и составил 15602 тыс.руб. Это снижение произошло за счет экономии фонда оплаты труда (снижение квартальной и годовой премии работникам).

Расходы, отчисления на социальные нужды, в 2008 году составили 3940 тыс.руб., это на 540 тыс.руб. больше, чем в 2007 году. Это произошло за счет увеличения заработной платы в 2008 году. В 2009 году происходит снижение отчисление на социальные нужды на 49 тыс.руб. и составили 3891 тыс.руб. Это обусловлено снижением заработной платы в 2009 году.

За анализируемый период происходит постоянный рост амортизации основных средств. В 2008 году увеличение составило 793 тыс.руб., а к 2009 году амортизация повысилась на 902 тыс.руб. и составила 3282 тыс.руб. В связи с введением в эксплуатацию новых объектов и уменьшением объектов незавершенного строительства, произошло увеличение основных средств, это и оказало влияние на увеличение амортизации.

За анализируемый период происходит снижение расходов на содержание здания, помещений и оборудования. В 2008 году снижение расходов составило 42 тыс.руб., а в 2009 году 163 тыс.руб.. Это является положительным моментом для организации. Совершенный ремонт административных зданий позволяет снизить расходы на содержание здания в 2008 и 2009 году.

В 2008 году статья расходов налог, включаемый в себестоимость снизился на 22 тыс.руб., а в 2009 году происходит значительное увеличение расхода на 632 тыс.руб. и составил 2536 тыс.руб. Это увеличение обусловлено ростом цен в 2009 году.

Расходы по статье услуги сторонних организаций в 2008 году снизились на 118 тыс. руб. и составили 1001 тыс.руб. В 2009 году происходит повышение этого расхода на 193 тыс.руб., по сравнению с 2008 годом (темп роста 119,3%). Это увеличение связано с повышением цен на услуги сторонних организаций.

В 2008 году происходит значительное снижение расходов на капитальный ремонт, на 7245 тыс.руб. по сравнению с 2007 годом. Это объясняется тем, что ремонт основных зданий в 2007 году был закончен. В 2009 году расходы на капитальный ремонт составили 2701 тыс.руб., это на 2040 тыс.руб. больше чем в 2008 году (темп роста 408,6%). Увеличение расходов связано с проведением в 2009 году энергосберегающего мероприятия (ремонт кровля, система отопления).

Наибольший удельный вес в структуре расходов на продажу занимают такие статьи как расходы на оплату труда, транспортные расходы, топливо, расходы на аренду и содержание зданий, отчисления на соц.нужды, помещений, оборудования, налоги, включаемые в себестоимость и прочие расходы. Проанализируем некоторые из них подробнее.

Анализ динамики затрат по статье «Расходы на содержание и аренду зданий, сооружений, оборудования и инвентаря» в ОАО «Бугульманефтепродукт» представлен в таблице 3.4.

Таблица 3.4. Анализ динамики затрат по статье «Расходы на содержание и аренду зданий, сооружений, оборудования и инвентаря» за 2007-2009 г. , в тыс.руб.

Показатели	2007	2008	2009	2007/2008	2008/2009
				Абсолютное отклонение, руб.	Темп роста, %	Абсолютное отклонение, руб.	Темп роста, %
Расходы на содержание зданий, сооружений, оборудования и инвентаря, в том числе:	1516	1474	1311	-42	97,23	-163	88,942
расходы на содержание здания	1109	1068	895	-41	96,30	-173	83,80
расходы на содержание оборудования	407	406	415	-1	99,75	9	102,22

Анализируя затраты по статье «Расходы на содержание и аренду зданий, сооружений, оборудования и инвентаря» видно, что расходы на содержание здания снижаются на протяжении всего анализируемого периода. В 2008 году происходит снижение на 41 тыс.руб., в 2009 году на 173 тыс.руб. Снижение этого расхода связано с завершением капитального ремонта основных зданий в 2008 году.

В 2009 году увеличение расходов на содержание оборудование на 9 тыс.руб.(2,22%), это связано с тем, что на предприятии проводятся мероприятия по модернизации и обновлению основных фондов.

Рассмотрим более подробно динамику расходов по статье «Налог, включаемый в себестоимость» в таблице 3.5.

Таблица 3.5. Анализ динамики по статье «Налог, включаемый в себестоимость» за 2007-2009гг., в тыс.руб.

Показатели	2007	2008	2009	2007/2008	2008/2009
				Отклонение, руб.	Темп роста, %	Отклонение, руб.	Темп роста, %
Налог включаемый в себестоимость, в том числе:	1882	1904	2536	22	101,17	632	133,19
Налог на землю	1235	1235	1235	0	100,00	0	100,00
Транспортный налог	79	87	181	8	110,13	94	208,05
Экологический налог	43	37	35	-6	86,05	-2	94,59
Арендная плата за землю	230	230	230	0	100,00	0	100,00
Налог на имущество	295	315	855	20	106,78	540	271,43

По данным таблицы 3.5 можно сделать вывод, что за 2007-2009 год налог на землю и арендная плата были неизменны, это говорит о том, что за анализируемый период не было приобретено или построено новых объектов.

За анализируемый период расходы на транспортный налог увеличиваются с каждым годом, так в 2008 году на 8 тыс. руб., а в 2009 году на 94 тыс.руб., и в 2009 году составил 181 тыс.руб.(208,05%). В 2008 году произошло повышение транспортного налога. Увеличение транспортного налога в 2009 году произошло за счет приобретения новых транспортных средств (спец. техника.)

Налог на имущество в 2008 году составил 315 тыс.руб., что на 20 тыс.руб. больше чем в 2007 году. В 2009 году сумма налога увеличивается на 540 тыс.руб. и составит 855 тыс.руб. (271,43%). Увеличение сумм налога на имущество обусловлено увеличением налогооблагаемой базы.

Рассмотрим более подробно динамику расходов по статье «прочие затраты» в таблице 3.6.

Таблица 3.6. Анализ динамики по статье «Прочие затраты» за 2008-2009 гг. в тыс.руб.

Состав затрат	2007	2008	2009	Отклонение (+;-)
	сумма, руб.	Удельный вес, %	сумма, руб.	Удельный вес, %	сумма, руб.	Удельный вес, %	2008/ 2007	2009/ 2008
Прочие затраты, всего, в т.ч.:	6213	100	9310	100	7571	100	3097	-1739
арендная плата	1628	26,20	3711	39,86	3656	48,29	2083	-55
Обслуживание ККМ,СБР	253	4,07	325	3,49	332	4,39	72	7
Инженерно-технические расходы	709	11,41	1035	11,12	655	8,65	326	-380
Канцелярские расходы	182	2,93	190	2,04	166	2,19	8	-24
Информационные услуги ХК	1417	22,81	2152	23,11	1582	20,90	735	-570
услуги "Перспективы"	419	6,74	659	7,08	458	6,05	240	-201
резерв предстоящих расходов	0	0	0	0	0	0	0	0
экология	1106	17,80	162	1,74	229	3,02	-944	67
разработка разрешения и технологии докум.	56	0,90	319	3,43	0	0	263	-319
прочие расходы по продаже	443	7,13	757	8,13	493	6,51	314	-264

Как видно в таблице 3.6 в 2008 году прочие расходы увеличились 3097 тыс. руб. по сравнению с 2007 годом, это увеличение произошло практически по всем статьям включающие в расходы на продажу, кроме статьи экология данная статья снизилась на 944 тыс.руб. по сравнению с 2007 годом. Наибольшее увеличение расходов составила статья арендная плата, ее увеличение в 2008 году составило 2083 тыс.руб., это обусловлено тем что была приобретена новая АЗС в аренду.

В 2008 году увеличивается инженерно-технические расходы на 326 тыс.руб. по сравнению с 2007 годом. Это увеличение связано с проведением экспертизы промышленной безопасности технических трубопроводов.

Увеличение в 2008 году статьи расходов разработка разрешительных документов составило 263 тыс.руб. Это обусловлено получением паспорта безопасности, оформление лицензии, и разработка нормативно экологических документов.

В 2009 году данная статья, прочие расходы, имеет положительную динамику снижения расходов, так как произошло сокращение расходов по данной статье на 1739 тыс.руб.или на 18,68%, а именно снижение расходов по таким статьям как «Инженерно-технические расходы» 380 тыс.руб., информационные услуги ХК 570 тыс.руб., это говорит о налаживании на предприятии режима экономии оптимизации расходов.

В 2009 году происходит значительное снижение расходов по статье «Разработка разрешения и технологии документов» на 319 тыс.руб. это свидетельствуют о завершении разработки плана локализации и ликвидации аварийных разливов нефти и нефтепродуктов.

В 2008 году канцелярские расходы увеличиваются на 8 тыс.руб., по сравнению с 2007 годом, это обусловлено тем что в 2008 году были подняты цены на канцелярские товары. Снижение канцелярских расходов в 2009 году на 22 тыс.руб.говорит о рационально построенной работе предприятия.

Увеличение расходов по экологии в 2009 году на 67 тыс.руб. это означает, что по сравнению с 2008года с их современном уровне позволит еще больше улучшить экологические показатели (они характеризуют уровень вредных воздействий на окружающею среду возникающие при эксплуатации или потреблении продукции) Было проведено исследование сточных вод и сан. экспертиза лабораторий.

3.2 Факторный анализ расходов на продажу

Все явления и процессы хозяйственной деятельности предприятий находятся во взаимосвязи и взаимообусловленности. Одни из них непосредственно связаны между собой, другие косвенно. Отсюда важным методологическим вопросом в экономическом анализе является изучение и измерение влияния факторов на величину исследуемых экономических показателей.

Под факторным анализом понимается методика комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативных показателей.

В ОАО «Бугульманефтепродукт» наибольший удельный вес в структуре расходов на продажу имеют такие статьи как оплата труда и электроэнергия. Проведем факторный анализ отплаты труда и расходов на электроэнергию методом цепных подстановок, за 2008 и 2009гг.

В таблице 3.8 приведены исходные данные для факторного анализа оплаты труда.

Таблица 3.8. Исходные данные для факторного анализа фонда заработной платы ОАО «Бугульманефтепродукт» за 2007-2009 гг., в тыс.руб.

Показатели	Года	Абсолютное изменение
	2007	2008	2009	2008/2007	2009/2008
Количество работников, чел.	99	99	101	0	2
Средняя годовая заработная плата, тыс.руб.	142,080	167,151	154,475	25,071	-12,676

Например, расчет влияния факторов на фонд заработной платы за 2009 год:

ФЗП = КР*ГЗП

где КР - количество работников,

ГЗП - годовая заработная плата(средняя).

ФЗП₀ = КР₀*ГЗП₀ = 99*167,151 = 16548

ФЗП_усл1 = КР₁*ГЗП₀ = 101*167,151 = 16882

ФЗП₁ = КР₁*ГЗП₁ = 101*154,475 = 15602

ФЗП (КР) = ФЗП _усл1 - ФЗП₀ = 16822 - 16548 = 334

ФЗП (ГЗП) = ФЗП₁ - ФЗП _усл1 = 15602 - 16882 = - 1280

Проверка:У ? ФЗП (КР;ГЗП) = ФЗП(КР)+ ФЗП(ГЗП) = 334+(-1280)= - 946

Расчет факторного анализа за 2008 и 2009 год представлен в таблице 3.9.

Таблица 3.9. Расчет факторного анализа фонда заработной платы в ОАО «Бугульманефтепродукт», 2008-2009 гг., в тыс.руб.

Года	На начало	На конец	Абсолютное изменение	В том числе за счет
				Количество работников	Годовая заработная плата, на 1 человека
2008	14066	16548	2482	0	2482
2009	16548	15602	-946	334	-1280

В ОАО «Бугульманефтепродукт» расходы на оплату труда в 2008 году составили 16548 тыс.руб., что на 2482 тыс.руб. больше, чем в 2007 году. На данное изменение оказали влияние следующие факторы:

- Количество работников не изменилось, что ни как не повлияло на увеличение оплаты труда;

- Годовая заработная плата на одного работника (средняя величина) увеличивается на 25,071 тыс.руб., что привело к увеличению фонда заработной платы на 2482 тыс.руб.

В 2009 году расходы на оплату труда в 2009 году составили 15602 тыс.руб., что на 946 тыс.руб. меньше, чем в 2008 году. На данное изменение оказали влияние следующие факторы:

- Количество работников увеличилось на 2 человека, что повлияло на увеличение оплаты труда на 334 тыс.руб.;

- Годовая заработная плата на одного работника (средняя величина) снизилась на 12,676тыс.руб., что привело к уменьшению фонда заработной платы на 1280 тыс.руб.

Данные для расчета факторного анализа расходов на электроэнергию приведены в таблице 3.10.

Таблица 3.10. Исходные данные для факторного анализа расходов на электроэнергию ОАО «Бугульманефтепродукт» за 2007-2009 гг.

Показатели	Года	Абсолютное изменение
	2007	2008	2009	2008/2007	2009/2008
Потребление, тыс.кв.	342,38	419,92	550,49	77,54	130,57
Цена 1 кв./час, руб.	1,805	2,148	2,634	0,343	0,486

Формула для расчета факторного анализа расходов на электроэнергию, будет выглядеть следующим образом:

Э = П*Ц

где П - это годовое потребление электроэнергии;

Ц - это цена 1 кв./час.

Расчет факторного анализа расходов на электроэнергию за 2008 и 2009 год представлен в таблице 3.11.

Таблица 3.11. Расчет факторного анализа расходов на электроэнергию в ОАО «Бугульманефтепродукт», 2008-2009 гг., в тыс.руб.

Года	На начало	На конец	Абсолютное изменение	В том числе за счет
				Потребление	Цены
2008	618	902	284	140	144
2009	902	1450	548	280	268

В ОАО «Бугульманефтепродукт» расходы за электроэнергию в 2008 году составили 902 тыс.руб., что на 284 тыс.руб. больше, чем в 2007 году. На данное изменение оказали влияние следующие факторы:

- Потребление электроэнергии увеличилось на 77,54 тыс.кв./час, что повлияло на увеличение расходов за электроэнергию на 140 тыс.руб.

- Цена за 1 кв./час увеличивается на 0,343 руб., что привело к увеличению расходов за электроэнергию на 144 тыс.руб.

В 2009 году расходы за электроэнергию составили 1450 тыс.руб., что на 548 тыс.руб. больше, чем в 2008 году. На данное изменение оказали влияние следующие факторы:

- Потребление электроэнергии увеличилось на 130,57 тыс.кв./час, что повлияло на увеличение расходов за электроэнергию на 280 тыс.руб.

- Цена за 1 кв./час увеличивается на 0,486 руб., что привело к увеличению расходов за электроэнергию на 268 тыс.руб.

Относительный уровень издержек обращения, выраженный в процентах к товарообороту, показывает долю издержек обращения в объеме товарооборота предприятия торговли. Для расчета факторного анализа уровня издержек обращения в таблице 3.12 представлены исходные данные.

Таблица 3.12. Исходные данные для факторного анализа уровня издержек обращения ОАО «Бугульманефтепродукт» за 2007-2009 гг., в тыс.руб.

Показатели	Года	Абсолютное изменение
	2007	2008	2009	2008/2007	2009/2008
Издержки обращения	45063	43259	44705	-1804	1446
Товарооборот	413947	428560	383326	14613	-45234

Формула для расчета факторного анализа уровня издержек обращения, будет выглядеть следующим образом:

Ур. ИО = ИО/ТО*100%

где ИО - это издержки обращения;

ТО - это товарооборот.

Расчет факторного анализа уровня издержек обращения за 2008 и 2009 год представлен в таблице 3.13.

Таблица 3.13. Расчет факторного анализа расходов на электроэнергию в ОАО «Бугульманефтепродукт», 2008-2009 гг., в тыс.руб.

Года	На начало	На конец	Абсолютное изменение	В том числе за счет
				ИО	ТО
2008	10,89	10,09	- 0,79	-0,43	-0,36
2009	10,09	11,66	0,57	0,34	0,23

В ОАО «Бугульманефтепродукт» уровень издержек обращения в 2008 году составили 10,09%, что на 0,79% меньше, чем в 2007 году. На данное изменение оказали влияние следующие факторы:

- Издержки обращения снизились на 1804 тыс.руб., что повлияло на уменьшение уровня издержек обращения на 0,43%

- товарооборот увеличивается на 14613 тыс.руб., что привело к уменьшению уровня издержек обращения на 0,36%.

В ОАО «Бугульманефтепродукт» уровень издержек обращения в 2009 году составили 11,66%, что на 0,57% больше, чем в 2008 году. На данное изменение оказали влияние следующие факторы:

- Издержки обращения увеличились на 1446 тыс.руб., что повлияло на увеличение уровня издержек обращения на 0,34%

- Товарооборот снизился на 45234 тыс.руб., что привело к увеличению уровня издержек обращения на 0,23%.

3.3 Рекомендации для снижения расходов на продажу организации

Резервы снижения расходов на продажу

На современном этапе в новых экономических условиях исключительно важное значение приобретает режим экономии, эффективное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Расходы на продажу являются одним из качественных показателей работы предприятия, в котором находят отражения итоги хозяйственной деятельности, проявляются достижения и недостатки в организации торговли, расходовании средств. Резервы экономии издержек обращения имеются по всем статьям, выявление и использование которых в значительной степени зависит от уровня аналитической работы. Тщательный анализ расходов на продажу, выявление неиспользуемых внутрихозяйственных резервов является важной предпосылкой научного обоснования текущих затрат торгового предприятия. Поиск резервов снижения издержек обращения должен быть направлен на расходы, которые непосредственно не связаны с обслуживанием покупателей.

Исходя из того, что издержки обращения занимают значительное место в торговой надбавке, их сокращение является весомым фактором:

а) Уменьшения торговой надбавки, что способствует снижению цен на товары, повышению их конкурентоспособности, следовательно, росту оборота розничной торговли;

б) Увеличения прибыли, так как при неизменном размере торговой надбавки предприятие увеличивает часть доходов, формирующих прибыль.

На расходы на продажу оказывает влияние ускорение научно-технического прогресса, использование достижений науки, повышение производительности труда, техническое перевооружение торговли. Оснащение современным торгово-технологическим оборудованием, инвентарем и средствами механизации и автоматизации способствует повышению эффективности труда работников и снижению издержек обращения при повышении качества торгового обслуживания населения.

Типичный подход при определении важнейших направлений снижения издержек - это экономия всех ресурсов, которые потребляются в процессе обращения. Так как затраты на оплату труда занимают большую долю, то необходимо рациональное и эффективное использование трудовых ресурсов. Это можно обеспечить за счет:

- Качественного подбора кадров, их подготовки и обучения;

- Создания для эффективной работы условий, как технические (свет, тепло), так и организационно-психологические (своевременное обеспечение рабочих всем необходимым для работы, рациональный режим деятельности, поощрение стремления работников к творчеству и повышению квалификации, к профессиональному росту, предоставление самостоятельной деятельности).

Для повышения производительности труда необходимо совершенствовать систему материального и морального поощрения. Для совершенствования морального поощрения на ряду с объявлением благодарности и награждением почетной грамотой, рекомендуется включение в резерв на выдвижение на вышестоящую должность и досрочное снятие ранее наложенного дисциплинарного взыскания. Рост производительности труда в торговле уменьшает затраты труда, снижает расходы на оплату труда.

Для совершенствования материального поощрения рекомендуется ввести бонусную систему поощрения за труд. Бонус представляет собой заранее оговоренную поощрительную выплату работнику за определенные достижения в труде. Установление бонусной системы поощрения позволяет заинтересовать работников в конечных результатах своего труда. Бонусный фонд, из которого производятся выплаты, формируется в процентах от прибыли, полученной по результатам хозяйственной деятельности организации. Совершенствование системы материального поощрения наряду с улучшением системы оплаты труда направлено на повышение экономической эффективности торговли, на устранение излишних расходов, непланируемых потерь от уплаченных штрафов за невыполнение договоров.

Для увеличения прибыли предлагаю проведение рекламной компании. За данный период на предприятии не осуществлялось должного вложения денежных средств в рекламу. Исходя из практического опыта, реклама - это двигатель торговли, это означает необходимость проведения рекламной компании.

Наиболее известные и популярные газеты в городе Бугульма это «Информ Курьер» и «Бугульма». При выборе средств размещения рекламы проанализируем охват целевой аудитории и затраты на одного человека. При расчете охвата целевой аудитории следует учитывать, что в среднем он достигает 70% от тиража газеты. Результаты расчета затрат на рекламу представлены в таблице 3.14

Таблица 3.14. Затраты на проведение рекламной кампании в ОАО «Бугульманефтепродукт», в руб.

Показатели	Газета «Информ Курьер»	Газета «Бугульма»	Рекламный баннер в центральном районе города Бугульма
Тираж, экземпляров	25000	15000	-
Охват целевой аудитории (70%) тиража	14000	10500	-
Охват аудитории, проживающих в данном районе (70%)	-	-	35500
Стоимость рекламы в месяц	280	200	7500
Затраты на одного человека	0,07	0,06	0,24

На основе данных можно сделать вывод, что газета «Бугульма» является наименее затратной в расчете на одного человека и с наибольшем тиражом, но у рекламного баннера наибольший охват аудитории.

Для осуществления рекламных мероприятий необходимо проведение рекламной компании: 6 месяцев - информативная реклама в газетах и 2 месяца рекламный баннер.

Затраты на рекламу составят:

200 * 6 мес = 1200 рублей (газета «Бугульма»)

280 * 6 мес = 1680 рублей (газета «Информ Курьер»)

7500 *2 мес = 15000 рублей (рекламный баннер)

Общие затраты на рекламу относимые на себестоимость по статье коммерческие расходы составят:

1200+1680+15000 = 17880 рублей

По оценке специалистов своевременная и эффективная рекламная компания может повлиять на увеличение объема продаж в размере до 3%.

Плановая выручка от продажи составит:

52905 * 1,03 = 54492 тыс. руб.

Год.эф.= 54492 тыс.руб-17,88 тыс.руб=54474,12 тыс. руб.,

Абсолютное увеличение выручки от продажи при проведении эффективной рекламы составит: 54474,12 тыс.руб. - 52905 тыс.руб. = 1569,12 тыс.руб. При увеличении выручки, следовательно увеличивается товарооборот в организации. Это является целью для ОАО «Бугульманефтепродукт».

Пути снижения расходов на продажу

Для обеспечения рационального и экономного использования энергии в производстве на предприятиях ежегодно разрабатываются планы организационно-технических мероприятий по среднему снижению удельных норм расхода электроэнергии. В этих планах предусматриваются конкретные мероприятия по снижению расхода электроэнергии за счет совершенствования технологических процессов производства, внедрение новой техники, повышения производительности действующего оборудования, совершенствования способов производства и приемов работы, автоматизации.

На сегодняшний день энергосберегающие технологии доступны каждому предприятию и отдельно взятому человеку. Это и энергосберегающие лампы, и использование новых, щадящих использование энергии, механизмов, и конденсаторные установки компенсации реактивной мощности для предприятий и др. Поэтому предлагаю для снижения расходов на продажу, разработать план по экономии электроэнергии.

Основной задачей разработки и осуществления мероприятий по экономии электроэнергии является снижение расходов направленных на оплату электроэнергии. По данным анализа расходов на продажу, расходы на электроэнергию в 2009 году увеличились на 548 тыс. руб.(темп роста 160,7%).

Рекомендуется для снижения расходов на электроэнергию принять вместо одноставочного тарифа, дифференцированный тариф по двум зонам суток (день/ночь). С 7 утра до 23 часов по одной цене, а с 23 часов до 7 часов утра в два раза дешевле. Это 30% потребления энергии в 2 раза дешевле. Если взять данные за 2009 года, расход на электроэнергию составил 1450 тыс.руб. и посчитать экономию при переходе на дифференцированный тариф по двум зонам суток, получится:

1450тыс.руб.*30%= 435 тыс.руб.,

435тыс.руб./2=217,5 тыс.руб.

Таким образом экономия составит 217,5 тыс.руб.

Энергосберегающие лампы в 3 раза экономнее, и у них в 2-3 раза больше срок службы. Составим расчет экономии по замене обычных ДРЛ ламп уличного освещения на энергосберегающие. Из расчетов, что для уличного освещения Нефтебазы и 7 АЗС, необходимо 130 ламп. Расчет экономии электроэнергии, за счет замены лам, представлен в таблице 3.15.

Таблица 3.15. Расчет экономии электроэнергии, за счет замены ламп уличного освещения в ОАО «Бугульманефтепродукт», в руб./кВтч

Показатели	Обычные ДРЛ лампы 125 Вт	Энергосберегающие лампы 30 Вт
Количество часов работы за год 1 лампы	2000ч
Общее количество часов за год	2000ч*130шт=260000 ч
Сумма электроэнергии за год	260000ч*0,125кВт= 32500кВтч	260000ч*0,030кВт= 7800кВтч
Стоимость расходов за год	32500кВтч*1,3 руб./кВтч =42250 руб.	7800кВтч*1,3 руб./кВтч = 10140руб

Как видно из таблицы 3.15 экономия при замене ламп на энергосберегающие составит:

42250 руб. - 10140 руб. = 32110 руб.

Сделав необходимые расчеты, можно составить план организационно - технических мероприятий по уменьшению потребления электрической энергии в ОАО «Бугульманефтепродукт», который представлен в таблице 3.16.

Таблица 3.16. План организационно-технических мероприятий по уменьшению потребления электрической энергии в ОАО «Бугульманефтепродукт», 2010г., в тыс.руб.

№	Наименование объектов и мероприятий	Ожидаемый эффект
		Описание	сумма
1.	Тарифная политика в области энергоресурсо эффективности и нормирование потребления энергоресурсов	Переход расчета за электроэнергию с одноставочного тарифа на дифференцированный по двум зонам суток (день/ночь)	217,5
2	Снижение потребления электрической энергии на производственные нужды
2.1	Нефтебаза и АЗС	Замена обычных ДРЛ ламп уличного освещения на энергосберегающие ДРЛ 125 Вт на 30 Вт 130 шт.	32,11
3.	Повышение квалификации кадров	Проведения обучения рабочего персонала по направлению энергоресурсосбережения по предприятию	-
4.	Внедрение нормированного ежедневного расхода электроэнергии	Поощрение за экономию энергоресурсов	-
	Итого	-	249,61

3.4 Прогнозирование издержек обращения

Для того, что бы спрогнозировать издержки обращения на 2010 год, необходимо сначала спрогнозировать товарооборот, затем провести корреляционный анализ между товарооборотом и издержками обращения для получения уравнения регрессии.

Исходные данные для проведения анализа представлены в таблице 3.17.

Таблица 3.17. Исходные данные для проведения анализа ОАО «Бугульманефтепродукт» за 2007-2009 гг., в тыс.руб.

Года	Квартал	Товарооборот	Издержки обращения
2007	1	100,93	10,530
	2	102,49	11,265
	3	107,56	10,920
	4	102,97	10,348
2008	1	107,7	9,725
	2	100,58	11,150
	3	116,92	11,189
	4	103,36	11,195
2009	1	82,007	10,073
	2	103,2	12,906
	3	106,65	10,820
	4	91,471	11,544

Прогнозирование товарооборота

Описание развития во времени прогнозируемых систем производится с помощью динамических рядов. Элементы динамического ряда определяются в момент времени, последовательно изменяющиеся на одну и ту же величину.

Общее направление развития системы, составленное с учетом всех его альтернативных направлений и вероятностей их существенности, называется тенденцией развития. Траектория развития системы во времени называется трендом. Тренд считается средней траекторией развития исследуемой системы на множестве всех ее альтернативных траекторий развития с учетом вероятностей их существенности.

Пусть ѓ(t) - функция, описывающая тенденцию развития системы во времени. Тогда y = ѓ(t) - уравнение тренда.

Тренд существует только в случае, когда имеется тенденция развития. Если система слабо или вообще не развивается во времени или если уровни динамического ряда имеют столь большую колеблемость, что выявить тенденцию развития невозможно, то прогнозировать развитие системы нельзя. Поэтому прежде чем строить уравнение тренда, необходимо проверить существование тенденции развития.

Рассмотрим два метода проверки гипотезы о наличии тенденции развития.

а) Метод разности средних;

б) Метод Фостера-Стьюарта.

Расчеты по прогнозированию рассматриваемых показателей произведены при помощи приложения Excel.

Основой алгоритма, метода разности средних, является проверка по нулевой гипотезе разности двух средних уровней.

где ;

За критерий проверки берется t-критерий Стьюдента, расчетное значение t_расч, определяется по формуле:

где S - средневзвешенное значение среднеквадратичных отклонений S₁ и S₂ относительно средних y₁ и у₂.

Теоретическое значение t - критерия Стьюдента t_теор находят по таблице критических точек при k = n-2.

Если |t_расч| < t_теор, то гипотеза Н₀ (Н₀: тенденция развития отсутствует) принимается (тренда нет), если |t_расч| ? t_теор, то Н₀ - отвергается, т.е. между первой и второй частями динамического ряда существует зависимость, следовательно, существует тенденция развития системы (тренд есть).

Расчет анализ наличия тенденции методом разности средних представлен в таблице 3.18

Таблица 3.18. Анализ наличия тенденции методом разности средних, товарооборота 2007-2009 гг., тыс.руб.

t	Товароборот (y1)	(y- 1)^2	t	Товароборот (y2)	(y-2)^2
1	100,93	7,70	1	116,92	383,48
2	102,49	1,48	2	103,36	36,31
3	107,56	14,87	3	82,00	235,04
4	102,97	0,53	4	103,19	34,30
5	107,695	15,93	5	106,65	86,78
6	100,58	9,76	6	91,47	34,42
Сумма	622,22	50,28	Сумма	486,69	426,87
Среднее	103,70367		Среднее	97,3382

=622, 22/6= 103,70

=486,69/6=97,34

=50,28/(6-1)=10,06

= 426/(6-1)=85,37

S= = 6,91

Таким образом t_расч ==18,88

|t_расч| ? t_теор, 18,88?2,18, следовательно существует тенденция развития системы (тренд есть).

Основу метода Фостера - Стьюарта составляют характеристики:

где ,

Параметры U_t и V_t находятся по формулам: если

U_t = 1, если у_t >y _t-1, y _t-2,…, y _t

0 в остальных случаях (возрастающий ряд)

V_t = 1, если у_t <y _t-1, y _t-2,…, y _t

0 в остальных случаях (убывающий ряд)

Показатель W применяется для определения тенденции изменения во времени дисперсии , а показатель D - для обнаружения тенденции изменения во времени , т.е. тенденции изменения средней уровня ряда.

После определения значений W и D по заданному динамическому ряду (t = 1,n) проверяют по t - критерию Стьюдента 2 гипотезы:

- для D - Н₀: отсутствие тенденции развития в средней (отсутствие тренда);

- для W - Н₀: отсутствие тенденции в дисперсии. Если гипотеза Н₀ отклоняется, то это означает, что имеет место разброс уровней ряда, например, увеличение дисперсии говорит о том, что ряд «раскачивается». Для проверки гипотез находят расчетные значения:

;

)

где - среднее значение параметра W;

, среднеквадратичные ошибки W и D

Значения W, , затабулированы авторами метода (таблица 3.19)

Таблица 3.19. Значения W, ,

n
10	3,86	1,29	1,96
15	3,64	1,52	2,15
20	5,19	1,68	2,28
25	5,63	1,79	2,37
30	5,99	1,88	2,45

Если |t_расч| ? t_теор, то Н₀ - отвергается, если |t_расч| < t_теор, то Н₀ - принимается. Для характеристики D гипотеза Н₀ должна отклоняться, тогда тренд в средней есть. Для характеристики W - гипотеза Н₀ должна приниматься, следовательно в ряду нет сезонной компоненты. Если для характеристики W гипотеза Н₀ отклоняется, то в ряду есть сезонная составляющая, которую нужно предварительно выделить.

В таблице 3.20 представлен расчет показателей U_t и V_t.

Таблица 3.20. Расчет показателей U_t и V_t в тыс.руб.

Время (t)	Товарооборот (Y1)	Ut	Vt
1	100,928	-	-
2	102,486	1,00	0,00
3	107,56	1,00	0,00
4	102,973	0,00	1,00
5	107,695	1,00	0,00
6	100,58	0,00	1,00
7	116,921	1,00	0,00
8	103,364	0,00	1,00
9	82,007	0,00	1,00
10	103,195	1,00	0,00
11	106,654	1,00	0,00
12	91,471	0,00	1,00
Сумма	1225,83	6,00	5,00
Среднее	102,1528

Рассчитаем следующие значения:

W = 6 + 5 =11;

D = 6 - 5 = 1;

Wt_расч = (11 - 3,86)/1,29 = 5,53;

D t_расч= 1/1,96 = 0,51.

Таким образом, Wt_расч ? t_теор (5,53 ? 2,18), присутствуют сезонные отклонения.

Устраним сезонные компоненты методом фиктивных переменных. При этом подходе строится модель регрессии, включающая наряду с фактором времени фиктивные переменные. Количество фиктивных переменных в модели должно быть меньше числа сезонов внутри года на единицу, т.е. (Т-1), (где Т=12, для помесячных данных, Т=4 для поквартальных данных).

При моделировании поквартальных данных модель должна содержать 3 фиктивные компоненты наряду с фактором времени. Общий вид такой модели будет выглядеть следующим образом:

y_t = a + bt + c₂D₂ + c₃D₃ + c₄D₄ + E_t

где D₂,D₃,D₄ - фиктивные переменные, с₂, с₃, с₄ - коэффициенты при фиктивных переменных. Они показывают численную величину эффекта, вызываемого сменой сезонов.

Для поквартальных данных значение фиктивных переменных D₂,D₃,D₄ представлены в таблице 3.21.

Таблица 3.21. Значения фиктивных переменных D₂,D₃,D₄

Квартал	D2	D3	D4
1	0	0	0
2	1	0	0
3	0	1	0
4	0	0	1

Усредним значения свободных членов в частных уравнениях регрессии, найдем и среднюю оценку :

Далее оцениваем сезонные отклонения S_i:

Для I квартала: S₁ = а -,

Для II квартала: S₂ = (а + с₂) - ,

Для III квартала: S₃= (а + с₃) - ,

Для IV квартала: S₄ = (а + с₄)- .

Далее сезонные отклонения удаляются из исходного ряда, и строится тренд.

Все расчеты данных показателей приведены в таблице 3.22

Таблица 3.22. Расчеты показателей, в тыс.руб.

Год	Товарооборот	Квартал	D2	D3	D4	Si	Ys	Тренд
2007	100,93	1	0	0	0	-6,711	107,64	100,70
	102,49	2	1	0	0	-0,544	103,03	105,91
	107,56	3	0	1	0	8,704	98,86	114,21
	102,97	4	0	0	1	-1,448	104,42	103,10
2008	107,7	1	0	0	0	-6,711	114,41	96,88
	100,58	2	1	0	0	-0,544	101,12	102,09
	116,92	3	0	1	0	8,704	108,22	110,38
	103,36	4	0	0	1	-1,448	104,81	99,27
2009	82,007	1	0	0	0	-6,711	88,72	93,05
	103,2	2	1	0	0	-0,544	103,74	98,26
	106,65	3	0	1	0	8,704	97,95	106,55
	91,471	4	0	0	1	-1,448	92,92	95,44

Спрогнозируем товарооборот на 2010 год по полученному уравнению тренда y_t = 101,66 - 0,96*t + 6,17 D₂ + 15,41 D₃ + 5,26 D₄ + E_t

Подставим все значения в уравнение тренда и вычислим прогнозные значения товарооборота на 2010 год. Результаты прогноза приведены в таблице 3.23.

Таблица 3.23, Расчет прогнозных значений товарооборота на 2010 год, в тыс.руб.

Год	t	Прогнозные значения (Yt)
2010	13	89,22
	14	94,43
	15	102,72
	16	91,61
Сумма		377,99

Для пояснения вычислений в таблице 3.23 рассмотрим расчеты для Y₁₄:

Y₁₄ = 101,66 - 0,96*14+ 6,17*1 + 15,41*0 + 5,26*0 =94,43

Сумма товарооборота на 2010 год составит 377,99 тыс.руб.

Исходный ряд динамики, тренд и прогнозные значения представлены на рисунке 3.4.2

Рисунок 3.4.2 Исходный ряд динамики, тренд и прогнозные значения на 2010 год.

Исходя из графика представленного на рисунке 3.1 можно сделать вывод, что наивысшей товарооборот в 2010 году приходиться на 3 квартал (102,72 тыс.руб.), так как в летний период продажа нефтепродуктов увеличивается. Наименьшее значение товарооборота в 2010 году ожидается в первом квартале (89,22 тыс.руб.)

Прогнозирование издержек обращения

Для прогнозирования издержек обращения построим уравнение парной регрессии, в зависимости от товарооборота.

Были построены уравнения парной регрессии видов:

а) Линейная ;

б) Гиперболическая зависимость ;

в) Степенная зависимость ;

г) Полиномиальная зависимость ;

Из всех построенных уравнений парной регрессии наиболее значимый является полиномиальная зависимость в степени 3.

Зависимость, издержек обращения от товарооборота, представлена на рисунке 3.3

Рисунок 3.4.3 Зависимость издержек обращения от товарооборота ОАО «Бугульманефтепродукт» за 2007-2009гг. тыс.руб.

F - критерия Фишера издержек обращения F_факт = (0,2783 / (1 - 2783)) * (12 - 2) = 3,85.

Так как F_факт.. > F_табл. (3,85 > 2,82) то признается статистическая значимость уравнения в целом.

t - критерий Стьюдента издержек обращения

Так как t_факт. > t_табл., то значимость параметров регрессии и показателей тесноты связи признаётся.

Подставим прогнозные значения товарооборота на 2010 год в полученное уравнение регрессии:

y = 0,0004x³ - 0,132x² + 13,323x - 433,4

где у - издержки обращения,

х - товарооборот

Рассчитаем издержки обращения на 2010 год по квартально:

у₁ = 0,0004*89,22³ - 0,132*89,22² + 13,323*89,22 - 433,4 = 11,69

у₂ = 0,0004* 94,43³ - 0,132* 94,43² + 13,323* 94,43 - 433,4 = 11,81

у₃ = 0,0004* 102,72³ - 0,132*102,72² + 121,33*102,72 - 433,4 = 11,08

у₄ = 0,0004*91,61³ - 0,132*91,61² + 13,323*91,61 - 433,4 = 11,83

Общая сумма прогноза издержек обращения составит 46,44 тыс. руб.

Рассчитаем уровень издержек обращения на 2010 год:

У_ИО = 377,99/46,44*100 = 12,28 %

Таким образом, уровень издержек обращения увеличивается на 0,62 % по сравнению с 2009 годом. Это является отрицательным моментом для организации, так как происходит снижение товарооборота на 5336 тыс.руб., а издержки обращения увеличиваются на 1735 тыс.руб.

Заключение

Расходы на продажу - один из главных оценочных показателей финансово-хозяйственной деятельности торговых предприятий. Расходами на продажу являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Для учета расходов на продажу Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 44 «Расходы на продажу». На этом счете отражаются все расходы торговой организации, которые не формируют первоначальную стоимость товаров в бухгалтерском учете.

Исследуемым предприятием в курсовой работе является ОАО «Бугульманефтепродукт». Общество является дочерним обществом ОАО «Холдинговая Компания «Татнефтепродукт», которое вправе давать Обществу обязательные для исполнения указания. Основной целью Общества является получение прибыли. Основным видом деятельности Общества является реализация и хранение нефти, газа и продуктов их переработки.

Бухгалтерский учет расходов ведется на основании приказа Минфина РФ № 33н от 06.05.99 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99»

Согласно учетной политике в ОАО «Бугульманефтепродукт» расходы подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности

- прочие расходы

К расходам от обычных видов деятельности относятся расходы, связанные с получением доходов от обычных видов деятельности:

- расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции

- расходы, связанные с приобретением и продажей товаров

- расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

В соответствии с учетной политикой предприятия учет расходов на продажу ведется раздельно на счете 44 «Издержки обращения» с открытием субсчетов:

44.010. «Издержки обращения на нефтебазе»;

44.020. «Издержки обращения по АЗС»;

44.050 «Расходы по пчеловодству».

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют по счету 90 "Продажи". Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

В учете ОАО «Бугульманефтепродукт» предусмотрен счет 90.999 «Прибыль убытки от продаж» на который списываются в полной сумме издержки обращения организации. Проводки на конец 2009 года будут выглядеть следующим образом: