Анализ деятельности торгового предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические и методические аспекты исследования расходов на продажу торгового предприятия

1.1 Понятие, сущность, классификация, состав расходов на продажу

1.2 Цели, задачи и информационная база анализа расходов на продажу

1.3 Сравнительная характеристика методов анализа расходов на продажу

1.4 Аналитический и синтетический учет расходов на продажу

2. Учет расходов на продажу в ОАО «Бугульманефтепродукт»

2.1 Особенности учета расходов на продажу в организации

2.2 Порядок списания расходов на продажу и их документальное оформление

2.3 Рекомендации по совершенствованию учета расходов на продаж

3. Анализ расходов на продажу в ОАО «Бугульманефтепродукт»

3.1 Анализ динамики издержек обращения

3.2 Факторный анализ издержек обращения

3.3 Рекомендации для снижения расходов на продажу организации

3.4 Прогнозирование расходов на продажу

Заключение

Список использованных источников и литературы

Введение

продажа экономический учет

Для предприятий сферы товарного обращения одной из важнейших задач является обеспечение своевременного, достоверного и полного учета и анализа фактических расходов и осуществление действенного контроля над использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Реализация этой задачи в значительной степени зависит от организации бухгалтерского учета, поскольку именно в системе бухгалтерского учета формируется большая часть информации о затратах, необходимой для принятия соответствующих управленческих решений.

Расходы на продажу - один из главных оценочных показателей финансово-хозяйственной деятельности торговых предприятий. Расходами на продажу являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходы на продажу участвуют в формировании финансового результата деятельности торгового предприятия. Поэтому для обеспечения достоверности информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, предприятия должны вести учет в строгом соответствии с нормативными документами. Состав расходов на продажу регламентируется отраслевыми нормативными документами в области учета, планирования производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Затраты, издержки, себестоимость являются важнейшими экономическими категориями. Их уровень во многом определяет величину прибыли и рентабельности предприятия, эффективность его хозяйственной деятельности. Снижение и оптимизация затрат являются одними из основных направлений совершенствования экономической деятельности каждого предприятия.

Актуальность темы дипломной работы очевидна, так как учет и анализ расходов по продажам является одним из показателей хозяйственно-экономической деятельности предприятия за отчетный период. Учет и анализ расходов по продажам необходим предприятию для успешной деятельности, кроме того, от точности определения расходов по продажам зависит правильность исчисления налога на прибыль, который, наряду с налогом на добавленную стоимость, составляет для многих организаций самую значительную часть платежей в бюджет. Налогообложение прибыли предприятий и организаций является важнейшим элементом налоговой политики государства. Одновременно с этим налог на прибыль является и основным регулирующим налогом. В нормативные документы, определяющие порядок исчисления и уплаты этого налога, достаточно часто вносятся изменения и дополнения.

В условиях постоянного изменения состояния рыночной экономики изменились условия функционирования предприятий, а следовательно, учет расходов по продажам. Следовательно, постоянно возникает необходимость в совершенствовании методов учета, контроля и анализа расходов по продажам. Результаты такого учета и анализа должны обеспечивать оперативное управление предприятием.

Целью работы является предложить рекомендации по снижению расходов на продажу для укрепления позиций организации на рынке.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть теоретические и методологические аспекты исследования расходов на продажу;

- выявить особенности бухгалтерского учета расходов на продажу в организации;

- по результатам рассмотрения особенностей учета расходов на продажу дать рекомендации по совершенствованию учета расходов на продажу;

- проанализировать динамику издержек обращения по общему объему и по статьям затрат;

- по результатам анализа расходов на продажу предложить пути снижения расходов на продажу организации.

Для решения задач была использована информация о фактических технико-экономических и финансовых показателей ОАО «Бугульманефтепродукт» за 2007 - 2009год.

Объект исследования курсовой работы - ОАО «Бугульманефтепродукт», который находится в городе Бугульма, ул. М. Джалиля, д. 78, основными видами деятельности которой являются реализация и хранение нефти, газа и продуктов их переработки.

Предмет исследования - расходы на продажу торговой организации.

В работе применялись методы исследования - системный подход, сопоставительный, экономический анализ, статистические группировки, графический метод.

Методологической основой дипломной работы явилась нормативная, законодательная, специальная, периодическая литература по вопросам учета и анализа расходов на продажу.

В учебнике «Бухгалтерский учет» П.С. Безруких, рассматривается основы учета расходов на продажу. Для изучения методологических основ анализа расходов на продажу организации использовался учебник «Анализ хозяйственной деятельности предприятия» Г.В. Савицкой. Автор данного учебника привела методику факторного анализа, которая дает возможность установить причинно-следственную связь влияния факторов на изменение показателей расходов на продажу. Учебник А.Д. Шереметова «Комплексный анализ хозяйственной деятельности», раскрывает основные аспекты анализа динамики расходов на продажу. В учебнике автора Шмойлова, Р.А. была использована методика прогнозирования товарооборота и расходов на продажу.

1. Теоретические и методические аспекты исследования расходов на продажу торгового предприятия

1.1 Понятие, сущность, классификация, состав расходов на продажу

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Все расходы включаются в стоимость активов и относятся на счет прибылей и убытков.

Для учета расходов на продажу Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 44 «Расходы на продажу». На этом счете отражаются все расходы торговой организации, которые не формируют первоначальную стоимость товаров в бухгалтерском учете.

Согласно п.8 ПБУ 10/99 при формировании расходов по обычным видам деятельности, в том числе издержек обращения, должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

а) Материальные затраты;

б) Затраты на оплату труда;

в) Отчисления она социальные нужды;

г) Амортизация;

д) Прочие затраты. [21, c.231]

Счет 44 «Расходы на продажу» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

В организации, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счет 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, отгрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы производственных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, услуг и работ. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи». При частичном списании подлежат распределению в организациях, осуществляющих торговую или иную посредническую деятельность, - расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца).

Традиционное название счета 44 «Расходы на продажу» - «Издержки производства». Раньше он применялся только в торговле. Новое название позволяет его трактовать как счет расходов, которые можно продать, однако составители в виду расходов, связанные с продажей товаров.

Идея переименования имеет собой некоторые основания, так как теперь этот счет предназначен для всех организаций (не только торговые), которые продают ценности и в связи с этим несут определенные расходы.

Новым в характеристике счета 44 «Расходы на продажу» является указание, что на нем обобщаются расходы, связанные с продажей не только продукции и товаров, но и работ и услуг.

Природа счета сложна. Различные комментаторы его относят к счетам:

а) операционным, ибо расходы нельзя проинветаризировать, на нем временно выделяются определенные текущие расходы с тем, чтобы администрации было легче их контролировать. На самом деле все, что учитывается на этом счете, должно быть отражено по дебету счета 90 «Продажи», на который, кстати, и переносятся суммы произведенных в течение отчетного периода расходов;

б) результатным, ибо на этом счете сконцентрированы расходы, влияющие самым непосредственным образом на финансовый результат предприятия;

в) материальным, так как на этом счете фиксируются расходы, которые имеют прямое отношение к товарным запасам, и счет, по определению, должен иметь сальдо, которое характеризует издержки обращения на остаток товаров.

Расходы, сконцентрированные на счете 44 «Расходы на продажу», относятся как к проданным товарам, так и к товарам, находящихся в запасе. По окончанию отчетного периода обычно делают расчет суммы расходов на продажу, падающих на остаток товаров. Она остается на счете 44 «Расходы на продажу» (это материальная часть счета). Остальная сумма списывается с кредита счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи». Однако в п.9 ПБУ 10/99 указано, что «коммерческие…расходы могут признаваться в себестоимости проданных товаров…полностью в отчетном году их признания…». Это означает, что торговые организации при формировании учетной политики имеют право самостоятельно решать вопрос о том, составлять или нет расчет издержек обращения на остаток товаров для целей бухгалтерского учета. Организации, составляющие данный расчет, должны принимать во внимание только расходы на транспортировку. Это впервые было отмечено в п. 27 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.06.2000 №60н. Это же отражено в пояснениях к счету 44 «Расходы на продажу» новой Инструкции по применению Плана счетов.

Для целей налогообложения прибыли ст. 320 НК РФ подразделяет все расходы по торговым операциям на прямые и косвенные. К прямым относятся расходы на доставку товаров до склада покупателя (транспортные расходы) в случае, если они не включены в цену товаров. Все остальные расходы признаются косвенными, и они в полной сумме уменьшают доходы от реализации товаров.

Прямые расходы распределяются между реализованными товарами и остатком товаров на конец месяца (методика составления расчета издержки обращения на остаток товаров приведена в ст. 320 НК РФ). Налоговая база уменьшается только на сумму транспортных расходов, приходящихся на реализованные товары. [27, c.96]

По характеру зависимости от объема оборота в краткосрочном периоде все издержки обращения подразделяются на постоянные и переменные.

Сумма постоянных расходов не зависит от объемов оборота, к ним относится аренда, содержание зданий, машин, оборудования, транспортных средств, амортизация основных средств, оплата труда. С ростом объема оборота уровень постоянных издержек не понижается.

Сумма переменных расходов обычно увеличивается в соответствии с ростом объемов оборота. Эти расходы по транспортировке, хранению, сортировке, доработке, упаковке, основная часть оплаты труда. [9, c.166]

Состав расходов на продажу разнообразен и зависит от сферы деятельности организации, условий договоров, на основании которых осуществляется поставка товаров, выполнение работ, оказание услуг.

В составе расходов на продажу выделяются:

а) расходы организации, непосредственно связанные с торговой деятельностью, которые не подлежат лимитированию и в полном объеме относятся на издержки обращения;

б) лимитируемые расходы, связанные с торговой деятельностью, которые полностью относятся на издержки обращения, но при расчете налога на прибыль подлежат корректировке в пределах лимитов, норм и нормативов. К ним относятся:

- компенсации за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок;

- представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью торговой организации;

- расходы на обучение по договорам с учебными заведениями, подготовку и повышение квалификации кадров;

- на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;

- на транспортировку продукции до потребителя;

- погрузочно-разгрузочные расходы;

- комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

- затраты на рекламу и другие расходы, обусловленные сбытом продукции;

- по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;

- скидки, предоставляемые поставщиками торгующим организациям на потери товара и на дополнительные транспортные расходы;

- расходы на эксплуатацию машин и механизмов, непосредственно занятых на выполнении погрузочно-разгрузочных работ;

- потери товаров при перевозках, хранении, продаже, технологические отходы, оплата процентов по ссудам, превышающим установленные лимиты.

Потери товаров и технологические отходы включают:

- потери товаров и продуктов при железнодорожных, воздушных, автомобильных и гужевых перевозках, хранении и продаже в пределах действующих норм естественной убыли;

- нормируемые отходы, образовавшиеся при подготовке к розничной продаже колбас, мясокопченостей и рыбы;

- потери от зачистки сливочного масла, крошения карамели обсыпной и сахара-рафинада; - убытки от недостачи и потери от порчи товаров сверх норм естественной убыли, когда виновные лица не установлены;

в) потери от списания долгов по недостачам товарно-материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованных исков. [26, c.323]

В торговых организациях затраты группируются по статьям типовой номенклатуры:

а) Транспортные расходы;

б) Расходы на оплату труда;

в) Отчисления на социальные нужды;

г) Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования, инвентаря;

д) Амортизация основных средств;

е) Расходы на ремонт основных средств;

ж) Расходы на санитарную и специальную одежду;

з) Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;

и) Расходы на водоснабжение;

к) Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;

л) Расходы на рекламу;

м) Потери товаров и технологические отходы;

н) Расходы на тару;

о) Прочие расходы.

Таким образом, в издержки обращения включаются затраты, связанные с основной хозяйственной деятельностью торгового предприятия. Не учитываются в составе издержек обращения затраты непроизводственного и капитального характера, некоторые из которых должны производиться за счет прибыли торгового предприятия, а вторые включаются в издержки обращения через амортизационные отчисления.

1.2 Цели, задачи и информационная база анализа расходов на продажу

Основное требование коммерческой деятельности - рациональное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов вызывает необходимость тщательного учета и анализа расходов. Задачи анализа издержек основываются на этом требовании. Основными из них являются:

- Оценка изменений издержек в сравнении с прошлыми периодами;

- Выявление, расчет экономии или перерасхода издержек обращения в целом и по отдельным статьям, элементам затрат, торговым группам или наименованиям;

- Изучение влияния факторов на уровень издержек обращения в целом и по отдельным статьям; изыскание резервов экономии (снижения) затрат при сохранении или улучшении качественных и количественных показателей в коммерческой деятельности, выявление нерациональных, низкоэффективных, непроизводственных расходов; потерь; разработка мер по их снижению и ликвидации.

В качестве источника информации об издержках в сфере товарного обращения следует использовать данные бухгалтерского учета, первичной документации о расходах, данные аналитического учета затрат, сведения об изменении цен, тарифов и ставок за услуги, уровне инфляции и т.д.; годовой и квартальной бухгалтерской отчетности - «Отчет о прибылях и убытках», форма №2, где издержки обращения отражаются по строке «Коммерческие расходы»; данные по элементам затрат из раздела 6 приложения к бухгалтерскому балансу годовой бухгалтерской отчетности; а также статистическую отчетность форма № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движению работников» и др.

Анализ издержек может осуществляться по статьям, элементам, товарным группам и наименованиям, по группам расходов, разделяемым по отношению к товарообороту (переменные, постоянные) и другим классификационным группам.

Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно в соответствии со ст. 252 части II НК РФ. При этом возможно использование номенклатуры из основных статей издержек, рекомендованных Методическими рекомендациями по учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденными Роскомторгом и Минфином РФ 20.04.95 « 1-550, 32-2». [9, c.327]

Таким образом, управление текущими затратами торгового предприятия требует наличия широкого круга информации, определенным образом обработанной и обобщенной. Исходя из этого, система показателей текущих затрат рассматривается как инструмент, посредством которого можно выявлять тенденции их изменения.

1.3 Сравнительная характеристика методов анализа расходов на продажу

Важным инструментом управления текущими затратами торгового предприятия является система показателей издержек обращения, которая позволяет оценить издержки в процессе экономического анализа.

Анализ издержек обращения рассматривается как один из основных элементов анализа финансовых результатов торгового предприятия. Необходимым условием получения прибыли является определенная степень развития предприятия, при которой обеспечивается повышение выручки от реализации над текущими затратами. На этом этапе отчетливо прослеживается взаимосвязь между текущими затратами, выручкой от реализации и прибылью.

Основной целью анализа издержек обращения, как основного элемента текущих затрат торгового предприятия, является определение комплекса показателей, которые позволят оценить роль издержек обращения в системе формирования финансовых результатов торгового предприятия.

Для принятия управленческих решений по поводу закупки и сбыта товаров, финансов, инвестиций, необходима постоянная деловая осведомленность, аналитическое прочтение исходных данных в зависимости от цели анализа.

Основным методом экономического анализа издержек обращения является дедуктивный метод, т.е. от общих показателей к оценке факторов их формирующих.

Борьба за рациональное использование материальных трудовых и финансовых ресурсов в сфере товарного обращения требует правильной постановки учета, контроля и анализа. Этим определяются задачи анализа текущих затрат в торговле.

Под системой показателей издержек обращения понимается упорядоченное множество взаимосвязанных и взаимосогласованных показателей.

В экономической работе применяется множество показателей издержек обращения, каждый из которых несет свою информационно-аналитическую нагрузку. Но ни один из них не может в полной мере отразить все аспекты управления ими. Именно в этой связи в экономической работе необходима система показателей издержек обращения.

Среди важнейших показателей выделяются следующие группы:

- абсолютные показатели;

- относительные показатели;

- структурные показатели;

- предельные показатели;

- индексные показатели.

Издержки обращения могут быть выражены как абсолютной суммой, так и относительным показателем - уровнем издержек обращения, выраженным в процентах к обороту розничной торговли.

Анализ издержек может проводиться как в целом, так и по отдельным статьям. Издержки обращения анализируются с использованием системы следующих показателей: Абсолютная сумма издержек обращения и ее изменение в динамике. Разница между абсолютными значениями величины издержек обращения в динамике называется показателем абсолютного перерасхода (или экономии) издержек.

где Д У ИО - абсолютный перерасход (экономия) издержек обращения;

У ИО₁, У ИО₀ - абсолютная сумма издержек в отчетном периоде, базовом периодах.

Абсолютные значения издержек обращения торговых предприятий содержатся в документах первичного бухгалтерского учета. Абсолютная сумма издержек по отдельным предприятиям характеризует, во что обходится конкретному предприятию товародвижение. Абсолютная сумма издержек обращения в значительной степени зависит от абсолютной суммы товарооборота: при росте объема товарооборота абсолютная сумма издержек обращения, как правило, возрастает, уменьшение же объема товарооборота приводит к абсолютной экономии издержек. Следовательно, анализ расходов торговых предприятий необходимо увязывать с изучением товарооборота. Такая возможность появляется при использовании относительных показателей, т.е. когда оценка расходов дается не по абсолютной сумме, а по их уровню в процентах к обороту. Относительный уровень издержек обращения, который рассчитывается по следующей формуле:



где УИО - относительный уровень издержек обращения (%);

У ИО - абсолютная сумма издержек обращения за определенный период времени;

ТО - товарооборот торгового предприятия за тот же период времени.

Относительный уровень издержек обращения, выраженный в процентах к товарообороту, показывает долю издержек обращения в объеме товарооборота предприятия торговли (в процентах) или долю, которую занимают издержки в сумме отпускных цен конкретного предприятия. Отклонение относительного уровня издержек обращения от базового (планового или предыдущего) периода называется размером снижения или повышения уровня издержек обращения, который рассчитывается по следующей формуле:

где PC - размер снижения (повышения) уровня издержек обращения (%);

Уф, Уд - фактический (базовый) уровень издержек обращения (в процентах к товарообороту).

Темп изменения издержек обращения показывает на сколько процентов изменился уровень издержек обращения по отношению к базовому уровню, если последний принять за 100%. Для расчета темпа изменения издержек обращения используется следующая формула:

где Т- темп изменения издержек обращения (%);

Уф, Уб - фактический (базовый) уровень издержек обращения (в процентах к товарообороту).

Показатель темпа изменений издержек обращения характеризует интенсивность происходящих изменений издержек. По размеру изменения (снижения или повышения) уровня издержек обращения определяют сумму их относительной экономии (перерасхода) и дают оценку соблюдению сметы издержек обращения в целом по торговому предприятию. Относительная экономия (перерасход) издержек обращения рассчитывается по следующим формулам:

или

где О_э - сумма относительной экономии (перерасхода) издержек обращения (руб.);

ТО - фактический товарооборот торгового предприятия за период (руб.);

У_ф, У_б - фактический (базисный) уровень издержек обращения торгового предприятия за период (в % к товарообороту);

УИО_ф - фактическая сумма издержек обращения торгового предприятия за период (руб.).

Различие в приведенных формулах заключается в знаке результата: в первой формуле знак «минус» означает, что достигнута относительная экономия издержек, а знак «плюс» - что допущен перерасход издержек; во второй формуле - наоборот. Смысл данного расчета сводится к тому, чтобы сравнить величину издержек, полученную фактически, с величиной издержек, которая наблюдалась бы при фактическом товарообороте и сохранении их базового уровня. [16, c.227]

1.4. Аналитический и синтетический учет расходов на продажу

Бухгалтерский учет расходов на продажу (издержек обращения) организаций торговли призван обеспечить своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов, а также контроль над использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Для управления, руководства, контроля и планирования издержек обращения внутренним пользователям требуется бухгалтерская информация различной степени обобщенности - сводная и более подробная (детализированная). Исходя из этого в бухгалтерском учете для получения различных по степени детализации показателей используются синтетические и аналитические счета. Соответственно этим двум видам счетов ведется синтетический и аналитический учет.

Аналитический учет является наиболее трудоемким, так как составляет основу бухгалтерского учета в той степени детализации учитываемых объектов, в какой это нужно для аппарата управления торговой организации, а также ее внешним пользователям. Аналитический учет издержек ведется по видам и статьям расходов.

Основным документом, определяющим порядок учета расходов, в том числе издержек обращения, в целях бухгалтерского учета, является Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (введено в действие с 1 января 2000 г.). Данное Положение принято во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.03.1998 N 283. Этот документ определяет классификацию расходов и порядок их признания в учете.

Согласно п.8 ПБУ 10/99 при формировании расходов по обычным видам деятельности, в том числе издержек обращения, должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Информация об издержках по всей совокупности предпринимательской деятельности необходима, прежде всего, внутренним пользователям, а именно собственнику организации и менеджерам. Любые расходы организации должны либо включаться в стоимость активов, либо через аккумулирующие счета учета расходов по экономическим элементам списываться на финансовые результаты. Только осуществляя учет по элементам затрат, можно обеспечить формирование точных и достоверных показателей о стоимости активов и величине конечного финансового результата деятельности торговой организации. Следовательно, каждая торговая фирма должна располагать полной информацией о валовой сумме материальных расходов, расходах на оплату труда и других одноэлементных расходах при планировании своей деятельности на следующий период.

Кроме того, согласно п.8 ПБУ 10/99 для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Причем перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

При учете издержек обращения следует руководствоваться Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденными Роскомторгом и Минфином России 20.04.1995 N 1-550/32-2 (далее - Методические рекомендации). Хотя Методические рекомендации и были разработаны на основе Положения о составе затрат (утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552), которое с 1 января 2002 г. утратило силу, их можно применять в части, не противоречащей последним нормативным актам по бухгалтерскому учету.

Методические рекомендации определяют единую учетную номенклатуру статей издержек обращения и производства для организаций оптовой, розничной торговли и общественного питания, а также порядок формирования финансовых результатов. Они применяются в организациях торговли независимо от форм собственности. Организации других отраслей, имеющие в своей структуре торговое подразделение, также могут применять Методические рекомендации для учета издержек обращения.

В соответствии с Методическими рекомендациями в целях планирования, учета и отчетности издержек обращения рекомендуется применять следующую номенклатуру статей издержек обращения и производства (номера и наименования статей приведены с учетом требований последних нормативных актов по бухгалтерскому учету):

- транспортные расходы;

- расходы на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;

- амортизация основных средств;

- расходы на ремонт основных средств;

- амортизация санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов;

- расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;

- расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;

- расходы на рекламу;

- потери товаров и технологические отходы;

- расходы на тару;

- прочие расходы.

В Методических рекомендациях номенклатура затрат включает 14 статей, в том числе статью «Затраты по оплате процентов за пользование займом». Согласно ПБУ 10/99 затраты по оплате процентов за пользование займом относятся к операционным расходам и поэтому учитываются в составе прочих расходов. В связи с этим данный вид расходов в настоящее время не учитывается в составе издержек обращения. Статью «Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов» более правильно было бы назвать «Амортизация санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов», так как в соответствии Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н и введенными в действие с 1 января 2003 г., стоимость санитарной и специальной одежды погашается путем начисления амортизации. Методическими рекомендациями организациям торговли предоставляется право сокращать и расширять перечень статей.

Каждое предприятие самостоятельно выбирает для себя методику аналитического учета. При этом могут быть использованы многографные карты или ведомости, в которых для каждой отдельной статьи отводится специальная графа. Итог записанных в каждой графе сумм показывает размер произведенных расходов. В отдельной итоговой графе фиксируется общая сумма издержек, которая должна быть равна данным на синтетическом счете 44 "Расходы на продажу", субсчет "Издержки обращения". Учет в картах или ведомостях ведется отдельно по структурным подразделениям, а внутри них - по статьям издержек обращения. Возможен вариант, когда аналитический учет ведется в разрезе статей издержек обращения, а внутри - по структурным подразделениям.

Синтетический учет расходов ведется на активном счете 44 «Расходы на продажу». По дебету счета 44 «Расходы на продажу» собираются все производственные расходы, а по кредиту осуществляется их списание. При этом дебетовое сальдо показывает остаток издержек обращения на остаток товаров на конец отчетного периода. В конце отчетного периода издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары, списываются на счет 90 «Продажи». При частичном списании в торговых организация подлежат распределению расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца).

В учете издержки обращения собираются по дебету счета 44 «Расходы на продажу», при этом с данным счетом корреспондируют различные счета в зависимости от источника расходов и затрат:

Кт 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» - начисляется износ по основным средствам, нематериальным активам;

Кт 10 «Материалы» - списываются материалы, израсходованные, например, при хранении товара;

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», - получен счет за услуги производственного характера (по охране объектов, по осуществлению транспортировки, за информационные, консультационные и прочие услуги и т. д.);

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начисляются налоги и отчисления, относящиеся на издержки обращения (земельный и др. налоги);

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начисляется заработная плата сотрудникам торговли и общественного питания;

Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - начислено единого социального налога на оплату труда и выплаты, относящиеся на издержки обращения;

Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - списываются командировочные, представительские расходы, отнесенные к производственным, по авансовым отчетам сотрудников;

Кт 96 «Резервы предстоящих расходов» - образование резервов на оплату отпусков, ремонт.

Кт 97 «Расходы будущих периодов» - отнесение данных расходов к расходам отчетного периода при наступлении его.

Собранные на счете 44 расходы на продажу списываются в части реализованных товаров на счет учета реализации, что отражает проводка:

Дт 90 «Продажи»

Кт 44 «Расходы на продажу».

Кроме того, отметим, что данные расходы могут быть списаны как недостающие - дебетуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а также при стихийных бедствиях отнесены на счет 99 «Прибыли и убытки».

2. Учет расходов на продажу в ОАО «Бугульманефтепродукт»

2.1 Особенности учета расходов на продажу в организации

Исследуемым предприятием в курсовой работе является ОАО «Бугульманефтепродукт». Общество является дочерним обществом ОАО «Холдинговая Компания «Татнефтепродукт», которое вправе давать Обществу обязательные для исполнения указания.

Бухгалтерский учет расходов ведется на основании приказа Минфина РФ № 33н от 06.05.99 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99». Согласно учетной политике в ОАО «Бугульманефтепродукт» расходы подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности

- прочие расходы

К расходам от обычных видов деятельности относятся расходы, связанные с получением доходов от обычных видов деятельности:

- расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции

- расходы, связанные с приобретением и продажей товаров

- расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

В соответствии с учетной политикой предприятия учет расходов на продажу ведется раздельно на счете 44 «Издержки обращения» с открытием субсчетов:

44.010 «Издержки обращения на нефтебазе»;

44.020 «Издержки обращения по АЗС»;

44.050 «Расходы по пчеловодству».

В собственности ОАО «Бугульманефтепродукт» нет нематериальных активов, поэтому амортизация начисляется только по основным средствам. Амортизацию основных средств можно отнести как к прямым, так и к косвенным расходам в зависимости от назначения основного средства. В связи с этим статья основные средства делиться на 01.010 «Основные средства в организации» и 01.020 «Земля».

Амортизация не начисляется по:

- земельным участкам

- полностью амортизированным объектам, не списанным с баланса.

Регистром учета амортизации основных средств является журнал - ордер счета 02 «Амортизация основных средств», где ежемесячно начисляемые линейным способом суммы амортизационных отчислений относятся в Дебет соответствующих субсчетов счета 44. Это значит, что из данного журнала - ордера можно получить информацию о том какие именно объекты основных средств используются в различных видах деятельности предприятия, по которым по статье затрат «Амортизация основных средств» по соответствующему субсчету и происходит ежемесячное отражение сумм начисленной амортизации.

Рассмотрим начисление амортизации монитора первоначальной стоимостью 12572 руб. и сроком службы 36 мес. используется в управлении предприятием.

Ежемесячно линейным способом начисляется амортизация в сумме 349,22 руб. Данная сумма ежемесячно в течение срока службы объекта относится на счет 44.010. «Издержки обращения на нефтебазе». Проводка на конец 2009 году будет выглядеть следующим образом:

Дебет сч. 44.010 «Издержки обращения на нефтебазе»

Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств», на сумму 3282 тыс. руб.

В ОАО «Бугульманефтепродукт» используются в практике предприятия повременная формами оплаты труда. Повременная заработная плата рассчитывается, исходя из тарифной ставки за час работы или оклада за проработанное время, учтенное табелем. Она применяется при расчете зарплаты служащих, специалистов и руководителей, потому, что они не производят конкретную продукцию, учитываемую штуками, метрами, килограммами и т.д. Их труд измеряется затраченным на свою работу временем. Особенность учета заработной платы заключается в том, что оплата труда административного управленческого персонала списывается на счет 26 «Общехозяйственные расходы», а остальных производственных работников нефтебазы списывается на счет 44.010 «Издержки обращения на нефтебазе», работников АЗС на счет 44.020 «Издержки обращения по АЗС», работников пасеки на счет 44.050 «Расходы по пчеловодству».

По статье «Заработная плата» отражаются и отчисления по единому социальному налогу, по всем видам деятельности, отчисления составляют 14% на накопительную часть пенсии в пенсионный фонд.

Таким образом, в ОАО «Бугульманефтепродукт» на конец 2009 года делаются проводки:

Дебет сч. 44.010«Издержки обращения на нефтебазе»

44.020«Издержки обращения по АЗС»

44.050«Расходы по пчеловодству»

26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», на сумму 15602 тыс. руб.

Следующая статья расходов это «Транспортные расходы». Полная сумма данных расходов в целом по предприятию отражается на счете 76.033 «Расчеты по перевыставленным услугам (транспортные транзитом)».

В течение месяца по дебету счета 44 постепенно накапливаются все производственные расходы предприятия, относящиеся как к уже реализованным товарам, так и к товарам, оставшимся непроданными. Разграничение расходов между реализованными товарами и товарными запасами осуществляется с помощью ежемесячного расчета издержек обращения на остаток товара. Для торгового предприятия подлежат распределению транспортные расходы. Сумма издержек обращения на остаток товара исчисляется по среднему проценту издержек обращения за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

а) суммируются транспортные расходы на остаток товара на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;

б) определяется товарооборот за месяц и остаток товара на конец месяца;

в) отношением п.1 к п.2 определяется средний процент издержек обращения к общей стоимости товара;

г) умножением суммы остатка товара на конец месяца на средний процент определяется сумма издержек обращения на остаток товара.

Рассмотри расчет транспортных расходов в ОАО «Бугульманефтепродукт». В соответствии с документом «Расчет издержек на остаток товара» имеются следующие данные за декабрь 2009 года:

Остаток издержек на начало месяца = 72932,82 руб.

Транспортные расходы за месяц = 218688,8 руб.

Остаток товара но конец месяца = 7747955,21 руб.

Товарооборот = 22270378,76 руб.

Средний % издержек = (72932,82 +218688,8)/(7747955,21 + 22270378,76)

Издержки на остаток товара = 0,01*7747955,21 = 77479,55 руб.

Данная сумма издержек на остаток товара будет являться сальдо на начало февраля 2009 года и отражаться на счете 76.033 «Расчеты по перевыставленным услугам (транспортные транзитом)». Проводка на конец 2009 года будет выглядеть таким образом:

Дебет сч. 44.010. «Издержки обращения на нефтебазе»

Кредит сч.76.033 «Расчеты по перевыставленным услугам (транспортные транзитом)», на сумму 2452 тыс. руб.

ОАО «Бугульманефтепродукт» имеет 16 единиц собственного транспорта. Из них 3 единицы легковые, 4 грузовые, 8 специализированные автомобили, 1 автобус. Расходы на горюче-смазочные материалы, для всех автомобилей, формируются на субсчете 10.030 «Топливо». К горюче - смазочным материалам относятся:

- топливо (бензин, дизельное топливо, сжиженный нефтяной газ, сжатый природный газ);

- смазочные материалы (моторные, трансмиссионные и специальные масла, пластичные смазки);

Проводка, отражающая расходы на топливо будет выглядеть на конец 2009 года следующим образом:

Дебет сч. 44.010. «Издержки обращения на нефтебазе»

44.050«Расходы по пчеловодству»

Кредит сч. 10.030 «Топливо», на сумму 2492 тыс.руб.

В статью «Отчисления на социальные нужды» включают суммы ЕСН, взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональным заболеваниям, начисленные в соответствии с законодательством РФ на оплату труда работников, учитываемую по элементу затраты на оплату труда.

В ОАО «Бугульманефтепродукт» отчисления на социальные нужды отражаются в учете следующей проводкой:

Дебет сч. 44.010. «Издержки обращения на нефтебазе»

Кредит сч.69.010 «Расчеты по соц. страхованию и обеспечению (2,9%)»

69.021 «Федеральный бюджет ПФ (6%)»

69.022 «Пенсионный фонд (страховая часть)»

69.023 «Пенсионный фонд (накопительная часть)»

69.030 «Расчеты по мед. страхованию в ТБ(2%)»

69.031 «Расчеты по мед. страхованию в ТБ(2%)»

69.050 «Расчеты по соц. страхованию в ФБ (0,4%)»

Общая сумма по статье «отчисление на социальные нужды» в 2009 году составила 3891 тыс.руб.

Статьи расходов на электроэнергию(1450 тыс.руб.), газ(201 тыс.руб.), воду(22 тыс.руб.), распределяется между счетом 26 «Общехозяйственные расходы», 44.020 «Издержки обращения на АЗС» и 44.050 «Расходы по пчеловодству». На счет 26 «Общехозяйственные расходы», списываются расходы на электроэнергию, газ, и воду непосредственно используемый на нефтебазе. На счет 44.020 «Издержки обращения на АЗС» расходы непосредственно по всем АЗС. Проводки, на конец 2009 года, по списанию расходов на электроэнергию, газ, воду будут выглядеть следующим образом:

Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

44.020. «Издержки обращения на АЗС»

44.050«Расходы по пчеловодству»

Кредит сч. 60.100 «Расчеты с поставщиками», на сумму 1673 тыс.руб.

Услуги сторонних организаций(1194 тыс.руб.), капитальный ремонт(2701 тыс.руб.), в статье прочие расходы - экология (229 тыс.руб.), разработка ПЛРН (план локализации и ликвидации аварийных разливов нефти и нефтепродуктов), инженерно - технические расходы(655 тыс.руб.), канцелярские расходы(166 тыс.руб.), списывается на счет 44.010 «Издержки обращения на нефтебазе», на конец 2009 года, следующим образом:

Дебет сч. 44.010. «Издержки обращения на нефтебазе»

Кредит сч. 60.100 «Расчеты с поставщиками», на сумму 4645 тыс.руб.

Статья расходы на содержания здания, сооружения и оборудования отражает расходы на сырье и материалы, запчасти, инвентарь и хозяйственные принадлежности, в том числе и специальная одежда. Таким образом, в конце 2009 года, делаются следующие проводки:

Дебет сч. 44.010. «Издержки обращения на нефтебазе»

Кредит сч. 10.010 «Сырье и материалы», на сумму 741 тыс.руб.,

10.050 «Запчасти», на сумму 528 тыс.руб.,

10.060 «прочие материалы», на сумму 42 тыс.руб.

Налог, включаемый в себестоимость, отражается на счете 44.010. «Издержки обращения на нефтебазе». Он включает в себя:

- налог на землю (1,5%)

- транспортный налог (15 руб. до 100 лошадиных сил, 51 руб. свыше 200 лошадиных сил)

- экологический налог (Сумма определяется налогоплательщиком по результатам каждого отчетного (налогового) периода самостоятельно по каждому ингредиенту загрязняющего вещества (отхода) и виду вредного воздействия на окружающую природную среду с учетом установленных нормативов)

- арендная плата за землю (ветхое жилье)

- налог на имущество (2,2%)

Проводки, отражающие учет налога, включаемый в себестоимость, на конец 2009 года, будут выглядеть следующим образом:

Дебет сч. 44.010. «Издержки обращения на нефтебазе»

Кредит сч. 68.070 «Налог на землю», 1465 тыс. руб.,

68.100 «Транспортный налог» 181 тыс.руб.,

68.140 «Плата за загрязнение окружающей среды», 35 тыс.руб.,

68.050 «Налог на имущество», 855 тыс. руб.

Статья прочие расходы так же содержит затраты на арендную плату(3656 тыс.руб.), информационные услуги ХК (1582 тыс. руб.), услуги «Перспективы»(за обслуживание терминалов на АЗС)(458 тыс.руб.), которые отражаются в учете следующей проводкой:

Дебет сч. 44.020. «Издержки обращения по АЗС»

Кредит сч. 79.1 «Внутрихозяйственные расчеты», на сумму 5696 тыс. руб.

Расходы на обслуживание ККМ (компьютерной техники) (332 тыс. руб.), канцелярские расходы (166 тыс.руб.) отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы», проводка на конец 2009 года будет выглядеть следующим образом:

Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит сч.60.1 «Расчеты с поставщиками», на сумму 498 тыс.руб.

Резервы предстоящих расходов предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. Согласно учетной политике ОАО «Бугульманефтепродукт» создает резерв на:

- ремонт основных средств и особо сложный ремонт,

- выплату ежегодных вознаграждений по итогам работы за год

Резервы предстоящих расходов, на конец 2009 года, списываются следующей проводкой:

Дебет сч. 44.010. «Издержки обращения на нефтебазе»

Кредит сч. 96.010 «Резервы на капитальный ремонт»

96.020 «Резервы - ежегодное вознаграждение за выслугу лет»

2.2 Порядок списания расходов на продажу и их документальное оформление

Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг (реализационный финансовый результат). Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство и продажу.

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют по счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

В учете ОАО «Бугульманефтепродукт» предусмотрен счет 90.999 «Прибыль убытки от продаж» на который списываются в полной сумме издержки обращения организации. Проводки на конец 2009 года будут выглядеть следующим образом:

Дебет сч. 90.999 «Прибыль убытки от продаж»

Кредит сч. 44.010 «Издержки обращения на нефтебазе»

44.020 «Издержки обращения по АЗС»

44.050 «Расходы по пчеловодству».

26 «Общехозяйственные расходы»

В конце отчетного месяца для определения финансового результата делается проводка:

Дебет сч. 99.010 «Прибыль/убыток от обычных видов деятельности»

Кредит сч. 90.999 «Прибыль убытки от продаж»

Схема списание расходов на продажу представлена на рисунке 2.1.

Рисунок 2.1 списание расходов на продажу в ОАО «Бугульманефтепродукт»

Состав расходов на продажу регламентируется отраслевыми нормативными документами в области учета, планирования производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Согласно учетной политике все хозяйственные операции, проводимые ОАО «Бугульманефтепродукт», должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский и налоговый учет.

Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

- наименование документа

- дату составления документа

- наименование организаций, от имени которых составлен документ

- содержание хозяйственной операции

- измерители хозяйственной операции

- наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления

- личные их подписи и расшифровки

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждает руководитель ОАО «Бугульманефтепродукт».

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным непосредственно после ее окончания.

Первичные документы необходимые для ведения учета расходов на продажу представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1. Первичные документы по статьям расходов на продажу

Наименование статей затрат	Первичные документы
Содержание здания, сооружения, оборудования	Требование - накладная, счет фактура;
Расходы на топливо	Требование - накладная, путевые листы (на основание этого создается ведомость учета расходов ГСМ);
Расходы на электроэнергию, газ и воду	Счет-фактура;
Расходы на оплату труда	Бухгалтерская справка - расчет;
Отчисления на социальные нужды	Бухгалтерская справка - расчет;
Амортизация	Инвентарная карточка, бухгалтерская справка-расчет, оборотно-сальдовая ведомость по аналитическим счетам;
Налоги, включаемые в себестоимость	Бухгалтерская справка - расчет;
Расходы на услуги сторонней организации и капитальный ремонт	Счет-фактура, договора на оказание услуг, акт приемки- сдачи выполненных работ, бухгалтерская справка - расчет;
Прочие расходы	Счет-фактура, бухгалтерская справка.

На основании первичных документов сумма расходов на продажу отражается по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с кредитом соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов.

2.3 Рекомендации по совершенствованию учета расходов на продажу

ОАО «Бугульманефтепродукт» не достаточно крупное предприятие. Численность работников организации составляет 101 человек.

Основным видом деятельности Общества является реализация и хранение нефти, газа и продуктов их переработки.

Действующая система учёта расхода на продажу на предприятии ОАО «Бугульманефтепродукт» не обладает большими недостатками. Процессы преобразований на предприятии происходят быстро и это позволяет быстро налаживать эффективное функционирование механизма рыночного хозяйствования.