Доходы налоговых резидентов в виде оплаты труда облагаются по ставке 13 процентов, а доходы лиц, не имеющих такого статуса, - по ставке 30 процентов без применения налоговых вычетов, в соответствии со статьей 224 НК РФ. По истечении 183 календарных дней начинает действовать налоговая ставка 13 процентов.

Письмом Минфина России от 30 июня 2005 г. №03-05-01-04/225 разъяснено, что доходы иностранных граждан, нанимаемых организацией для выполнения трудовых обязанностей на территории РФ, подлежат налогообложению по ставке 30 процентов. При этом в случае изменения их налогового статуса необходимо произвести перерасчет сумм налога на доходы физических лиц по таким доходам с начала календарного года по ставке 13 процентов. Для применения налоговой ставки 13 процентов для иностранных граждан требуется наличие заключенного с ними трудового договора сроком более чем на 183 дня.

Суммы налога, которые были излишне удержаны налоговым агентом в период применения ставки 30 процентов, могут быть:

зачтены в счет будущих платежей по НДФЛ;

возвращены иностранному работнику.

Налоговым кодексом не установлен перечень документов, подтверждающих фактическое нахождение иностранных лиц на территории РФ. По мнению специалистов финансового ведомства, время нахождения иностранного работника на территории России может подтверждаться:

отметками пропускного контроля в заграничном паспорте о днях въезда в Россию и выезда из нее [18];

справкой с прежнего места работы, содержащей сведения из табелей учета рабочего времени, справкой о проживании из гостиницы [17].

Если отметки в загранпаспорте отсутствуют, то в качестве доказательства нахождения на территории РФ иностранец может предъявить любые другие документы, подтверждающие фактическое количество дней пребывания в РФ. Если сотрудник не подал заявление о зачете или возврате НДФЛ, то излишне удержанную сумму налога организация возвращать не обязана [28, 29].

Часто организации заключают с иностранными гражданами долгосрочный трудовой договор, срок действия которого превышает 183 календарных дня. В этом случае возникает вопрос: можно ли на основании личного заявления о предполагаемом сроке нахождения на территории РФ признать сотрудника налоговым агентом и удерживать НДФЛ по ставке 13 процентов? Ведь тогда не нужно будет делать перерасчет суммы удержанного налога, а можно сразу рассчитать его правильно.

По мнению специалистов Минфина России, налоговый статус физического лица определяется в соответствии с фактическим временем нахождения на территории РФ, подтвержденным документально. Определение налогового статуса исходя из предполагаемого срока нахождения на территории России Налоговым кодексом не предусмотрено [9, 13].

Исключением из этого правила являются граждане Республики Беларусь. Они признаются налоговыми резидентами РФ с даты вступления в силу трудового договора, который предусматривает выполнение работы на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев [21, 24]. Стандартные налоговые вычеты предоставляются в том же порядке, что и российским гражданам.

Как уже сказано, при расчете НДФЛ имеет значение, где работает иностранец - на территории РФ или на территории зарубежного государства. В первом случае считается, что он получает доходы от источников в России (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ), а во втором - от источников, находящихся за пределами РФ (пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ).

Доходы, полученные от российских источников, облагаются НДФЛ как у налоговых резидентов, так и у тех лиц, которые не имеют подобного статуса. Доходы от источников, находящихся за пределами РФ, подлежат обложению, только если они выплачиваются резиденту РФ.

Объектом налогообложения является доход. Причем облагаемый доход лица может быть уменьшен на существующие налоговые вычеты. Это своеобразный аналог налоговых льгот. Вычеты представляют собой определенный процент необлагаемой суммы. Глава 23 НК предусматривает наличие стандартных, социальных, профессиональных и имущественных налоговых вычетов.

Стандартный вычет предоставляется каждому плательщику в размере 400 руб. до того месяца, пока его доход нарастающим итогом не превысил 40 000 руб. Есть, как отмечалось в первой главе настоящей работы, стандартные вычеты и в большей сумме для определенных категорий лиц, в частности участников войн, лиц, участвующих в ликвидации последствий на чернобыльской АЭС и пр. (ст. 218 НК РФ). Социальные вычеты предоставляются налогоплательщику в случае, если он осуществлял благотворительную деятельность, а также обучался или лечился в медицинских учреждениях. Профессиональный вычет предоставляется предпринимателям и предполагает возможность уменьшения полученного ими дохода на расходы по перечню, аналогичному гл. 25 Налогового кодекса. Кроме того, этот вычет предоставляется лицам, создающим произведения литературы, искусства и пр.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются лицам, продавшим имущество, а также приобретшим квартиру, дом, комнату.

В настоящее время все больше покупателей жилья обращаются за имущественным налоговым вычетом.

Имущественный вычет - это сумма, которая уменьшает налогооблагаемый доход покупателя или строителя собственного жилья.

Вычет могут получить только плательщики налога на доходы физических лиц. Это означает, что на льготу не имеют права малолетние дети, студенты, пенсионеры и неработающие инвалиды, на которых оформлено жилье. Пенсии и стипендии налогом на доходы физических лиц не облагаются (пп. 2 и 11 ст. 217). Если школьник, студент или пенсионер работают и получают зарплату, они могут претендовать на получение имущественного вычета.

Среди индивидуальных предпринимателей право на вычет имеют только те, кто платит обычные налоги. Бизнесмены, применяющие «упрощенку» или «вмененку», в бюджет перечисляют не НДФЛ, а единый налог. Следовательно, получить квартирный вычет они не вправе [25].

Уменьшить можно только доход, облагаемый по ставке 13 процентов, поэтому не стоит рассчитывать на имущественный вычет при получении дивидендов, выигрышей, материальной выгоды.

Есть и еще одно ограничение. Налоговики могут отказать в получении льготы, если квартира приобретена у взаимозависимых лиц. Статья 20 НК РФ относит к таковым граждан, отношения между которыми могут повлиять на условия или экономические последствия их деятельности. Например, родители, дети, супруги, опекуны, начальники, подчиненные. Однако инспекторы едва ли сочтут взаимозависимыми даже эту категорию граждан, если цена на дом (квартиру и т.п.) соответствует рыночной [23].

Не до конца разрешен вопрос, связанный с получением имущественного вычета при покупке комнаты. С 1 января 2007 г. имущественный вычет полагается покупателям комнат. Но в Федеральном законе №144-ФЗ не уточнено, будут ли новые правила распространяться на комнаты, приобретенные до 2007 г.

Размер вычета ограничен. Он не может быть больше 1 000 000 руб. Так, если строительство дома обошлось покупателю в 3 000 000 руб., его облагаемый доход можно уменьшить на 1 000 000 руб. А если комната куплена за 600 000 руб., это и будет сумма вычета.

Воспользоваться имущественным вычетом можно только 1 раз (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Если работник приобрел квартиру за 900 000 руб. и воспользовался правом на имущественный вычет, при покупке второй квартиры он не может использовать оставшуюся сумму в размере 100 000 руб. То есть речь идет о вычете по одному объекту.

Однако из этого правила есть исключение. Работники, которым имущественный вычет был предоставлен полностью до 2001 г. на основании Закона РФ от 7 декабря 1991 г. №1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц», могут получить льготу во второй раз на основании пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, причем в полном объеме (до 1 000 000 руб.). Потому что речь идет о льготах, которые предоставляются на основании разных нормативных правовых актов [19, 20].

Зачастую налогоплательщики приобретают жилье в долевую или совместную собственность. В этом случае общая сумма вычета, ограниченная 1000000 руб., распределяется между ними в соответствии с долей каждого. Эту долю указывают в свидетельстве о праве собственности на дом, квартиру или комнату. Если такой информации в документе нет, участники распределяют доли по своему усмотрению, оформив письменное соглашение.

Налоговый кодекс гласит: имущественный вычет равен сумме, которая фактически израсходована на новое строительство или покупку на территории России жилого дома, квартиры, комнаты либо доли в них.

В этот перечень не входят земельные участки, дачи и садовые домики. Как отличить дом от дачи?

В свидетельстве о праве собственности на недвижимость наряду с названием объекта указывают его назначение. Это может быть жилое или нежилое здание, производственное, складское, торговое помещение, дача, садовый домик. На имущественный вычет могут претендовать только владельцы жилого дома или жилого здания. Дачникам и садоводам данная льгота не полагается даже в том случае, если дачей является капитальное строение со всеми удобствами, в котором будет постоянно жить семья работника. Чтобы получить право на вычет, ему придется зарегистрировать строение как жилой дом.

Налоговый кодекс ограничивает не только величину затрат на покупку жилья, но и их перечень. Так, в квартирный вычет можно включить расходы:

на разработку проектно-сметной документации;

на приобретение жилого дома (в том числе не оконченного строительством), квартиры, комнаты или доли в них;

на приобретение строительных и отделочных материалов;

на работы по строительству (достройке дома) и отделке;

на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание их автономных источников.

Включить в вычет стоимость отделочных работ и материалов можно только в том случае, если договором купли-продажи (долевого участия в строительстве) предусмотрена сдача объекта без отделки. Если такого условия нет, получить льготу на ремонтные работы и материалы не удастся.

Получить вычет можно в налоговом органе или по месту работы. При получении вычета в ИФНС следует представить налоговую декларацию. Налоговая инспекция в течение трех месяцев проверит декларацию и документы (п. 2 ст. 88 НК РФ). Чиновники обязаны вернуть налог в течение месяца (п. 6 ст. 78 НК РФ). Таким образом, максимальный срок с момента обращения в ИФНС до получения денег составляет четыре месяца.

Если инспекция не уложится в эти рамки, помимо самого налога ей придется заплатить и пени за каждый день просрочки. Пени, согласно п. 10 ст. 78 НК РФ, рассчитывают по ставке рефинансирования ЦБ РФ, которая действовала в тот период.

Как видим, в этом случае вычет приходится ждать долго. Зато для людей, имеющих несколько источников дохода (например, совместителей), это весьма удобно. Поскольку вычет они могут получить только на одном рабочем месте. А с других заработков налог на доходы придется платить в полном объеме.

Получение вычета по месту работы позволяет существенно ускорить получение льготы, поскольку за вычетом можно обратиться в любой момент, а не ждать окончания года. Кроме того, новоселу не нужно заполнять многостраничную декларацию о доходах.

Однако избежать визита в налоговую инспекцию все равно не удастся. Чтобы получить вычет на фирме, в бухгалтерию надо принести уведомление от налоговиков. В этом случае на проверку документов чиновникам отводится 30 календарных дней, согласно п. 3 статьи 220 НК РФ.

Особо стоит остановиться на социальных налоговых вычетах. Социальные налоговые вычеты, как и иные виды налоговых вычетов, предоставляются физическим лицам только в отношении тех полученных в налоговом периоде (в календарном году) от источников в Российской Федерации доходов, которые облагаются по налоговой ставке 13 процентов на основании статьи 210 НК РФ. Воспользоваться правом на получение таких вычетов могут только налогоплательщики, признаваемые налоговыми резидентами РФ, поскольку в отношении всех доходов, получаемых от источников в РФ нерезидентами РФ, статьей 224 НК РФ (п. 3) установлена налоговая ставка в размере 30 процентов.

По существу социальные налоговые вычеты отражают произведенные плательщиками НДФЛ в течение конкретного налогового периода расходы на различные социальные цели, а именно: на благотворительные цели, на обучение, на лечение и приобретение медикаментов. При этом каждый из перечисленных видов расходов может учитываться наряду с другими видами таких расходов в целях уменьшения налоговых обязательств по НДФЛ.

Социальные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам только на основании их письменного заявления, которое подается вместе с налоговой декларацией по форме 3-НДФЛ по окончании соответствующего налогового периода. Форма заявления о предоставлении указанных вычетов нормативными документами не установлена, поэтому оно составляется в произвольной форме. К декларации необходимо наряду с заявлением о предоставлении социальных налоговых вычетов приложить соответствующие подтверждающие документы.

Конкретный срок подачи декларации по форме 3-НДФЛ для физических лиц, которые представляют ее только в целях получения социальных налоговых вычетов, не установлен. Однако следует учитывать, что согласно п. 7 статьи 78 НК РФ заявление о возврате суммы удержанного (уплаченного) налога на доходы может быть подано только в течение трех лет со дня удержания (уплаты) указанной суммы НДФЛ.

Если в истекшем налоговом периоде доходы налогоплательщику выплачивались только налоговыми агентами, то причитающаяся к уплате сумма НДФЛ с этих доходов должна быть удержана и перечислена в соответствующий бюджет налоговыми агентами, которые являются источниками выплаты этих доходов. В таком случае получение налогоплательщиком социальных налоговых вычетов означает возврат ему из бюджета удержанных налоговыми агентами сумм НДФЛ. Следовательно, налогоплательщику необходимо одновременно с заявлением о предоставлении социальных налоговых вычетов подать и заявление о возврате (частичном или полном) удержанных в данном налоговом периоде сумм налога. Оба этих заявления могут быть написаны на одном бланке. При этом возможность получения указанных вычетов у своего работодателя (налогового агента) в порядке, аналогичном получению имущественного налогового вычета в связи с приобретением или строительством жилья, ст. 219 Налогового кодекса не предусмотрена.

Согласно п. 6 ст. 78 НК РФ сумма налогов, излишне удержанная с выплат, произведенных налоговыми агентами, или уплаченная непосредственно самим налогоплательщиком подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Вместе с тем в отношении представленной налоговой декларации и подтверждающих документов налоговым органом проводится камеральная налоговая проверка в течение трех месяцев (ст. 88 НК РФ). Поэтому срок возврата излишне удержанного НДФЛ, указанный в п. 6 статьи 78 НК РФ начинает исчисляться не ранее, чем с момента завершения этой проверки. Таким образом, реальный срок возврата излишне удержанных (уплаченных) сумм НДФЛ составляет четыре месяца со дня подачи декларации и заявления о возврате налога.

Кроме того, следует иметь в виду, что если у налогоплательщика по каким-то причинам имеется недоплата по НДФЛ или задолженность по пеням, начисленным по этому налогу, то сумма излишне удержанного (уплаченного) налога направляется на зачет этих задолженностей и только в части превышения указанных сумм возвращается налогоплательщику.

На основании п. 9 статьи 78 НК РФ налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о возврате сумм излишне удержанного (уплаченного) налога или решении об отказе в осуществлении такого возврата в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения. Указанное сообщение передается физическому лицу или его уполномоченному представителю лично под расписку или путем направления письменного уведомления с подтверждением факта и даты его получения.

Плательщики НДФЛ вправе воспользоваться социальным налоговым вычетом в части расходов на благотворительные цели в порядке, предусмотренном пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ. Такой вычет предоставляется в сумме доходов, перечисленных налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности.

Социальный налоговый вычет в части расходов на благотворительные цели предоставляется в размере фактически произведенных расходов, однако размер такого вычета не может превышать 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде, в котором произведены расходы на благотворительные цели.

Здесь следует обратить внимание на то, что суммы, направленные на благотворительность и на пожертвования религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности, для целей предоставления социального налогового вычета могут быть произведены только в денежной форме.

Не могут быть приняты к вычету расходы на приобретение какого-либо имущества, впоследствии передаваемого указанным организациям.

Не принимаются к вычету расходы на оказание благотворительной помощи конкретным физическим лицам, поскольку получателем денежной помощи могут быть только юридические лица указанные в пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ. При этом перечисления (пожертвования) благотворительным организациям, фондам и другим организациям, не поименованным в пп. 1 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса, к вычету также не принимаются.

Для получения социального налогового вычета в части расходов на благотворительные цели и на пожертвования религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности к налоговой декларации прилагаются следующие документы:

- заявление о предоставлении вычета;

- документы, подтверждающие участие налогоплательщика в благотворительной деятельности;

- платежные документы, подтверждающие размер произведенных налогоплательщиком на благотворительные цели расходов.

Предусмотрено право налогоплательщика на получение социального налогового вычета в сумме фактически произведенных в календарном году расходов на свое обучение (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ) в образовательных учреждениях - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 100000 руб., а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 100000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекунов или попечителей).

Таким образом, при оплате родителями обучения своего ребенка социальный налоговый вычет может предоставляться либо одному из родителей на всю сумму таких расходов в пределах 100 000 руб., либо обоим родителям - в сумме расходов, понесенных каждым из них, причем указанный предельный размер данного вычета установлен также и в отношении общей суммы расходов обоих родителей.

Кроме того, право на получение социального налогового вычета на обучение распространяется на налогоплательщиков, осуществлявших обязанности опекуна или попечителя над гражданами, бывшими их подопечными, после прекращения опеки или попечительства в случаях оплаты налогоплательщиками обучения указанных граждан в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях.

Здесь следует обратить внимание на то, что социальный налоговый вычет на обучение предоставляется налогоплательщикам полностью и за весь налоговый период, в котором их обучающиеся дети или опекаемые достигли 24-летнего возраста.

Вместе с тем в случаях платы налогоплательщиком за обучение своей супруги(а), брата, сестры, племянников и т.п. у налогоплательщика не возникает права на уменьшение налоговой базы по НДФЛ в связи с такими расходами на обучение.

Кроме того, если налогоплательщик оплачивает свое обучение в образовательных учреждениях, то для получения данного социального налогового вычета форма обучения (дневная, вечерняя, очная, заочная, экстернат) значения не имеет. Однако при оплате налогоплательщиком обучения в образовательных учреждениях своих детей или подопечных (либо бывших подопечных) такой вычет предоставляется только в том случае, если дети или подопечные (либо бывшие подопечные) налогоплательщика обучаются на дневной, то есть очной форме.

Социальный налоговый вычет предоставляется за весь период обучения в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения.

Если фактические расходы на обучение у налогоплательщика оказались больше установленного предельного размера данного вычета, то сумма превышения таких расходов на следующий налоговый период не переносится.

В ст. 219 Налогового кодекса не определено понятие «обучение». Сегодня платное обучение предлагают не только школы и вузы, но и огромное множество различных курсов, начиная с курсов иностранного языка и заканчивая курсами будущих родителей. В ст. 219 Налогового кодекса не установлено, при оплате каких именно видов обучения предоставляется социальный налоговый вычет, имеется лишь указание на то, что это обучение в образовательных учреждениях, которые имеют соответствующую лицензию или иной документ, подтверждающий статус учебного заведения.

Статус образовательного учреждения подтверждается имеющейся у него лицензией или иным документом (например, заверенной в установленном порядке выпиской из устава образовательного учреждения). В связи с этим правомерен вопрос, каким образом должен подтверждаться налогоплательщиками статус того или иного образовательного учреждения в целях получения социального налогового вычета по расходам на обучение? Кроме того, правомерен вопрос о том, следует ли налогоплательщикам представлять копии упомянутых документов, поскольку учебные заведения не обязаны выдавать их обучающимся.

В случаях, когда ссылка на реквизиты лицензии или иного подтверждающего статус учебного заведения документа содержится в самом договоре на обучение, заключенном налогоплательщиком с учебным заведением, представлять копии таких документов в налоговый орган необязательно. Если у налоговых органов имеются основания для проверки наличия у образовательного учреждения лицензии (или иного подтверждающего статус учебного заведения документа), то они могут направить запрос в данное образовательное учреждение, либо в соответствующий лицензирующий орган.

В настоящее время немало налогоплательщиков сами учатся или отправляют своих детей учиться в зарубежные учебные заведения - это может быть как общее или профессиональное образование, так и изучение иностранных языков. Предоставляется ли в этом случае социальный налоговый вычет?

Социальный налоговый вычет по расходам на обучение предоставляется налогоплательщикам независимо от того, где территориально расположено образовательное учреждение - на территории РФ или за рубежом. Однако следует иметь в виду требование о наличии у образовательного учреждения лицензии либо о подтверждении его статуса иным документом. Поэтому статус иностранного образовательного учреждения должен быть подтвержден соответствующими документами, предусмотренными законодательством этого иностранного государства.

Поскольку государственным языком в РФ является русский язык, ко всем подтверждающим документам, а также к договору с иностранным учебным заведением должен прилагаться перевод на русский язык.

Социальный вычет можно получить и на лечение. Он может быть предоставлен налогоплательщику только в том случае, если он сам обратится с этой целью в налоговую инспекцию: представит налоговую декларацию, напишет заявление на предоставление вычета и на возврат суммы НДФЛ, удержанного с него работодателем (и иными налоговыми агентами), а также приложит необходимые документы.

Вычет можно получить на оплату услуг по лечению, предоставляемых медицинскими учреждениями РФ, включенных в Перечень медицинских услуг, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 19 марта 2001 г. №201. В этот Перечень включены услуги по диагностике и лечению при оказании населению скорой медицинской помощи, услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению амбулаторно-поликлинической медицинской помощи (в том числе в дневных стационарах и врачами общей (семейной) практики), включая проведение медицинской экспертизы и пр.

Кроме того, вычет можно получить на приобретение за счет собственных средств налогоплательщика назначенных лечащим врачом медикаментов, включенных в Перечень лекарственных средств.

Важным моментом при решении налоговыми органами вопроса о предоставлении вычетов по пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ является то, на кого оформлены документы.

Дело в том, что вычет по расходам на лечение предоставляется налогоплательщику не только в случае, если услуги оказывались лично ему, но и в случае, если данный налогоплательщик оплачивал услуги по лечению:

супруга или супруги;

своих родителей;

своих детей в возрасте до 18 лет.

Однако, если пациентом является не сам налогоплательщик, могут возникнуть проблемы с получением данного вычета. Ведь, как мы уже упоминали, налогоплательщик обязан представить документы, подтверждающие его фактические расходы на лечение или приобретение медикаментов.

Поэтому все документы - договор на оказание платных медицинских услуг, справка установленной формы, платежные документы и т.д. - должны быть выписаны именно на то лицо, которое будет претендовать на получение вычета. Таким образом, совпадение пациента и заказчика услуги будет наблюдаться только в том случае, если человек оплачивает свое собственное лечение. А вот в случае, если человек, претендующий на вычет, оплачивает услуги по лечению своих супруга(и), родителей или детей, заказчик услуги (плательщик) и пациент являются разными лицами.

Для того чтобы подтвердить произведенные расходы, налогоплательщик должен представить в налоговые органы документы, свидетельствующие о целевом расходовании средств и о сумме произведенных расходов, исходя из величины которых ему может быть предоставлен социальный налоговый вычет.

При оплате медицинских услуг пациенту или заказчику услуг обязаны были выдать соответствующий платежный документ - кассовый чек, квитанцию к приходному кассовому ордеру и т.д., подтверждающий факт уплаты денежных средств за оказанные медицинские услуги.

Однако помимо платежных документов медицинская организация обязана также выдать специальную справку об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы РФ.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ вычеты предоставляются только в том случае, если лечение производилось в медицинских учреждениях РФ, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности. Однако брать копию лицензии и предъявлять ее в налоговую инспекцию вместе с декларацией и иными документами не нужно. В случае, если у налогового органа будут основания для проверки наличия у медицинской организации лицензии, налоговому инспектору нужно будет самостоятельно направить запрос в данное медицинское учреждение либо в соответствующий лицензирующий орган [26]. А вот в договоре на оказание медицинских услуг или в справке об оказанных услугах по лечению обязательно должны приводиться реквизиты лицензии медицинской организации.

На практике медицинские услуги могут оказывать не только медицинские организации, но и врачи, занимающиеся частной медицинской практикой. Например, в настоящее время очень много частнопрактикующих стоматологов. В связи с этим возникает вопрос: можно ли предъявлять к вычету расходы на оплату услуг частнопрактикующих врачей?

По мнению судей, положения пп. 3 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса в их конституционно-правовом истолковании не могут служить основанием для отказа в предоставлении налогоплательщику социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные физическими лицами, имеющими лицензию на осуществление медицинской деятельности и занимающимися частной медицинской практикой [6].

Таким образом, в целях применения налогового вычета под медицинскими учреждениями РФ следует понимать не только находящиеся на ее территории медицинские организации (в том числе их обособленные подразделения) различных форм собственности, но и индивидуальных предпринимателей, имеющих соответствующие лицензии, выданные в установленном порядке [26].

Индивидуальный предприниматель, оказывающий медицинские услуги, обязан оформлять те же документы, что и медицинская организация, в том числе и выдавать справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы РФ [22].

Подводя итог, следует еще раз выразить мысль о незавершенности налоговой реформы (не только в части НДФЛ), наличии противоречий в налоговом законодательстве и достаточно высокий уровень судебных тяжб, связанных с вопросами данной области. Хотя с каждым годом их количество постепенно снижается. Перманентное реформирование сферы с 2001 года по настоящее время, приводит к ошибкам в налоговой отчетности, исчисления, да и представления о налоге как таковом. Что порой приходится на руку органам ФНС, т.к. в бюджет зачисляются излишние суммы налога, возврат которых достаточно трудоемок (да и неизвестен большинству), поэтому и не востребован.

Помимо проблемы реформирования системы налогообложения существует не менее серьезная проблема ментальности. Иными словами психологического отношения к государству, налоговым органам и своей личности. Издревле русский народ относился к руководителю государства с благоговейным трепетом, а к государственным структурам - с недоверием и опаской. Так, сам образ государства в сознании русского человека имеет две противоположные ипостаси «добра» и «зла», противостояние которых влечет за собой импульсивное, симпатийное восприятие всех мер государственной власти. В настоящий момент в обыденном (повседневном) восприятии власти мало что изменилось. При оценке реформ (в том числе и налоговых) основная масса населения поверхностно оценивает их направленность, не вникает в их сущность, полагается на компетентность руководящих органов. Здесь возникает опасность коррупционного ведения каких-либо изменений. С другой стороны, рядовой плательщик НДФЛ опасается непосредственно взаимодействовать с налоговыми структурами, из-за личной некомпетентности, неуверенности в себе и «бюрократической волокиты», делегируя эти права всевозможным коммерческим структурам, плательщик НДФЛ теряет денежные средства, а вместе с тем и экономическую целесообразность получения каких-либо вычетов.

В данном контексте ряд авторов предлагают следующие меры по решению проблемы:

? Повышение налоговой грамотности плательщиков НДФЛ с помощью СМИ и системы образования.

? Создание открытой (прозрачной) системы налоговых органов, возможности беспрепятственного и своевременного доступа к ним.

? Формирование общей базы данных и форумов, разъясняющих юридические прецеденты налоговых споров.

? Повышение авторитета налоговых структур и доверия к ним.

Причем, всецело опираться на опыт западных развитых стран не следует, т.к. Россия - евразийская держава с особым историческим развитием, географическим положением, большими размерами (поэтому контроль затруднен) и особым типом менталитета.

Ситуация, наблюдаемая сегодня, свидетельствует о планомерном решении всего комплекса проблем, связанных с формированием эффективной системы налогообложения. Остается надеяться, что данный процесс не займет много времени, и в скором будущем мы будем иметь четко функционирующую систему, учитывающую основные проблемные точки…

Заключение

Поставленные нами задачи в начале работы в целом успешно решены по ее завершению.

Так, каждая из трех глав основной части дипломной работы отражает теоретическую, аналитическую и рекомендательную направленность, соответственно.

Подводя итог первой главе, следует повторить, что налогообложение доходов населения является важнейшим элементом налоговой политики любого государства. В начале 90-х годов ХХ века в России была создана налоговая система, в которую входил, в том числе подоходный налог с физических лиц (с 2001 г. - налог на доходы физических лиц).

НДФЛ - налог федеральный, прямой, личный. По охвату - НДФЛ остается одним из самых массовых, т.к. уплачивается исключительно физическими лицами. НДФЛ поступает в федеральный бюджет, а затем перераспределяется в бюджеты субъектов РФ (в размере 70%) и бюджеты муниципальных образований (30%). Налоговой базой служат все доходы физического лица, как в денежной, так и в натуральной форме, к ней же причисляются доходы в виде материальной выгоды. НДФЛ - налог с пропорциональными налоговыми ставками, среди которых выделяются следующие:

13% - в отношении всех доходов налогоплательщика за исключением тех, которые облагаются по иным ставкам;

35% - в отношении материальной выгоды полученной от экономии процентов за пользование кредитом, доходов в виде процентов по вкладам в банках в части превышения установленных процентов, доходов полученных от выигрышей (более 4 000 руб.);

30% - ставка для обложения всех доходов физических лиц, не признанных налоговыми резидентами (за исключением доходов от долевого участия - ставка 15%);

9% - в отношении доходов резидентов в виде дивидендов, процентов по облигациям, эмитированным до 01.01.2007 г.

Налоговая база по НДФЛ может быть уменьшена на сумму стандартных, социальных, имущественных или профессиональных вычетов. В основной своей массе НДФЛ исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет налоговыми агентами из доходов налогоплательщика.

По результатам анализа существующей системы расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц на примере Администрации Ягодненского сельского поселения Комсомольского муниципального района Хабаровского края можно заключить, что в бухгалтерии администрации производят начисления по четырем видам доходов.

В структуре начислений Администрации преобладают доходы, относимые к коду 2000 (вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей), доля отпускных составляет от 9 до 12,83%, и незначительную долю занимают доходы, относимые к кодам 2300 (пособия по временной нетрудоспособности) и 2760 (материальная помощь в связи с выходом на пенсию) (1,7 - 4,54%). В динамике наибольший темп роста по пособиям по временной нетрудоспособности.

В структуре вычетов, наибольший удельный вес занимают вычеты из суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту (40 - 45%)

При анализе выявлены ошибки расчета налога на доходы физических лиц, что свидетельствует о низком уровне контроля за соблюдением порядка исчисления НДФЛ.

Среди основных проблем, возникающих при применении НДФЛ, следует выделить необходимость перехода к прогрессивной шкале налогообложения, перенос НДФЛ из разряда федеральных в категорию местных налогов, недоступность для понимания системы исчисления и порядок уплаты НДФЛ большинству налогоплательщиков (и некоторых налоговых агентов).

Ситуация, наблюдаемая сегодня, свидетельствует о планомерном решении всего комплекса проблем, связанных с формированием эффективной системы налогообложения. Остается надеяться, что данный процесс не займет много времени, и в скором будущем мы будем иметь четко функционирующую систему, учитывающую основные проблемные точки…

Список источников

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 №6-ФКЗ, от 30.12.2008 №7-ФКЗ) // СПС Консультант-плюс

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 30.12.2008) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.03.2009) // СПС Консультант - Плюс

3. О порядке применения на территории РСФСР в 1991 году Закона СССР О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства. Закон РСФСР (392-I от 2 декабря 1990). // СПС Консультант Плюс

4. О подоходном налоге с физических лиц. Закон РФ 1998-I от 6 декабря 1991 // СПС Консультант Плюс.

5. О подоходном налоге с физических лиц. Закон РФ от 7 декабря 1991 г. №1998-1 // СПС Консультант Плюс.

6. По жалобе гражданине Кокорина Олега Валерьевича на нарушение его конституционных прав положениями подпункта 3 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации. Определение Конституционного Суда РФ в от 14 декабря 2004 г. №447-О. // СПС Консультант Плюс.

7. Письмо УФНС России по г. Москве от 31 января 2007 г. №28-11/008420 // СПС Консультант Плюс.

8. Письмо Минфина России от 13 февраля 2007 г. №03-04-06-01/35 // СПС Консультант Плюс.

9. Письмо Минфина России от 13 июня 2007 г. №03-04-06-01/185 // СПС Консультант Плюс.

10. Письмо Минфина России от 15 июня 2007 г. №03-04-06-01/189 // СПС Консультант Плюс.

11. Письмо Минфина России от 18 июня 2007 г. №03-04-06-01/191 // СПС Консультант Плюс.

12. Письмо Минфина России от 19 марта 2007 г. №03-04-06-01/74 // СПС Консультант Плюс.

13. Письмо Минфина России от 25 июня 2007 г. №03-04-06-01/200 // СПС Консультант Плюс.

14. Письмо Минфина России от 29 марта 2007 г. №03-04-06-01/94 // СПС Консультант Плюс.

15. Письмо Минфина России от 29 марта 2007 г. №03-04-06-01/95 // СПС Консультант Плюс.

16. Письмо Минфина России от 16 марта 2007 г. №03-04-07-01/30 // СПС Консультант Плюс.

17. Письмо Минфина России от 25 августа 2006 г. №03-05-01-04/251 // СПС Консультант Плюс.

18. Письмо Минфина России от 16 мая 2006 г. №04-2-05/3 // СПС Консультант Плюс.

19. Письмо Минфина России от 18 мая 2001 г. №04-04-06/257 // СПС Консультант Плюс.

20. О предоставлении имущественного налогового вычета. Письмо МНС России от 22 марта 2002 г. N СА-6-04/341 // СПС Консультант Плюс.

21. Письмо УФНС России по г. Москве от 30 ноября 2006 г. №18-11/3/104917

22. О социальном налоговом вычете. Письмо ФНС России от 13 июня 2006 г. №04-2-03/124@ // СПС Консультант Плюс.

23. Предоставление имущественного налогового вычета взаимозависимым лицам. Письмо ФНС России от 21 сентября 2005 г. №04-2-02/378@ // СПС Консультант Плюс.

24. О порядке взимания налога на доходы физических лиц с граждан Республики Беларусь. Письмо ФНС России от 26 октября 2005 г. N ВЕ-6-26/902@ // СПС Консультант Плюс.

25. О порядке предоставления имущественного налогового вычета. Письмо ФНС России от 28 февраля 2006 г. №04-2-03/45@ // СПС Консультант Плюс.

26. Об отдельных вопросах предоставления социальных налоговых вычетов. Письмо ФНС России от 31 августа 2006 г. N САЭ-6-04/876@ // СПС Консультант Плюс.

27. Об отдельных вопросах предоставления социальных налоговых вычетов. Письмо ФНС России от 31 августа 2006 г. N САЭ-6-04/876@. // СПС Консультант Плюс.

28. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15 декабря 2003 г. по делу N А44-2016/03-С3 // СПС Консультант Плюс.

29. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 7 декабря 2004 г. по делу N А66-5941/2004 // СПС Консультант Плюс.

30. О форме уведомления. Приказ ФНС России от 7 декабря 2004 г. N САЭ-3-04/147@ // СПС Консультант Плюс.

31. О внесении изменений в статью 218 части второй налогового кодекса Российской Федерации. Федеральный закон Российской Федерации от 22 июля 2008 года №121-ФЗ. // СПС Консультант Плюс.

32. Богомолов О. «Олигархизм» - специфический феномен постсоветской трансформации российской экономики. / О. Богомолов // Налоги. - 2004 - №2.

33. Братчикова Н.В. Порядок уплаты налога на доходы физических лиц. / Н.В. Братчикова. - М.: Финансы и статистика, 2008.

34. Все, что должен знать руководитель компании о налогах / под редакцией И.А. Толмачева. - М.: Финансы и статистика, 2007.

35. Гринберг Р. О «либеральной модернизации» и перспективах российской экономики. / Р. Гринберг // Налоги и право. - 2005 - №3.

36. Золотиревич К.В., Павлов В.И. Универсальная бюджетно-налоговая система / К.В. Золотиревич // ЭКО. - 2008 - №2.

37. Игнатов А. Неудержимый НДФЛ / А. Игнатов // Расчет. - 2009 - №1.

38. Караханян С.Г. Налоговые споры: проблемы, анализ, решение. / С.Г. Караханян, И.С. Баталова. - М.: Бератор, 2008.

39. Корсун Т.И. Налогообложение коммерческой деятельности. Практическое пособие / Т.И. Корсун. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2004.

40. Краснов М.В. НДФЛ в примерах. / М.В. Краснов, А.П. Зрелов. - М.: Налог Инфо, 2007.

41. Куликов В. Социальная политика как императив и императивы социальной политики / В. Куликов, В. Роик // Налоговый вестник. - 2005 - №1.

42. Лексин В. Новый этап административной реформы / В. Лексин // Российский экономический журнал - 2005 - №4.

43. Лексин В. Региональная Россия начала XXI века: новая ситуация и новые подходы к ее исследованию и регулированию / В. Лексин, А. Швецов // Российский экономический журнал - 2004 - №8.

44. Лермонтов Ю.М. НДФЛ: расчет, начисление, уплата. / Ю.М. Лермонтов. - М.: Налог Инфо, 2008.

45. Михайловский А. Зарплата без налогов / А. Михайловский // Московский бухгалтер. - 2004 - №7.

46. Налоговые системы зарубежных стран / под редакцией Князева В.Г. - М.: Закон и право, Юнити, 2007.

Размещено на Allbest.ru