Определение сущности доходов федерального бюджета Российской Федерации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Экономическое содержание, принципы организации, классификация доходов бюджета

2. Состав и структура доходов бюджета бюджетной системы РФ

3. Пути укрепления доходной базы бюджетной системы РФ

Заключение

Список использованных источников

Введение

Центральное место в финансовой системе занимает бюджетная система. Он взаимодействует с внебюджетными фондами, государственным кредитом, финансами предприятий различных форм собственности и хозяйствования.

Нормы, регулирующие отношения по формированию централизованного денежного фонда государства, то есть бюджета, являются одним из основополагающих в системе финансово-правовых отношений. Формирование централизованных денежных доходов обеспечивается посредством финансовых, экономических, правовых институтов, которые логически связаны между собой, и результатом их деятельности финансовое обеспечение функций государства.

Как известно, главным звеном бюджетной системы Российской Федерации является федеральный бюджет, он служит основным инструментом перераспределения ВВП и национального дохода в масштабах государства в целом, именно на федеральном уровне происходит формирование основных направлений проводимой бюджетной политики в стране, выбор бюджетных приоритетов, определение основных принципов построения межбюджетных отношений, следовательно, акцент необходимо сделать на доходах именно федерального бюджета. Государственный бюджет является важным инструментом воздействия на развитие экономики и социальной сферы. С его помощью на основе бюджетного механизма государство, обеспечивая перераспределение национального дохода, изменяет структуру общественного производства, влияет на результаты хозяйствования, осуществляет социальные преобразования. При этом государство применяет различные формы прямого и косвенного воздействия на экономику - субсидирование организаций и предприятий, государственные инвестиции, бюджетное финансирование отраслей, определяющих научно-технический прогресс, добиваясь в конечном итоге изменения народнохозяйственных пропорций.

Использование бюджетного механизма для регулирования экономики осуществляется посредством маневрирования поступающими в распоряжение государства денежными средствами. Оно позволяет целенаправленно влиять на темпы и пропорции развития общественного производства.

На современном этапе хозяйствования, когда требуется повысить роль государства в регулировании экономических процессов, особенно важно сосредоточить вложения бюджетных средств в проекты, определяющие стратегическое направление развития экономики, создание необходимой производственной инфраструктуры. Через налоговую политику, бюджетное финансирование представляется возможным влиять на различные стороны хозяйствования, способствуя ускорению обновления производственных фондов, быстрейшему внедрению в производство научно-технического прогресса. Совершенствование механизма бюджетного финансирования науки, государственной системы подготовки и переподготовки кадров для народного хозяйства, использование льготного налогового режима в части обложения прибыли от реализации новых видов продукции и других подобных бюджетных мер позволяют стимулировать научные открытия и новые технические достижения, сокращать сроки их внедрения в производство.

Целью курсовой работы является определение сущности доходов федерального бюджета, их характеристика и проблемы усовершенствования.

Для этого необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть бюджет, его экономическое содержание, принципы организации, классификацию доходов бюджета;

- охарактеризовать состав и структуру доходов бюджета бюджетной системы РФ;

- определить пути укрепления доходной базы бюджетов бюджетной системы РФ.

При написании работы были использованы: законодательные акты и нормативно-методические документы, такие как Налоговый и Бюджетный кодексы и федеральные законы; учебники по бюджетной системе и бюджетному праву, учебные пособия, монографии; научные статьи из финансовых и экономических журналов.

1. Экономическое содержание, принципы организации, классификация доходов бюджета

Сущность бюджета сводится к тому, что бюджет выражает денежные отношения, связанные с образованием и использованием централизованного фонда денежных ресурсов страны.

Согласно Бюджетному кодексу Российской Федерации: «бюджет - форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления» [2, ст.6]. В то же время бюджет в Российской Федерации является законом, то есть подкрепляется силой государства и является обязательным для исполнения.

Бюджет является одной из основополагающих финансово-правовых категорий. В настоящее время отсутствуют единые подходы к определению понятия «бюджет». Разные авторы по-своему выделяют характерные черты и функции бюджета. На наш взгляд, сложность определения сущности бюджета связана с тем, что данный термин используется для обозначения различных по своей природе явлений. Мы полагаем, что бюджет следует рассматривать в трех аспектах: экономическом, материальном и правовом [13, с.27].

Будучи экономической формой существования реальных отношений, выполняя специфическое общественное назначение по удовлетворению потребностей общества и его государственно-территориальных структур, бюджет может рассматриваться в качестве самостоятельной экономической категории. Эта категория имеет особенности, отличающие ее от других сфер и звеньев отношений. К числу особенностей относятся следующие [35, c.92]:

а) бюджет - центральное звено финансовой системы и является особенной экономической формой перераспределительных отношений, связанной с обособлением части национального дохода в руках государства и ее использованием с целью удовлетворения потребностей общества и отдельных его государственно-территориальных формирований;

б) с помощью бюджета происходит перераспределение национального дохода, реже - национального богатства между отраслями народного хозяйства, территориями страны, сферами общественной деятельности;

в) пропорции бюджетного перераспределения стоимости в большей мере, чем у других звеньев финансов, определяются потребностями расширенного воспроизводства в целом и задачами, стоящими перед обществом на каждом историческом этапе его развития;

д) область бюджетного распределения занимает центральное место в составе государственных финансов, так как обусловлена ключевым положением бюджета по сравнению с другими звеньями.

Бюджет является важным рычагом воздействия на ход общественного воспроизводства и стимулирования экономического роста. Путем изменения уровня государственных расходов и налогообложения правительства могут регулировать объем совокупного спроса, а тем самым влиять на краткосрочные колебания экономической конъюнктуры.

С точки зрения вещественно-материальной группы, бюджет - это централизованный фонд финансовых ресурсов, финансовый план государства, имеющий статус закона на соответствующий финансовый год, форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения деятельности государства и местного самоуправления [11, с.48].

Понятие бюджета в нынешней его трактовке - это не только фонд денежных средств государства. Бюджет правомерно рассматривать как экономическую категорию, которая выражает определенные экономические отношения [29, с.17].

Бюджет - это категория свойственная различным отношениям. Его возникновение и развитие связано с зарождением и формированием государства. Государство использует бюджет в качестве одного из основных инструментов обеспечения как непосредственно своей деятельности, так и важнейшего элемента проведения экономической и социальной политики [35, с.7].

В связи со сказанным представляется целесообразным определить бюджет следующим образом:

Рис 1.1.Понятие бюджета [7, с.26]

Характеризуя рис.1.1, можно сказать, что бюджет - это центральное звено системы финансов, поэтому он отражает все основные качественные признаки финансов.

Бюджет играет важную экономическую, социальную и политическую роль в воспроизводственном процессе. Используя средства бюджетного фонда на финансирование наиболее прогрессивных, приоритетных отраслей народного хозяйства, бюджет играет большую роль в перераспределении национального дохода между отраслями. Через бюджет доходы более рентабельных отраслей перераспределяются в отрасли с низкой рентабельностью (например, из промышленности в сельское хозяйство). Содержание за счет бюджетного фонда учреждений и организаций непроизводственной сферы играет большую роль в воспроизводстве рабочей силы.

Кроме того, через бюджет перераспределяются доходы между административными территориями, субъектами Федерации.

И, наконец, различные хозяйствующие субъекты могут получить бюджетное финансирование. Таким образом, через бюджет перераспределяется до 50% национального дохода [4, c.5].

Любому государству для выполнения своих задач и функций необходимы денежные средства, обеспечивающие финансирование всей государственной деятельности. Поэтому в собственность государства направляется часть национального дохода страны в виде различных по своей юридической природе поступлений, за счет которых формируются государственные доходы. Достаточная обеспеченность государства финансовыми ресурсами - одно из необходимых условий эффективного функционирования системы государственной власти и, как следствие, успешного выполнения государством своих задач и функций. Поскольку само государство - учреждение постоянное, то и потребности его в финансовых ресурсах также явление постоянное.

По мнению Н.Н.Косаренко, под государственными доходами традиционно понимается часть национального дохода страны, обращаемая в процессе его распределения и перераспределения через различные виды денежных поступлений в собственность и распоряжение государства с целью создания финансовой базы, необходимой для выполнения его задач по осуществлению социально-экономической политики, обеспечению обороны и безопасности страны, а также функционирования государственных органов [13, с.65]. Вместе с тем по мнению А.М. Година, понятие «государственный доход» можно рассматривать как централизованные денежные поступления в государственный бюджет, осуществляемые на основании бюджетного законодательства соответствующего государства (в нашем случае Российской Федерации), а также прибыль государственных предприятий и учреждений, коммерческих организаций, в которых государство в лице органов государственной власти имеет право на долю в уставном (складочном) капитале (например, ОАО «Газпром», ОАО «Россельхозбанк») [8, с.98].

По нашему мнению, в рассмотренном определении понятия «государственный доход» есть некоторое упущение: указаны лишь денежные средства, выступающие в качестве государственных доходов. Вместе с тем государство может в результате товарообменной операции получить товарную продукцию или недвижимое имущество, стоимостное выражение которого можно отразить в соответствующих статьях бюджета. Здесь следует подчеркнуть, что основным моментом является извлечение дохода как в денежной, так и в натуральной формах. Также важен тот факт, что «все бюджетные правоотношения действуют в границах финансового года, но имеют возобновляющийся характер». В связи с этим в определении было бы целесообразно указать период времени, в течение которого получен данный государственный доход.

На основании изложенного понятие «государственный доход» можно определить как имущество, приобретаемое государством за определенный период времени (финансовый год) в соответствии с группами доходов бюджета Российской Федерации (централизованный доход), а также имущество, приобретенное за указанный период государственными учреждениями, предприятиями и коммерческими организациями, в которых часть уставного капитала состоит из вклада Российской Федерации (децентрализованный доход).

В зависимости от характера деятельности государственные доходы можно подразделить на внутренние и внешние. Первые образуют ресурсы государства. Ко вторым относятся национальный доход и национальное богатство зарубежных государств. Они возникают в результате осуществления специальных финансовых и нефинансовых методов международного перераспределения (изъятия) стоимости. В историческом плане наблюдались различные формы пополнения государственной казны за счет успешно проводимых войн, захватов и тому подобных способов агрессии (дань, контрибуция и т. д.), с одной стороны. С другой стороны, длительное время существовали финансово-экономические методы аннексии (например, эмиссия зарубежных денежных знаков, демпинговая политика, принудительные финансовые клиринги).

Состав и особенно структура доходов государственного бюджета в каждом конкретном случае строго индивидуальны в зависимости от характера, типа государства, времени, периода, особенностей социально-экономического развития. В юридической литературе наиболее удачной представляется следующая классификация доходов:

- по социально-экономическому признаку (основана на «существующем различии форм собственности, закрепленных Конституцией РФ (ч. 2. ст. 8)») -- доходы, поступающие от:

государственных предприятий и организаций;

муниципальных организаций и предприятий;

негосударственных организаций и предприятий;

совместных предприятий, иностранных предприятий и организаций, действующих на территории РФ;

граждан;

- по территориальному признаку:

федеральные;

региональные;

местные;

- по методу мобилизации -- государственные и муниципальные доходы подразделены на обязательные и добровольные доходы, при этом к обязательным относят большую часть поступлений в бюджет, они являются безвозвратными и безвозмездными.

Подчеркнем, что признак безвозмездности присущ не всем видам государственных доходов. Например, сборы имеют в качестве своей основной характеристики, кстати, отличающей их от налогов, индивидуальную возмездность; возмездными являются также поступления от использования государственной собственности, от оказания платных услуг государственными органами. Необязательные -- средства, привлекаемые в виде займов, пожертвований и др.;

- по форме образования:

налоговые;

неналоговые (платежи штрафного характера (суммы, полученные от реализации конфискованного имущества; взимаемые штрафы); доходы от использования объектов федеральной собственности, собственности субъектов РФ и муниципальной собственности (например, плата за воду); доходы от деятельности государственных или муниципальных органов, предприятий и организаций; доходы от продажи имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности; административные платежи и сборы (сборы ГИБДД и др.); суммы, получаемые в возмещение ущерба; доходы от внешнеэкономической деятельности; поступления от продажи государственных ценных бумаг);

- по получателю дохода:

Российская Федерация;

субъекты Российской Федерации;

муниципальные образования.

Российское бюджетное законодательство разделяет государственные доходы на доходы от налогов и сборов и иные доходы. При этом не учитывается, получены данные доходы от частно-правовой или публично-правовой деятельности государства, то есть не соблюдается принцип деления доходов на публично-правовые и частно-правовые. Налоговые платежи не являются единственными платежами в пользу государства, основанием взимания которых являются нормы публичного права. Например, к неналоговым доходам относятся доходы от применения мер правовой ответственности, которые относятся к доходам, связанным с осуществлением государством властных (публичных) полномочий.

Также Бюджетный кодекс РФ не ориентируется на признак возмездности доходов, включая налоговые доходы, платежи возмездного характера (сборы) и относя к неналоговым доходам безвозмездные перечисления (штрафы, конфискации, компенсации). Не менее важным является деление государственных доходов на основе способов (порядка) их распределения между уровнями бюджетной системы. С учетом данного критерия выделяют собственные и регулирующие доходы бюджетов12. Собственные доходы бюджетов -- виды доходов, закрепленные законодательством Российской Федерации на постоянной основе полностью или частично за соответствующими бюджетами (ст. 47 БК РФ). Регулирующие доходы бюджетов -- доходы (федеральные и региональные налоги и сборы), по которым устанавливаются нормативы отчислений в другие уровни бюджетной системы, на предстоящий финансовый год или сроком не менее чем на три года (ст. 48 БК РФ).

В 2004 году в Бюджетный кодекс РФ были внесены изменения, исключившие из бюджетного законодательства понятие «регулирующие доходы». С другой стороны, бюджетная компетенция федеральных и региональных органов государственной власти включает в себя право на распределение собственных доходов бюджета между другими уровнями бюджетной системы (ст. 7-8 БК РФ). Передача части собственных доходов другому бюджету является формой межбюджетного регулирования, и отказ от него представляется преждевременным в условиях концентрации большинства источников денежных поступлений в пользу государства в федеральном бюджете.

В новой бюджетной классификации Российской Федерации не сохранилось деление доходов на налоговые и неналоговые доходы: теперь они вместе составляют группу «доходы». В свою очередь перечень безвозмездных перечислений существенно расширен. В настоящее время в составе доходов бюджетов доходы целевых бюджетных фондов не предусмотрены вообще. Однако появился новый вид доходов, а именно доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности. В данном случае имеются в виду те доходы, которые получены бюджетными организациями или органами государственного управления от предпринимательской деятельности или от деятельности по реализации товаров и услуг, осуществляемых не по государственно регулируемым, а по рыночным ценам. В данный вид доходов входят также целевые отчисления от государственных и муниципальных лотерей.

На основании изложенного можно заключить, что доходы государства следует определять как имущество, приобретаемое государством за определенный период времени (финансовый год) в соответствии с группами доходов бюджета Российской Федерации (централизованный доход), а также имущество, приобретенное за указанный период государственными учреждениями, предприятиями и коммерческими организациями, в которых часть уставного капитала состоит из вклада Российской Федерации (децентрализованный доход). В свою очередь рассмотрение финансово-правовых категорий, таких как «доходы государства доходы бюджета казна», позволяет говорить о том, что каждая последующая категория включается в предыдущую и является ее составной частью. В структуре доходов государства следует выделять публично-правовые и частно-правовые доходы. И, наконец, классификация государственных доходов может осуществляться прежде всего по следующим основаниям: а) социально-экономическому признаку; б) территориальному признаку; в) методу мобилизации; г) форме образования; д) получателю дохода.

Таким образом, бюджет - это основной финансовый план образования, распределения и использования централизованного денежного фонда государственного или административно-территориального образования, утверждаемый соответствующими представительными органами государственной власти или муниципального образования в форме закона, или в форме муниципальных правовых актов представительных органов муниципального образования, для осуществления задач и функций государства и муниципального образования.

В процессе принятия и исполнения бюджета большое значение приобретает сбалансированность доходов и расходов. Если доходы превышают расходы, то возникает профицит. Но чаще всего расходы превышают доходы. В таком случае возникает дефицит.

Главная экономическая роль бюджета выражается в том, что он формирует финансовую базу для функционирования органов государства и местного самоуправления. За счет бюджета содержится армия, значительная часть здравоохранения, с его помощью государство оказывает воздействие на экономические процессы.

2. Состав и структура доходов бюджета бюджетной системы РФ

Доходы федерального бюджета занимают основное место в составе централизованных финансовых ресурсов государства. Централизация значительной доли доходов в бюджете дает возможность маневрировать ресурсами, проводить единую экономическую и финансовую политику на всей территории страны, обеспечивать перераспределение средств в пользу приоритетных отраслей экономики, финансировать социальную сферу.

Определение доходов федерального бюджета имеет важное теоретическое и практическое значение, так как на его основе формируется одно из наиболее важных процессов бюджетных правоотношений, а именно распределение доходов федерального бюджета.

Базируясь на Бюджетный Кодекс, можем сказать, что доходы федерального бюджета - это «поступающие в бюджет денежные средства, за исключением средств, являющихся в соответствии с Бюджетным Кодексом источниками финансирования дефицита бюджета» [2, ст.6].

Нешитой А.С. дает следующее определение: «Доходы бюджета - это денежные средства, поступающие в соответствии с законодательством РФ в распоряжение органов государственной власти субъектов РФ» [36, с.94].

По мнению Парыгиной В.А.: «Доходы бюджета - это часть централизованных финансовых ресурсов государства, формируемая за счет перераспределения части национального дохода и используемая для выполнения государством и органами местного самоуправления своих функций. Доходы бюджета - это более узкое понятие, чем понятие «доходы государства», поскольку в доходы государства входят, помимо бюджетных средств, ресурсы внебюджетных фондов, имущество государственного сектора, а также все накопленное богатство, которое принадлежит государству» [42, с.154].

Таким образом, можно заключить, что доходы бюджета - это денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством РФ в распоряжение органов государственной власти Российской Федерации, ее субъектов и органов местного самоуправления.

Состав доходов в значительной мере зависит от методов, с помощью которых федеральные органы власти аккумулирует необходимые ему средства.

На рис. 2.1 представлены основные методы, используемыми для перераспределения национального дохода и образования доходов федерального бюджета. Соотношение между ними различно по странам и во времени. Оно определяется экономической ситуацией в стране.

Рис. 2.1. Основные методы мобилизации доходов федерального бюджета [4, с.156]

Главным источником доходов бюджетов разных уровней является ВВП и, прежде всего, такая его часть как национальный доход. Основным метолом перераспределения национального дохода в условиях рыночной экономики являются налоги. С помощью налогов формируется основная часть бюджета - примерно 80-90% доходов бюджета в разных странах составляют налоги. Когда в экономике спад и государству не хватает финансовых средств для покрытия своих нужд, используется национальное богатство. Так, например, было в СССР в 60-80-е гг., когда национальное богатство па душу населения в 80-е гг. сократилось в 1,8 раза но сравнению с 1960г. В случае недостатка собственных финансовых ресурсов государство может использовать такой способ, как займы - внутренние или внешние, которые составляют кредитный источник формирования доходов бюджета. В самых крайних случаях государство может использовать и такой метод, как дополнительная эмиссия денег. Однако этот способ имеет крайне негативные последствия, поэтому государство старается его использовать очень редко.

Налоги и сборы представляют собой часть национального дохода, мобилизуемую во все звенья бюджетной системы. Под налогом понимается обязательный индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций (предприятий) и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований, поступающий в заранее установленных законом размерах и в определенные сроки.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций (предприятий) и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий в интересах плательщиков сборов, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Сущность налогов и сборов проявляется в их функциях - фискальной и регулирующей. Фискальная функция была присуща налогам и сборам всегда. Она состоит в возможно большей мобилизации средств в бюджетную систему. Регулирующая функция налогов и сборов недостаточно развита. В ведущих зарубежных странах она получила развитие после Второй мировой войны.

Налоговая политика должна оказывать влияние на процессы накопления капитала, ускорение его концентрации и централизации, платежеспособный спрос населения, сглаживание экономического цикла, т. е. регулирующая функция налогов и сборов связана с вмешательством государства в процесс воспроизводства через налоги и сборы [3, с.5-6].

Любой налог рассматривается в качестве экономической категории, которая выполняет две основные функции: фискальную, при помощи которой формируется бюджетный фонд, и экономическую, оказывающую влияние на производство, стимулируя или сдерживая его развитие, усиливая или ослабевая накопление капитала, расширяя или сокращая платежеспособность населения.

Вторым по своему финансовому значению методом мобилизации доходов федерального бюджета являются займы. На современном этапе под влиянием значительного увеличения размеров бюджетных дефицитов, разрыва между налоговыми поступлениями и бюджетными расходами растет роль этого вида доходов. Роль этого вида доходов увеличивается в периоды войн, экономических кризисов, когда налоги в силу их недостаточной эластичности, неспособности быстро мобилизовать крупные финансовые ресурсы теряют свое обычное значение. В этом случае удельный вес займов приближается, а иногда даже перекрывает налоги.

При чрезвычайных обстоятельствах, когда получение налоговых платежей и займов оказывается затруднительным, федеральные органы власти обращаются к эмиссии бумажных денег. Этот метод самый непопулярный, так как вызывает рост денежной массы без соответствующего товарного обеспечения и приводит к усилению инфляционного процесса. Инфляция тяжело отражается на экономике и, особенно на всей социальной сфере. Эмиссия денег заменяется выпуском займов. [15].

Доходы бюджетов формируются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, законодательством о налогах и сборах и законодательством об иных обязательных платежах.

Доходы от федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов, иных обязательных платежей, других поступлений, являющихся источниками формирования доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их распределения этими органами в соответствии с нормативами, установленными Бюджетным кодексом Российской Федерации, законом о бюджете и иными законами субъектов Российской Федерации и муниципальными правовыми актами, принятыми в соответствии с положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации, между федеральным бюджетом, бюджетами субъектов Российской Федерации, местными бюджетами, а также бюджетами государственных внебюджетньх фондов в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Органы Федерального казначейства осуществляют в установленном Министерством финансов Российской Федерации порядке учет доходов, поступивших в бюджетную систему Российской Федерации, и их распределение между бюджетами в соответствии с кодом бюджетной классификации Российской Федерации, а в случае возврата, зачета или уточнения платежа соответствующим администратором доходов бюджета - согласно представленному им поручению.

К доходам бюджетов относятся налоговые доходы, неналоговые доходы и безвозмездные поступления [9, с.15].

Все налоговые доходы носят систематический характер и, следовательно, четко планируются в доходной части бюджета. Некоторые неналоговые доходы не подвергаются планированию и не могут быть твердо закреплены в доходной части бюджета. Поэтому в доходной части федерального закона о бюджете на соответствующий год несколько видов неналоговых доходов могут группироваться с указанием единой планируемой суммы. В целом неналоговые доходы отличаются от налоговых «субъектным составом, содержанием прав и обязанностей участников финансовых правоотношений, складывающихся в связи с уплатой и перечислением в бюджет неналоговых доходов» [9, с.15].

На протяжении последних лет прослеживается рост неналоговых доходов, в то время как количество объектов федеральной собственности сокращается в результате приватизации. При этом именно в процессе совершенствования системы неналоговых доходов от продажи и использования федерального имущества, в том числе ее правовых основ, Российская Федерация может проявлять себя как специфический участник гражданского оборота, обладающий собственностью. Представляется, что только благодаря увеличению неналоговых доходов федерального бюджета станет возможным достижение цели снижения налогового бремени при сохранении роста доходов бюджета, и в этом заключается основополагающее значение неналоговых доходов. И, наоборот, при благоприятных экономических условиях в государстве необходимо снижать или прекращать продажу государственной - федеральной и региональной - недвижимости [5, с.16]. доход бюджет налоговый федеральный

В таблице 2.1 показана динамика изменения доходной части бюджета РФ за 2014-2016 гг.

Таблица 2.1 Структура доходов федерального бюджета за 2014-2016 гг.

Виды доходов	Годы	Изменение, +/-
	2014	2015	2016	2015 год к 2014 году	2016 год к 2015 году
1	2	3	4	5	6
Доходы, всего	100	100	100	х	х
В том числе
Налоговые доходы	67,13	62,32	60,54	-4,81	-1,78
Неналоговые доходы	32,75	37,61	39,36	+4,86	+1,75
Прочие неналоговые доходы	0,12	0,06	0,04	-0,06	-0,02
Целевые отчисления от всероссийских государственных лотерей	0,00	0,00	0,01	0,00	+0,01

Источник: Федеральный закон от 23 декабря 2013 г. N 173-ФЗ «О федеральном бюджете на 2014 год», Федеральный закон от 26 декабря 2014 г. N 189-ФЗ «О федеральном бюджете на 2015 год», Федеральный закон от 19 декабря 2015 года N 238-ФЗ «О федеральном бюджете на 2016 год».

Согласно данным таблицы 2.1 наибольший удельный вес в структуре доходов федерального бюджета за 2014-2016 гг. занимают налоговые поступления - более 60,54% всех поступлений.

Второе место по величине поступлений в доходную часть бюджета РФ составляют неналоговые доходы. Так, их величина от общей суммы доходов составляла 32,75% в 2014 году, 37,61% в 2015 году и 39,36% в 2016 году.

Однако за анализируемый период доля налоговых поступлений имеет тенденцию к снижению. Так, если в 2014 году налоговые поступления федерального бюджета составляли 67,13%, то в 2015 году изменение в сторону снижения составило 4,81%. В 2016 году по сравнению с 2015 годом снижение доли составило 1,78%.

Удельный вес неналоговых поступлений имеет тенденцию к росту. Так, в 2015 году по сравнению с 2014 годом возрастание составило 4,86%, а в 2016 году по сравнению с 2015 годом - 1,75%.

Удельный вес прочих неналоговых поступлений, напротив, имеет тенденцию к снижению. В 2015 году по сравнению с 2014 годом - на 0,06%, в 2016 году по сравнению с 2015 годом - на 0,02%. В 2016 году по сравнению с 2015 годом на 0,01% возрос удельный вес по целевым отчислениям от всероссийских государственных лотерей.

Таким образом, проанализировав структуру доходной части федерального бюджета, можно отметить, что основная часть доходов федерального бюджета формируется за счет налоговых поступлений. Это свидетельствует о неэффективном использовании федеральной государственной собственности, так как ее доля в общем экономическом потенциале производственной сферы остается высокой, а отдача в виде отчислений от ее использования и сдачи в аренду незначительна в доходах бюджета РФ.

В таблице 2.2 проанализируем динамику структуры налоговых поступлений федерального бюджета за 2014-2016 гг.

Таблица 2.2 Структура налоговых доходов бюджета РФ в 2014-2016 гг.

Показатели	2014	2015	2016	Изменение, +/-
				2015 год к 2014 году	2016 год к 2015 году
1	2	3	4	5	6
Налоговые доходы, всего	100	100	100	х	х
налог на прибыль организаций	11,60	10,97	13,76	-0,64	+2,80
налоги и взносы на социальные нужды	11,94	9,61	8,75	-2,33	-0,86
налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ	35,47	38,55	35,22	+3,08	-3,33
налоги на товары, ввозимые на территорию РФ	18,53	16,93	16,92	-1,61	-0,01
налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	21,64	23,95	25,35	+2,32	+1,40
прочие налоги и сборы	0,83	0	0	-0,83	0,00

Источник: Федеральный закон от 23 декабря 2013 г. N 173-ФЗ «О федеральном бюджете на 2014 год», Федеральный закон от 26 декабря 2014 г. N 189-ФЗ «О федеральном бюджете на 2015 год», Федеральный закон от 19 декабря 2015 года N 238-ФЗ «О федеральном бюджете на 2016 год».

Согласно таблице 2.2 в 2016 году по сравнению с 2015 годом в доходной части федерального бюджета наблюдается повышение удельного веса поступлений по налогу на прибыль. Так, в 2015 году налог на прибыль составил 10,97% от общей суммы налоговых поступлений, в 2016 году -13,76%. Рост составил 2,8%.

Удельный вес поступлений от единого социального налога имеет также тенденцию к снижению. Так, удельный вес ЕСН в структуре налоговых поступлений в федеральный бюджет снизился с 11,94% в 2014 году до 8,75% в 2016 году.

Удельный вес поступлений от налогов на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ в 2015 году по сравнению с 2014 годом повысился на 3,08%, а в 2016 году по сравнению с 2015 году - напротив, снизился на 3,33%.

Поступления от налогов на товары, ввозимые на территорию РФ имеет тенденцию к снижению. Так, за 2014-2015 гг. снижение составило 1,61%, за 2015-2016 гг. - 0,01%.

Удельный вес поступлений по налогам, сборам и регулярным платежам за пользование природными ресурсами имеет тенденцию к росту. Так, за 2014-2015гг. рост составил 2,32%, за 2015-2016 гг. - 1,40%.

Основными факторами роста поступлений по налогу на прибыль в 2016 г. стали экономический рост и продолжающееся повышение цен на нефть. Дальнейшее сокращение удельного веса убыточных организаций в экономике и возобновление роста чистого сальдированного финансового результата деятельности предприятий и организаций в % к ВВП свидетельствуют о расширении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В таблице 2.3 проанализируем динамику удельного веса доходной части бюджета РТ за 2014-2016 гг.

Согласно таблице 2.3 наибольший удельный вес в структуре доходов регионального бюджета за 2014-2016 гг. занимают налоговые поступления - это свыше 56,40% всех поступлений.

Таблица 2.3 Структура доходов бюджета РТ за 2014-2016 гг., %

Показатель	2014год	2015 год	2016 год	Изменение, +/-
				2015 год к 2014 году	2016 год к 2015 году
Налоговые доходы	56,40	67,99	72,30	+11,59	+4,31
Неналоговые доходы	1,27	1,53	2,13	+0,26	+0,60
Прочие неналоговые доходы	6,68	6,34	6,88	-0,34	+0,54
Экологический фонд РТ	0,00	0,48	0,00	+0,48	-0,48
Фонд безопасности дорожного движения	0,00	0,65	0,59	+0,65	-0,06
Дорожный фонд РТ	0,00	4,21	3,84	+4,21	-0,37
Безвозмездные поступления	31,65	18,80	14,27	-12,84	-4,53
Прочие безвозмездные поступления	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Всего доходов	100,00	100,00	100,00	0,00	0,00

За анализируемый период удельный вес налоговых поступлений имеет тенденцию к повышению. Так, если в 2014 году удельный вес налоговых поступлений регионального бюджета составил 56,40%, то в 2015 году изменение составило (11,59%). В 2016 году по сравнению с 2015 годом повышение удельного веса составило 4,31%.

Второе место по величине поступлений в доходную часть бюджета РТ составляют безвозмездные поступления. Так их величина от общей суммы доходов составляла 31,65% в 2014 году, 18,8% в 2015 году и 14,27% в 2016 году.

Удельный вес неналоговых поступлений имеет тенденцию к возрастанию. Так, в 2015 году по сравнению с 2014 годом возрастание составило 0,26 %, а в 2016 году по сравнению с 2015 годом - 0,60 %. Удельный вес прочих неналоговых доходов в 2014-2015 гг.снизился на 0,34 %, в 2015-2016 гг.напротив, повысился на 0,54 %. Удельный вес безвозмездных поступлений в общей сумме доходов бюджета РТ имеет тенденцию к снижению, так если в 207-2015гг. снижение составило 12,84 %, то в 2015-2016гг. - 4,53 %. Прочие неналоговые доходы, отчисления в экологический фонд РТ, фонд безопасности дорожного движения, дорожный фонд, налоговые и прочие неналоговые поступления, прочие безвозмездные поступления занимают незначительную долю в структуре доходов регионального бюджета - от 0,004 до 6,88% всех поступлений.

Роль налогов в формировании местных бюджетов весьма значителен, что наглядно представлено в таблице 2.4 на примере бюджета г.Казани.

Таблица 2.4 Состав и структура доходов бюджета г. Казани в 2012-2015 гг.

Показатель	2012 г.	2013 г.	2014 г.	2015 г.
	Сумма, млн.руб.	Уд. вес, %	Сумма, млн.руб.	Уд. вес, %	Сумма, млн.руб.	Уд. вес, %	Сумма, млн.руб.	Уд. вес, %
Всего доходов, в том числе:	6365,51	100,00	6995,09	100,00	14240,73	100,00	9258,00	100,00
налоговые доходы	2801,10	44,00	3421,97	48,92	4498,80	51,30	4944,06	53,40
неналоговые доходы, всего	451,50	7,09	922,31	13,19	1172,12	13,37	838,00	9,05
целевые бюджетные фонды	16,02	0,25	193,50	2,77	-	-	-	-
поступления от бюджетов других уровней	3096,89	48,65	2457,31	35,13	6846,57	35,33	3457,21	37,34

Анализируя данные таблицы 2.4, мы видим, что налоговые доходы бюджета г. Казани за период 2012-2015 гг. являются одним из основных источников дохода. Так за период с 2012 года по 2015 год их удельный вес в доходах бюджета города увеличился почти на 10%, а в абсолютном выражении - почти в 1,8 раза.

Другим наиболее значимым источником дохода бюджета являются поступления от бюджетов других уровней. Так, их удельный вес в 2015 году составил 37,34% всех доходов бюджета г.Казани, что на 2,01% больше, чем в 2014 году. Однако по сравнению с 2012 годом удельный вес снизился на 11,31%.

Из таблицы 2.4 также видно, что налоговые доходы и безвозмездные поступления от бюджетов других уровней бюджетной системы Российской Федерации находятся в неустойчивой динамике. Так, если удельный вес безвозмездных поступлений от бюджетов других уровней в 2012 году составлял 48,65%, то в 2013 году снижение составило 13,52%. А в 2015 году по сравнению с 2014 годом, напротив удельный вес повысился на 2,01%.

На основе этих наблюдений можно сделать вывод, что поддержание необходимого уровня бюджетной обеспеченности происходит за счет двух независимых источников, а именно налоговых поступлений и финансовой помощи от бюджетов других уровней. Это свидетельствует о финансовой зависимости бюджета, о неспособности органов местного самоуправления влиять на положение бюджета, так как органы власти не могут воздействовать на объем и сроки поступления финансовой помощи.

Можно отметить, что основная часть доходов муниципального бюджета формируется за счет налоговых поступлений. Это свидетельствует о неэффективном использовании муниципальной собственности, так как ее доля в общем экономическом потенциале производственной сферы остается высокой, а отдача в виде отчислений от ее использования и сдачи в аренду составляют низкую долю в доходах бюджета.

Таким образом, бюджет является формой образования и расходования денежных средств для обеспечения функций органов государственной власти. Сосредоточение финансовых ресурсов в бюджете необходимо для успешной реализации финансовой политики государства.

К доходам бюджетов относятся налоговые доходы, неналоговые доходы и безвозмездные поступления.

3. Пути укрепления доходной базы бюджетной системы РФ

Мировой экономический кризис, сопровождавшийся сильным падением мировых цен на энергоносители, серьезно ударил по российской экономике и выявил целый комплекс нерешенных проблем, острота которых в прежние годы сглаживалась благоприятной экономической конъюнктурой. Это делает бюджетную систему России крайне уязвимой с точки зрения фискальных рисков и вынуждает проводить более жесткую бюджетную политику с тем, чтобы избежать ситуации, когда правительство будет испытывать сложности по исполнению своих обязательств. В этой связи принято решение основывать бюджетное планирование на умеренно оптимистических оценках перспектив экономики.

В настоящее время прогноз основных показателей социально-экономического развития значительно ухудшился по сравнению с тем, что ожидалось в середине 2015 года. Столь серьезные изменения объясняются в том числе и тем, что предыдущий прогноз оказался сверх оптимистичным. Между тем, именно на этом прогнозе основывался Федеральный закон от 24 ноября 2015 г. № 204-ФЗ "О федеральном бюджете на 2016 год и на плановый период 2010 и 2011 годов". Исходя из завышенных предположений, сформировались на среднесрочную перспективу обязательства государства.

На фоне ухудшения ситуации приходится пересматривать параметры бюджетной системы. Но если в части доходов происходит объективное их сокращение на более чем 40% по сравнению с изначально запланированными, то по расходам ситуация иная. В условиях кризиса обязательства не просто сложно сокращать - их приходится увеличивать, чтобы поддержать ослабленную экономику и незащищенные категории граждан.

Увеличение доходов федерального бюджета должно происходить не за счет увеличения налоговой нагрузки на экономику, а за счет расширения налогооблагаемой базы благодаря созданию благоприятных условий для развития частного бизнеса, сокращению нелегального теневого оборота.

Одним из факторов увеличения налоговых платежей является достижение стабильного уровня собираемости налогов за счет системы налогового администрирования. Положительное влияние на повышение уровня собираемости налоговых доходов оказывают меры по реструктуризации накопившейся налоговой задолженности по платежам в федеральный бюджет.

Рассматривая вопросы совершенствования налоговой системы, следует обратить внимание на необходимость поиска механизма повышения собираемости налогов. Необходимо упорядочить процедуру регистрации юридических лиц, увязать её с регистрацией в налоговом органе, разрешить её по почтовому адресу производства или местоположения основного офиса.

Основными направлениями дальнейшего совершенствования налоговой системы остаются [10, с.12]:

- повышение стабильности, обеспечивающей единство, противоречивость и неизменность в течение финансового года системы налогов и неналоговых платежей;

- консолидация в федеральном бюджете государственных внебюджетных фондов, не допуская крайности, проявившейся уже в 2001 г., с сохранением целевой направленности использования денежных средств и нормативного порядка формирования их доходной части;

- облегчение налогового бремени производителей продукции (работ, услуг) и недопущение двойного налогообложения путем четкого определения налогооблагаемой базы с одновременным введением механизмов, повышающих уровень собираемости налогов;

- укрепление налогового федерализма, в том числе установление минимальных значений долей поступления доходов от каждого налога в бюджеты разных уровней, имея в виду, что указанные доли будут устанавливаться ежегодно в федеральном бюджете, но не ниже минимальных значений;

- расширение практики установления специфических ставок акцизов, кратных минимальной величине месячной оплаты труда, и таможенных пошлин в денежных единицах на единицу товара в натуральном измерении;

- замена акцизов на отдельные виды минерального сырья ресурсными платежами в форме соглашений о разделе продукции или стабильных ежемесячных платежей по каждому месторождению в натуральных единицах измерения добываемого ресурса с пересчетом в рубли по средним экспортным ценам за предыдущий месяц и по курсу, устанавливаемому Центральным банком РФ на дату платежа.

В среднесрочной перспективе будет продолжено совершенствование системы администрирования налогов в России. В частности, предполагается принятие следующих мер:

а) совершенствование подходов к проведению налоговых проверок;

б) повышение уровня информационного обеспечения и автоматизации налоговых органов;

в) обеспечение информационного взаимодействия между налоговыми, таможенными, правоохранительными и иными органами;

г) совершенствование системы государственной регистрации юридических лиц и предпринимателей без образования юридического лица.

Структуру доходов бюджета можно и необходимо определять и за источниками доходов, то есть государственных доходов и закрепленных за местными бюджетами других источников доходов. Решение этого вопроса должно идти через структурную перестройку доходов государства, только на основании такой перестройки можно обеспечить стабилизацию и сбалансирование как торгово-платежного баланса, так и бюджета государства.

В этом направлении предусматривают пути [11, с.29]:

- во-первых, целеустремленная поддержка структурной перестройки наиболее важных для функционирования экономики отраслей и производств государственными средствами, кредитами, государственными гарантиями государственным инвесторам;

- во-вторых, перестройка производства соответственно к требованиям рынка за счет собственных средств предприятий, кредитов и займов.

- в-третьих, вопрос формирования оптимальной структуры доходов государственного бюджета непосредственно апеллирует к оптимизации налоговой системы страны. Только на основе решения вопросов снижения налоговых ставок и расширения базы налогообложения можно будет вывести часть экономики из тени, тогда резко возрастет доля подоходного налога и налога на прибыль в структуре бюджета, так как станет невыгодно скрывать налоги.

- в-четвертых, качественное улучшение структуры бюджета возможно при принятии в последствии бездефицитного бюджета с целью появления более оптимистических ожиданий субъектов экономики, которые будут уверены, что при условии полного соблюдения закона государственные расходы не будут финансироваться за счет свободных средств экономики страны.

Решение этих проблем будет качественным только при правильном выборе программ, без которых невозможен прорыв в экономике за счет получения хороших последствий в короткие сроки и без государственной поддержки бюджетными средствами.

Основные направления пополнения доходной части бюджета должны включать увеличение [12, с.7]:

- рентных доходов от эксплуатации природных ресурсов, изымаемых в доход федерального бюджета с помощью налогов, в том числе: за счет введения налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья, увеличения поступлений налога на добычу полезных ископаемых, увеличения вывозных пошлин за счет приведения ставок пошлин на вывоз энергоемких сырьевых товаров в соответствие со ставками пошлин на вывоз энергоносителей;

- поступлений по налогу на прибыль в связи со снижением нелегального вывоза капитала и возвращением части нерепатриированной ранее валютной выручки;

- поступлений налога на добавленную стоимость по товарам, производимым на территории Российской Федерации по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации путем повышения собираемости налогов и пресечения теневого оборота товаров, незаконной предпринимательской деятельности и контрабанды;

- поступлений от акцизов на этиловый спирт из всех видов сырья и спиртосодержащую продукцию, производимые на территории Российской Федерации путем повышения ставки акциза, а также сокращения доли нелегально производимой продукции, ужесточения контроля за деятельностью предприятий отрасли, использующих производственные мощности ниже экономически оправданного уровня;

- поступлений регистрационных и лицензионных взносов путем замещения теневой (нерегистрируемой) экономической деятельности регистрируемой;

- поступлений ввозных (импортных) таможенных пошлин путем улучшения налогового администрирования и замещения необлагаемого ввоза облагаемым;

- неналоговых доходов в основном за счет роста доходов от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, или от деятельности государственных и муниципальных организаций, а также за пользование невоспроизводимыми и уникальными природными ресурсами путем продажи прав на доступ к ним (включая радиочастоты, земельные участки, морские биоресурсы и т.п.);

- поступающей в федеральный бюджет прибыли Центрального банка России;

- доходов от внешнеэкономической деятельности;

- поступлений налогов на прибыль за счет улучшения собираемости налогов.

К перспективам развития доходов федерального бюджета можно отнести увеличение поступлений от неналоговых доходов. Резервы пополнения неналоговых доходов связаны, в основном, с повышением эффективности использования собственности через эффективное использование ставок арендной платы. При этом необходимым представляется осуществление продажи неэффективной собственности частным инвесторам, что, в свою очередь, будет способствовать снижению затрат на содержание государственных объектов. Прежде всего, это касается учреждений, финансируемых за счет бюджетов различных уровней.

Политика государства в сфере управления государственной собственностью будет реализовываться путем оптимизации объема и состава находящейся у государства собственности, осуществления мониторинга финансово-хозяйственной деятельности предприятий, создания реестра показателей экономической эффективности, а также путем повышения эффективности управления находящимися в государственной собственности акциями открытых акционерных обществ. Предусматривается продолжить работу по централизации в федеральном бюджете доходов от использования государственного имущества с тем, чтобы отказаться от практики направления указанных доходов на нужды государственного сектора, минуя федеральный бюджет.

На наш взгляд, налоговая политика в ближайшие три года должна быть ориентирована на создание максимально комфортных условий для расширения экономической деятельности и перехода экономики на инновационный путь развития, а также на дальнейшее снижение масштабов уклонения от налогообложения. Только в этом случае государство сможет укрепить доходы федерального бюджета и увеличить их поступления в бюджет.

Целесообразным является осуществление действенного контроля за уплатой налогов и сборов. В этих целях мы предлагаем равномерно распределить число налоговых органов на всей территории Российской Федерации. Данное мероприятие, на наш взгляд, позволит повысить уровень контроля за налогоплательщиками, что в свою очередь вызовет рост налоговых доходов.

Таким образом, политика увеличения доходов федерального бюджета складывается, в основном, из изменения подхода к собираемости налогов, хорошей рыночной конъюнктуре и совершенствовании управления неналоговым доходами бюджета.