В области организации налогового учета ООО «Техно-Центр «Исток-Банкосервис» руководствуется Налоговым кодексом Российской Федерации. Система налогового учета организуется самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть, последовательно от одного налогового периода к другому.

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщика обязательные формы документов налогового учета.

В соответствии с Учетной политикой для целей налогообложения налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогам, в отношении которых ООО «Техно-Центр «Исток-Банкосервис» признается налогоплательщиком (налоговым агентом) на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации, другими законодательными актами. Внутренние операции налогового учета оформляются бухгалтерскими справками.

Основной целью налогового учета является формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджет и внебюджетные фонды налогов и сборов.

Для ведения налогового учета имущества, обязательств и отражения хозяйственных операций в ООО «Техно-Центр «Исток-Банкосервис» применяется:

Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических;

Рабочий план счетов налогового учета, содержащий полный перечень балансовых, забалансовых, технических счетов.

Для оформления хозяйственных операций в ООО «Техно-Центр «Исток-Банкосервис» применяются унифицированные первичные документы, при этом также разработаны и используются неунифицированные формы учетных документов, по которым не предусмотрены типовые формы учетных документов. Альбом неунифицированных форм первичных учетных документов приведен в учетной политики для целей бухгалтерского учета.

Для накопления и систематизации информации для целей налогового учета в учетной системе «1С: Предприятие» используется система балансовых, забалансовых, технических счетов. Информация для целей налогового учета формируется на основании первичных документов одновременно с вводом проводки для целей бухгалтерского учета.

Ежемесячно по окончании отчетного периода информация с балансовых, забалансовых, технических счетов переносится в регистры налогового учета.

Система регистров налогового учета состоит из аналитических регистров.

В случае если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Регистры налогового учета содержат все реквизиты, предусмотренные статьей 313 Налогового кодекса Российской Федерации. Формы регистров налогового учета приведены в приложении к Учетной политике для целей налогообложения. Налоговые регистры заполняются вручную на основании данных ИСУ «1С: Предприятие».

Регистры налогового учета заполняются ежемесячно нарастающим итогом с начала года.

Данные налогового учета систематизируются и группируются в аналитических регистрах в разрезе показателей, формирующих налоговую базу.

Далее на основании информации аналитических регистров налогового учета формируется расчет налоговой базы.

Отдельные регистры могут не заполняться, если в отчетном периоде операции, отражаемые в регистрах, не проводились.

К доходам в целях налоговой политики относятся:

1. доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав;

2. внереализационные доходы.

Доходом от реализации для целей налогообложения признается выручка:

- от реализации товаров, собственного производства;

- от реализации работ, услуг (в том числе сдача в аренду имущества и предоставления прав);

- от реализации покупных товаров;

- от реализации имущественных прав;

- от реализации прочего имущества;

- от реализации амортизируемого имущества;

- от реализации права требования;

- от реализации ценных бумаг

Признание доходов в ООО «Техно-Центр «Исток-Банкосервис» осуществляется по методу начисления. Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты.

Датой получения дохода признается день передачи права собственности на товары и результаты выполненных работ и оказанных услуг, определяемая в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ. По выполненным работам, оказанным услугам датой получения дохода признается день передачи (сдачи) работ, услуг.

К расходам в целях налоговой политики относятся:

1. Расходы, связанные с производством и/или реализацией;

2. Внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и/или реализацией, подразделяются на:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- начисленную амортизацию;

- прочие расходы.

Перечень внереализационных расходов и доходов приведен в Регистре № 4 «Внереализационные доходы и расходы», который представлен в Приложении 7.

Расходы, не учитываемые для целей налогообложения, представлены в Приложении № 8 - Регистр № 22 «Расходы, не учитываемые для целей налогообложения».

Стоимость товарно-материальных ценностей, входящих в состав материальных расходов, при поступлении определяется исходя из цены их приобретения. Транспортно-заготовительные расходы по доставке материально-производственных запасов увеличивают стоимость этих материалов.

Оценка материально-производственных запасов и товаров осуществляется по методу средней себестоимости.

К расходам на оплату труда относятся любые начисления работникам в денежной или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и коллективными договорами. Все виды расходов, которые подлежат включению в состав расходов на оплату труда, приведены в учетной политике для целей налогообложения.

К амортизируемому имуществу относятся объекты основных средств и нематериальных активов с учетом требований статьи 257 НК РФ. Перечень имущества, по которому не начисляется амортизация, приведен также в учетной политике для целей налогообложения.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Начисление амортизационной премии не применяется.

Порядок определения объекта (единицы учета) основных средств в налоговом учете аналогичен порядку, установленному для целей бухгалтерского учета.

Срок полезного использования основных средств определяется при вводе объекта основных средств в эксплуатацию.

По каждой группе основных средств срок полезного использования определяется исходя из минимального срока полезного использования, установленного для каждой группы классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации № 1 от 01.01.2002г. увеличенного на 1 месяц.

Амортизация объектов основных средств начисляется линейным методом.

Основные средства, приобретенные по договору лизинга, в соответствии с которым данные основные средства числятся на балансе лизингополучателя, включаются в состав амортизируемого имущества с момента ввода в эксплуатацию. Для таких основных средств при расчете амортизации применяется специальный коэффициент ускоренной амортизации «3».

В Регистре № 3 «Косвенные расходы, осуществленные при производстве и реализации» приводится полный перечень статей прочих расходов.

Признание расходов в ООО «Техно-Центр «Исток-Банкосервис» осуществляется по методу начисления. Расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Подразделение расходов на прямые и косвенные.

Налоговый период - календарный год;

Уплата авансовых платежей по налогу на прибыль производиться ежемесячно в порядке, установленном пунктом 1 статьи 287 НК РФ.

Отчетным периодом для ООО «Техно-Центр «Исток-Банкосервис» признается месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного периода на основе данных налогового учета.

С целью обеспечения сопоставимости бухгалтерского и налогового учета порядка формирования прибыли организации и правильности отражения в бухгалтерском учете сумм налога на прибыль приказом Минфина РФ № 114к от 19.11.2002 г. утверждено ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», вступившие в силу с 1 января 2003 г.

Бухгалтерская прибыль (убыток), отраженная в отчете о прибылях и убытках, как правило, не совпадает с налогооблагаемой прибылью (убытком), отраженной в Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

Основа для формирования прибыли одна - это хозяйственные операции, производимые организацией, в налоговом периоде.

Поэтому, сравнив отражение одних и тех же операций в каждом из видов учета, можно выявить причины, по которым данные бухгалтерского и налогового учета расходятся.

Применение ПБУ18/02 позволяет отражать в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода образуется в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Эта разница состоит из постоянных и временных разниц.

Под постоянными разницами (ПР) понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. Иными словами это сумма доходов и расходов, отраженные в бухгалтерском учете, но не учитываемые в налоговом.

Постоянные разницы на изучаемом предприятии возникают в результате:

1) превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;

2) непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;

3) непризнание для целей налогообложения убытка, связанного с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества, при внесении его в уставный (складочный) капитал другой организации, и стоимостью, по которой это имущество отражено в бухгалтерском балансе передающей стороны;

4) образование убытка, перенесенного на будущее который, согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, по истечении определенного времени (10 лет) уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих периодах;

5) прочих аналогичных различий.

Если постоянную разницу между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью умножить на ставку налога на прибыль, получится (в зависимости от знака разницы):

а) постоянный налоговый актив (ПНА) (превышение бухгалтерского налога над налогом, рассчитанным по данным налогового учета)

б) постоянное налоговое обязательство (ПНО) (обратная ситуация).

Таким образом, под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

ПБУ 18/02 не содержит понятия «постоянный налоговый актив». В документе рассматривается только случай, когда налогооблагаемая прибыль больше бухгалтерской, что приводит к образованию постоянного налогового обязательства. Но ведь возможно возникновения таких постоянных разниц, которые приведут к диаметрально противоположной картине: налогооблагаемая прибыль будет меньше бухгалтерской.

Примером может служить ситуация, когда организация безвозмездно получает имущество от другого предприятии, владеющего более чем 50 % ее уставного капитала. Такие доходы увеличиваю бухгалтерскую прибыль, но не увеличивают налогооблагаемую. Поэтому они являются разницей, которая приводит к появлению постоянного налогового актива.

Временные разницы (ВР) - это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль в других отчетных периодах.

Временные разницы, в зависимости от их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток), делятся на:

- вычитаемые,

- налогооблагаемые.

Вычитаемые временные разницы (ВВР) возникают тогда, когда в отчетном периоде по какой-либо операции налогооблагаемая прибыль оказывается временно больше бухгалтерской. Соответственно организация платит в бюджет сумму налога, превышающую величину налога, рассчитанного по данным бухгалтерского учета. В последующих же периодах разница исчезнет, поскольку на эту сумму платежи в бюджет будут меньше налога, полученного в бухгалтерском учете. Из-за того, что эта разница со временем погашается, она и получила название временной.

Вычитаемые временные разницы на изучаемом предприятии образуются в результате:

1. Применение различных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

2. Применение различных способов признания коммерческий и управленческих расходов в себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг) в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

3. Переноса убытка на будущее, который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено налоговым законодательством;

4. Применение при продаже основных средств различных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов по их продаже.

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль (ОНП), который должен уменьшить сумму налога на прибыль подлежащего к уплате в бюджет в следующем или в последующих отчетных периодах.

Если вычитаемую временную разницу умножить на ставку налога на прибыль, получится «отложенный налоговый актив» (ОНА).

Отложенный налоговый актив - это часть налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующих отчетных периодах.

Отражать отложенные налоговые активы следует в тех отчетных периодах, когда возникают вычитаемые временные разницы. Но при одном условии: должна существовать вероятность того, что организация получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы (НВР) возникают тогда, когда в отчетном периоде по какой-либо операции налогооблагаемая прибыль оказывается временно меньше бухгалтерской. Соответственно организация платит в бюджет сумму налога, меньшую, чем величина этого налога, рассчитанная по данным бухгалтерского учета. И у организации появляется обязательство заплатить налог в большей сумме в следующих отчетных периодах, когда сумма налога в налоговом учете на эту величину превысит налог, рассчитанный исходя из бухгалтерской прибыли.

Налогооблагаемые временные разницы в ООО «Техно-Центр «Исток-Банкосервис» образуются в результате:

- применения различных способов расчетов амортизации для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

- применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией по кредитам и займам для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

- разница в признании расходов по договору лизинга (финансовой аренды) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

Если налогооблагаемую временную разницу умножить на ставку налога на прибыль, получится отложенное налоговое обязательство (ОНО).

Отложенное налоговое обязательство это часть налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующих отчетных периодах.

При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.

Помимо рассмотренных понятий ПБУ 18/02 ввело еще два: «условный расход по налогу на прибыль» и «текущий налог на прибыль».

Условный расход по налогу на прибыль - это сумма налога, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли.

Чтобы получить условный расход, надо бухгалтерскую прибыль умножить на ставку налога на прибыль.

Текущий налог на прибыль - это сумма налога, определяемая в соответствии с главой 25 Налогового кодекса. Эту сумму организация перечисляет в бюджет по итогам отчетного (налогового) периода. Чтобы получить текущий налог, необходимо условный расход скорректировать на суммы постоянных налоговых активов и обязательств и отложенных налоговых активов и обязательств.

3. разработка налогового бюджета ОоО «техно-центр «исток-банкосервис»