42,0

49,4

54,3

+12,3

Данные таблицы 9 говорят о том, что ООО «Эко-Сервис» имеет высокие показатели рентабельности основной деятельности. Рентабельность производства продукции сельского хозяйства возросла в 2021 году по сравнению с 2019 годом на 11,6% и составила 96,6%. Рентабельность продаж свидетельствует о том, что каждый рубль выручки от реализации продукции включает в себя 49 копеек прибыли, то есть почти половину.

Рентабельность продаж по чистой прибыли также имеет высокие значения и составила по итогам 2021 года 54,3%, то есть прочие доходы и расходы предприятия, не оказывают существенного влияния на финансовые показатели деятельности ООО «Эко-Сервис».

Таблица 10

Рентабельность использования вложенного капитала ООО «Эко-Сервис»

Показатель	2019г.	2020г.	2021г.	Отклонение 2021 г. от 2019 г. (+,-)
Рентабельность собственного капитала, %	18,3	19,5	25,1	+6,8
Рентабельность активов, %	17,2	19,1	24,1	+6,9
Рентабельность производственных фондов, %	46,2	49,4	67,4	+21,2
Период окупаемости собственного капитала, лет	5	5	4	-1

Как видно из таблицы 10, уровень рентабельности собственного капитала составляет 25,1% и имеет тенденцию к увеличению. Наибольшего значения он достигает в 2021 году. В первую очередь это обусловлено превышением темпов роста чистой прибыли над темпами роста величины собственного капитала.

Значения показателя рентабельности активов свидетельствуют о том, что на рубль стоимости активов данного предприятия приходится 24 копейки чистой прибыли. Следует отметить, что это обусловлено в первую очередь высоким уровнем прибыльности предприятия, при незначительном увеличении стоимости активов.

Снижение периода окупаемости собственного капитала в 2021 году свидетельствует об увеличении скорости оборота денежных средств, вложенных в производство, т.е. о росте его эффективности. Период окупаемости собственного капитала равный 4 года говорит о том, что в течение этого срока сумма вложенного капитала полностью окупится.

2.4 Бухгалтерский учет финансовых результатов в организации

Учет финансовых результатов деятельности на предприятии ведут на счете 99 «Прибыли и убытки». По отношению к балансу счет является активно-пассивным. По кредиту его отражают суммы полученной прибыли, по дебету убытки. На основе сопоставления дебетового и кредитового оборотов за отчетный период выводят финансовый результат деятельности предприятия - чистую прибыль или соответственно чистый убыток. Учет финансовых результатов на счете 99 ведут в разрезе двух источников:

1. Финансовые результаты от продажи продукции.

2. Финансовые результаты от прочих доходов и расходов.

В OOO «Эко - Сервис» по кредиту счета 90 «Продажи» отражается выручка от продажи продукции (в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»), а по дебету - плановая себестоимость ее (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции (в конце года). Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разниц списываются в дебет счета 90 «Продажи» (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция.

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль / убыток от продаж».

На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка.

На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

На субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).

Организации - плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 «Продажи» субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами.

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы.

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается.

При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» Приказ Минсельхоза России от 13.06.2001 N 654 "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методических рекомендаций по его применению" и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Там же. Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами: 80 «Уставный капитал» - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 «Резервный капитал» - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 «Расчеты с учредителями» - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

Финансовые результаты от продажи продукции списываются в установленном порядке со счета 90. На предприятии в течение года по дебету счета 90 учитывают проданную продукцию в оценке по плановой себестоимости. Только в конце года после калькуляции фактической себестоимости и списания калькуляционных разниц плановая себестоимость проданной продукции доводиться до фактической и соответственно выводиться уточненный финансовый результат от продажи продукции. Финансовые результаты от прочих доходов и расходов выводятся на счете 91 и перечисляются на счет 99, как и по предыдущему счету.

По дебету счета 99 в конце года отражаются начисленные платежи единого сельскохозяйственного налога: Дт 99 Кт 68, а также суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции с кредитом счета 68.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом записью 31 декабря делается заключительная проводка: сумма чистой прибыли списывается со счета 99 -- Дт 99 Кт 84, при наличии на счете 99, убытка последний списывается на счет 84 обратной записью. После этого счет 99 закрывается и в балансе на 1 января следующего года сальдо не имеет.

Аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» ведут в ведомости № 76-АПК, которую открывают на год, с вкладными листами. Учет ведут позиционно на основании первичных документов по каждому виду дохода (прибыли) и расхода (убытка) Аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» ведут в ведомости №76-АПК, которую открывают на год, с учетом вкладных листов. Учет ведут позиционным способом на основании первичных документов по каждому виду дохода (прибыли) и расходов (убытка). Итоговые данные ведомости используются для составления квартальной и годовой отчетности форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» (Приложения).

Итоговые данные ведомости используются для составления квартальной и годовой отчетности ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках» Начиная с годовой отчетности за 2012 год, отчет о прибылях и убытках должен именоваться отчетом о финансовых результатах (Информация Минфина России N ПЗ-10/2012).

Ежемесячно данные из ведомости переносят в журнал-ордер №15-АПК в специальный раздел для счета 99. В разделе 1 журнала-ордера ведут учет операций по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с дебетом счетов 60, 73, 84, 90, 91, 94, 96.

Нераспределенная прибыль истекшего отчетного года, а также после отчислений на пополнение резервного капитала может быть направлена, при выполнении определенных условий, на выплату учредительского дохода.

Необходимо иметь в виду, что при записях в соответствующих разделах журнала-ордера № 15-АПК суммы, относимые в дебет счетов, имеющих много субсчетов и статей аналитического учета, подлежат группировке по статьям аналитического учета в листках-расшифровках.

После заполнения всех регистров по учету финансовых результатов деятельности производится взаимосверка данных регистров между собой и других регистров, в которых отражены корреспондирующие счета.

2.5 Основные направления улучшения финансовых результатов деятельности предприятия

Исходя из проведенных нами исследований, основными направлениями улучшения финансовых результатов деятельности предприятия являются:

1 Взаимосвязь уровня прибыли с основными факторами производства

Изменение прибыли от изменения реализации продукции (работ, услуг) зависит от ряда факторов, зависящих от объема проданной продукции и ее себестоимости.

К факторам первой группы относятся:

-изменение объема реализации продукции;

-изменение объема продукции (в оценке по плановой себестоимости);

-изменение объема продукции, обусловленное изменениями в структуре продукции.

Факторы второй группы включают:

-экономию от снижения себестоимости продукции;

-экономию от снижения себестоимости продукции за счет структурных сдвигов;

-изменение издержек из - за динамики цен на материалы и тарифов на услуги;

-изменение цен на 1 рубль продукции.

Прибыль до налогообложения учитывает финансовые результаты от реализации продукции, прочей реализации, прочих доходов и расходов.

Обобщенная характеристика структуры источников формирования прибыли предприятия называется «качеством» прибыли. Высокое качество операционной прибыли характеризуется ростом объема выпуска продукции, снижением уровня операционных затрат, а низкое качество - ростом цен на продукцию без увеличения объема ее выпуска и реализации в натуральных показателях.

Прибыль, оставшаяся после уплаты налога на прибыль, составляет чистую прибыль организации. Направления ее использования определяются организацией самостоятельно. За счет чистой прибыли создается резервный капитал, производятся выплаты дивидендов, социальные выплаты работникам в доле, утвержденной общим собранием, перечисления на благотворительные и иные цели. На основе всех этих данных выполняется вертикальный и горизонтальный анализ использования прибыли, рассчитываются коэффициент капитализации, норма выхода дивиденда, темпы устойчивого роста собственного капитала и коэффициент потребления прибыли.

Методом цепной подстановки определяют влияние основных факторов на динамику прибыли от реализации продукции, а также чистой прибыли.

Факторный анализ прибыли от реализации продукции растениеводства (таблица 11- приложение 1) показал, что в целом прибыль от реализации продукции растениеводства в 2021 году увеличилась на 31648,9 тыс. руб. по сравнению с 2019 годом, или на 64,2%.

На данную величину оказало наибольшее влияние увеличение цены реализации продукции, в частности по пшенице - почти на 70%. Сокращение объемов реализации продукции растениеводства, наоборот, уменьшило прибыль от продаж. Фактор изменения себестоимости производимой продукции оказал незначительное влияние на величину финансового результата, причем, как в большую, так и в меньшую сторону.

Если анализировать финансовый результат от реализации каждого вида продукции, то характерное влияние всех трех факторов прослеживается по пшенице. То есть, общее увеличение прибыли от реализации пшеницы связано с ростом объемов продаж, цены реализации при одновременном снижении себестоимости. По другим культурам влияние факторов также внесло изменение в сумму прибыли от реализации.

Нижеследующие в разделе приложения:

-Таблица 11- Факторный анализ прибыли от реализации продукции растениеводства в ООО «Эко-Сервис»

- Таблица 12 Факторный анализ прибыли от реализации продукции животноводства в ООО «Эко - Сервис»

- Таблица 13 Финансовые результаты и рентабельность производства продукции сельского хозяйства в ООО «Эко - Сервис») наглядно демонстрируют текущее состояние в экономике исследуемой организации:

Факторный анализ прибыли от реализации продукции животноводства (таблица 12) показал, что по приросту КРС величина прибыли существенно изменилась под влиянием сокращения объемов продаж и увеличения себестоимости продукции. По молоку прибыль от реализации возросла по причине существенного снижения себестоимости продукции и значительного роста объемов продаж.

С целью выявления, какие виды продукции на предприятии более доходные, как изменился уровень рентабельности, и какие факторы на это повлияли, необходимо сделать факторный анализ рентабельности по каждому виду продукции. Уровень рентабельности отдельных видов продукции зависит от изменения среднереализационных цен и себестоимости единицы продукции.

Финансовые результаты и рентабельность производства отдельных видов продукции представлены в таблице 13, откуда видно, что по отрасли растениеводства самой рентабельной продукцией является кукуруза на зерно - рентабельность в среднем за три года составила почти 264%, и подсолнечник, средняя рентабельность - 208,4%.

В отрасли животноводства рентабельным является производство молока, по итогам 2021 года рентабельность составила 58%.

В целом по хозяйству рентабельность основной деятельности составила за 2021 год 103,6%, что на 12,4% больше чем в 2019 году. Данное изменение обусловлено высоким уровнем рентабельности в 2021 году кукурузы на зерно, которая составила 517%.

2 Анализ точки безубыточности производства продукции

Для совершенствования учета финансовых результатов необходимо экономически обосновать критерии разграничения расходов предприятия на включаемые и не включаемые в себестоимость.

Одним из альтернативных традиционному отечественному подходу к калькулированию является подход, когда по носителям затрат планируется или учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Суть такого подхода состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, то есть по носителям затрат распределяются лишь переменные издержки. Такая система получила название «директ-костинг» Директ-костинг -- метод учёта затрат, введённый американским экономистом Д. Харрисом в 1936 году, который заключается в расчёте себестоимости продукции на основе только прямых (переменных) затрат. Сущность системы директ-костинга заключается в разделении затрат на постоянные и переменные., а анализ затрат по данным этой системы - анализ безубыточности производства.

Внедрение элементов системы «директ-костинг» в сельском хозяйстве позволяет рассчитывать критическую точку безубыточности, прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от размера посевных площадей, величину загрузки мощностей. Информация, получаемая в данной системе, позволяет решать задачи типа: «производить ли конкретный вид продукции, и если да, то, в каком объеме»; использовать различные варианты установления цен; упростить планирование, учет и контроль результатов работы подразделений и другое.

В соответствии с системой «директ-костинг» на продукцию распределяют не все издержки предприятия, а только их часть, то есть изменяющиеся пропорционально изменению объема производства.

Практическое значение этой системы заключается в следующем:

- Существенно упрощает нормирование, планирование, учет и контроль резко сократившегося числа затрат.

В результате себестоимость становится более обозримой, а отдельные статьи затрат - более контролируемыми.

- Исключается трудоемкая работа по распределению косвенных расходов.

- Контроль за постоянными затратами и другое.

Однако главное преимущество системы «директ-костинг» в том, что она позволяет решить важнейшие задачи управления затратами. Несомненно, внедрению метода «директ-костинг» должен предшествовать анализ эффективности его применения.

Для практического использования системы в сельскохозяйственных организациях, где учет затрат ведут по статьям калькуляции, необходимо определить какие именно затраты (постоянные или переменные) учитывают по той или иной статье (таблица 14).

Таблица 14

Разделение производственных затрат в сельскохозяйственных организациях

Статьи затрат	Переменные	Постоянные	Условно- постоянные (условно-переменные )
Семена и посадочный материал	+
Удобрения	+
Средства защиты растений и животных	+
Корма	+
Нефтепродукты			+
Топливо и энергия на технологические цели	+
Оплата труда	+	+
Амортизация		+
Налоги, сборы и другие платежи		+	+
Отчисления на социальные нужды	+	+
Ремонт и техническое обслуживание основных средств			+
Работы и услуги вспомогательных производств	+		+
Прочие затраты		+	+
Потери от брака, падежа животных			+
Общепроизводственные расходы		+	+
Общехозяйственные расходы		+

В действующей практике деление затрат на постоянные и переменные осуществляется двумя основными методами: аналитическим и статистическим. При аналитическом методе все затраты предприятия, исходя из опыта прошлых лет, вначале постатейно подразделяют на постоянные, полностью переменные (пропорциональные) и частично переменные (полупеременные). Затем на основе анализа соотношения затрат и результатов предыдущих отчетных периодов по каждой статье частично переменных расходов исчисляется удельный вес переменной части (вариатор затрат). Таким образом, постоянные расходы имеют вариатор 0, пропорциональные - 1 (или 10 при десятичном масштабе измерения), а переменные - значения вариаторов в интервале от 0 до 1 (10). Постоянная и переменная части полупеременных расходов прибавляются к первоначально исчисленной сумме постоянных и пропорциональных затрат.

В итоге общая сумма затрат основной деятельности предприятия подразделяется на две совокупности: постоянные и переменные затраты в зависимости от их поведения по отношению к объему производства или продаж в прошлые отчетные периоды.

Проведем анализ безубыточности производства по данным ООО «Эко - Сервис», на примере производства продукции зерновых и зернобобовых культур.

Таблица 15

Переменные и постоянные затраты на производство продукции зерновых и зернобобовых культур и их связь с объемом производства за 2021 год

Статьи затрат	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Вариатор затрат (доля переменных затрат)
Оплата труда с отчислениями на социальные нужды	2467	4,2	0,8
Материальные затраты:
Семена и посадочный материал	7195	12,4	1,0
в том числе: элитные	372	0,6	1,0
Минеральные и органические удобрения
в том числе: минеральные	1940	3,3	0,9
…………….органические	-	-	-
Химические средства защиты растений	1872	3,2	0,8
Электроэнергия	849	1,4	0,4
Нефтепродукты	10343	17,8	0,9
Затраты на страхование	4937	8,5	0,7
Содержание основных средств	16670	28,6	0,3
Прочие затраты	11992	20,6	0,1
Итого:	58213	100,0	х

Как видно из таблицы 15, к прямым переменным затратам в ООО «Эко - Сервис» относятся затраты на семена, удобрения и ГСМ, вариатор данных затрат равен 0,9-1,0. К полупеременным - затраты на оплату труда, химические средства защиты растений, затраты на страхование.

Постоянные затраты, это общехозяйственные расходы и содержание основных средств.

Таблица 16

Расчет показателей анализа безубыточности производства зерновых и зернобобовых культур, тыс. руб.

№ п/п	Показатели	Обозначение и расчет	Годы	Отклонения (+/-)
			2019	2022
1	Выручка от продажи зерна	ВР	22892	74513	+51621
2	Переменные затраты	ПЗ	10925	47420	+36495
3	Маржинальный доход	МД=ВР-ПЗ	11967	27093	+15126
4	Коэффициент маржинального дохода	Кмд=МД/ВР	0,52	0,36	-0,16
5	Удельный маржинальный доход (в расчете на 1ц), тыс. руб.	МДуд=Ц-УПЗ	0,289	0,343	+0,054
6	Постоянные затраты	ПОЗ	2496	10793	+8297
7	Порог рентабельности:
	- в натуральном выражении, ц	Q*=ПОЗ/МДуд	8636	31466	+22830
	- в денежном выражении	ВР*=ПОЗ/Кмд	4800	29980	+25180
8	Запас финансовой прочности:
	- в денежном выражении	ЗФП=ВР-ВР*	18092	44533	+26441
	- в процентах от выручки, %	ЗФП(%)=ЗФП/ ВР*100	79,03	59,76	+19,27
9	Прибыль (убыток) от продажи зерна (операционная прибыль (убыток))	ПР=ВР-ПЗ-ПОЗ= =ЗФП*Кмд	9471	6032	+6561
	Сила воздействия операционного рычага	СОР=МД/ПР	1,26	1,69	+0,43

Переменные затраты отражают сумму неполной себестоимости реализованной продукции.

В 2021 году в ООО «Эко - Сервис» было реализовано 79007 ц зерна зерновых и зернобобовых культур.

Общая величина постоянных затрат составила в 2021 году 10793 тыс. руб., она формируется за счет сумм постоянных затрат, учтенных на счетах 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство» по статьям «Содержание основных средств», «Прочие затраты», по счету 25 «Общепроизводственные расходы», субсчет 1 «Растениеводство» и счету 26 «Общехозяйственные расходы».

Маржинальный доход в сумме 27093 тыс. руб. является достаточным для возмещения постоянных затрат и формирования прибыли от реализации продукции растениеводства ООО «Эко - Сервис» в сумме 16032 тыс. руб.

Порог рентабельности (уровень безубыточности) - 31466 ц при фактическом уровне продаж (в объеме 79007 ц) обусловливает наличие значительного запаса финансовой прочности организации в сумме 44533 тыс. руб. (59,76% от выручки).

Сила воздействия операционного рычага, равная 1,69 отражает степень производственного риска и показывает, сколько процентов изменения прибыли от продажи зерна, порождает каждый процент изменения выручки, что делает финансовый результат более прогнозируемым и управляемым. То есть, у ООО «Эко - Сервис» каждый процент изменения выручки от продажи зерна будет дополнительно давать 0,69% изменения прибыли в сторону увеличения.

3 Совершенствование методики учета и формирования финансовых результатов с учетом справедливой стоимости

В настоящее время в практику работы российских предприятий активно внедряются международные стандарты учета и отчетности. Учет финансовых результатов деятельности хозяйствующего субъекта также находит отражение как в национальных стандартах (ПБУ), так и в международных стандартах.

Если определение категории «доходы» содержится в концептуальной главе МСФО «Принципы», то выручке фирмы посвящен отдельный стандарт МСФО 18 «Выручка». ПБУ 9/99 представляет собой совмещение концептуальных основ с их практической реализацией. В МСФО 18 признание выручки осуществляется по-разному в зависимости от вида выручки:

- от продажи товаров;

- от предоставления услуг;

- от использования другими сторонами активов предприятия, приносящих проценты, лицензионные платежи и дивиденды.

МСФО 18 не исчерпываются все возможные виды выручки, однако выручка, не предусмотренная этим стандартом, рассматривается в других стандартах. Например, порядок формирования доходов по договорам аренды раскрывается в МСФО 17 «Аренда»; дивидендов - в МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании»; изменения в справедливой стоимости финансовых активов и финансовых обязательств - в МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации». В зависимости от вида выручки МСФО предусматриваются различные критерии признания ее в отчетности.

В отличие от МСФО в российских учетных стандартах выручке уделяется меньше внимания. Согласно ПБУ 9/99 критерии признания выручки включают пять пунктовПриказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" https://base.garant.ru/12115839/, которые распространяются на все виды выручки. Исключение составляет выручка от предоставления за плату во временное пользование активов, для признания которой достаточно выполнения только трех из этих пунктов. Критерии признания выручки, регламентируемые ПБУ 9/99, наиболее близки условиям для признания выручки от продажи товаров, формулируемым МСФО 18.Применение в настоящее время справедливой стоимости при оценке сельскохозяйственной продукции и биологических активов российскими организациями заставляет их менять методологию учета затрат на производство.

Для оценки каждого вида сельскохозяйственной продукции, оценки кормов собственного производства, прироста живой массы скота по группе животных определенной породы и одного и того же возраста необходимо конкретизировать и использовать в практических целях формулы расчета справедливой стоимости.

В качестве альтернативного варианта учета доходов, расходов и финансовых результатов (чистой прибыли или убытка) при оценке сельскохозяйственной продукции, первоначального признания биологических активов по справедливой стоимости, а также изменения справедливой стоимости биологических активов предлагается счет 92 «Доходы и расходы от сельскохозяйственной деятельности по справедливой стоимости». В этом случае учет осуществляется на основании справочной информации из регистров-расчетов и бухгалтерских справок (таблица 17 «Регистр-расчет финансовых результатов от производства сельскохозяйственной продукции по справедливой стоимости»).

Таблица 17

Регистр-расчет финансовых результатов от производства сельскохозяйственной продукции по справедливой стоимости

Виды сельскохозяйственной продукции	Количество, ц	Справедливая стоимость 1 ц, руб.	Справедливая стоимость продукции, тыс. руб.	Затраты на производство продукции, тыс. руб.	Финансовый результат от производства (+, -), тыс. руб.
1. Зерновые и зернобобовые	Х	Х	16733	16115	+ 618
1.1 Пшеница - всего, из нее	13558	500,66	6788	6981	- 193
1.2 Рожь - всего	7405	617,42	4572	3431	+ 1141
1.5 Ячмень	1983	962,68	1909	1837	+ 72
5. Многолетние травы	Х	Х	1654	2651	- 997
5.1 Многолетние травы на сено всего	4566	95,05	434	1421	- 987
5.2 Многолетние травы на семена - всего	120	10000	1200	1171	+ 29
5.3 Многолетние травы на зеленую массу - всего	380	52,63	20	59	- 39
Итого продукции растениеводства	Х	Х	23525	22394	+ 1131
9. Молоко	355	814,08	289	689	- 400
10. Мед	31	7387,10	229	313	- 84
Итого продукции животноводства	Х	Х	518	1002	- 484
Всего сельскохозяйственной продукции	Х	Х	24043	23396	+ 647

Представленные регистры-расчеты финансовых результатов от производства сельскохозяйственной продукции по справедливой стоимости, позволяют осуществлять взаимоувязку и сверку показателей при трансформации бухгалтерской отчетности в финансовую отчетность по МСФО.

Результаты исследования подтверждают, что справедливая стоимость биологических активов или сельскохозяйственной продукции легче поддается определению, если сгруппировать биологические активы или сельскохозяйственную продукцию по основным характеристикам, например, по возрасту или качеству. Сельскохозяйственная организация может выбрать и другие основные характеристики исходя из используемых на данном рынке в качестве основы ценообразования.

Систематизированные варианты оценки отдельных видов сельскохозяйственной продукции и биологических активов по справедливой стоимости позволяют получать объективную величину финансового результата в аграрном секторе.

4 Аудит финансовых результатов

Цель аудита финансовых результатов выражение мнения аудитора о достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков организации, законности распределения и использования прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения.

Задачи аудита заключаются в следующем:

установлении правильности определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продаж товаров, продукции, работ, услуг;

анализе правильности учета прочих доходов и расходов;

выяснении правомерности и обоснованности распределения чистой прибыли.

Выводы и предложения

По данным проведенного исследования по учету и анализу финансовых результатов в ООО «Эко - Сервис» можно сделать следующие выводы и предложения.

Основной вид деятельности данного хозяйства - производство и реализация сельскохозяйственной продукции. Наибольший удельный вес в структуре выручки ООО «Эко - Сервис», в среднем за три последних года, занимает отрасль растениеводства - 67,59%, в том числе производство и реализация зерновых и зернобобовых составляет 32%, а подсолнечника 35%. На долю животноводства приходится около 26%, из них 20% - производство и реализация молока. Подводя итог, можно сказать, что фактически сложившаяся специализация хозяйства производство зерновых культур.

Наибольший удельный вес в структуре основных средств предприятия занимают машины и оборудование, в среднем затри года - 75%. Также значительный удельный вес приходится на здания, сооружения и передаточные устройства - в среднем около 14%. За анализируемый период произошло увеличение стоимости основных средств на 40,5%, в том числе за счет приобретения машин и оборудования - на 48,3%, транспортных средств - на 50,2%, увеличения стоимости продуктивных животных - почти на 22%. Существенно изменился состав основных средств за счет приобретения земельных участков на сумму 953 тыс. руб., а также ввода в эксплуатацию других видов основных средств - на 332 тыс. руб.

ООО «Эко - Сервис» располагает достаточной рабочей силой, однако численность работников сократилась в целом по предприятию на 3 человека. Количество работников, занятых в сельскохозяйственном производстве составляет 175 человек, или 93,6% от общего их числа. В основном рабочие заняты в отрасли растениеводства, которая преобладает над отраслью животноводства в данном хозяйстве. Из числа работников, занятых в сельском хозяйстве, 77,7% - это постоянные работники. Доля служащих в хозяйстве составляет 21,3%, то есть значительный процент.

Предприятие достаточно обеспечено основными производственными ресурсами. Величина ресурсов находится на постоянном уровне, а эффективность их использования высокая. За анализируемый период произошло существенное увеличение среднегодовой стоимости основных средств (на 39,2%), площади сельскохозяйственных угодий (на 8,8%), а численность работников, занятых в сельскохозяйственном производстве наоборот снизилась (на 2,8%). На протяжении анализируемого периода предприятие получало положительные финансовые результаты. В результате показатели фондоотдачи высокие и имеют тенденцию к увеличению. Показатель фондоемкости наоборот снизился и составил по итогам 2021 года 1,20 руб.

В структуре прибыли до налогообложения ООО «Эко - Сервис» наибольший удельный вес занимает прибыль от продаж, то есть от основной деятельности, в среднем за три года - 95%. Также значительный удельный вес приходится на прочие доходы - в среднем около 20%. Прочие доходы предприятия представлены на 90% субсидиями из федерального и местного бюджетов, а также суммами по компенсации убытков по чрезвычайным ситуациям. Прочие расходы составляют 10% от суммы прибыли до налогообложения и включают в себя расходы по чрезвычайным ситуациям, штрафы и пени. Величина чистой прибыли за анализируемый период увеличилась на 95,2%,что является положительным моментов в работе предприятия.

В результате изменения объема реализации продукции сумма прибыли увеличилась в 2021г. по сравнению с 2019г. на 24062 тыс. руб. За счет изменения структуры и ассортимента продукции прибыль увеличилась на 5074,69 тыс. руб., а за счет изменения уровня затрат на 1 рубль произведенной продукции, прибыль предприятия увеличилась на 5811,7 тыс. руб. В целом, под влиянием этих факторов прибыль от реализации продукции возросла в 2021 году на 34948,5 тыс. руб.

Таким образом, анализируя проведенные расчеты, можно сделать вывод, что в 2021 году по сравнению с 2019 годом влияние всех трех факторов на прибыль от реализации продукции составило: объем реализации продукции на 68,8%, затраты на 1 рубль произведенной продукции на 16,6%, структура и ассортимент продукции на 14,6%.

Факторный анализ прибыли от реализации продукции растениеводства показал, что в целом прибыль от реализации продукции растениеводства в 2021 году увеличилась на 31648,9 тыс. руб. по сравнению с 2019 годом, или на 64,2%. На данную величину оказало наибольшее влияние увеличение цены реализации продукции, в частности по пшенице - почти на 70%. Сокращение объемов реализации продукции растениеводства, наоборот, уменьшило прибыль от продаж. Фактор изменения себестоимости производимой продукции оказал незначительное влияние на величину финансового результата, причем, как в большую, так и в меньшую сторону.

Если анализировать финансовый результат от реализации каждого вида продукции, то характерное влияние всех трех факторов прослеживается по пшенице. То есть, общее увеличение прибыли от реализации пшеницы связано с ростом объемов продаж, цены реализации при одновременном снижении себестоимости. По другим культурам влияние факторов также внесло изменение в сумму прибыли от реализации.

Факторный анализ прибыли от реализации продукции животноводства показал, что по приросту КРС величина прибыли существенно изменилась под влиянием сокращения объемов продаж и увеличения себестоимости продукции. По молоку прибыль от реализации возросла по причине существенного снижения себестоимости продукции и значительного роста объемов продаж.

Финансовые результаты и рентабельность производства отдельных видов продукции показали, что по отрасли растениеводства самой рентабельной продукцией является кукуруза на зерно - рентабельность в среднем за три года составила почти 264%, и подсолнечник, средняя рентабельность - 208,4%.

В отрасли животноводства рентабельным является производство молока, по итогам 2021 года рентабельность составила 58%.

В целом по хозяйству рентабельность основной деятельности составила за 2021 год 103,6%, что на 12,4% больше чем в 2019 году. Данное изменение обусловлено высоким уровнем рентабельности в 2021 году кукурузы на зерно, которая составила 517%.

Заключение

Здесь разместите текст заключения.

Таким образом, проведенный анализ позволил определить основные направления улучшения финансовых результатов деятельности ООО «Эко - Сервис»:

Внедрение элементов системы «директ-костинг» в практику хозяйства, что позволит рассчитать критическую точку безубыточности, спрогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от размера посевных площадей, величину загрузки мощностей.

Использование данной методики показало, что у ООО «Эко - Сервис» имеется значительный запас финансовой прочности в сумме 44533 тыс. руб. (59,76% от выручки). То есть, у ООО «Эко - Сервис» каждый процент изменения выручки от продажи зерна будет дополнительно давать 0,69% изменения прибыли в сторону увеличения.

Информация, получаемая в системе анализа безубыточности, позволяет решать задачи типа: «производить ли конкретный вид продукции, и если да, то, в каком объеме»; использовать различные варианты установления цен; упростить планирование, учет и контроль результатов работы подразделений и другое.

Использовать в работе предприятия систематизированные варианты оценки отдельных видов сельскохозяйственной продукции и биологических активов по справедливой стоимости, что позволит получать объективную величину финансового результата предприятия.

Проводить инициативный аудит финансовых результатов деятельности ООО «Эко - Сервис» с целью выражения мнения аудитора о достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков организации, законности распределения и использования прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения.

Список использованных источников

Здесь разместите список использованных источников

1 Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г. №51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. №14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 г. № 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006 г. №230-ФЗ (с изменениями от 8 декабря 2011 г. №422-ФЗ)

2 Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ (с изменениями от 7 декабря 2011 г. № 417-ФЗ)

3 Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.12.11г.(редакция от от 30.12.2021)

4 Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" https://base.garant.ru/12115839/

5 Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 11.04.2018) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте России 27.08.1998 N 1598)

6 Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"

7 Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 07.02.2020) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету...» - Документ применяется в части, не противоречащей Федеральному закону N 402-ФЗ (Информация Минфина России N ПЗ-10/2012).

8 Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)"

9 Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 27.11.2020) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1791)

10 Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1790) - Документ применяется в части, не противоречащей Федеральному закону N 402-ФЗ (Информация Минфина России N ПЗ-10/2012).

11 Приказ Минфина России от 16.10.2000 N 92н (ред. от 04.12.2018) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000" - Изменения, внесенные Приказом Минфина России от 04.12.2018 N 248н, применяются организациями начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год. Организация вправе принять решение о применении изменений до указанного срока, которое подлежит раскрытию в отчетности.

12 Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н (ред. от 20.11.2018) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.12.2002 N 4090)

13 Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н (ред. от 20.11.2018) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.12.2002 N 4090) Изменения, внесенные Приказом Минфина России от 20.11.2018 N 236н, применяются организациями начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год. (Организация вправе принять решение о применении изменений до указанного срока, которое подлежит раскрытию в отчетности).

14 Приказ МСХ РФ № 28 от 31 января 2003 г. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету доходов, расходов и финансовых результатов сельскохозяйственных организаций

15 Приказ МСХ РФ № 792 от 6 июня 2003 г. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях

16 Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 27.11.2020) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1791) https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_6208/1f46b0f67e50a18030cbc85dd5e34849b2bf2449/

17 Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1790) https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_12508/0463b359311dddb34a4b799a3a5c57ed0e8098ec/

18 Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н (ред. от 20.11.2018) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.12.2002 N 4090) https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_40313/2010d850e808cca6d7525a2aec2cb1aceffec643/

19 Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_29165/dedd1f0a311a5ff7c50e75c9d660d27e3c0d8293

20 Приказ Минсельхоза России от 13.06.2001 N 654 "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методических рекомендаций по его применению" https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_66752/5473386caae26ba9bb49c958e38ce835fc2c51d5/

21 Приказ Минсельхоза России от 13.06.2001 N 654 "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методических рекомендаций по его применению" https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_66752/1257e12a453e2943f8bd37cae05795da1bedc237/

22 Приказ Минсельхоза России от 13.06.2001 N 654 "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методических рекомендаций по его применению" https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_66752/dfb542436a79245f9482342d02c2db0bb8ea884c/

23 Абдукаримов, И. Т. Анализ финансового состояния и финансовых результатов предпринимательских структур: учеб. пособие / И.Т. Абдукаримов, М.В. Беспалов. Москва: ИНФРА-М, 2022. 214 с.

24 Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учебник / под ред. А.П. Гарнова. Москва: ИНФРА-М, 2022. 366 с.

25 Анализ финансовой отчетности: учебник / под ред. М.А. Вахрушиной. 4-е изд., перераб. и доп. Москва: ИНФРА-М, 2022. 434 с.

26 Бабайцев, В. А. Математические методы финансового анализа: учебное пособие для вузов / В. А. Бабайцев, В. Б. Гисин. 2-е изд., испр. и доп. Москва: Издательство Юрайт, 2021. 215 с.

27 Герасимова, Е. Б. Анализ финансовой устойчивости банка: учебник / Е.Б. Герасимова. Москва: ИНФРА-М, 2020. 366 с.

28 Губина, О. В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: учебник / О. В. Губина, В. Е. Губин. 2-е изд., перераб. и доп. Москва: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2021. 335 с.

29 Губина, О. В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: учебник / О. В. Губина, В. Е. Губин. 2-е изд., перераб. и доп. Москва: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2021. 335 с.

30 Голубева, Т.М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: Учебное пособие / Т.М. Голубева. М.: Академия, 2019. 320 c.

31 Изюмова Е.Н. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности промышленного предприятия: Учебное пособие / Е.Н. Изюмова, В.В. Канке А.А. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие / А.А. Канке, И.П. Кошевая. М.: Форум, 2019. 816 c.

32 Качкова О.Е. Экономический анализ хозяйственной деятельности (для бакалавров) / О.Е. Качкова, М.В. Косолапова, В.А. Свободин. М.: КноРус, 2019. 288 c.

33 Комплексный анализ финансово-хозяйственной деятельности фирмы. Учебное пособие / Флегонтов В. И. М.: Аспект Пресс, 2020. 334 c.

34 Комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие / Под ред. Бариленко В.И.. М.: Форум, 2018. 416 c.

35 Косорукова И. В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. Учебник. М.: КноРус, 2021. 456 c.

36 Кузьмина Е. Е. Комплексный анализ хозяйственной деятельности. В 2 частях. Часть 2. М.: Юрайт, 2020. 251 c.

37 Лысенко Д.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник / Д.В. Лысенко. М.: Инфра-М, 2019. 320 c.

38 Мельник М.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие / М.В. Мельник, Е.Б. Герасимова. М.: Форум, 2021. 96 c.

39 Одинцов В.А. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие / В.А. Одинцов. М.: Академия, 2019. 224 c.

40 Орлова Т.М. Практикум по комплексному экономическому анализу хозяйственной деятельности / Т.М. Орлова. М.: КноРус, 2019. 48 c.

41 Пястолов С.М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: Учебник / С.М. Пястолов. М.: Академия, 2018. 272 c.

42 Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК: Учебник / Г.В. Савицкая. М.: Инфра-М, 2018. 48 c.

43 Савицкая Г.В. Комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник / Г.В. Савицкая. М.: Инфра-М, 2018. 352 c.

44 Савицкая Г.В. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебное пособие / Г.В. Савицкая. М.: Инфра-М, 2018. 352 c.

45 Серов В. М. Анализ производственно-хозяйственной деятельности строительных организаций. М.: Инфра-М, 2019. 302 c.

46 Толпегина О. А. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности в 2 частях. Часть 1. М.: Юрайт, 2020. 365 c.

47 Толпегина О. А. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности в 2 частях. Часть 2. М.: Юрайт, 2020. 251 c.

48 Фридман А. М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. М.: Инфра-М, 2019. 264 c.

49 Шадрина Г. В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. М.: Юрайт, 2020. 432 c.

50 Шеремет А.Д. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебник / А.Д. Шеремет. М.: Инфра-М, 2017. 352 c.

51 Шадрина Г. В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности, 3-е издание, 2021. С. 461.URL: https://urait.ru/bcode/471600.

52 Шевелев А.Е., Старовойтова Е. В. Бухгалтерский учет и анализ. 2020. С. 64. Источник:

Приложения

Здесь разместите приложения. Если в работе отсутствует элемент «Приложения», заголовок «Приложения» и таблицу необходимо удалить.

Размещено на Allbest.ru