Анализ специального налогового режима в виде единого налога на вменённый доход и практика его применения

ООО «Стронк» является коммерческой организацией, уставный капитал которой составляет 30000-00 (Тридцать тысяч) рублей.

ООО «Стронк» является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. ООО «Стронк» от своего имени приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права, исполняет обязанности, может быть истцом и ответчиком в суде.

ООО «Стронк» имеет гражданские права и исполняет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами, вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Высшим органом управления общества является собрание учредителей. Оно регулярно собирается один раз в год для утверждения бухгалтерской отчетности, отчета директора, отчета главного бухгалтера общества, распределения чистой прибыли, выборов исполнительного органа, решения стратегических вопросов деятельности общества.

Оперативной деятельностью общества руководит единоличный исполнительный орган - директор.

ООО «Стронк» реализует только сертифицированную продукцию (товары, работы, услуги) в соответствии с действующим законодательством и несёт ответственность за реализацию продукции (товаров, работ, услуг), причиняющих вред потребителям.

Организационная структура бухгалтерии ООО «Стронк» имеет линейный тип, т.е. все бухгалтера подчиняются непосредственно главному бухгалтеру.Главный бухгалтер отвечает за организацию бухгалтерского учета на предприятии, разрабатывает учетную политику, занимается ведением учета основных средств, налогов, а также составлением финансовой отчетности предприятия.

Бухгалтер по учету заработной платы начисляет заработную плату работникам предприятия, начисляет отпускные, больничные листы; отвечает за правильное и своевременное отчисление в фонды социального страхования, ведет счета по учету денежных средств на расчетном счете и в кассе. Кроме этого, выполняет функции кассира предприятия, выдает и принимает денежные средства в кассе.

Бухгалтер материального стола - осуществляет бухгалтерский учет производственных запасов предприятия, а также учет выпуска готовой продукции, ведет все счета по учету расчетов, с поставщиками, покупателями, прочим дебиторам и кредиторам и др.

На предприятии действует инвентаризационная комиссия, в состав которой входят: руководитель предприятия, главный бухгалтер, бухгалтер-кассир и один из работников технического персонала.

На данном предприятии используется программа «1С: Предприятие 8.2».Исходными данными для бухгалтерии являются проводки, вводимые в журнал хозяйственных операций. На основании введенных проводок программа автоматически формирует баланс.

Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия осуществляется в два этапа.На первом этапе проводится диагностика финансового состояния организации. Второй этап предусматривает анализ финансово-хозяйственной деятельности организации по направлениям ее деятельности.В диагностике финансового состояния выделяют три основных направления:

1. Экспресс-оценка финансового состояния.

2. Анализ структуры имущества организации.

3. Анализ структуры источников формирования имущества организаций.

Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации осуществляется по следующим основным направлениям:

1. Анализ ликвидности организации.

2. Анализ финансовой устойчивости организации.

3. Анализ финансовых результатов и рентабельности работы организации.

4. Анализ эффективности использования основных средств.

1) Одним из основных критериев, характеризующих финансовую систему предприятия, является ликвидность - способность того или иного вида актива превращаться в денежную форму в процессе реализации. Степень ликвидности определяет возможность предприятия расплатиться по своим обязательствам за счет оборотных активов, срок превращения в деньги которых соответствует сроку погашения обязательств (платёжеспособность). Ликвидность тесно связана с понятием оборачиваемости текущих активов - чем меньше срок оборачиваемости актива, тем выше его ликвидность.

Степень ликвидности признается нормальной (допустимой) при следующих соотношениях:

1. Мгновеннореализуемые активы + Среднереализуемые активы > Наиболее срочные обязательства + Краткосрочные обязательства

270073 + 6713961> 28493 + 4034754 (выполняется)

2. Медленнореализуемые активы > Долгосрочные обязательства

270073 руб. > 90322 руб. (выполняется)

3. Труднореализуемые активы < Постоянные пассивы

5278183 руб. < 145885 руб. (не выполняется, что обусловлено большой долей незавершенного строительства)

Вывод: не выполняется одно из условий, поэтому ликвидность активов предприятия на отчетный период признается не достаточной.

Далее рассчитываются относительные показатели ликвидности:

1. Коэффициент абсолютной ликвидности (К_АЛ) = Мгновеннореализуемые активы/Краткосрочные обязательства

К_АЛ = 176875 / 4034754 = 0,044(2.1)

2. Коэффициент критической (срочной) ликвидности (К_СЛ)= (Мгновеннореализуемые активы + Среднереализуемые активы)/Краткосрочные обязательства

К_СЛ= (176875 + 6713961) / 4034754 = 1,708(2.2)

3. Коэффициент текущей ликвидности (К_ТЛ) = (Мгновеннореализуемые активы + Среднереализуемые активы + Медленнореализуемые активы)/Краткосрочные обязательства (ф.1, стр. 690)

К_ТЛ= (176875 + 6713961+ 270073)/ 4034754 = 1,775(2.3)

При уточненном варианте расчета коэффициентов ликвидности из расчетов исключаются следующие статьи баланса:

- из дебиторской задолженности - задолженность участников по взносам в уставный капитал;

- из состава краткосрочных обязательств - доходы будущих периодов и резервы предстоящих платежей.

Организация не обладает достаточной ликвидностью, т.к. значения коэффициента текущей ликвидности не удовлетворяет требованиям Таблицы 2.Анализ ликвидности организации представлен в Таблице 3.

Таблица 2 Критерии ликвидности

Показатель	Значение	Норма
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,044	0,2
Коэффициент критической (срочной) ликвидности	1,708	1,0
Коэффициент текущей ликвидности	1,775	2,0

Таблица 3 Анализ ликвидности организации

Наименование п0казателя	Значение показателя	Изменение показателя
	Начало года	Конец года
Краткосрочные обязательства	3609838	4034754	424916
Быстрореализуемые активы	1337903	176875	-1161028
Среднереализуемые активы	7734401	6713961	-1020440
Медленнореализуемые активы	201996	270073	68077
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,371	0,444	-0,33
Коэффициент критической (срочной) ликвидности	2,513	1,708	-0,81
Коэффициент текущей ликвидности	2,569	1,775	-0,79

Вывод: рассматриваемые активы в сумме снизились на 2113391 руб., в то время как краткосрочные обязательства выросли на 424916 руб. Из трех показателей ликвидности существенно снизились два: коэффициент критической (срочной) ликвидности (с 2,513 до 1,708) и коэффициент текущей ликвидности (с 2,569 до 1,775). Всё это свидетельствует о снижении оборачиваемости текущих активов и снижении возможности предприятия своевременно и в полном размере расплатиться по своим обязательствам за счет оборотных активов.

2) Финансовая устойчивость организации определяется взаимосвязанными показателями, характеризующими наличие собственных оборотных активов, обязательств и имущества.К показателям, характеризующим наличие собственных оборотных активов, относятся:

1.Коэффициент маневренности собственных оборотных активов КМ_С0А

(2.4)

где СОА - собственные оборотные активы:

СОА = ЧОА,где ЧОА - чистые оборотные активы:

ЧОА = КР + ДО - Аво,(2.5)

где ДО - долгосрочные обязательства (ф. 1 стр. 590),

КР - капитал и резервы (ф. 1 стр. 490);

Аво - внеоборотные активы (ф. 1 стр. 190).

или:



ЧОА = ОА - КО(2.6)

где КО - краткосрочные обязательства (ф. 1 стр. 690);

ОА - оборотные активы (ф. 1, стр.290).

2. Коэффициент маневренности функционального капитала КМ_фк

(2.7)

где ФВ_КР - краткосрочные финансовые вложения (ф.1, стр. 250);

Д_СР -денежные средства (ф.1, стр. 260).

3. Коэффициент финансовой независимости

(2.8)

где К_авт - коэффициент автономии или общей финансовой независимости;

А - активы (ф. 1, стр.300).

(2.9)

где КФН_ОА - коэффициент финансовой независимости в части формирования оборотных активов;

(2.10)

где КФН₃ - коэффициент финансовой независимости в части формирования запасов;

ЗАП - запасы (ф. 1, стр.210).

К показателям, характеризующим наличие финансовых обязательств, относятся коэффициент финансовой активности К_ФА и коэффициент устойчивости К_ФУ.

(2.11)

.\ (2.12)

Наличие имущества организации характеризуют коэффициент реальной стоимости имущества К_рси и индекс постоянного (внеоборотного) актива IB0:

(2.13)

где ОС - основные средства (ф.1, стр 120);

НС - незавершенное строительство (ф.1, стр 130).

(2.14)

Уточненный вариант расчета показателей финансовой устойчивости предполагает добавление к «Капиталу и резервам» статей «доходы будущих периодов» и «резервы предстоящих расходов (платежей)». Эти же статьи при данном варианте расчета не учитываются в краткосрочных обязательствах.

Анализ финансовой устойчивости организации представлен в Таблице 4.

Выводы: Значения коэффициентов маневренности в основном ниже нормы и динамика на снижение маневренности собственного оборотного капитала свидетельствует о нерациональности использования источников формирования активов.

Таблица 4 Анализ финансовой устойчивости организации

Наименование показателя	Величина показателя	Норматив финансовой устойчивости	Изменение показателя, %
	на начало года	на конец года
1	2	3	4	5
Коэффициент маневренности собственного капитала	54,25	26,43	0,5	-27,81
Коэффициент маневренности функционального капитала	0,22	0,05	1,0	-0,17
Коэффициент общей финансовой независимости (автономии)	0,48	0,29	0,5	-0,19
Коэффициент общей финансовой независимости в части формирования оборотных активов	0,63	0,49	0,1	-0,14
Коэффициент общей финансовой независимости в части формирования запасов	30,19	14,28	0,5	-15,91
Коэффициент финансовой активности (плечо финансового рычага)	112,14	89,27	0,7	-22,87
Коэффициент финансовой устойчивости (покрытия инвестиций)	0,72	0,69	0,75	-0,02
Коэффициент реальной стоимости имущества	0,25	0,42	0,5	0,17
Индекс постоянного (внеоборотного) актива	26,78	36,18	без норматива	9,40

Значение коэффициентов финансовой независимости в части формирования оборотных активов (КФН_ОД=0,49) и в части формирования запасов (КФН_З=14,28) превышают нормативные значения, но имеют отрицательную тенденцию, что свидетельствует о снижении доли собственного капитала в обеспечении предприятия оборотными средствами. Причиной является то, что вложение средств во внеоборотные активы осуществлялось в большей степени, чем в оборотные. При этом большая часть вложений осуществлялась за счет привлеченных источников краткосрочного характера.

Снижение коэффициента финансовой активности К_ФАпроизошло за счет увеличения КР почти на 30%. Незначительное снижение коэффициента финансовой устойчивости К_ФУ объясняется тем, что активы увеличились на 3,55%.Существенно увеличились коэффициент реальной стоимости имущества и индекс постоянного (внеоборотного) актива IB0, потому что увеличилась стоимость всех внеоборотных активов и запасов.

3) Понятие коммерческой организации предполагает получение прибыли как результат производственной, хозяйственной и финансовой деятельности. Прибыль является конечным экономическим результатом предпринимательской деятельности предприятия. В упрощенном виде она представляет собой разницу между ценой продукции и себестоимостью, а в целом по предприятию представляет разницу между выручкой от реализации продукции и себестоимостью реализованной продукции. Нераспределенная прибыль отчетного года и прошлых лет способствует повышению уровня рыночной устойчивости и платежеспособности предприятия. Все направления использования прибыли могут быть условно разделены на накопление и потребление. Именно соотношение между размером потребления и размером накопления (реинвестирования) средств определяет то, какими темпами будет развиваться предприятие.

Анализ динамики показателей прибыли и изменений её структуры представлены в Таблицах 5 и 6.

Таблица 5 Анализ динамики прибыли за 2011 год

Показатель	2011 г.	2010 г.	Изменение
	руб.	руб.	руб.	%
1	2	3	4	5
Выручка	2664261	1673237	991024	59,2
Себестоимость	2543623	1605830	937793	58,4
Прибыль от продаж	28495	29610	-1115	-3,8
Внереализационные доходы	571822	1605896	-1034074	-64,4
1	2	3	4	5
Внереализационные расходы	425556	1571196	-1145640	-72,9
Прибыль до налогообложения	76078	32402	43676	134,8
Налог на прибыль, в т.ч.:	84	2000	-1916	-95,8
отложенные налоговые активы	39585	0	39585	100,0
постоянные налоговые обязательства	95	16 938	-16 843	99,4
Чистая прибыль, в т.ч.:	36271	5 687	30 584	537,8
прибыль прошлых лет	-	-	-	-

Вывод: за 2011 год произошло снижение прибыли от продаж на 3,8 %. При этом возросла себестоимость по основной деятельности на 58,4 %. Внереализационные доходы снизились на 64,4 %, расходы - на 72,9 %, что сказалось на итоговой (чистой прибыли) - она увеличилась в 5,4 раза.Значимых структурных изменений прибыли не наблюдается. В наибольшей степени (77,8 %) в общей сумме выручки снизилась доля внереализационных доходов, за счет практически 2-х кратного роста.



Таблица 6 Анализ изменения структуры прибыли за 2011 год

Показатель	2011 г.	2010 г.	Изменение
	руб.	% к выручке	руб.	% к выручке	руб.	%
1	2	3	4	5	6	7
Выручка	2664261	-	1673237	-	991024	-
Себестоимость	2543623	95,47	1605830	95,97	937793	-0,5
Прибыль от продаж	28495	1,07	29610	1,77	-1115	-0,7
Внереализационные доходы	571822	21,46	1605896	95,98	-1034074	-74,5
Внереализационные расходы	425556	15,97	1571196	93,90	-1145640	77,9
Прибыль до налогообложения	76078	2,86	32402	1,94	43676	00,9
Налог на прибыль, в т.ч.:	84	0,00	2000	0,12	-1916	-0,1
отложенные налоговые активы	39585	1,49	0	0,00	39585	10,5
постоянные налоговые обязательства	95	0,00	16 938	1,01	-16843	1,0
Чистая прибыль, в т.ч.:	36271	1,36	5 687	0,34	30584	10,0
прибыль прошлых лет	-	-	-	-	-	-

В данном случае мы используем простейшую методику, которая позволяет определить влияние факторов на изменение прибыли от реализации на основе данных официальной бухгалтерской отчетности.

Рост прибыли от реализации обусловлен следующими факторами:

- ростом выручки от реализации,

- изменением уровня себестоимости,

- изменением уровня коммерческих расходов,

Фактор роста выручки учитывается следующим образом:

(2.15)

где ?П_в - изменение прибыли от реализации за счет изменения выручки;

В_отч, В_баз - выручка от реализации отчетного и базисного года;

P_6aз - рентабельность базисного года.

Изменение прибыли от фактора изменения уровня коммерческих и управленческих затрат рассчитывается соответственно по формулам:

(2.16)

где , - уровень себестоимости отчетный и базисный, рассчитываемый как отношение себестоимости реализованной продукции по форме № 2 к объему реализации из этой же формы. Выручка в данном случае является количественным признаком и закрепляется на уровне текущего или отчетного года.

Изменение прибыли от фактора изменения уровня коммерческих и управленческих затрат рассчитывается соответственно по формулам (в нашем случае коммерческие расходы отсутствуют):.

тыс. руб(2.17)

где , . , - уровень коммерческих и управленческих расходов отчетный и базисный, рассчитываемый как отношение соответствующих расходов по форме № 2 к объему реализации из этой же формы.

Далее производим проверку:

(2.18)

- 1115 = - 1104

Изменения по всем факторам с допустимым уровнем погрешности вычислений совпадают с общим изменением прибыли от продаж.

Выводы: наибольшее влияние на изменение прибыли вызвали снижение выручки и себестоимости и увеличение управленческих расходов. Коммерческие расходы не оказали существенного влияния на снижение прибыли, по причине их отсутствия в суммарных затратах организации.

Анализируя прибыль от реализации, можно сказать о ее снижении, основными причинами которого является увеличение себестоимости продукции.

Абсолютные показатели прибыли не всегда дают четкое представление об эффективности деятельности коммерческих организаций, так как одни и те же суммы прибыли могут быть получены в различных экономических условиях. Для измерения эффективности деятельности коммерческих организаций применяются показатели рентабельности, которая отражает уровень прибыльности или доходности. Показатели рентабельности - это коэффициенты, в которых сумма прибыли сопоставляется с каким-либо другим показателем, отражающим условия хозяйствования, например с суммой выручки (нетто) от продаж, суммой собственного капитала и др.

В данной работе рассчитываются следующие показатели рентабельности:

(2.19)

где R_pacx - рентабельность продукции (расходов);

П_р - прибыль (ф.2 стр. 50), Р - расходы (ф.2, ?стр. 020;030;040).

(2.20)

где R_a - рентабельность активов (капитала);

А - средняя величина активов (ф.1, стр. 300).



(2.21)

где R_nр - рентабельность продаж;

В - выручка (ф.2, ?стр. 010).

(2.22)

где R_пф - рентабельность производственных фондов;

- средняя величина основных средств (ф.1, стр. 120);

- средняя величина сырья и материалов (ф.1, стр. 211).

(2.23)

где R_CK - рентабельность собственного капитала;

- средняя величина собственного капитала (ф.1, стр. 490).

Рентабельность можно рассчитать в виде коэффициента или процентном выражении. В последнем случае формулы умножаются на 100%.

Расчет и анализ динамики показателей рентабельности представлен в Таблице 7.

Выводы: Рентабельность продукции снизилась на 0,68 % ввиду на снижение величины самой прибыли от реализации на 3,8 %). Объясняется это тем, мы за отчетный период получили рост себестоимости продукции с темпом больше, чем темп увеличения выручки. В целом мы наблюдаем снижение по всем видам рентабельности. Значительно снизились показатели рентабельности производственных фондов и собственного капитала, потому как в течение отчетного периода значительно возросли вложения в производственные фонды, которые только частично осуществлены за счет собственного капитала и не принесли должной отдачи в отчетном периоде.

Таблица 7 Расчет и анализ динамики показателей рентабельности

Показатель	Предыдущий период, %	Отчетный период, %	Изменения, %
Рентабельность продукции	1,739	1,058	-0,681
Рентабельность продаж	1,770	1,070	-3,969
Рентабельность активов	0,233	0,216	-0,016
Рентабельность производственных фондов	4,583	10,614	-3,969
Рентабельность собственного капитала	26,340	19,533	-6,808

4) Одним из важнейших факторов, влияющих на финансовое состояние предприятий, является обеспеченность основными фондами и эффективное их использование.

Задачи анализа - определить обеспеченность предприятия и его структурных подразделений основными фондами; установить причины их изменения; рассчитать влияние использования основных фондов на объем производства продукции и другие показатели; изучить степень использования производственной мощности предприятия и оборудования; выявить резервы повышения эффективности использования основных средств.Источники данных: бизнес-план, план технического развития, форма № 1 «Баланс предприятия, форма № 5, «Приложение к бухгалтерскому балансу», разд. 3 «Амортизируемое имущество», форма № 11 «Отчет о наличии и движении основных средств», форма БМ «Баланс производственной мощности», данные о переоценке основных средств (форма № 1), и др.Анализ начинается с изучения объема основных средств, их динамики, структуры и движения (Таблица 8).



Таблица 8 Анализ наличия движения и структуры ОПФ

Группа основных средств	На начало года	Поступило	Выбыло	На конец года
	руб.	%	руб.	%	руб.	%	py6.	%
Здания	4037	2	57743	79,2	0	0	61780	2
Сооружения	0	0	0	,0	0	0	0	0
Машины и оборудование	20	0	32	,2	0	0	152	0
Транспортные средства	6128	3	459	,5	56	67	11030	4
Земельные участки	188091	2	0	,0	0	0	188091	8
Производственный инвентарь	1084	1	6409	8,8	269	33	7224	3
Другие виды	6085	3	3193	0,4	29	4	9250	3
Всего ОПФ	205445	00	72936	00	825	100	277527	100
В том числе:
Активные ОПФ	11226	0,5	5591	70,7	269	33	16548	6
Пассивные ОПФ	194219	4,5	67345	92,3	556	67	261008	94

Выводы: стоимость основных фондов за отчетный период увеличилась на 35% за счет структурных изменений, произошедших по следующим группам основных средств: «Машины и оборудование» (увеличение в 6,6 раз), «Транспортные средства» (увеличение на 80%), «производственный инвентарь» (увеличение в 5,6 раз). В том числе стоимость активных ОПФ увеличилась на 47 %, а пассивных - на 34 %.

При рассмотрении ОПФ большое значение имеет анализ движения и технического состояния основных производственных фондов, который проводится по данным бухгалтерской отчетности (форма № 5). Для этого рассчитываются следующие показатели:

- коэффициент обновления (), характеризующий долю новых фондов в общей их стоимости на конец года:

(2.24)



где - стоимость поступивших основных средств; - стоимость основных средств на конец периода.

- срок обновления основных фондов :

_(2.25)

- коэффициент выбытия :

(2.26)

где ОПФ_выб - стоимость выбывших основных средств; ОПФ_нач - стоимость основных средств на начало периода;

- коэффициент прироста :

(2.27)

где - сумма прироста основных средств;

- коэффициент износа :

(2.28)

где - сумма износа основных средств; - первоначальная стоимость основных фондов;

- коэффициент годности :

(2.29)

где ОПФ_ост - остаточная стоимость ОПФ.

Рассчитанные показатели сводятся в Таблицу 9.

Таблица 9 Анализ движения и состояния ОПФ

Показатель	Уровень показателя
	предыдущий год	отчетный год	отклонение
1	2	3	4
Коэффициент обновления, Кобн/Кобн акт. ОПФ	1,3	0,5	-0,7
Срок обновления, лет, Тобн	1,6	3,8	2,2
1	2	3	4
Коэффициент выбытия Квыб/Квыб акт. ОПФ	0,0	0,2	0,1
Коэффициент прироста/акт. ОПФ	3,6	0,7	-2,9
Коэффициент износа/ акт. ОПФ	1,0	1,0	0
Коэффициент годности/ акт. ОПФ	1,0	1,0	0
Средний возраст оборудования, лет/акт. ОПФ	1,0	1,0	0

Для характеристики эффективности и интенсивности использования основных средств служат следующие показатели:

- фондорентабельность (отношение прибыли от основной деятельности к среднегодовой стоимости основных средств);

- фондоотдача основных производственных фондов (отношение стоимости произведенной продукции к среднегодовой стоимости основных производственных фондов);

- фондоотдача активной части основных производственных фондов (отношение стоимости произведенной продукции к среднегодовой стоимости активной части основных средств);

- фондоёмкость (отношение среднегодовой стоимости ОПФ к стоимости - произведенной продукции за отчетный период).

Фондоотдача рассчитывается по формуле:

(2.30)



где В - стоимость произведенной продукции;

ОПФ - среднегодовая стоимость основных производственных фондов

Фондоотдача активной части ОПФ :

(2.31)

Фондорентабельность рассчитаем по формуле:

(2.32)

Расчет показателей сводится в Таблицу 10.

Таблица 10 Анализ эффективности и интенсивности использования ОПФ

Показатель	Предыдущий год	Отчетный год	Отклонение
			абс.	отн.
Прибыль от реализации, тыс. руб.	29610	28495	-1115	-3,77
Объем выпуска продукции, тыс. руб.	1673237	2664261	991024	59,23
Среднегодовая стоимость ОПФ*, тыс. руб.,	205445	277527	72082	35,09
в том числе:
- активной части ОПФ, тыс. руб.	11226	16548	5322	47,41
- машин и оборудования, тыс. руб.	20	152	132	660,00
Удельный вес активной части ОПФ	0,055	0,060	0,0050	9,12
Удельный вес машин и оборудования
- в активной части ОПФ	0,0018	0,0092	0,0	415,58
- в общей сумме ОПФ	0,0001	0,0005	0,0	462,61
Фондорентабельность, RОПФ, %	14,4	10,3	-4,1	-28,76
Рентабельность продукции, RВП, %	1,8	1,1	-0,7	-39,56
Фондоотдача ОПФ	814,4	960,0	145,6	17,87
Фондоотдача активной части фондов	14905,0	16100,2	1195,2	8,02
Фондоотдача машин и оборудования	8366185,0	1752803,3	-6613381,7	-79,05



Выводы:в целом за отчетный период произошло увеличение стоимости ОПФ на 35 % в основном за счет статьи «Машины и оборудование» (в 6,6 раз). При этом на 9,12 % увеличился удельный вес активной части ОПФ.

Несмотря на то, что вложения в ОПФ возросли на 72 млн. руб., произошло снижение коэффициента и, соответственно, . Объясняется это тем, что рост обновлений ОПФ не пропорционален росту стоимости самих ОПФ. Такая непропорциональность вызвана значительным увеличением выбытия ОПФ, которое по сравнению с предыдущим годом. увеличилось в 8,8 раз, о чем свидетельствует снижение коэффициента (прирост ОПФ в предыдущем году оказался более ощутим, чем в отчетном). При этом износ ОПФ остался на прежнем уровне, о чем свидетельствует отсутствие изменений в , а значит и в и среднем возрасте оборудования.В связи с существенным снижением выручки и прибыли от реализации и одновременным ростом стоимости ОПФ произошло серьезное снижение основных финансовых показателей деятельности предприятия: фондорентабельности RОПФ и фондоотдачи более чем в два раза. При этом рентабельность продукции при этом RВП снизилась на 68 %..

2.4 Анализ единого налога на вмененный доход, уплачиваемого организацией

Для определения эффективности применения ЕНВД, проанализируем его расчет и сравним с общей системой налогообложения.



Таблица 11 Штатное расписание ООО «Стронк» на 2011 год:

	Кол-во чел.	Оклад	Итого за месяц на всех сотрудников	Итого за год на всех сотрудников
Генеральный директор	1	14000	14000	168000
Директор магазина	1	12000	12000	240000
Главный бухгалтер	1	13000	13000	156000
Заместитель главного бухгалтера	1	10000	10000	120000
Товаровед	1	9000	9000	108000
Итого	5	58000	58000	696000
Товаровед по приемке товара	1	9000	9000	108000
Старший продавец	2	10000	20000	240000
Продавец	14	7000	98000	1176000
Фасовщик	2	3000	6000	72000
Грузчик	2	5000	10000	120000
Уборщица	2	2500	5000	60000
Водитель	1	3500	3500	42000
Итого	24	40000	151500	1818000
Итого	29	98000	179200	3753600

Рассчитаем, какую сумму налога уплатит ООО «Стронк» в бюджет при базовой доходности в месяц 1800 рублей и корректирующих коэффициентах равных:

- К1, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары, равен 1,372;

- К2, учитывающий особенности ведения предпринимательской деятельности, равен 1,0.

Площадь торгового зала составляет 150 м².

Сумма ЕНВД за квартал исчисляется по формуле:

ЕНВД = ((БД * (№1 + №2 + №3) * К1 * К2) * 15%),(2.33)



где БД - значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности;

№1, №2, №3 - физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце налогового периода (для организаций розничной торговли физическим показателем является площадь торгового зала)

К1, К2 - корректирующие коэффициенты базовой доходности.

Таким образом, сумма исчисленного ЕНВД за квартал в рассматриваемом случае составит:

((1800 руб. * (150 м² + 150 м²+ 105 м²) * 1,372 * 1,0) * 15%) = 166 698 руб.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, в соответствии с НК РФ уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

База для начисления страховых взносов за отчетный период составляет 938400 руб. Все работники магазина моложе 1967 года рождения.

Сумма начисленных авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за отчетный период составляет:

- на страховую часть трудовой пенсии -93840руб. (938400 * 10%);

- на финансирование накопительной части трудовой пенсии - 56304 руб. (938400 * 6%).

Общая сумма страховых взносов на пенсионное страхование составляет 150144 руб. (93840 + 56304). Помимо этого за IV квартал 2011 года магазином начислены пособия по временной нетрудоспособности в сумме 17348,6 руб. (за каждый месяц квартала по 5782,9 руб., в том числе за счет средств ФСС РФ - 925,3 руб., а за счет собственных средств организации 4857,6).

Вся сумма платежей, на которую магазин имеет право уменьшить свой налог, составляет 164716,8 руб. (150144 + 14572,8). Но эта цифра больше, чем 50% от суммы налога. Поэтому ЕНВД можно уменьшить только на 83349 руб. (166 698 / 2).

Таким образом, сумма единого налога, которую заплатит ООО «Стронк» за налоговый период составит:

166 698- 83 349 = 83 349руб.

Расчет единого налога за первый квартал следующих годов определяется аналогично и для наглядности представлен в Таблице 12.

Как видно из Таблицы 12, наблюдается динамика постепенного увеличения величины вмененного налога к уплате в бюджет. Так, в 2010 году по сравнению к 2009 году, а также в 2011 по сравнению к 2010 году сумма налога увеличилась в 1,1 раза, в 2011 году по сравнению с 2009 годом в 1,1 раза.

Таблица 12 Динамика ЕНВД

Показатели	2009 год	2010 год	2011 год
1	2	3	4
Базовая доходность (в месяц), руб.	1800	1800	1800
Физический показатель (площадь торгового зала, м2) за I-II-III месяц квартала	150-150-150	150-150-150	150-150-150
К1	1,148	1,295	1,372
К2	1,0	1,0	1,0
Ставка ЕНВД, в %	15	15	15
Сумма уплаченных в налоговом периоде страховых взносов, руб.	115309	120341	150144
Сумма уплаченных страховых взносов за период, уменьшающая сумму исчисленного ЕНВД, но не более чем на 50%	16592	15671	21808
Сумма ЕНВД, подлежащая к уплате в бюджет за налоговый период, в руб.	69741	78672	83349

Причинами увеличения единого налога в 2011 году по сравнению с 2010 можно назвать следующие факторы:

- увеличение значения корректирующего коэффициента К1;

- увеличение суммы уплаченных страховых взносов за работников и за свое страхование в связи с увеличением количества работников, а также в связи с увеличением размера страхового года.

Таким образом, можно говорить о том, что провозглашенная в ФЗ №209от 24 июля 2007г. «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ» политика снижения налогового бремени, а также улучшения положения субъектов малого предпринимательства не находит своего воплощения на практике. Из года в год, величина единого налога на вмененный доход к уплате в бюджет увеличивается почти в два раза.

Проследим получение прибыли ООО «Стронк», полученную за IV квартал 2011 года, имея следующие исходные данные:

Таблица 13 Статьи формирования и расходования денежных средств

Выручка от продажи имущества, тыс. руб. (без НДС)	7451
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб. (без НДС)	7254
Выплаты работникам за квартал, руб.	938,4
Первоначальная стоимость основных средств, тыс. руб.	1100
Остаточная стоимость основных средств, тыс. руб.	980
Ставка амортизационных отчислений	11

Прибыль будет равна:

7451000 - 7254000 - 21807,67 = 175192,33 руб.

Теперь рассчитаем прибыль, полученную ООО «Стронк» в том случае, если бы организация находилась на общем режиме налогообложения и уплачивал бы НДС, налог на прибыль, налог на имущество организаций и сравним полученный результат с реально существующим.

1) Найдем налог на имущество организаций.

Годовая остаточная стоимость имущества организации равна 11093,4 тыс. руб.

Налог на имущество организаций равен:

11093,4 * 2,2% = 244,05 тыс. руб.

За квартал будет уплачен авансовый платеж:

244,05 / 4 = 61,01 тыс. руб.

3) Найдем НДС, который уплатит ООО «Стронк» в бюджет.

Начислим НДС на полученную выручку:

7451 * 18% = 1341,18 тыс. руб.

Начислим НДС на себестоимость проданных товаров:

7254 * 18% = 1305,72 тыс. руб.

1341,18 - 1305,72 = 35,46 тыс. руб. - уплаченный в бюджет НДС.

4) Найдем прибыль, полученную ООО «Стронк» за вычетом произведенных расходов, налога на имущество организаций и НДС.

7451000 - 7254000 - 30300 - 243984 - 61010 - 35460 = - 173754 руб.

Даже, не используя расчет налога на прибыль организаций, очевидно получение убытка. То есть использование организацией ЕНВД гораздо целесообразнее, чем применение общего режима налогообложения. Даже если организация не будет работать с убытком, то нераспределенная прибыль, полученная в процессе деятельности, будет гораздо ниже, чем прибыль, полученная организацией, которая уплачивает ЕНВД.

После проведения комплексного анализа финансовой деятельности предприятия, и двух режимов налогообложения, можно сделать вывод, что, режим в виде ЕНВД значительно снижает налоговую нагрузку, дает предприятию развиваться. Но мировой финансовый кризис отразился на финансовом состоянии предприятия, что экономически выразилось в существенном снижением прибыли.

налог финансовый хозяйственный

3. Пути повышения эффективности применения ЕНВД

3.1 Проблемы применения системы налогообложения в виде ЕНВД

Специальные режимы налогообложения малого бизнеса установлены во многих странах мира и являются одним из способов государственной поддержки.

Основная задача в области налогообложения заключается в разработке системы, создающей стимулы для развития малого предпринимательства и одновременно предусматривающей меры, в максимально возможной степени ограничивающей возможности злоупотреблений с использованием этой системы.

Однако опыт применения специальных налоговых режимов в РФ показал их несовершенство, наличие многочисленных пробелов в законодательстве. При применении системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности следует отметить ряд проблем.

Нередко проблемы налогоплательщиков связаны с неправильным определением вида осуществляемой деятельности.

При этом "цена ошибки" очень высока. Ведь если организация неправомерно уплачивает единый налог на вмененный доход, то, соответственно, уклоняется от уплаты НДС и налога на прибыль.

А если имеет место обратная ситуация - организация неправомерно применяет общий налоговый режим, а должна применять ЕНВД - то по результатам проверки будет начислен единый налог на вмененный доход.

1. Неоднозначная трактовка понятий.Проводя анализ статей главы 263НК РФ (статья 346.27) выяснилось что, некоторые понятия, используемые для целей исчисления ЕНВД, не совсем соответствуют терминологии, применяемой Гражданским Кодексом (ГК) РФ и другими нормативными актами. Наиболее спорным видом деятельности с точки применения специального налогового режима в виде ЕНВД является торговая деятельность.

При осуществлении торговой деятельности возникают три основных вида проблем:

- правильно определить вид торговой деятельности;

- правильно определить категорию объекта торговой деятельности;

- правильно определить физический показатель (площадь) при осуществлении деятельности через торговый зал.

В отношении определения вида торговой деятельности из статей 492 и 506 ГК РФ следует, что основным отличием между розницей и оптом является цель приобретения товара покупателем. Однако определить цель покупки товара не всегда представляется возможным. Например, если речь идет о продаже канцтоваров, запчастей, иных материалов, которые могут быть использованы как в предпринимательских целях, так и для личного потребления. Также, розничная торговля признается таковой только в том случае, если расчеты осуществляются за наличные деньги. Однако, определение розничной торговли, которое дается в ст. 492 ГК РФ не устанавливает таких ограничений.

Надо отметить, что данное расхождение в понятиях породило массу вопросов, на которые в НК прямых ответов нет. Например, можно ли считать розничной торговлей реализацию товаров физическим лицам с участием кредитных организаций, которые предоставляют кредит на покупку товаров для личного, семейного пользования. Или, можно ли считать розничной торговлей торговлю в кредит, когда часть стоимости товара оплачивается наличными деньгами, а часть в рассрочку путем безналичного перечисления со счета покупателя или организации, где работает покупатель, и из его зарплаты удерживаются суммы в погашение кредита. Данная особенность расчетов была учтена Законом от 31.07.98г. №148-ФЗ.

2. Отсутствие порядка ведения раздельного учета физических показателей базовой доходности (площади, количества работников).

Возникают следующие проблемы: как делить численность административно-управленческого персонала, обслуживающего на предприятии несколько видов деятельности, один из которых - оказание бытовых услуг, как разделить площадь торгового зала, на котором одновременно осуществляется оптовая и розничная торговля.

Наиболее остро проблема внедрения раздельного учета операций стоит в малонаселенных районах, где одна торговая организация обслуживает через магазины как население, так и больницы, школы, детские сады.

Проблема возникает при применении физических показателей доходности, для тех организаций и индивидуальных предпринимателей, которые занимаются видами деятельности, попадающими под действие ЕНВД и под общеустановленную систему налогообложения.

При распределении общехозяйственных расходов, налога на имущество возникает необходимость деления численности работающих и их заработной платы, в результате чего численность по каждому виду округляется до целых чисел. При суммировании всех работников, как правило, из-за округления расчетная численность оказывается больше фактической.

3. Установление значений корректирующих коэффициентов базовой доходности К2 на уровне муниципальных образований негативно сказывается на объективности этих значений. В результате использования разных методик расчета коэффициента К2 их уровни существенно различаются в муниципальных образованиях даже внутри одного субъекта Российской Федерации.

Проведенный анализ действующих нормативных правовых актов о применении ЕНВД на территориях муниципальных районов показал, что значения коэффициентов К2 не всегда своевременно корректируются с целью учета условий осуществления деятельности, а в некоторых случаях многократно повышаются.

4. Переход на уплату ЕНВД не означает упрощения порядка ведения бухгалтерского учета и предоставления отчетности. Более того, плательщики, осуществляющие виды деятельности как переведенные на уплату ЕНВД, так и облагаемые в общем порядке, должны организовать ведение раздельного учета. Разработка системы раздельного учета означает необходимость дополнительных трудозатрат .

5. Неопределенность в порядке исчисления налога.

Закон определяет лишь общую концепцию взимания налога, конкретные положения, устанавливающие порядок его исчисления и уплаты устанавливаются нормативными актами местных органов власти. В связи с этим, как показывает практика, у организаций возникают проблемы в связи с недостаточной определенностью понятийного аппарата, а также некоторыми несоответствиями нормативных правовых актов государственных органов власти субъектов РФ федеральному законодательству.

6. Незначительная роль налоговой ставки.

Фактически роль налоговой ставки выполняет корректирующий коэффициент К2. Не случайно, именно его устанавливают органы местного самоуправления. В каждом районе, таким образом устанавливаются свои коэффициенты К2 в спектре от крайне льготных до запретных. Нетрудно представить, какое поле для коррупции открывается при установлении коэффициента, фактически играющего роль налоговой ставки.

7. В законодательстве о едином налоге на вмененный доход не всегда учитываются специфические особенности деятельности индивидуальных предпринимателей, такие как осуществление деятельности самостоятельно либо с привлечением наемных работников, режим их работы и периодичность осуществления деятельности, а также возможность временного прекращения деятельности. Одновременно с этим не принимается во внимание, что большинство индивидуальных предпринимателей занимаются мелким и малодоходным бизнесом и не могут быть приравнены по размерам базовой доходности к юридическим лицам и предпринимателям, использующим в своей деятельности труд наемных работников.

8. Для ЕНВД характерно отсутствие механизма объективного обоснования размеров базовой доходности по видам предпринимательской деятельности, подлежащим налогообложению ЕНВД, и ее корректировки. Практически не получили своего использования методы экспертной оценки величины дохода налогоплательщиков от деятельности, подпадающей под ЕНВД, а также методы обследования финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков, методы экономико-математического моделирования финансового результата налогоплательщиков

9. Проблема возмещения НДС у партнеров.

Предприятие, переведенное на режим уплаты ЕНВД, выступает невыгодным партнером, так как не является плательщиком НДС и не может выставить счет-фактуру заказчику для его возмещения.

Потребители продукции индивидуального предпринимателя, перешедшего на единый налог, не могут принять к зачету налог на добавленную стоимость. Данный вопрос представляется существенной законодательной недоработкой, препятствующей широкому распространению упрощенной системы в тех случаях, когда она экономически целесообразна.

Как известно, величина НДС, принимаемого к зачету при исчислении налога, передается по цепочке от поставщика к покупателю и от него к последующим покупателям. Если в этой цепочке оказывается малое предприятие, перешедшее на упрощенную систему налогообложения, то следующие за ним покупатели лишаются этого права, что равновесно для них существенному увеличению цены. Это обстоятельство ограничивает область целесообразного применения упрощенной системы предприятиями либо работающими непосредственно на розничную торговлю, либо наоборот, стоящими в самом начале технологической цепи, т.е. производящими продукцию из собственного сырья.

3.2 Пути совершенствования системы налогообложения в виде ЕНВД

Министерство финансов Российской Федерации намерено с 2014 года отказаться от такого способа налогообложения, как единый налог на вмененный доход (ЕНВД). Опыт его использования признан неудачным. Предполагается, что большинство индивидуальных предпринимателей, которые сейчас используют ЕНВД, перейдут на патентную систему налогообложения. Юридическим лицам вместо ЕНВД предлагается воспользоваться другими налоговыми режимами, уже имеющимися в законодательстве.В Налоговый кодекс Российской Федерации готовятся серьезные поправки, касающиеся ЕНВД и упрощенной системы налогообложения.

Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации (далее - ГД РФ) принят в первом чтении проект федерального закона "О внесении изменений в статью 18 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, Бюджетный кодекс Российской Федерации и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации", предусматривающий ряд положений, направленных на совершенствование упрощенной системы налогообложения, в том числе выделение в отдельный специальный налоговый режим патентной системы налогообложения для индивидуальных предпринимателей, а также поэтапную отмену системы налогообложения в виде ЕНВД.

В настоящее время в Правительстве РФ рассматривается вопрос об увеличении предельного размера доходов, позволяющего налогоплательщикам применять упрощенную систему налогообложения.

Так, с 01.01.2013 предлагается отменить систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой налогоплательщиками через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, и в сфере оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания (пп. 6 и 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

С 01.01.2014 гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ предлагается признать утратившей силу в целом.

При этом законопроектом предусматривается совершенствование патентной системы налогообложения, которая будет выделена в отдельную гл. 26.5 "Патентная система налогообложения" НК РФ.

Таким образом, в период 2012 - 2014 гг. одновременно будут действовать патентная система налогообложения и система налогообложения в виде ЕНВД. При этом виды предпринимательской деятельности, на которые распространяются указанные системы налогообложения, во многом совпадают. В связи с этим законопроектом предусмотрено, что выбор между данными режимами налогообложения осуществляется налогоплательщиками самостоятельно. Предполагается, что такой подход позволит провести сравнительный анализ применения патентной системы налогообложения и ЕНВД, оценить динамику перехода с одной системы на другую и, в случае необходимости, вернуться к рассмотрению вопроса о сроках отмены системы налогообложения в виде ЕНВД.

Проектом названного федерального закона предусмотрено выделение патентной системы налогообложения в отдельную гл. 26.5 "Патентная система налогообложения" НК РФ.

При этом законопроектом предусматривается сохранить право введения патентной системы налогообложения за законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, которыми будут определяться:

1) перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится патентная система налогообложения в пределах перечня видов предпринимательской деятельности, указанных в гл. 26.2 НК РФ;

2) размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, минимальный размер которого не может быть менее 100 000 руб., а максимальный размер не может превышать 500 000 руб. Размер указанного дохода предлагается индексировать на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее.

Перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться патентная система налогообложения, законопроектом сокращен с 69 видов предпринимательской деятельности, предусмотренных ст. 346.25.1 НК РФ, до 47 за счет их укрупнения. Одновременно вводятся новые виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться патентная система налогообложения, в том числе розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 10 кв. м по каждому объекту организации торговли (п. 45), розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети (п. 46) и услуги общественного питания, осуществляемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 10 кв. м по каждому объекту организации общественного питания (п. 47).

Законопроектом предлагается сохранить действующий в настоящее время добровольный переход индивидуальных предпринимателей на патентную систему налогообложения. При этом предусматривается увеличение средней численности наемных работников, привлекаемых индивидуальными предпринимателями, с пяти до десяти человек.

Предполагается внесение изменений в Бюджетный кодекс РФ, предусматривающих зачисление налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения, в размере 10 процентов в бюджеты субъектов Российской Федерации, а 90 процентов - в бюджеты муниципальных районов и городских округов.

Кроме того, предлагается внести изменения в Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" в части освобождения индивидуальных предпринимателей-налогоплательщиков патентной системы налогообложения от обязанности применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств).

Что касается опасения налогоплательщиков, связанных с отменой системы налогообложения в виде ЕНВД, то следует отметить, что отношение налогоплательщиков к этой системе неоднозначно.

Примерно половина налогоплательщиков выступает за отмену ЕНВД, аргументируя это тем, что при его применении не учитывается фактическая доходность их предпринимательской деятельности, что негативно сказывается на их финансовом состоянии. Другая половина налогоплательщиков придерживается диаметрально противоположной точки зрения, считая, что отмена ЕНВД приведет к увеличению налоговой нагрузки и также негативно отразится на их финансовом состоянии.

Тем не менее, необходимость применения специальных налоговых режимов для малого предпринимательства остается вопросом, с одной стороны, поддержки и развития малого бизнеса, а с другой стороны -вопросом социальной справедливости, т.е. перераспределения доходов между крупным и малым бизнесом, компенсации последнему повышенных рисков хозяйствования, ограничений в доступе к финансовым ресурсам.

Несомненно, что существующая в настоящее время система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход нуждается в серьезном реформировании. Исходя из недостатков и проблем применения системы налогообложения, обозначенных в третьей Главе дипломной работы, а также основываясь на данные Главы 2, в которой описана практическая деятельность ООО «Стронк», можно предложить определенные направления совершенствования законодательства в области ЕНВД.

В процессе определения выбора системы налогообложения необходимо четко представлять, что налогообложение субъектов малого бизнеса должно максимально учитывать возможность добровольного выбора того или иного режима налогообложения (в случае существования одного или более альтернативных общепринятому режимов налогообложения) или, по крайней мере, выбора ряда параметров налогообложения в рамках обязательной системы (например, объекта налогообложения или методики расчета базы налога).

Разумеется, добровольность применения вмененного налогообложения не подразумевает возможности многократно менять применяемую систему за короткий период времени. Следует определить срок, в течение которого следует оставаться в той системе, которая была выбрана. Мы считаем, что имеет смысл предусмотреть ограничение на повторное применение специального режима в течение определенного срока. А именно, если налогоплательщик применял систему налогообложения в виде ЕНВД и перешел к полному учету, то повторно принять упрощенную форму налогообложения он имеет право только по прошествии трех лет после возвращения к общепринятому учету. И, наконец, нельзя менять систему учета в течение налогового периода.

Кроме того, разумеется, добровольность применения порядка, предусмотренного для малого предпринимательства, не исключает использования вмененного минимального налогообложения тех видов деятельности и в тех случаях, когда есть достаточные основания предполагать высокую рентабельность рассматриваемой деятельности и одновременно существенные возможности сокрытия выручки от учета. Для установления минимальных налогов в этом случае следует произвести эмпирические исследования и на их основании определить приемлемые базы вменения и ставки минимального налога, дифференцированные по видам деятельности .