Система управления финансами в ОАО "МК ОРМЕТО-ЮУМЗ"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты управления финансовыми результатами деятельности предприятия

1.1 Доходы и расходы предприятия

1.2 Виды финансовых результатов предприятия и особенности их анализа

1.3 Способы увеличения прибыли предприятия

2. Порядок формирования финансовых результатов хозяйственной деятельности ОАО «МК ОРМЕТО-ЮУМЗ»

2.1 Общая характеристика ОАО «МК ОРМЕТО-ЮУМЗ»

2.2 Порядок формирования прибыли на предприятии

2.3 Анализ влияния факторов на прибыль

3. Основные направления управлением финансовым результатом в ОАО «МК ОРМЕТО-ЮУМЗ»

3.1 Основные направления управлением финансовым результатом на предприятии

3.2 Расчет экономической эффективности от предложенных мероприятий

Заключение

Список использованной литературы

Приложение А

Введение

Переход экономики России на рыночные отношения и связанные с этим процессы формирования многоукладного хозяйства на основе разных форм собственности, становления и развития инфраструктуры рынка и его хозяйственного механизма коренным образом изменили экономическую, информационную и правовую среду функционирования предприятий. Эти изменения затронули все стороны деятельности предприятий.

Предприятия получили самостоятельность в управлении и ведении хозяйства, право распоряжаться ресурсами и результатами труда и несут всю полноту экономической ответственности за свои решения и действия. В таких условиях благополучие и коммерческий успех предприятия всецело зависят от того, насколько эффективна его деятельность.

Переход к рыночной экономике потребовал от предприятий повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, преодоления бесхозяйственности, активизации предпринимательства, инициативы и т.д.

Важная роль в реализации этой задачи отводится анализу хозяйственной деятельности предприятий. С его помощью вырабатывается стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, его подразделений и работников. Квалифицированный экономист, финансист, бухгалтер, аудитор должен хорошо знать не только общие закономерности и тенденции развития экономики в условиях перехода к рыночным отношениям, но и тонко понимать проявления общих, специфичных и частных экономических законов в практике своего предприятия, своевременно замечать тенденции и возможности повышения эффективности производства. Он должен владеть современными методами экономических исследований, методикой системного, комплексного экономического анализа, мастерством точного, своевременного, всестороннего анализа результатов хозяйственной деятельности.

Конечным финансовым результатом хозяйственной деятельности предприятия является прибыль или убыток.

Прибыль можно назвать показателем, в котором отражается эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Значение прибыли обусловлено и тем, что, с одной стороны, она зависит в основном от качества работы, создает экономическую заинтересованность в наиболее эффективном использовании ресурсов, поскольку является основным источником производственного и социального развития. А с другой стороны, прибыль является важнейшим источником формирования государственного бюджета, таким образом, в росте прибыли заинтересованы как субъекты хозяйствования, так и государство.

Поэтому анализ финансовых результатов деятельности предприятия и управление ими являются основной и довольно сложной задачей для многих служб предприятия, так как прибыль является основным показателем выживаемости предприятия в современных рыночных условиях. Правильная оценка этого показателя позволит управленческому персоналу принимать правильные решения для совершенствования своей деятельности.

Актуальность данной темы заключается в том, что от эффективности деятельности предприятия зависят собственные источники финансирования ее финансово-хозяйственной деятельности, а значит платежеспособность, финансовая устойчивость и в конечном случае конкурентоспособность предприятия. Важно вести постоянный мониторинг финансовых результатов деятельности предприятия, выявлять и своевременно устранять факторы, ведущие к снижению доходности предприятия. В этой связи совершенствование процесса управления формированием и использованием финансовых результатов, безусловно, актуально для современных условий деятельности предприятия.

Целью данной работы является выявление резервов увеличения прибыли и рентабельности на основе анализа финансовых результатов деятельности предприятия и предложение мероприятий, направленных на улучшение финансово-хозяйственной деятельности и, соответственно, финансовых результатов.

На основании поставленной цели были сформулированы следующие задачи:

· обобщить теоретические аспекты управления финансовыми результатами деятельности предприятия;

· рассмотреть на примере конкретного предприятия особенности формирования финансовых результатов хозяйственной деятельности;

· разработать основные направления управлением финансовым результатом на предприятии.

Предметом исследования является процесс управления финансовыми результатами и доходностью ОАО «МК ОРМЕТО-ЮУМЗ».

Объектом исследования является ОАО «МК ОРМЕТО-ЮУМЗ».

Источниками информации для написания дипломной работы явились различная учебная литература, представленная в списке использованной литературы, а также практическая информация ОАО «МК ОРМЕТО-ЮУМЗ».

1. Теоретические аспекты управления финансовыми результатами деятельности предприятия

1.1 Доходы и расходы предприятия

Согласно п. 2 ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) [2].

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

· сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

· по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

· в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

· авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг; задатка;

· в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

· в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направления деятельности организации подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности (выручка от продажи продукции и товаров; поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг). Доходы от обычных видов деятельности отражают на счете 90 «Продажи»;

б) прочие поступления (операционные доходы, чрезвычайные доходы)[2].

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг [2].

К доходам по обычным видам деятельности можно отнести доходы, непосредственно связанные с основной уставной деятельностью предприятия; могут включать:

· выручку от продажи продукции, товаров, выполнения работ и услуг;

· выручку от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, если этот вид деятельности считается основным (арендная плата);

· поступления от предоставления за плату во временное пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, если этот вид деятельности считается основным (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности);

· поступления от участия в уставных капиталах других организаций, если это является уставной деятельностью.

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности [6,С. 452].

Прочими доходами являются:

· поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

· поступления, связанные с предоставлением за плату прав,

· возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

· поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

· прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

· поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

· проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

· прочие.

· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

· активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

· поступления в возмещение причиненных организации убытков;

· прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

· суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

· курсовые разницы;

· сумма дооценки активов;

· прочие доходы.

Величина доходов определяется на основании первичных документов по реализации товаров (работ, услуг) и из них исключаются суммы косвенных налогов (НДС, акцизов), предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров и выделенные в счетах-фактурах.

Согласно налоговому законодательству, реализацией товаров, услуг признаются:

· передача права собственности на товары одного лица другому;

· выполнение работ одним лицом для другого;

· оказание услуг одним лицом другому, включая обмен товарами на возмездной или безвозмездной основе [1].

Если предприятие внутри организации товары, работы или услуги для собственного потребления, они также приравниваются к реализации, если не относятся на издержки производства и обращения.

Прочие доходы - те, которые не связанны непосредственно с основной деятельностью по производству и реализации продукции (работ, услуг) [47, С. 343].

Доходы, не учитываемые при определении налогооблагаемой базы, увеличивают активы организации без соответствующего увеличения налоговой базы. К ним относятся:

· имущество и имущественные права, полученные в форме задатка,

· залога в качестве обеспечения обязательств;

· имущество, полученное в качестве взносов в уставный капитал;

· расходы по приобретению и созданию основных средств;

· возврат займов, залогов;

· безвозмездная передача имущества в виде безвозмездной помощи, в порядке, установленном ФЗ «О безвозмездной помощи (содействии) в РФ»;

· средства, поступившие комиссионеру в пользу комитента или иного доверителя;

· имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования;

· средства, полученные по договорам займа и кредита;

· некоторые другие поступления [2].

Перечень операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов с экономической точки зрения совпадает с перечнем этих доходов в ПБУ 9/99 «Доходы организации».

По признаку принадлежности к отчетным периодам доходы подразделяются на:

· доходы данного отчетного периода;

· отложенные доходы (доходы будущих отчетных периодов).

К первой группе относятся доходы, обусловленные ведением хозяйственной деятельности в данном отчетном периоде и признаваемые в расчетах прибылей и убытков этого периода.

Отложенные доходы - полученные в данном отчетном периоде, но участвующие в формировании прибыли следующих отчетных периодов. Например, арендная плата, полученная вперед, выручка от реализации пассажирам месячных и квартальных проездных билетов и т.п. [44, С. 538].

В соответствии с ПБУ 10/99 расходами организации признаются уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) [3].

Не относятся к расходам организации затраты, связанные с осуществлением капитальных и финансовых вложений, и непроизводственные затраты.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются на следующие виды:

a) расходы по обычным видам деятельности;

б) прочие расходы, которые, в свою очередь, подразделяются на:

Прочие расходы не учитываются на счетах учета затрат на производство.

Расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров:

· затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг);

· затраты на подготовку к производству продукции;

· затраты по обслуживанию основного производственного процесса;

· затраты на управление производством;

· затраты на подготовку кадров и природоохранные мероприятия;

· затраты на отчисления в государственные внебюджетные фонды;

· затраты на восстановление основных средств и нематериальных активов в виде амортизационных отчислений;

· налоги, сборы и обязательные отчисления, производимые за счет себестоимости в соответствии с законодательством;

· коммерческие и управленческие расходы.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды и прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с указанными видами деятельности. Если указанные виды деятельности не являются предметом деятельности организаций, то расходы по осуществлению этих видов деятельности относятся к операционным расходам.

Классификация расходов организации по обычным видам деятельности.

Большое значение для правильной организации учета расходов имеет их классификация. Расходы по обычным видам деятельности группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг), видам расходов, экономической роли в процессе производства, по составу, способу включения в себестоимость продукции, периодичности, участию в процессе производства, отношению к объему производства, составу производственной себестоимости и по эффективности [3].

По месту возникновения расходы группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям организации. Такая группировка затрат необходима для организации управленческого учета и определения производственной себестоимости продукции.

По видам продукции (работ, услуг) расходы группируют для исчисления их себестоимости.

По видам расходов затраты группируют по элементам затрат и статьям калькуляции.

В соответствии с ПБУ 10/99 (п.8) расходы организации по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам:

· материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

· затраты на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· амортизация;

· прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные и др.).

Эта группировка является единой и обязательной для всех отраслей народного хозяйства. Группировка расходов по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов расходов в общей сумме расходов [38, С. 30].

Полученные по элементам расходов данные необходимы при разработке бизнес-планов, объема закупок материальных ресурсов, определении фонда оплаты труда и суммы амортизационных отчислений, организации контроля за расходами, исчислении показателей эффективности использования ресурсов (материалоемкости, трудоемкости и т.п.) и ряда других показателей.

Следует отметить, что при учете расходов по их элементам не осуществляется выделение расходов на законченную производством продукцию (работы, услуги) и незавершенное производство.

1.2 Виды финансовых результатов предприятия и особенности их анализа

Финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации определяются на счетах бухгалтерского учета путем сопоставления доходов и расходов, для чего в Плане счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организации предназначены счета раздела VIII «Финансовые результаты» [28, С. 231].

Счет 99 «Прибыли и убытки» используется для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Общий финансовый результат (прибыль или убыток) представляет собой алгебраическую сумму прибылей и убытков от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. В течении отчетного года по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли ( доходы) организации:

· прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в

· корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

· сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в

· корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

· потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными

· обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) - в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов счета 99 «Прибыли и убытки» за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода - общую бухгалтерскую прибыль (убыток) [15, С. 122]. Этот показатель не следует отождествлять с налогооблагаемой прибылью. Прибыль в целях налогообложения определяется не бухгалтерскими методами, а на основе налогового законодательства. Налогооблагаемая прибыль не показывается в бухгалтерской отчетности как несущественная для внешних пользователей информации , поскольку она не свидетельствует о результатах хозяйствования за отчетный период. Определение величины налогооблагаемой прибыли и суммы налога на прибыль отражается в специальном расчете - налоговой декларации, представляемой в налоговую инспекцию.

Для разграничения в отчете о прибылях и убытках финансовых результатов, полученных в обычных и чрезвычайных условиях, сначала определяется прибыль (убыток) до налогообложения без учета финансовых результатов от чрезвычайных событий. Затем рассчитывается прибыль (убыток) сформированная в результате обычных хозяйственных операций как разность между прибылью (убытком) до налогообложения (без учета влияния чрезвычайных событий) и текущим налогом на прибыль [19, С. 502].

В 2009 г. внесены изменения в порядок отражения в бухгалтерском учете расчетов по налогу на прибыль. В соответствии с ПБУ 18/02 текущий налог на прибыль (ТНП), подлежащий уплате в бюджет по итогам отчетного (налогового) периода, включает:

· условный расход (доход) по налогу на прибыль (УР/Д);

· постоянное налоговое обязательство (ПНО);

· отложенный налоговый актив (ОНА);

· отложенной налоговое обязательство (ОНО) [1].

Сумма текущего налога на прибыль определяется расчетом:

±ТНП = ± УР/Д + ПНО +ОНА - ОНО (1.1)

В свою очередь, условный расход (доход) по налогу на прибыль связывает показатель текущего налога на прибыль с бухгалтерской прибылью. Он определяется как произведение бухгалтерской прибыли на ставку налога на прибыль:

УР/Д = БП Ч N, (1.2)

где N - ставка налога на прибыль, действующая на отчетную дату ( в долях единицы).

На счетах бухгалтерского учета величина, рассчитанная таким образом, показывается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль» в корреспонденции с дебетом счета 99 «Прибыли и убытки», и наоборот, с кредитом счета 99 - при отражении условного дохода [2].

Величина постоянного налогового обязательства зависит от величины выявленных постоянных разниц (доходов и расходов, формирующих бухгалтерскую прибыль/ убыток отчетного периода и исключаемых из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующего периодов):

ПНО = ПР Ч N, (1.3)

где ПР - выявленная постоянная величина.

На величину постоянного налогового обязательства делается запись: Дт счета 99 «Прибыли и убытки», Кт счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль».

Следовательно, на счете 99 «Прибыли и убытки» отражаются два элемента формирования суммы текущего налога на прибыль - условный расход (доход) по налогу на прибыль и постоянное налоговое обязательство, что меняет порядок формирования чистой прибыли отчетного периода [20, С. 432].

Величины отраженных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств зависят от соответствующих разниц:

ОНА = ВВР Ч N, (1.4)

где ВВР - вычитаемая временная разница;

ОНО = НВР Ч N, (1.5)

где НВР - налогооблагаемая временная разница.

Отличие временных разниц от постоянных заключается в том, что они будут призваны в бухгалтерском учете только в следующем и (или) более поздних периодах.

Чистая прибыль направляется на увеличение капитала организации, чистый убыток уменьшает капитал организации. Распределение чистой прибыли, ее направляющие на увеличение капитала отражается на счетах раздела VII «Капитал». Поэтому по окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», сумма чистого убытка - в дебет счета 84 [25, С. 74].

Система аналитических показателей, используемых в оценке формирования чистой прибыли показана на рисунке 1.1.

Прибыль (убыток) от продаж образуется как результат покрытия валовой прибылью коммерческих и управленческих расходов. Это главный элемент прибыли до налогообложения, который у нормально функционирующей организации составляет основу чистой прибыли и отражает роль маркетинговых и производственных факторов в формировании финансовых результатов. Прибыль до налогообложения характеризует величину общего экономического эффекта, полученного от финансово - хозяйственной деятельности в обычных условиях функционирования организации.

Чистая прибыль является важнейшим показателем, обобщающим результаты хозяйственной деятельности. Аналитическое значение этого показателя обусловлено разнообразными и многочисленными факторами его формирования. Оценка роли этих факторов позволяет анализировать качество прибыли, реальный прирост капитала, прогнозировать изменение финансовых результатов, оценивать качество управленческих решений руководства организации в отчетном году. Роль показателя чистой прибыли обусловлена также и тем, что она показывает возможности и границы направления капитала организации на цели расширенного воспроизводства и выплату доходов собственникам (участникам и учредителям организации) по результатам отчетного года.

Рисунок 1.1 - Аналитические показатели финансовых результатов в отчете о прибылях и убытках, используемые в оценке формирования чистой прибыли

Нераспределенная прибыль отчетного периода характеризует прирост капитала, достигнутый в отчетном году в результате ведения хозяйственной деятельности [30, С. 639].

Основной целью финансового анализа является получение небольшого числа ключевых (наиболее информативных), параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами [50, С. 425]. При этом аналитика и управляющего (менеджера) может интересовать как текущее финансовое состояние предприятия, так и его проекция на ближайшую или более отдаленную перспективу, т.е. ожидаемые параметры финансового состояния.

Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности являются:

· систематический контроль выполнения планов реализации продукции и получения прибыли;

· определение влияния как объективных, так субъективных факторов на финансовые результаты;

· выявление резервов увеличения суммы прибыли и рентабельности;

· оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения прибыли и рентабельности;

· разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

В аналитической практике применяется несколько методов, которые используются при анализе любой формы отчетности:

· горизонтальный (временный) анализ - сравнение каждой позиции;

· отчетности с предыдущим периодом;

· вертикальный (структурный) анализ - определение структуры;

· итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результаты в целом;

· трендовый анализ - сравнение каждой позиции отчетности с рядом;

· предшествующих периодов и определение тренда, т.е. основной

· тенденции динамики показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов. С помощью тренда формируют возможные значения показателей в будущем, а следовательно, ведется перспективный прогнозный анализ;

· расчет финансовых коэффициентов;

· сравнительный (пространственный) анализ - это как внутрихозяйственный анализ сводных показателей отчетности по отдельным показателем фирмы, дочерних фирм, подразделений, цехов, так и межхозяйственный анализ показателей данной фирмы с показателями конкурентов, со среднеотраслевыми и средними хозяйственными данными;

· факторный анализ - анализ влияния отдельных факторов на результативный показатель с помощью детерминированных или стахостатических приемов исследования. Причем факторный анализ может быть как бы прямым (собственно анализ), когда результативный показатель дробят на составные части, так и обратным (синтез), когда его отдельные элементы соединяют в общий результативный показатель [46, С. 176].

К стандартным методам анализа отчетности относят горизонтальный и вертикальный анализ формирования финансовых результатов, который выполняется в аналитических таблицах с помощью относительных показателей динамики, показателей структуры и динамики структуры.

Вертикальный анализ отчета о прибылях и убытках - это анализ структуры формирования финансовых результатов в сравнении с предыдущим периодом. Горизонтальный анализ направлен на изучение темпов роста (прироста) показателей, который объясняет причины изменений в их структуре [33].

Трендовый анализ возможен при наличии сопоставимых данных за несколько лет, что предполагает длительный период функционирования организации. Данные базового года служат исходной точкой расчета и принимаются за 100 процентов. Изменение показателей отчета о прибылях и убытках рассчитывается по каждому показателю в процентах к базисному году. Другой подход заключается в расчете структурных показателей отчета о прибылях и убытках за ряд лет. Таким образом построенные тренды изучаются для выявления тенденций изменения финансовых результатов [18, С. 65].

При построении аналитических таблиц необходимо учитывать, что объектом анализа является неоднородная совокупность - прибыли и убытки, итоговый показатель - будь то прибыль до налогообложения или чистая прибыль - формируется не только за счет выручки от продаж. Для определения итогового показателя в таблице не всегда удобно использовать объем продаж. Для изучения факторов, повлиявших на чистую прибыль в отчетном году по сравнению с предыдущим, необходимо проанализировать несколько ступеней формирования финансовых результатов. Поэтому представляется целесообразным представить данные о формировании финансовых результатов в нескольких таблицах, количество и содержание которых определяются содержанием бухгалтерского отчета о прибылях и убытках.

Обычно в таблицах сочетаются абсолютные значения анализируемых показателей, по которым рассчитываются отклонения, данные о структуре совокупности и ее изменении, относительные показатели динамики показателей финансовых результатов.

Показатель валовой прибыли введен в отчет о прибылях и убытках для повышения аналитичности бухгалтерской информации [14, С. 412]. Коэффициент валовой прибыли характеризует доходность хозяйственной деятельности при составлении объема продаж и производственной себестоимости продукции. Он отражает динамику объема продаж и динамику себестоимости. Как коэффициент покрытия он характеризует возможности организации в покрытии обычных и прочих операционных расходов и существенно влияет на величину чистой прибыли.

Анализ формирования финансовых результатов дополняется оценкой показателей рентабельности, рассчитываемых по данным отчета о прибылях и убытках. Кроме рентабельности текущей деятельности и рентабельности продукции (по прибыли от продаж) определяется показатель рентабельности продаж, рассчитываемый по чистой прибыли. В таблице 1.1 представлен алгоритм расчета показателей доходности и рентабельности [8, С. 164].

Таблица 1.1 - Коэффициенты доходности и рентабельности

Показатели	Алгоритм расчета
Коэффициент валовой прибыли	Валовая прибыль выручка от продажи
Рентабельность текущей деятельности	Прибыль от продаж полная себестоимость проданной продукции
Рентабельность продаж по прибыли от продажи	Прибыль от продаж выручка от продажи
Общая рентабельность	Прибыль до налогообложения выручка от продажи
Рентабельность продаж по чистой прибыли	Чистая прибыль выручка от продажи

Сравнительный анализ заключается также в сравнении отчета о прибылях и убытках анализируемой организации со среднеотраслевыми значениями и показателями отчетов других организаций. Это помогает оценивать стратегию компаний и эффективность управленческих решений ее руководства [9, С. 160].

Факторный анализ прибыли. Чтобы выявить резервы улучшения финансового состояния, необходимо определить количественное изменение чистого финансового результата при заданном количественном изменении факторных показателей, то есть провести анализ влияния факторов на величину прибыли.

Способы определения влияния факторов на прибыль от продаж.

а) Прямой расчет влияния факторов - предполагает определение влияния на прибыль от продаж таких факторов, как объем продаж, цена единицы продукции и себестоимость единицы продукции [11, С. 71].

Механизм расчетов следующий:

1) определение влияния на прибыль от продаж объема реализации:

?Прп (V) = (V1 - V0) Ч (Ц0 - С/с0), (1.6)

где V0 ,V1 - базисный и отчетный объем продаж в натуральных единицах;

Ц0 , Ц1 - базисная и отчетная цена единицы продукции;

С/с0 , С/с1 - себестоимость базисной и отчетной единицы продукции.

2) определение влияния на прибыль от продаж себестоимости единицы продукции:

?Прп (С/с) = (С/с1 - С/с0) Ч V1, (1.7)

3) определение влияния на прибыль от продаж цены единицы продукции:

?Прп (Ц) = (Ц1 - Ц0) Ч V1, (1.8)

б) Расчет влияния факторов на основе данных формы №2 «отчета о прибылях и убытках» - предполагает расчет влияния факторов объема продаж, цены и полной себестоимости [11, С. 75].

4) определение влияния на прибыль от продаж объема продаж:

?Прп (V) = Прп 0 Ч (IV - 1), (1.9)

где IV - индекс изменения объема продаж

, (1.10)

5) определение влияния полной себестоимости продаж на прибыль:

?Прп (С/с) = (?V1 Ч C/с1 - ?V1 Ч C/с0) = ?V1 Ч C/с1 - Iv Ч?V0 Ч C/с0, (1.11)

6) определение влияния на прибыль цены продукции:

?Прп (Ц) = (?V1 Ч Ц1 - ?V1 Ч Ц0) = ?V1 Ч Ц1 - Iv Ч?V0 Ч Ц0 , (1.12)

Расчет влияния факторов методом прямого расчета осуществляется по каждой номенклатурной позиции, а расчет влияния факторов на основе данных формы №2 - по всей номенклатуре.

1.3 Способы увеличения прибыли предприятия

Достижение высоких результатов работы предприятия предполагает управление процессом формирования, распределения и использования прибыли. Управление включает анализ прибыли, ее планирование, и постоянный поиск возможностей увеличения прибыли [20, С. 432].

На многих предприятиях существует подразделение экономических служб, которые занимаются постоянным анализом себестоимости, изыскивают пути ее снижения, чтобы получить прирост прибыли. Но в значительной мере эта работа обеспечивается инфляцией и ростом цен на исходное сырье и топливно-энергетические ресурсы. В условиях резкого роста цен и недостатка собственных оборотных средств у предприятий возможность прироста прибыли в результате снижения себестоимости исключена.

Увеличение объема реализации продукции в натуральном выражении при прочих равных условиях ведет к росту прибыли. Возрастающие объемы производства, пользующейся спросом, могут достигаться с помощью капитальных вложений, что требует направления прибыли на покупку более производительного оборудования, освоение новых технологий, расширение производства. Этот путь сейчас для многих предприятий затруднен или почти невозможен по причине инфляции, роста цен и недоступности долгосрочного кредита [22]. Предприятие, располагающее средствами и возможностями для проведения капитальных вложений, реально увеличивают свою прибыль, если обеспечивают рентабельность инвестиций выше темпов инфляции.

Не требует капитальных затрат ускорение оборачиваемости оборотных средств, которое также ведет к росту объемов производства и реализации продукции. Однако инфляция достаточно быстро обесценивает оборотные средства, предприятиями на приобретение сырья и топливно-энергетических ресурсов направляется все большая их часть, неплатежи покупателей и требуемая предоплата отвлекают значительную часть средств из оборота покупателей.

В целом для предприятий России характерно снижение объемов производства в течение последних лет. В этой ситуации, казалось бы, логично предположить резкое падение массы прибыли. Но статистические данные свидетельствуют об обратном. При росте затрат на производство продукции и снижения объемов ее выпуска прибыль растет вследствие постоянно повышающихся цен [26, С. 139]. Увеличение цены само по себе не является негативным фактором. Оно вполне обосновано, если связано с повышением спроса на продукцию, улучшением технико-экономических параметров и потребительских свойств выпускаемой продукции.

Поскольку прибыль от реализации продукции занимает наибольший удельный вес в структуре прибыли до налогообложения, то анализ факторов, ее определяющих, имеет значение для выявления резервов роста всей прибыли до налогообложения.

При стабильных экономических условиях хозяйствования основной путь увеличения прибыли от реализации продукции состоит в снижении себестоимости затрат. Особенно важно это для предприятий обрабатывающих отраслей, на которых удельный вес стоимости сырья в себестоимости существенно выше, чем на аналогичных предприятиях развитых стран, значителен вес отходов. В частности, в машиностроении удельный вес металлоотходов в общем потреблении черных металлов на протяжении многих лет стабильно занимает более 20 % , а удельный вес стружки в общем образовании металлоотходов - 45 %. Это свидетельствует и о применении морально устаревшего оборудования [29].

В добывающих отраслях прирост прибыли достаточно сложно обеспечить в результате снижения себестоимости добычи полезных ископаемых из-за естественно-природных причин. В основном это может достигаться вследствие увеличения объемов добычи.

В отраслях, ориентированных на конечного потребителя решающее значение имеют объемы производства и реализации продукции, определяемые спросом, уровень себестоимости, но без ущерба для качества потребительских товаров [34, С. 480].

На величину прибыли от реализации продукции влияют состав, и размер нереализованных остатков на начало, и конец периода. Значительная величина остатков приводит к неполному поступлению выручки и недополучению прибыли.

Резервом увеличения прибыли до налогообложения, может быть, прибыль, полученная от реализации основных фондов и иного имущества предприятия. Если раньше операции, связанные с выбытием основных фондов, не оказывали заметного влияния на финансовые результаты, то теперь, когда предприятия вправе распоряжаться своим имуществом, имеет смысл освободиться от излишнего и не установленного оборудования, предварительно взвесив, что выгоднее - продать его или сдать в аренду.

Другие операции, например безвозмездная передача основных средств предприятию, не относятся на балансовую прибыль, а возмещаются из чистой прибыли, предназначенной на накопление.

Прибыль может быть получена от реализации нематериальных активов, имеющих спрос на рынке. Их продажная цена определяется способностью приносить доход.

Для исчисления прибыли из продажной цены исключаются затраты, связанные с созданием или покупкой нематериальных активов с учетом расходов по их доведению до состояния, в котором они способны приносить доход [36].

Помимо факторов увеличения объема производства продукции, повышения цен продвижения продукции на незаполненные рынки, неумолимо выдвигается проблема снижения затрат на производство и реализацию этой продукции, снижения издержек производства.

В традиционном представлении важнейшими путями снижения затрат является экономия всех видов ресурсов, потребляемых в производстве: трудовых и материальных [38, С. 30].

Так значительную роль в структуре издержек производства занимает оплата труда. Поэтому актуальна задача снижения трудоемкости выпускаемой продукции, роста производительности труда, сокращения численности административно-обслуживающего персонала.

Снижения трудоемкости продукции, роста производительности труда можно достичь различными способами. Наиболее эффективные из них - механизация и автоматизация производства, разработка и применение прогрессивных, высокопроизводительных технологий. Однако одни мероприятия по совершенствованию применяемой техники и технологии не дадут должной отдачи без улучшения организации производства и труда.

Материальные ресурсы занимают до 3/5 в структуре затрат на производство продукции. Отсюда понятно значение экономии этих ресурсов, рационального их использования. На первый план здесь выступает применение ресурсосберегающих технологических процессов. Немаловажно и повышение требовательности и повсеместное применение входного контроля за качеством поступающих от поставщиков сырья и материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов.

Сокращение расходов по амортизации основных производственных фондов можно достичь путем лучшего использования этих фондов, максимальной их загрузки [49, С. 90]. На зарубежных предприятиях рассматриваются также такие факторы снижения затрат на производство продукции, как определение и соблюдение оптимальной величины партии закупаемых материалов, оптимальной величины серии закупаемой в производство продукции, решение вопроса о том, производить самим или закупать у других производителей отдельные компоненты или комплектующие изделий.

Известно, что чем больше партия закупаемого сырья, материалов, тем больше величина среднегодового запаса и больше размер издержек, связанных со складированием этого сырья, материалов. Вместе с тем приобретение сырья и материалов крупными партиями имеет свои преимущества. Снижаются расходы связанные с размещение заказа на приобретаемые товары, с приемкой этих товаров, контролем за прохождением счетов и др. Таким образом, возникает задача определения оптимальной величины закупаемых сырье и материалов, чтобы избежать лишних затрат и увеличить прибыль.

Те же правила действуют при определении оптимальной величины серии запускаемой продукции. При производстве продукции значительным числом мелких серий издержки по складированию готовой продукции будут минимальными, за счет чего возрастет прибыль [51, С. 20].

В сочетании с традиционными путями снижения затрат на производство продукции вновь возникшие факторы позволят в комплексе довести величину издержек производства до оптимального уровня, следовательно увеличить прибыль.

Прибыль может возрасти в результате увеличения производства продукции, повышения удельного веса изделий с более высокой рентабельностью, снижения себестоимости продукции, роста оптовых цен, при повышении качества выпускаемой продукции.

Ассортимент выпускаемой продукции оказывает непосредственное влияние на прибыль. При изменении структуры ассортимента в направлении повышения удельного веса изделий с более высокой рентабельностью обеспечивается дополнительный прирост прибыли [35, С. 15].

Среди факторов, влияющих на прирост прибыли, ведущая роль принадлежит снижению стоимости продукции. Выбор путей сокращения текущих издержек производства основывается на анализе структуры себестоимости. Для материальных отраслей промышленности наиболее характерным путем является экономия материальных ресурсов, для трудоемких - улучшение использования основного капитала, для энергоемких - экономия топлива и электроэнергии [25, С. 75].

При производстве продукции повышенного качества текущие издержки чаще всего возрастают. Однако в результате реализации этой продукции по повышенным ценам прибыль также возрастает.

Методика расчета резервов роста прибыли [27, С. 78].

Под хозяйственными резервами понимают возможности повышения эффективности деятельности предприятия на основе использования достижений научно-технического прогресса и передового опыта.

Резервы роста прибыли - это количественно измеримые возможности ее увеличения за счет роста объема реализации продукции, уменьшения затрат на ее производство и реализацию, недопущения внереализационных убытков, совершенствования структуры продукции. Резервы выявляются на стадии планирования и в процессе выполнения планов. Определение резервов роста прибыли базируется на научно обоснованной методике их расчета, мобилизации и реализации. На первом этапе выявляют и количественно оценивают резервы, на втором разрабатывают комплекс инженерно-технических, организационных, экономических и социальных мероприятий, обеспечивающих использование выявленных резервов; на третьем этапе практически реализуют мероприятия и ведут контроль за их выполнением.

Рисунок 1.2 - Схема подсчета резервов роста прибыли

При подсчете резервов роста прибыли за счет возможного роста объема реализации используются результаты анализа выпуска и реализации продукции [29, С. 65].

Сумма резерва роста прибыли за счет увеличения объема продукции (работ, услуг) рассчитывается по формуле:

Р Пv = ?Пi Ч РПi, (1.13)

где Р Пv - резерв увеличения суммы прибыли;

П - плановая сумма прибыли на единицу i-ой продукции;

РПi - количество дополнительно реализованной продукции в натуральных единицах измерения.

Для выявления и подсчета резервов роста прибыли за счет снижения себестоимости может быть использован метод сравнения [35, С. 12]. В этом случае для количественной оценки резервов очень важно правильно выбрать базу для сравнения. В качестве такой базы могут выступать уровни использования отдельных видов производственных ресурсов: плановый и нормативный; достигнутый на передовых предприятиях; базовый, фактически достигнутый средний уровень в целом по отрасли; фактически достигнутый на передовых предприятиях зарубежных стран. При сравнительном методе количественного измерения резервов их величина определяется путем сравнения достигнутого уровня затрат с их потенциальной величиной:

Р Сi = Cфi Ч Свi, (1.14)

где Р Сi - резерв снижения себестоимости продукции за счет i - го вида ресурсов;

Cфi - фактический уровень использования i-го вида производственных ресурсов;

Свi - потенциальный (возможный) уровень использования i-го вида производственных ресурсов.

Обобщающая количественная оценка общей суммы резерва снижения себестоимости продукции производится путем суммирования их величины по отдельным видам ресурсов:

Р С = ?Р Сi, (1.15)

где Р С - общая величина резерва снижения себестоимости продукции.

Существенным резервом роста прибыли является улучшение качества товарной продукции [36, С. 505]. Он подсчитывается следующим образом: изменение удельного веса каждого сорта умножается на отпускную цену соответствующего сорта, результаты суммируются, и полученное изменение средней цены умножается на возможный объем реализации продукции:

, (1.16)

где - изменение удельного веса каждого сорта;

Цiпл - отпускная цена соответствующего сорта;

- возможный объем реализации продукции.

Результаты анализа прибыли за отчетный период (год) используются для определения направлений поиска резервов ее роста на последующий период.

2. Порядок формирования результатов хозяйственной деятельности ОАО «МК ОРМЕТО-ЮУМЗ»

2.1 Общая характеристика ОАО «МК ОРМЕТО-ЮУМЗ»

Открытое акционерное общество «Машиностроительный концерн ОРМЕТО-ЮУМЗ», в дальнейшем именуемое Общество, создано в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным законом «Об акционерных обществах» путем реорганизации ОАО «Кузнечный завод», ОАО «Литейный завод», ОАО «Валок», ОАО «Метмаш», ОАО «Механосборочный завод» и ОАО «ТОРЭС» в форме слияния.

Общество является правопреемником реорганизованных ОАО «Кузнечный завод», ОАО «Литейный завод», ОАО «Валок», ОАО «Метмаш», ОАО «Механосборочный завод» и ОАО «ТОРЭС», в том числе прав пользования землей и другими природными ресурсами.

Общество зарегистрировано Решением Администрации города Орска от 26 апреля 2002 г. № 225.

Общество руководствуется в своей деятельности Гражданским кодексом Российской Федерации, федеральными законами и иными правовыми актами Российской Федерации, а также Уставом ОАО «МК ОРМЕТО-ЮУМЗ».

Общество создано на неограниченный срок деятельности.

Акционерами Общества (далее - акционеры) могут быть юридические и физические лица.

Устав Общества разработан в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом от 26 декабря 1995 года № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее - Федеральный закон «Об акционерных обществах») и иными правовыми актами Российской Федерации.

Полное фирменное наименование Общества на русском языке:

Открытое акционерное общество «Машиностроительный концерн ОРМЕТО-ЮУМЗ».

Сокращенное фирменное наименование Общества на русском языке:

ОАО «МК ОРМЕТО-ЮУМЗ».

Фирменное наименование Общества на английском языке:

JSC «HEAVY ENGINEERING ORMETO-YUMZ».

Место нахождения Общества: Российская Федерация, Оренбургская область, 462403, г. Орск, проспект Мира, 12.

Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения.

Общество имеет иные печати, порядок применения которых определяется внутренними документами Общества, а также штампы, товарный знак и знак обслуживания, зарегистрированные в установленном порядке, бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему, коммерческое обозначение и другие средства индивидуализации.

Целью деятельности Общества является получение прибыли.

Общество осуществляет следующие виды деятельности:

· производство машин и оборудования для металлургии;

· обработка металлических изделий с использованием основных технологических процессов машиностроения;

· производство машин и оборудования для добычи полезных ископаемых и строительства;

· производство стали;

· обработка металлических отходов и лома;

· предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию станков;

· производство инструментов;

· производство кузнечнопрессового оборудования;

· производство частей и принадлежностей для станков;

· техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств;

· организация перевозок грузов;

· деятельность промышленного железнодорожного транспорта;

· сдача в наем собственного нежилого недвижимого имущества;

· аренда прочих машин и оборудования научного и промышленного назначения;

· оптовая торговля прочими машинами, приборами, оборудованием общепромышленного и специального назначения;

· рекламная деятельность;

· розничная торговля сувенирами, изделиями народных художественных промыслов, предметами культового и религиозного назначения, похоронными принадлежностями;

· организация похорон и предоставление связанных с ними услуг;

· изготовление печатных форм;

· издание газет;

· полиграфическая деятельность, не включенная в другие группировки;

· обучение в образовательных учреждениях дополнительного профессионального образования (повышения квалификации) для специалистов, имеющих среднее профессиональное образование;

· обучение в образовательных учреждениях дополнительного профессионального образования (повышения квалификации) для специалистов, имеющих высшее профессиональное образование;

· деятельность столовых при предприятиях и учреждениях;

· деятельность в области бухгалтерского учета;

· деятельность учреждений скорой медицинской помощи.

Виды деятельности Общества не ограничиваются перечисленными в Уставе.

Общество вправе заниматься любыми видами деятельности (в том числе внешнеэкономической деятельностью), не запрещенными федеральными законами.

Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральными законами, Общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

Общество выполняет государственные мероприятия по мобилизационной подготовке в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести ответственность, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество может иметь дочерние и зависимые общества с правами юридического лица на территории Российской Федерации, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а за пределами территории Российской Федерации - в соответствии с законодательством иностранного государства по месту нахождения дочернего или зависимого обществ, если иное не предусмотрено международным договором Российской Федерации.

Органами управления Общества являются:

· Общее собрание акционеров;

· Совет директоров;

· Генеральный директор (Единоличный исполнительный орган).

Органом контроля за финансово-хозяйственной деятельностью Общества является Ревизионная комиссия Общества.

Основные показатели деятельности ОАО «МК ОРМЕТО-ЮУМЗ» за 2010-2012 гг. представлены в таблице 2.1.

Экономические показатели работы предприятия показывают, что объем продаж в изучаемый период уменьшился на 336,27 млн. руб. в 2011 г. по сравнению с 2010 г. и на 571,37 млн. руб. в 2012 г. по сравнению с 2011 г. Темп прироста выручки от продаж варьировался от -12,07% до -9,60 %.