Анализ формирования, фактического состояния и путей эффективного использования доходов и расходов ИП Мицуков С.Ф.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В России происходят глубокие экономические перемены, обусловленные возвращением страны в русло общих процессов мирового развития. Рыночная экономика, при всем разнообразии ее моделей, характеризуется тем, что представляет собой социально ориентированное хозяйство, дополняемое государственным регулированием. Россия, вставшая на путь трудных реформ, сталкивается с множеством проблем. Одна из них - непрофессионализм в сфере управления, преобладание неквалифицированных руководителей на предприятиях всех уровней, стремление управлять методами, свойственными административно-командной системе.

Рыночные отношения, предусматривающие плюрализм форм собственности, право на полную хозяйственную самостоятельность и распоряжение результатами труда, в частности, в формировании материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Особую роль в этом процессе играет механизм формирования доходов и расходов предприятий и организаций.

Финансовые результаты фирмы демонстрируют результативность и рамки ее деятельности. Поэтому составляющие финансовых результатов фирмы - категории «доход», «доходность» («рентабельность»), «прибыль», «норма прибыли» и т.п. - является одновременно и важнейшими показателями и источниками существования и развития предприятия.

Категория «доход» достаточно распространена как на макро-, так и на микроэкономическом уровне, и ее содержание не является однозначным. На уровне фирмы она означает общую выручку предприятия от всех видов хозяйственной деятельности и хозяйственных операций до уплаты налоговых платежей, которые входят в цену продукции, акцизных, таможенных сборов. Основой совокупного дохода производственных предприятий является совокупный доход от реализации продукции.

Практическое значение дохода заключается в определении общей суммы средств, которая поступает на предприятие в течение определенного периода, и после отчислений налогов может быть использована на личное и производственное потребление (инвестирование). Согласно видов расходов фирмы доход возникает в конкретных формах: предельный, совокупный и средний.

Важным показателем, который характеризует конечные результаты деятельности предприятий, является прибыль. Прибыль - разница между доходом (выручкой) от хозяйственной деятельности и суммой затрат на эту деятельность.

В условиях рыночной экономики значение прибыли существенно возрастает. Как важная категория рыночного хозяйства прибыль выполняет определенные функции: оценивая - характеризует эффект хозяйственной деятельности фирмы. Реализация этой функции в полной мере возможно только в условиях рыночной экономики; распределительная - ее смысл заключается в том, что прибыль используется как инструмент распределения чистого дохода общества; стимулирующее - проявляется в том, что прибыль является источником формирования фондов стимулирования (накопления, производственного и социального развития, выплаты дивидендов акционерам, потребления и т.п.).

Прибыль как экономический показатель объединяет экономические интересы государства, фирмы, работников фирм (предприятий), что связано с определенной пропорциональностью в его распределении и использовании. Это проявляется в том, что: объектом экономических интересов государства есть часть прибыли, которая выплачивается в виде налогов и обязательных платежей; экономический интерес фирмы обобщается в объеме прибыли, остающийся в ее распоряжении и используется для удовлетворения производственных и социальных нужд и дальнейшего развития; экономический интерес работников связан с размером прибыли, направляется на материальное поощрение, социальные выплаты, социальное развитие; инвесторы (пайщики, акционеры) заинтересованы в прибыли как норме дохода на вложенный капитал.

Следовательно, прибыль играет главную роль в ориентации товаропроизводителей относительно определения сфер, объемов, снижения издержек производства. Он является сигналом, который указывает, где и как можно добиться наибольшего прироста стоимости, стимулирует инвестирования в эти сферы. При развитой конкуренции этим достигается не только цель предпринимательства, но и удовлетворение общественных потребностей.

Производство продукции требует затрат рабочей силы (заработной платы), сырья, полуфабрикатов, вспомогательных материалов, энергии, затрат на аренду земли, амортизация основного капитала, и поэтому бухгалтерская (счетных) прибыль исчисляется как разница между совокупным доходом и расходами фирм на производство и реализацию продукции.

Экономической (чистой) прибылью является то, что остается после вычета всех явных и скрытых издержек на заработную плату, ренту, а также нормальной прибыли из общего дохода предприятия. Как остаток от общего дохода после вычета всех расходов, он может быть положительным или отрицательным (потери). Экономическая прибыль является своеобразной платой, вознаграждением за предпринимательство.

Основным источником прибыли является дополнительная работа непосредственных производителей - наемных работников и простых товаропроизводителей (фермеров и т.д.). Важнейшими факторами, которые влияют на размер прибыли, является монополизация производства товаров или услуг и инновационная деятельность фирмы. Благодаря способности монополии ограничивать выпуск продукции и не допускать конкурентов, монополист может постоянно получать экономическую прибыль при условии, что спрос тесно связанный с затратами. Такой доход обусловлен способностью монополиста ограничивать производство продукции и влиять на цену продукта в свою пользу.

Соответствующая финансово-бюджетная и кредитно-денежная государственная политика могут противодействовать экономическому спаду. Исключительно важной чертой динамичного рынка есть новации, связанные с инициативой предпринимателя. Предприниматели внедряют новые методы производства и распределения, чтобы снизить издержки, и осваивают новые виды продукции, чтобы увеличить свои доходы. Предприниматель последовательно добивается изменений в соотношении существующих расходов и доходов в свою пользу.

Предметом исследования выпускной квалификационной работы выступают финансово-экономические показатели деятельности предприятия, а именно его доходы и расходы. В качестве объекта исследования выступает торгово-производственное предприятие (пекарня-магазин), расположенное по адресу: Челябинская область, Октябрьский район, с. Октябрьское, ул. Строителей, 17-а, занимающееся производством хлеба и хлебобулочных изделий.

Целью данной выпускной квалификационной работы является анализ формирования, фактического состояния и путей эффективного использования доходов и расходов отдельной организации.

Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:

Рассмотреть роль прибыли и факторы, ее определяющие в формировании доходов предприятия;

Проанализировать распределение и планирование прибыли, пути эффективного ее использования;

Охарактеризовать расходы в деятельности предприятия: понятие, виды и их калькуляцию;

Дать организационно-экономическую оценку деятельности ИП Мицуков С.Ф.;

Изучить факторный анализ динамики изменения структуры формирования доходов и расходов от финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

Рассмотреть влияние изменения прибыли от реализации продукции и товаров на фактическое состояние деятельности ИП Мицуков С.Ф.;

Проанализировать факторы распределения доходов и расходов в получении общей бухгалтерской налогооблагаемой прибыли и пути эффективного ее использования.

Решение поставленных задач позволит более правильно проводить оценку финансово-хозяйственной деятельности на предприятии, а значит, в дальнейшем поможет ему работать более эффективно. В связи с этим анализ формирования и фактического состояния доходов и расходов предприятия становится наиболее важным и приобретает еще большее значение.



1. Организационно-методические аспекты формирования, учета и анализа доходов и расходов в деятельности предприятия

1.1 Доходы и расходы, как потоки ресурсов в организации. Объективная необходимость исчисления доходов и расходов

Рыночная экономика ориентирует фирмы на удовлетворение спроса и потребностей рынка, на запросы конкретных потребителей и организацию производства только тех видов продукции, которые пользуются спросом и могут принести фирме необходимую для развития прибыль. Рынок характерен постоянным стремлением к повышению эффективности производства, предполагает свободу принятия решений теми, кто несет ответственность за конечные результаты деятельности фирмы и ее подразделений, требует постоянных корректировок целей и плановых программ фирмы в зависимости от состояния рынка. Для этого нужна особая система управления, характерная для рыночных условий, учитывающая приоритеты, специфику и менталитет России.

И теория, и практика убеждают, что успеха на рынке добиться невозможно без эффективного и целенаправленного управления всеми процессами, связанными с функционированием предприятия в рыночных условиях. Заметим, что современное управление всегда должно носить системный характер. Как известно, система управления представляет собой комплекс действий, требующийся для обеспечения согласованной совместной деятельности людей, а также совокупность осуществляющих управление звеньев и связей между ними [15, с. 123].

Самая большая ошибка многих российских предпринимателей заключается в недооценке ими учета и управления потоками доходов и расходов на предприятии. Некоторые предприниматели объясняют это особой сложностью финансовых проблем, а потому делегируют свои полномочия подчиненным. Такая позиция ошибочна: никоим образом нельзя не направлять, не контролировать самостоятельно денежные потоки как поступающие, так и исходящие. Именно в движении этих потоков и концентрируется, реальный результат предпринимательской активности и скрыты те возможности повышения результативности бизнеса, поиск которых ведет предприниматель.

Поэтому отечественному предпринимателю, прежде всего, необходимо освоить все основные принципы и подходы управления финансами, хорошо в них разбираться, иначе он обречен на не успех. Таким образом, проблема овладения всеми секретами учета и управления доходами и расходами организации - это вопрос жизни и смерти бизнеса, особенно в специфических условиях российского рынка.

Конечным результатом деятельности коммерческой организации является прибыль. Прибыль представляет собой выраженный в денежной форме чистый доход, представляющий собой разницу между совокупным доходом и совокупными затратами. Предприятие получает прибыль, если выручка от продаж превышает себестоимость реализованной продукции (работ, услуг). В общем виде показатель прибыли можно рассчитать по формуле 1.

П = Д - И , (1)

где П - прибыль;

Д - доходы;

И - издержки производства (обращения).

Доходы - важнейший экономический показатель работ, предприятий (фирм), отражающий их финансовые поступления от всех видов деятельности, конечным результатом которой выступает произведенная и реализованная продукция (оказанные услуги, выполненные работы) [24, с. 256].

Доходы подразделяются на:

1. Общий доход - ТR - это денежная сумма, получаемая от продажи определенного количества товара (выручки). Общий доход рассчитывается по формуле 2:

ТR = Q * P, (2)

где, ТR - общий доход;

Q - количество товара;

P - цена товара.

2. Средний доход - АR (аverage revenue) - равен общему доходу, деленному на количество единиц продукции. Средний доход рассчитывается по формуле 3:

TR

AR =

Q

где, AR - средний доход.

Прибыль - это превышение доходами расходов. Обратное положение называется убытком.

Под расходами предприятия признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия денежных средств, иного имущества и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала.

Все денежные затраты предприятия группируются по трем признакам:

- расходы, связанные с извлечением прибыли;

- расходы, не связанные с извлечением прибыли;

- принудительные расходы.

Расходы, связанные с извлечением прибыли, включают в себя:

- затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг);

- инвестиции.

Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) - это расходы, связанные с созданием товара (продукции, работ, услуг), в результате продажи которого предприятие получит финансовый результат в виде прибыли или убытка.

Инвестиции - это капитальные вложения в целях расширения объемов собственного производства, а также извлечение доходов на финансовых и фондовых рынках [17, с. 158].

Расходы, не связанные с извлечением прибыли, - расходы на потребление, социальную поддержку работников, благотворительность и другие гуманитарные цели. Такие расходы поддерживают общественную репутацию предприятия, способствуют созданию благоприятного социального климата в коллективе и в конечном итоге способствуют повышению производительности и качества труда.

Принудительные расходы - это налоги и налоговые платежи, отчисления на социальное страхование, расходы по обязательному личному и имущественному страхованию, созданию обязательных резервов, экономические санкции.

По учетному принципу расходы классифицируются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- операционные;

- внереализационные;

- чрезвычайные.

Расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Сюда же относятся управленческие и коммерческие расходы.

К операционным относятся расходы:

- связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов предприятия;

- связанные с предоставлением за плату прав на патенты на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;

- на участие в уставных капиталах других предприятий;

- связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- на проценты, уплачиваемые предприятием за предоставление ему в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- на оплату услуг, оказываемых кредитными организациями;

- прочие операционные расходы.

К внереализационным расходам относятся:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных предприятием убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- курсовые разницы;

- сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);

- прочие внереализационные расходы.

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.) [11, с. 85].

На основе этой классификации составляется Отчет о прибылях и убытках.

Затраты по основной деятельности группируются по элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды (социальный налог);

- амортизация;

- прочие затраты.

На основании этой классификации составляется смета затрат на производство и реализацию продукции.

Затраты на производство и реализацию продукции включают в себя:

- материальные затраты, т.е. стоимость потребленных в процессе производства товарной продукции, работ, услуг материальных ресурсов;

- затраты на оплату труда и отчисления на социальное страхование;

- расходы, связанные с управлением производственным процессом;

- стоимость использованных в процессе производства внеоборотных активов (основных фондов, нематериальных активов), возмещаемая в форме амортизации.

В целях обложения налогом на прибыль в Налоговом кодексе также предусмотрена классификация расходов на прямые и косвенные. К прямым относятся материальные расходы, расходы на оплату труда и амортизация. Остальные расходы классифицируются как косвенные. Прямые расходы формируют производственную себестоимость готовой продукции и распределяются между готовой продукцией и незавершенным производством, а косвенные включаются в себестоимость реализованной продукций в конце отчетного (налогового) периода.

Под доходами предприятия подразумевается увеличение экономических выгод в результате поступления денежных средств, иного имущества и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала [23, с. 245].

Доходы, так же как и расходы, подразделяются на:

- доходы от обычных видов деятельности;

- операционные;

- внереализационные;

- чрезвычайные.

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

К операционным доходам относятся:

- плата за временное пользование (временное владение и пользование) активами предприятия;

- плата за права на патенты на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других предприятий (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

- прибыль, полученная предприятием в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств предприятия, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете предприятия в этом банке.

Внереализационные доходы - это:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- поступления в возмещение причиненных предприятию убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);

- прочие внереализационные доходы.

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

В зависимости от направлений деятельности предприятия, основной (обычной), инвестиционной и финансовой, доходы бывают следующие.

1) Доход от основной деятельности - это выручка от реализации продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

2) Доход от инвестиционной деятельности - финансовый результат от продажи внеоборотных активов, реализации ценных бумаг.

3) Доход от финансовой деятельности включает в себя результат от размещения среди инвесторов облигаций и акций предприятия.

Выручка от реализации продукций (товаров, работ, услуг) служит основным источником финансовых потоков на предприятии.

Выручка от реализации и методы определения момента реализации имеют существенное значение для расчета финансовых показателей [18, с. 78].

1.2 Роль прибыли и факторы, ее определяющие в формировании доходов предприятия

Выручка, которую получает предприятие, определяет степень платежеспособности экономического субъекта и налогооблагаемую базу для налогов на прибыль, на пользователей автодорог, на добавленную стоимость.

Налог - это обязательный, индивидуальный, безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств для финансового обеспечения деятельности государства и/или муниципального образования [24, с. 45].

Поэтому важно правильно определить выручку от реализации продукции (работ, услуг). Существуют два метода ее определения. Первый - кассовый. При использовании этого метода выручка от реализации продукции, работ, услуг, товаров считается полученной, если она поступила на расчетный счет или в кассу предприятия. Этот порядок ее формирования принят в тех отраслях, где длительность производственного цикла велика, кроме того, эти отрасли относятся к трудоемким и материалоемким.

Второй метод - начислений. Выручка от реализации продукции определяется по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов. Этот метод используется в отраслях со значительным товарооборотом (оптовая торговля).

Его недостатком следует признать то, что выручка от реализации продукции по мере ее отгрузки будет учтена в финансовой отчетности и подвержена налогообложению, а денежные средства могут быть не перечислены из-за возникших предпринимательских рисков (допустимых, критических или катастрофических).

Применение того или иного метода должно быть записано в приказе об учетной политике предприятия, который составляется в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ1/98. Срок действия такого приказа - один отчетный год. Возможен пересмотр учетной политики в течение года при смене учредителей, изменении вида деятельности, принятии новых нормативно-законодательных актов.

Помимо выручки от реализации продукции (работ, услуг), товаров предприятия могут получать выручку от реализации основных и оборотных средств, нематериальных активов, ценных бумаг и т. д.

Для определения итогов бизнеса предприниматель должен сопоставить доходы всех видов с расходами на их организацию, т. е. определить финансовый результат хозяйственной деятельности.

Финансовый результат - конечный итог хозяйственной деятельности предприятия, который выражается в виде валовой прибыли или убытка от различных хозяйственных операций.

То есть финансовым результатом может выступать не только прибыль, но и убыток, образованный, например, по причине чрезмерно высоких затрат на производство, срыва реализации продукции, вызванного нарушением хозяйственных договоров, и т. п.

Формирование финансовых результатов представлено на рисунке 1. Финансовый результат от реализации продукции выступает в форме прибыли (убытка), полученной от реализации продукции (работ, услуг). Финансовый же результат от прочей реализации - это реализация основных средств, нематериальных активов, материалов и т. п.

Рисунок 1 - Формирование финансовых результатов предприятия

Финансовый результат от внереализационных операций представляет собой доходы от внереализационных операций, уменьшенные на сумму расходов по этим операциям, что представлено на рисунке 2.



Рисунок 2 - Состав доходов от внереализационных операций

Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) представляет собой сумму:

доходов и расходов от обычных видов деятельности,

операционных доходов и расходов,

внереализационных доходов и расходов,

чрезвычайных доходов и расходов [5, с. 89].

Налогооблагаемая прибыль высчитывается специально по следующей схеме, представленной на рисунке 3.

В экономической литературе выделяют следующие виды прибыли предприятия: валовую прибыль от реализации продукции, балансовую прибыль, прибыль к налогообложению и чистую прибыль.

Валовая прибыль является показателем деятельности предприятия от производства и реализации продукции. В общем случае она находится под воздействием таких факторов, как изменение объема реализации, структуры товарной продукции, отпускных цен, цен на сырье, материалы, комплектующие изделий, тарифов на энергию и транспортировки, затрат на оплату труда работающих.



Рисунок 3 - Схема исчисления налогооблагаемой прибыли

Балансовая прибыль есть показатель эффективности всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия. При ее расчете учитывается не только валовая прибыль, но и результаты прочих от прочих внереализационных операций. Балансовая прибыль (убыток) как конечный финансовый результат деятельности предприятия слагается из алгебраической суммы следующих составляющих:

Рб = Р1 + Р2 + Р3, (4)



где, Рб - балансовая прибыль (убыток); Р1 - результат реализации продукции; Р2 - результат от финансовой деятельности; Р3 - сальдо доходов и расходов от прочих внереализационных операций.

Прибыль к налогообложению учитывает льготы, действующие для данного предприятия. К таким льготам относят:

прибыль, направляемую на перевооружение производства;

прибыль, направляемую на природоохранные мероприятия, в мере 30% от капвложений;

затраты предприятия на содержание социально-культурной сферы, находящейся на балансе;

взносы на благотворительные цели в экологические и образовательные фонды (не более 3% облагаемой прибыли);

дополнительные льготы для предприятий малого бизнеса.

Чистая прибыль определяется вычитанием из балансовой прибыли величины налога на прибыль, в размере 20 %. Плательщиками налога на прибыль выступают самостоятельные юридические лица, а также их филиалы и иные обособленные подразделения, имеющие отдельные баланс и расчетный счет.

Важные факторы роста прибыли, зависящие от деятельности предприятия, представляют собой рост объема производимой продукции в соответствии с договорными условиями, снижение ее себестоимости, повышение качества, улучшение ассортимента, повышение эффективности использования основного капитала, рост производительности труда.

К факторам, не зависящим от деятельности предприятий, относятся изменения государственной налоговой, структурной, инвестиционной и ценовой политики, влияние природных, географических и других условий.

В структуре валовой прибыли ведущее место принадлежит прибыли от реализации товаров, продукции (работ, услуг), сравнительно небольшую долю составляет прибыль от прочей реализации, а также от реализации основных фондов и иного имущества, внереализационные доходы и расходы; роль последних в условиях развития предпринимательской деятельности возрастает [30, с. 213].

Можно обобщить влияние факторов, воздействующих на прибыль от реализации и, следовательно, на прибыль отчетного периода (см. табл. 1).

Таблица 1 - Факторы, воздействующие на прибыль от реализации

Показатели-факторы	Характер влияния на сумму прибыли
1. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг	Прямого действия
2. Изменение цен на реализованную продукцию	Прямого действия
3. Себестоимость реализации товаров, продук-ции, работ, услуг	Обратного действия
4. Коммерческие расходы	Обратного действия
5. Управленческие расходы	Обратного действия
6. Проценты к получению	Прямого действия
7. Проценты к уплате	Обратного действия
8. Доходы от участия в других организациях	Прямого действия
9. Прочие операционные доходы	Прямого действия
10. Прочие операционные расходы	Обратного действия
11. Прочие внереализационные доходы	Прямого действия
12. Прочие внереализационные расходы	Обратного действия
13. Чрезвычайные доходы	Прямого действия
14. Чрезвычайные расходы	Обратного действия
Влияние на прибыль отчетного года	Строка 1+2-3-4-5+6-7+8+9-10+11-12+13-14

1.3 Распределение и планирование прибыли, пути эффективного ее использования

Распределение и использование прибыли - важный процесс, обеспечивающий как потребности развития предприятия, так и формирование доходов государственного бюджета. Механизм данного распределения должен быть построен таким образом, чтобы всемерно способствовать повышению эффективности производства, стимулировать развитие новых форм хозяйствования.

Предприятия вправе использовать полученную прибыль по своему усмотрению, кроме той ее части, которая подлежит обязательному налогообложению, и другим направлениям в соответствии с действующим законодательством. Следовательно, возникает объективная необходимость в оптимальной системе распределения прибыли, прежде всего на стадии, предшествующей образованию чистой прибыли - той, которая остается в распоряжении предприятия.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, используется им самостоятельно, государство не имеет права вмешиваться в этот процесс. Сами рыночные условия хозяйствования определяют приоритетные направления ее распределения. Развитие конкуренции диктует необходимость расширять производство, его совершенствовать, удовлетворять материальные и социальные потребности трудовых коллективов. За счет чистой прибыли уплачиваются некоторые виды налогов и сборов [8, с. 65].

Наряду с финансированием производственного развития, прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, направляется на удовлетворение потребительских и социальных нужд. Так, из нее выплачиваются единовременные пособия и вознаграждения; дивиденды по акциям и вкладам членов трудовых коллективов и т. д.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, служит не только базой финансирования производственного и социального развития, но и источником для уплаты различных штрафов и санкций, выплачиваемых предприятиями в случае нарушения действующего законодательства.

Итак, рост чистой прибыли, создающий условия хозяйственного развития предприятия, - это важнейший фактор укрепления предпринимательской деятельности.

В соответствии с этим определяются масштабы отчислений от прибыли в фонды производственного развития, ресурсы которых, предназначаются для финансирования капитальных вложений, увеличения оборотных средств, обеспечения научно-исследовательской деятельности, внедрения новых технологий, перехода на прогрессивные методы труда и т.п. Общая схема распределения прибыли предприятия приведена на рисунке 4.

Рисунок 4 - Общая схема распределения чистой прибыли предприятия

Для каждой организационно-правовой формы предприятия законодательно установлен соответствующий механизм распределения прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, основанный на особенностях внутреннего устройства и регулирования деятельности предприятий соответствующих форм собственности.

Порядок распределения и использования прибыли предприятия фиксируется в его уставе и определяется положением, которое разрабатывается соответствующими подразделениями экономических и финансовых служб и утверждается руководящим органом предприятия.

Факторы, влияющие на пропорции и эффективность распределения прибыли, весьма разнообразны. Внешние факторы рассматриваются как своего рода ограничительные условия, определяющие границы формирования пропорций распределения прибыли. К числу важнейших из этих факторов относятся:

1. Правовые ограничения. Законодательные нормы формируют приоритетность отдельных направлений использования прибыли (налоговых и других отчислений), устанавливают нормативные параметры этого использования (ставки налогов, сборов и других обязательных отчислений за счет прибыли; ставки минимальных отчислений в резервный фонд и т.п.) и другие условия [18, с .145].

2. Налоговая система. Конкретные ставки отдельных налогов и система налоговых льгот существенным образом влияет на пропорции распределения прибыли.

3. Среднерыночная норма прибыли на инвестированный капитал. Характер этого показателя, складывающегося на рынке капитала, формирует эффективность пропорций потребления и реинвестирования прибыли, являясь своеобразным критерием управленческих решений по этому вопросу.

4. Альтернативные внешние источники формирования финансовых ресурсов. Если предприятие имеет возможность привлекать финансовые ресурсы из внешних источников на условиях более низкой стоимости, чем средневзвешенная стоимость его капитала, оно может больший размер прибыли распределять среди собственников и персонала, так как его инвестиционные потребности будут удовлетворяться за счет более дешевых альтернативных внешних источников финансирования. Если же доступ предприятия к внешним источникам формирования собственного и заемного капитала ограничен, или если стоимость его привлечения значительно превышает уровень средневзвешенной стоимости капитала, сложившийся на предприятии, более эффективным будет использование прибыли в инвестиционных целях.

5. Темп инфляции. Этот фактор генерирует риск обесценения будущих доходов, формируя склонность собственников к росту текущих их выплат.

Внутренние факторы оказывают решающее воздействие на пропорции распределения прибыли, так как позволяют формировать их применительно к конкретным условиям и результатам хозяйствования данного предприятия. К числу важнейших из этих факторов относятся:

1. Менталитет собственников предприятия. Это один из важных показателей, формирующих конкретный тип политики распределения прибыли предприятия. Если собственники (акционеры) нуждаются в постоянном притоке текущих доходов или не приемлют риски, связанные с длительным ожиданием этих доходов в будущем периоде, они будут настаивать на обеспечении высокой доли потребляемой прибыли в процессе ее распределения (если их менталитет не будет учтен, они реинвестируют свой капитал в другие предприятия). В то же время, если собственники не нуждаются в высоких текущих доходах и предпочитают еще более высокий уровень этих доходов в предстоящем периоде за счет реинвестирования капитала, доля капитализируемой части прибыли будет возрастать (если их менталитет не будет удовлетворен, они также будут вынуждены реинвестировать свой капитал в другие предприятия).

2. Уровень рентабельности торговой деятельности. Этот показатель показывает существенное влияние на свободу формирования пропорций распределения прибыли. При низком уровне рентабельности торговой деятельности (а соответственно и меньшей сумме распределяемой прибыли) свобода формирования пропорций ее распределения существенно ограничена. Это связано с тем, что определенная часть прибыли "связана" контрактными обязательствами с собственниками (уровень дивидендных выплат по привилегированным акциям, минимальный объем выплат на паи или простые акции), с персоналом (формы социальной защиты, предусмотренные коллективным или индивидуальным трудовым договором, минимальный объем средств, выделяемых по программам участия в прибыли) или обусловлена правовыми нормами (формирование резервного фонда). Поэтому остающаяся часть распределяемой прибыли на пропорции ее использования в этих условиях существенно влиять не будет.

3. Необходимость ускорения завершения начатых инвестиционных программ и проектов. Ряд ранее начатых инвестиционных программ и проектов, связанных с региональной или товарной диверсификацией деятельности, переходом на новые технологии, обновлением состава операционных основных средств и другими направлениями стратегического развития предприятия, могут требовать ускоренного завершения в условиях усиливающейся конкуренции, меняющейся конъюнктуры рынка и т п. При недостатке инвестиционных ресурсов для ускорения завершения их реализации, следует отказаться от высокого уровня потребления прибыли в пользу ее капитализации.

4. Стадия жизненного цикла предприятия. На ранних стадиях своего жизненного цикла коммерческие предприятия вынуждены больше средств инвестировать в свое развитие, ограничивая размеры выплат доходов собственникам. Это связано с высоким уровнем инвестиционных потребностей таких предприятий, их относительно меньшим потенциалом доступа к кредитным ресурсам, более высокой стоимостью привлекаемого капитала и т.п. В то же время предприятия в стадии зрелости ведут не столь активную деятельность в сфере реального инвестирования, имеют возможность привлекать необходимые им кредитные ресурсы на более выгодных условиях, а следовательно могут обеспечить более высокие размеры выплат доходов владельцам и персоналу.

5. Уровень рисков осуществляемых операций. Если предприятие ведет агрессивную, высокорисковую политику в отдельных сферах своей деятельности или осуществляет большой объем отдельных коммерческих операций с высоким уровнем риска, оно вынуждено больше средств направлять из прибыли на формирование резервного и других страховых фондов. Без обеспечения такого минимального внутреннего страхования высокорисковой коммерческой деятельности возрастает неотвратимая угроза банкротства предприятия.

6. Уровень концентрации управления. Если в процессе оптимизации структуры капитала возникает необходимость существенного увеличения доли собственной его части, а собственников волнует угроза потери финансового контроля над управлением предприятием при привлечении капитала из внешних источников, то в процессе распределения прибыли уровень ее капитализации должен существенно повышаться.

7. Уровень текущей платежеспособности предприятия. В условиях низкого уровня текущей платежеспособности, высокого объема неотложных финансовых обязательств предприятие не имеет возможности направлять большие размеры распределяемой прибыли на потребление. Это привело бы к значительному снижению уровня ликвидности активов, поддерживающих текущую платежеспособность, а также к возрастанию угрозы банкротства предприятия.

В соответствии с действующим законодательством РФ и положениями учредительных документов на предприятии создается резервный фонд. Если в учредительных документах не предусмотрен пункт создания резервного фонда, то предприятие не имеет право его создавать. Отчисления в резервный фонд на предприятии ведется до налогообложения прибыли. Средства резервного фонда предназначены для покрытия балансового убытка за отчетный год, для погашения облигаций и выкупа акций акционерного общества при отсутствии других средств.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (ПБУ 4/99) в настоящее время на предприятии возможно создание резервов по сомнительным долгам. Этот резерв создается за счет прибыли отчетного года по результатам проведенной инвентаризации, что в приказе по учетной политике предусмотрено создание этого резерва. За счет средств этого резерва по решению руководителя можно списать сомнительные долги (дебиторская задолженность, не погашенная в установленные договором сроки и не обеспеченная соответствующей гарантией, долги, не реальные для взыскания). Величину резерва по каждому сомнительному долгу определяют отдельно (в зависимости от платежеспособности должника и вероятности погашения долга) [15, с. 156].

Фонд накопления, образуемый за счет прибыли, используется на приобретение и строительство основных фондов производственного и непроизводственного назначения и осуществления других капитальных вложений, которые не носят безвозвратный характер. Часть средств фонда накопления, направленная на долгосрочные инвестиции, не расходуется безвозвратно. Вместо потраченных денежных средств, которые числились в активе баланса на расчетном счете, появляется эквивалентная стоимость другого имущества, созданного на эти средства и также отраженного в активе, но по другой статье (например, «Основные средства», «Нематериальные активы» и др.).

Кроме того, за счет фонда накопления финансируются расходы, которые носят безвозвратный характер:

на техническое перевооружение, расширение и реконструкцию действующего производства с целью освоения производства новой продукции;

на проведение научно-исследовательских мероприятий;

на организацию эмиссии ценных бумаг;

на взносы в создаваемые совместные предприятия, ассоциации, акционерные общества, инвестиционные фонды;

на покрытие превышения отдельных видов расходов (затраты по оплате процентов банков, представительские расходы, расходы на рекламу, командировочные расходы) сверх установленных норм их списания на себестоимость;

на финансирование природоохранных мероприятий;

уплата штрафных санкций в случае сокрытия (занижения) прибыли.

Фонд потребления относится к фондам специального назначения предприятия и создается за счет средств чистой прибыли, за счет средств учредителей, а также из других источников. Размер фонда потребления устанавливается предприятием самостоятельно. Средства этого фонда используются согласно сметы на финансирование мероприятий по социальному развитию предприятия, на материальное поощрение работников в виде:

единовременных поощрений за выполнение особо важных производственных заданий;

выплаты премий за создание, освоение и внедрение новой техники;

расходов на оказание материальной помощи рабочим и служащим;

единовременных пособий ветеранов труда, уходящим на пенсию;

надбавок к пенсиям, компенсаций работникам в других целях.

Вся прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, подразделяется на две части. Первая увеличивает имущество предприятия и участвует в процессе накопления. Вторая характеризует долю прибыли, используемой на потребление. При этом не обязательно всю прибыль, направляемую на накопление, использовать полностью [33, с. 213].

Нераспределенная прибыль в широком смысле как прибыль, использованная на накопление, и нераспределенная прибыль прошлых лет свидетельствуют о финансовой устойчивости предприятия, о наличии источника для последующего развития.

Принципы распределения прибыли и факторы, его обуславливающие, позволяют сформировать на предприятии конкретный механизм планового распределения прибыли, в наибольшей степени удовлетворяющей цели и учитывающий возможности развития предприятия в предстоящем периоде.

Наиболее подробно разработаны в теории и успешно применяются методы планирования прибыли от реализации товарной продукции. Самыми распространенными в отечественной практике остаются метод прямого счета и аналитический метод.

Метод прямого счета используется, как правило, при небольшом ассортименте выпускаемой продукции. Сущность его заключается в том, что прибыль исчисляется как разница между выручкой от реализации продукции в соответствующих ценах с полной ее себестоимостью за вычетом НДС и акцизов:

П = (В * Ц) - (В * С), (5)

где, П - плановая прибыль; В - выпуск товарной продукции в плановом периоде в натуральном выражении; Ц - цена за единицу продукции (за вычетом НДС и акцизов); С - полная себестоимость единицы продукции.

Расчету прибыли предшествует определение выпуска сравнимой и несравнимой продукции в планируемом периоде по полной себестоимости и в ценовом выражении, а также остатков готовой продукции на складе и товаров, отгруженных на начало и конец планируемого периода.

Данный метод прост и доступен, но он не позволяет выявить влияние отдельных факторов на рост прибыли и при большой номенклатуре продукции очень трудоемок.

Аналитический метод применяется как раз при большом ассортименте выпускаемой продукции, а также в качестве дополнительного к методу прямого счета для проверки и контроля последнего. Его преимущество состоит в том, что он позволяет определить влияние отдельных факторов на плановую прибыль. Она рассчитывается в данном случае не по каждому виду выпускаемой в планируемом году продукции, а по всей сравнимой продукции в целом. Исчисление прибыли аналитическим методом состоит из следующих этапов:

1) определение базовой рентабельности как частного от деления прибыли за отчетный период на полную себестоимость сравнимой товарной продукции за тот же период;

2) исчисление объема товарной продукции в планируемом периоде по себестоимости отчетного периода и определение прибыли от реализации товарной продукции исходя из базовой рентабельности;

3) учет влияния на плановую прибыль различных факторов: снижение (повышение) себестоимости сравнимой продукции, повышение ее качества, изменение ассортимента, цен и т. п.

При этом методе прибыль по несравнимой товарной продукции рассчитывается отдельно. Учитывается также прибыль, которая может быть получена от реализации остатков готовой продукции, находящихся на складах предприятия на начало и конец планируемого периода, и прибыль, воплощенная в товарах, отгруженных на начало и конец периода. Кроме того, в составе валовой прибыли рассчитывается прибыль от реализации прочей продукции и услуг, прибыль от реализации имущества, а также планируемые внереализационные доходы и расходы. При этом применяются как традиционные, так и специальные методы (экспертные, статистические, экономико-математические и др.) [17, с. 85].

В ряде случаев применяется метод совмещенного расчета прибыли. В данном случае используются элементы первого и второго методов. Так, стоимость товарной продукции в ценах планируемого периода и себестоимость отчетного года вычисляется с помощью метода прямого счета, а воздействие на прибыль отдельных факторов - с помощью аналитического метода.

Исчисление оптимальной величины прибыли - важнейшая составляющая планирования предпринимательской деятельности на современном этапе хозяйствования. Для прогнозирования максимально возможной прибыли целесообразно задействовать различные пути ее определения.

Кроме указанных выше существуют методы финансового анализа, к которым обращаются для оперативного и стратегического планирования. Например, операционный анализ, называемый также анализом «издержки-стоимость-объем-прибыль», который позволяет отслеживать и увязывать в единую систему финансовые результаты бизнеса, издержки и объемы производства.

Ключевыми элементами операционного анализа служат производственный (операционный) рычаг, порог рентабельности и запас финансовой прочности предприятия. Их использование предполагает, в частности, сопоставление выручки от реализации продукции с общей суммой затрат, подразделяемых на постоянные (условно-постоянные), переменные (условно-переменные) и смешанные.

Этот анализ осуществляется на основе расчета прибыли и определение влияния на нее различных факторов на основе использования маржинального дохода (валовой маржи).

Маржинальный доход представляет собой разницу между выручкой от реализации продукции и переменными издержками (затратами) на производство этой продукции.

Для определения взаимосвязи между затратами, объемом продаж, прибылью и маржинальным доходом используют следующую систему показателей: доля валовой маржи (маржинального дохода) в выручке от продаж, точка безубыточности (порог рентабельности), запас финансовой прочности, сила воздействия операционного рычага (см. табл. 2).

Таблица 2 - Расчет показателей валовой маржи, порога рентабельности и силы воздействия операционного рычага

Порядок расчета	Обозначение
Валовая маржа (маржинальный доход) Выручка от реализации Переменные издержки Валовая маржа = А - а	В А а
Коэффициент валовой маржи Валовая маржа = В/А Выручка от реализации
Постоянные издержки	D
Порог рентабельности (точка безубыточности) Сумма постоянных затрат = D/С Коэффициент валовой маржи	Е
Запас финансовой прочности, в руб.: Выручка от реализации - порог рентабельности, в %: Запас финансовой прочности (руб.) * 100 % = Р/G *100% Выручка от реализации	Р G
Прибыль Запас финансовой прочности * Коэффициент валовой маржи	H
Сила воздействия операционного рычага Валовая маржа = В/H Прибыль	Y

Одним из наиболее распространенных показателей является порог рентабельности (точка безубыточности), характеризующий объем продаж, при котором выручка от реализации продукта равна издержкам производства. Предприятие не несет убытков при таки показателях, но не имеет и прибыли. Превышение фактической выручки от реализации над порогом рентабельности составляет запас финансовой прочности предприятия. Прогнозируемая прибыль может быть рассчитана умножением запаса финансовой прочности на показатель валовой маржи [10, с. 45].

1.4 Расходы в деятельности предприятия: понятие, виды и их калькуляция

Каждое предприятие в ходе осуществления хозяйственной деятельности затрачивает свои средства. Затраты связаны с началом или с расширением деятельности, с изменением рыночной ориентации, с производством и реализацией продукции, с социальным развитием коллектива предприятия и другими обстоятельствами. Воспроизводственная функция хозяйствующих субъектов неизбежно требует приобретения ресурсов, обеспечивающих осуществление производства продукции.

Для производства конкурентоспособной продукции предприятие вкладывает средства в производственные факторы. При приобретении предприятием оборудования, инструмента, материалов и т. п. денежные средства на покупки за определенный период времени составляют затраты предприятия.

Следует различать понятия «затраты» и «расходы». Понятие «затраты» шире понятия «расходы», хотя теоретически при определенных условиях они могут полностью совпадать.

Расходы - это затраты определенного периода времени, полностью перенесшие свою стоимость на реализованную за это время продукцию. Расходы не являются запасоемкими затратами и не могут относиться к активам предприятия. Расходы периода отражаются при расчете прибыли от основной деятельности в отчете о прибылях и убытках [19, с. 156].

Расходами предприятия признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации.

Все расходы в зависимости от вида деятельности делятся на расходы:

- по обычным видам деятельности;

- операционные;

- внереализационные;

- чрезвычайные.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг. Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизированных активов, осуществляемыми в виде амортизационных отчислений.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

К расходам от обычных видов деятельности относятся, согласно рассматриваемым Положениям по бухгалтерскому учету, также поступления и расходы, связанные:

с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации по договору аренды;

с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов за изобретение, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;

с участием в уставных капиталах других организаций [26, с. 94].

При этом указанные поступления и расходы должны быть связаны с предметом деятельности организации. Классификация операционных, внереализационных и чрезвычайных расходов раскрыта в параграфе 1.1.

Когда говорят об использовании производственных факторов, речь идет об издержках производства. Издержки производства - это денежное выражение использования производственных факторов для производства и реализации продукции [7, с. 123].

В рыночной экономике различают явные (бухгалтерские) издержки. Денежные расходы на оплату труда, приобретение сырья и материалов, амортизация основных фондов и другие, необходимые для осуществления производства и реализации продукции, составляют явные издержки предприятия. Поскольку они рассчитываются на основе финансовых отчетов, их называют еще бухгалтерскими. Совокупность всех явных издержек образует себестоимость продукции, а разница между ценой реализации и себестоимостью - прибыль.