II. Разработка ключевого бюджета (key budget), т.е. бюджета по выбранному главному фактору. Чаще всего это бюджет продаж. Его построение включает детальное планирование физического объема продаж, цен и выручки по всем видам товаров.

III. Разработка функциональных, или операционных бюджетов (functional budgets), т.е. бюджетов, направленных на обеспечение выполнения ключевого бюджета. В первую очередь это бюджет производства. Его построение осуществляется исходя из объема продаж, наличия запасов на начало периода и минимального уровня запасов готовых товаров, который организация поддерживает в соответствии со своей внутренней политикой.

На основе бюджета производства разрабатываются:

1) бюджет трудовых затрат (labour budget) в количественном (человеко-часы) и стоимостном выражении;

2) бюджет расходования материалов (materials usage budget) - в количественном выражении.

Далее строится бюджет закупки материалов (materials purchase budget) с учетом данных бюджета расходования материалов, объема запасов материалов на начало периода и требуемого для поддержания уровня запасов материалов.

После этого составляются бюджеты накладных расходов. Переменные накладные расходы планируются следующим образом:

3) производственные - на основе данных об объеме производства;

4) коммерческие - на основе данных об объеме продаж.

Следующим шагом является определение ожидаемого притока денежных средств, с учетом планируемого объема продаж и схемы расчетов с покупателями; и ожидаемого оттока денежных средств, с учетом плана приобретения производственных ресурсов и схемы расчетов с поставщиками. В результате выясняется, существует ли вероятность дефицита денежных средств для обеспечения текущей деятельности, и определяется потребность организации в краткосрочном финансировании.

IV. Построение генерального бюджета (master budget), который включает:

5) планируемый отчет о прибылях и убытках;

6) планируемый баланс;

7) планируемый отчет о движении денежных средств.

Для построения планируемого отчета о прибылях и убытках используются бюджеты продаж, производства, отдельных видов затрат.

Таким образом, формирование бюджета - это процесс формирования финансовых показателей деятельности организации, оформленных в основные операционные и бюджетные документы, который условно можно разделить на две составные части: подготовка операционного бюджета и подготовка основных бюджетных документов.

Последовательность формирования основного генерального бюджета удобно представить в виде упрощенной схемы (Рисунок 9. унок 9).

Данная схема описывает логическую последовательность процесса бюджетирования.

Рисунок 9. Схема формирования основного бюджета

Перечень операционных бюджетов, как правило, исчерпывается следующим списком:

- бюджет продаж;

- бюджет производства;

- бюджет производственных запасов;

- бюджет прямых затрат на материалы;

- бюджет производственных накладных расходов;

- бюджет прямых затрат на оплату труда;

- бюджет коммерческих расходов;

- бюджет управленческих расходов;

- прогнозный отчет о прибыли.

Процесс бюджетирования начинается с составления бюджета продаж.

Бюджет продаж - операционный бюджет, содержащий информацию о запланированном объеме продаж, цене и ожидаемом доходе от реализации каждого вида товара. Роль этого бюджета настолько велика, что приводит к необходимости создания отдельного подразделения со своей инфраструктурой, качественно и постоянно занимающегося изучением рынка, анализом портфеля товаров и т.д. Как правило, это отдел маркетинга. Качество составления бюджета продаж непосредственным образом влияет на процесс бюджетирования и успешную работу организации.

При составлении бюджета продаж нужно ответить на следующие вопросы:

- какой товар выпускать;

- в каких объемах он будет реализован (с разбивкой на определенные промежутки времени);

- какую установить цену товара;

- какой процент продаж будет оплачен в текущем месяце, какой в следующем, стоит ли планировать безнадежную задолженность.

На объем продаж товаров влияют следующие факторы:

- макроэкономические показатели текущего и перспективного состояния страны (средний уровень заработной платы, темп роста производства товаров по отраслям, уровень безработицы и т.д.);

- долгосрочные тенденции продаж для различных товаров;

- ценовая политика, качество товаров, сервис;

- конкуренция;

- сезонные колебания;

- объем продаж предшествующих периодов;

- производственные мощности организации;

- относительная прибыльность товара;

- масштаб рекламной кампании.

Вопросы о стратегиях и тактиках установления цен на товары осуществляется на основе анализа рынка, целей и состояния организации.

В целом к бюджету продаж предъявляются следующие требования:

- бюджет должен отражать, по крайней мере, месячный или квартальный объем продаж в натуральных и стоимостных показателях;

- бюджет составляется с учетом спроса на товар, географии продаж, категорий покупателей, сезонных факторов;

- бюджет включает в себя ожидаемый денежный поток от продаж, который в дальнейшем будет включен в доходную часть бюджета потоков денежных средств;

- в процессе прогноза денежных потоков от продаж необходимо учитывать коэффициенты инкассации, которые показывают, какая часть товара оплачена в месяц отгрузки, в следующий месяц, безнадежный долг.

Одновременно с бюджетом продаж целесообразно составлять бюджет коммерческих расходов. Во-первых, бюджет коммерческих расходов непосредственно связан с бюджетом продаж; во-вторых, коммерческие расходы планируются теми же подразделениями.

Чтобы отдел маркетинга качественно выполнил свою работу по составлению бюджета продаж и коммерческих расходов, необходимо учитывать следующее:

- расчет коммерческих расходов должен соотноситься с объемом продаж;

- не следует ожидать повышения объема продаж, одновременно планируя снижение финансирования мероприятий по стимулированию сбыта;

- большинство затрат на сбыт планируется в процентном отношении к объему продаж - величина этого отношения зависит от стадии жизненного цикла товара;

- коммерческие расходы могут группироваться по многим критериям в зависимости от сегментации рынка;

- значительную часть затрат на сбыт составляют затраты на продвижения товара - это определяет приоритеты в управлении коммерческими расходами;

- в бюджет коммерческих расходов включают расходы по хранению, страховке и складированию товара.

Одновременно с бюджетом производства следует составлять бюджет производственных запасов. Он должен отражать планируемые уровни запасов сырья, материалов и готовых товаров. Бюджет подготавливается в стоимостном выражении и призван количественно представить опасения снабженцев организации относительно перебоев в поставках сырья, неточности прогноза продаж и др. Информация бюджета производственных запасов используется также при составлении прогнозного баланса и отчета о прибылях и убытках.

Бюджет прямых затрат на материалы - это количественное выражение плановых показателей прямых затрат организации на использование и приобретение основных видов сырья и материалов.

Методика составления данного бюджета исходит из следующего:

- все затраты подразделяются на прямые и косвенные;

- прямые затраты на сырье и материалы - затраты на сырье и материалы, из которых производится конечный продукт;

- бюджет прямых затрат на материалы составляется на основе производственного бюджета и бюджета продаж;

- объем закупок сырья и материалов рассчитывается как объем использования плюс запасы на конец периода и минус запасы на начало периода;

- бюджет прямых затрат на материалы составляется с учетом сроков и порядка погашения кредиторской задолженности на материалы.

В дополнение к бюджету прямых затрат на материалы составляют график оплаты приобретенных материалов.

Бюджет прямых затрат на оплату труда - это количественное выражение плановых показателей затрат организации на оплату труда основного производственного персонала.

При подготовке бюджета прямых затрат на оплату труда учитывают, что он составляется исходя из бюджета производства, данных о производительности труда и ставках оплаты труда основного производственного персонала. Кроме того, в данном бюджете выделяют фиксированную и сдельную части оплаты труда.

Если в организации накопилась задолженность по оплате труда или организация подозревает, что не сможет выплачивать заработную плату в установленные сроки, то дополнительно к бюджету прямых затрат на оплату труда составляется график погашения задолженности по заработной плате. Этот график составляется по тому же принципу, что и график оплаты приобретенных сырья и материалов.

Бюджет управленческих расходов - это плановый документ, в котором приведены расходы на мероприятия, непосредственно не связанные с производством и сбытом товара. К управленческим расходам относят затраты на содержание аппарата управления организацией (отдела кадров, бухгалтерии, отдела труда и заработной платы и др.), отопление и освещение помещений непроизводственного назначения, услуги связи, налоги, проценты по полученным кредитам и т.д. Большинство управленческих расходов носит постоянный характер, переменная часть планируется с помощью норматива, в котором роль базового показателя, как правило, играет объем проданных товаров в натуральном или стоимостном выражении.

К числу финансовых бюджетов относятся:

- прогнозный отчет о прибылях и убытках;

- бюджет денежных средств;

- прогнозный баланс.

Составив описанные выше предварительные бюджеты, можно приступать к формированию основного финансового бюджета, которое начинается с формирования прогнозного отчета о прибылях и убытках организации.

Прогнозный отчет о прибылях и убытках - это форма финансовой отчетности, составленная до начала планового периода, которая отражает результаты планируемой деятельности. Прогнозный отчет о прибылях и убытках составляется для того, чтобы определить и учесть выплату налога на прибыль при расчете оттока денежных средств в бюджете денежных средств.

Прогнозный отчет о прибылях и убытках составляется на основе данных, содержащихся в бюджетах продаж, себестоимости реализованных товаров и текущих расходов. При этом добавляется информация о прочих прибылях, прочих расходах и величине налога на прибыль.

Наиболее ответственным этапом здесь является оценка себестоимости. Для того чтобы сделать процесс оценки себестоимости адекватным процессу оперативного финансового планирования, необходимо построить модель себестоимости, с помощью которой происходит автоматический пересчет себестоимости в зависимости от изменения факторов потребления ресурсов и цен. Вся совокупность потребляемых организацией ресурсов представляется в виде стандартного набора, который может расширяться в зависимости от планов освоения организацией новых видов товаров. Для каждого вида ресурса устанавливается расходный коэффициент c_ik, который определяет потребление i-го ресурса k-ым продуктом. Помимо этого оценивается стоимость каждого i-го ресурса - p_i.

Плановый отчет о прибылях и убытках содержит в сжатой форме прогноз всех прибыльных операций организации и тем самым позволяет менеджерам проследить влияние отдельных смет на годовую смету прибылей. Если сметная чистая прибыль слишком мала по сравнению с объемом продаж или собственным капиталом, необходим дополнительный анализ всех составляющих сметы и ее пересмотр.

Следующим шагом, одним из самых важных и сложных шагов в бюджетировании, является составление бюджета денежных средств.

Бюджет денежных средств - это плановый документ, отражающий будущие платежи и поступление денег. Приход классифицируется по источнику поступления средств, а расход - по направлениям использования. Разность представляет собой либо неизрасходованный излишек денег, либо недостаток денежных средств. Ожидаемое сальдо денежных средств на конец периода сравнивается с минимальной суммой денежных средств, которая должна постоянно поддерживаться (размеры минимальной суммы определяются менеджерами организации).

Минимальная денежная сумма представляет собой своего рода буфер, который позволяет спасти положение при ошибках в управлении движением наличных средств и в случае непредвиденных обстоятельств. Эта минимальная сумма денежных средств не является фиксированной. Как правило, она будет несколько больше в течение периодов высокой деловой активности, чем во время спада. Кроме того, для повышения эффективности управления денежными средствами значительная часть указанной суммы может находиться на депозитных счетах.

Бюджет денежных средств составляют отдельно по трем видам деятельности: основной, инвестиционной и финансовой. Такое разделение очень удобно и наглядно представляет денежные потоки.

В бюджете денежных средств отражаются данные по бюджету продаж, различным бюджетам производственных и текущих расходов, а также по бюджету капитальных затрат. Во внимание также должны быть приняты выплаты дивидендов, планы финансирования за счет собственных средств или долгосрочных кредитов, а также другие проекты, требующие денежных расходов.

На заключительном этапе процесса бюджетирования составляется прогнозный баланс.

Прогнозный баланс - это форма финансовой отчетности, которая содержит информацию о будущем состоянии организации на конец прогнозируемого периода.

Прогнозный баланс помогает вскрыть отдельные неблагоприятные финансовые проблемы, решением которых руководство заниматься не планировало (например, снижение ликвидности организации). Прогнозный баланс позволяет выполнять расчеты различных финансовых показателей. Он служит средством контроля всех остальных бюджетов на предстоящий период, и если все бюджеты составлены методически правильно, баланс должен “сойтись”, т.е. сумма активов должна равняться сумме обязательств организации и его собственного капитала.

Таким образом, управление кредиторской задолженностью является важным аспектом финансового менеджмента. В экономической литературе большое внимание уделяется вопросам управления дебиторской задолженностью, вопросы управления кредиторской задолженностью встречаются значительно реже. Тогда как именно управление кредиторской задолженностью встает на первое место.

При проведении анализа объема и структуры кредиторской задолженности по срокам и экономическим элементам на примере ООО " Берёзка" за 2006 - 2008 годы, основным видом работ которой оказание услуг, можно сделать некоторые выводы.

Предприятие, начав свою хозяйственную деятельность в мае 2005 года, имело на начало 2006 года задолженность 1053 тыс. руб., но уже к концу 2007 года она снизилась на 407 тыс. руб., за счет выплаты кредитов и займов, выплат задолженности по налогам и сборам, а также выплаты задолженности с поставщиками и подрядчиками.

В 2008 году положение продолжает изменяться в сторону улучшения, так как на конец отчетного года кредиторская задолженность снизилась еще на 70 тыс. руб. А снизилась она за счет больших выплат задолженности перед персоналом по оплате труди, но и увеличилась за счет задолженности по налогам и сборам на 182 тыс. руб.

В рамках системы внутреннего контроля создать систему управления кредиторской задолженностью. Такая система предполагает широкое применение досудебного порядка урегулирования возникших споров в случаях, предусмотренных законодательством для данной категории споров.

При внедрении такой системы основным условием является бухгалтерский учет задолженности на конкретную дату и ее своевременная инвентаризация.

Снижение кредиторской задолженности отражает уменьшение бесплатных источников покрытия оборотных средств. Величину кредиторской задолженности необходимо сопоставлять с величиной дебиторской задолженности, так как ее рост и превышение над кредиторской задолженностью означает привлечение дополнительных источников финансирования. Для правильного понимания управления кредиторской задолженностью необходимо выделить положительные и отрицательные сдвиги в хозяйственной деятельности предприятия, связанные с изменением кредиторской задолженности.

Управление кредиторской задолженностью может быть проведено при помощи двух основных вариантов: оптимизации кредиторской задолженности и минимизации кредиторской задолженности.

Оптимизация - поиск новых решений, с помощью которых кредиторская задолженность и ее изменение смогу оказывать на предприятие позитивное влияние (увеличение уставного капитала, увеличение резервного капитала и др.).

Минимизация - механизм управления кредиторской задолженностью, при котором существующая кредиторская задолженность сводится к ее уменьшению, вплоть до полного погашения.

Представим методику оптимизации кредиторской задолженности в режимах отсрочки оплаты и предоплаты, основывающихся на концепции оптимизации. Ключевым аспектом оптимизации и минимизации управления кредиторской задолженностью является управление материальными потоками, которые возникают в ходе закупки материалов или сбыта продукции и сопровождаются финансовыми потоками.

Для каждой схемы движения продукции может быть предусмотрено несколько вариантов организации финансовых потоков, различных по стоимости и риску. Сопоставляя потери и доходы, стоимость хеджирования рисков и возможности их ликвидации, можно построить такие схемы движения материальных и финансовых потоков, в которых общие затраты будут оптимальными.

Предложенный механизм кредитной политики позволяет определить:

во-первых, оптимальные параметры кредитной политики в режиме запаздывания финансового потока (отсрочки платежа за поставленную продукцию) - дебиторскую задолженность, затраты, потери, цену, рентабельность, спрос и в режиме опережения финансового потока (предоплата за поставленную продукцию) и кредиторскую задолженность, затраты, потери, цену, рентабельность, спрос;

во-вторых, оптимальные параметры взаимоотношений с каждым покупателем, группой покупателей и в целом по всем контрагентам.

Вышеизложенное определяет основные направления оптимизации эффективности управления кредиторской задолженностью на предприятиях.

Первое. Введение в систему управления предприятий службы контроллинга. Процесс контроллинга можно представить в виде следующей схемы.

Втрое. Мотивация персонала через премирование. Для этого необходимо разработать положение о премировании сотрудников за улучшение условий договоров поставки услуг, в частности за увеличение отсрочек платежа и получение скидок в цене.

Третье - специализация. Узкая специализация предприятия представляет собой основу для занятия им лидирующих позиций на рынке. Уменьшаются издержки производства, снижается себестоимость, повышается производительность труда, что в конечном итоге обуславливает оптимизацию кредиторской задолженности предприятия.

Бюджетирование позволяет в режиме реального времени (ежедневно) получать показатели рентабельности каждого товара, подразделения и потребителя (каждой сделки). Оперативный управленческий учет помогает быстро адаптироваться к изменениям рынка, а также видеть экономические проблемы в момент их возникновения и устранять их до того, как они нанесли ощутимый материальный ущерб.

Внедрение системы бюджетирования - сложный организационный процесс, трансформирующий функции многих подразделений и документооборот организации. Первичный учет в ООО "Березка" ведется для составления бухгалтерской и налоговой отчетности, и этой информации не достаточно для принятия управленческих решений. Система бюджетирования в ООО "Березка" должна обеспечивать трансформацию данных бухгалтерского учета в данные управленческого учета, и это позволит избежать ведения двойного учета (бухгалтерского и управленческого) и минимизировать затраты на ввод данных о фактическом исполнении бюджетов.

Процесс внедрения бюджетирования на предприятие включает следующие этапы:

- изучение внутренней и внешней документации организации, ее структуры и взаимодействия подразделений, механизмов управленческого учета и т.д.;

- поиск наименее болезненных путей вовлечения управленческой команды организации в процесс бюджетирования;

- разработка плана внедрения бюджетирования;

- пересмотр старых или разработка новых внутренних стандартов;

- разработка или приобретение программного обеспечения и его установка на внутренней сети организации;

- создание информационной компьютерной базы для бюджетирования, предусматривающей разработку новых отчетов по подразделениям, приближенных к специфике деятельности организации;

- создание новых или реорганизация старых подразделений для осуществления процесса бюджетирования;

- обучение персонала.

К числу основных задач бюджетирования относится следующее:

6) обеспечение текущего планирования;

7) обеспечения координации, кооперации и коммуникации подразделений организации;

8) обоснование затрат организации;

9) создание базы для оценки и контроля планов организации;

10) исполнение требований законов и контрактов.

Заключение

Кредиторская задолженность - задолженность организации другим организациям, индивидуальным предпринимателям и физическим лицам, в том числе работникам, образовавшаяся при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах по оплате труда.

Таким образом, кредиторская задолженность представляет собой вид обязательств и характеризующих сумму долгов, причитающихся к уплате в пользу других лиц.

Деление задолженности на краткосрочную и долгосрочную играет значительную роль при проведении анализа активов предприятия и их оборачиваемости.

Кредиторская задолженность также делится на долгосрочные и краткосрочные пассивы.

К долгосрочным пассивам можно отнести:

долгосрочные кредиты банка, используемые для капитальных вложений на долгосрочное время: на приобретение дорогостоящего оборудования, строительство зданий, модернизацию производства;

долгосрочные займы, отражающие долгосрочные кредиты (кроме банковских) и другие привлекаемые средства на срок более одного года, в том числе по выпущенным предприятием долгосрочным облигациям и выданным долгосрочным векселям.

К краткосрочным пассивам можно отнести:

обязательства, которые покрываются оборотными средствами или погашаются в результате появления новых краткосрочных обязательств. Эти обязательства погашаются в течение короткого периода времени (обычно в течение года). Краткосрочные обязательства приводятся в балансе либо по цене на дату погашения долга, либо по их текущей цене, показывающие будущие затраты наличных средств для погашения этих обязательств.

Контроль состояния кредиторской задолженности - важная часть управления компанией в целом, поскольку при умелом обращении такая задолженность может стать дополнительным, а главное, дешевым источником привлечения заемных средств. Поэтому от того, как выстраиваются отношения с контрагентами, согласовываются условия заключаемых договоров, отслеживаются сроки их оплаты, во многом зависит эффективность использования полученных средств.

Процесс контроля за движением кредиторской задолженности осуществляется поэтапно.

Предварительный этап - определение необходимости получения коммерческого кредита или выбор такого способа расчетов с поставщиками, как предварительная оплата

Этап 1 - заключение соглашения с поставщиком о получении коммерческого кредита - согласование условий оплаты, скидок так, чтобы размер был максимальным, а санкций - минимальным

Этап 2 - получение от поставщика продукции на склад, контроль ее качества и количества. Предъявление претензий поставщику.

Этап 3 - своевременное погашение долгов поставщику.

Этап 4 - составление актов взаиморасчетов с дебиторами и кредиторами. Проведение инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности.

Этап 5 - в случае нарушения условий поставки вступить с поставщиками в оперативную связь на предмет: а) своевременности отгрузки продукции; б) соблюдения ее качественных параметров; в) замены на другую марку или сорт.

Этап 6 - в случае возникновения сложностей по оплате покупки: а) избрать наиболее эффективную форму расчетов; б) выбрать оптимальный способ погашения обязательств.

Этап 7 - в случае исчезновения кредитора - оприходовать невостребованную кредиторскую задолженность в качестве внереализационных доходов.

Функции контроля за движением кредиторской задолженности в основном выполняет поставщик, для которого в свою очередь она является дебиторской.

Платежеспособность оказывает положительное влияние на выполнение производственных планов и обеспечение нужд производства необходимыми ресурсами. Поэтому платежеспособность как составная часть хозяйственной деятельности направлена на обеспечение планомерного поступления и расходования денежных ресурсов, выполнение расчетной дисциплины, достижение рациональных пропорций собственного и заемного капитала и наиболее эффективного его использования.

Под управлением кредиторской задолженностью понимается применение предприятием наиболее приемлемых для него форм и сроков, а также объемов расчетов с контрагентами.

В состав управления кредиторской задолженности используются следующие показатели по позициям:

· "Задолженность перед бюджетом";

· "Задолженность перед внебюджетными и социальными фондами";

· "Задолженность перед сотрудниками предприятия";

· "Поставщики и подрядчики";

· "Задолженность перед дочерними и зависимыми предприятиями";

· "Задолженность учредителям по выплате доходов";

· "Авансы полученные";

· "Прочие кредиторы".

Общество с ограниченной ответственностью "Загородный оздоровительный комплекс "Березка", сокращенное название ООО "Берёзка" зарегистрировано 31 декабря 2003 Межрайонной инспекцией Министерства РФ по налогам и сборам № 7 по Ярославской области.

Целью деятельности Общества является организация и проведение отдыха, удовлетворение социальных потребностей работников и акционеров Общества, а также получение прибыли.

Учредителем Общества является ОАО " Славнефть - ЯНОС", доля вклада которого в уставный капитал составляет 100 %. Вклад в уставный капитал передан имуществом на сумму 54035 т. рублей.

Согласно Уставу органами управления являются Общее собрание акционеров Общества и Директор. Контролирующим органом является Ревизионная комиссия.

Исполнительным органом является директор, который осуществляет руководство текущей деятельности Общества. Он избирается Собранием или Наблюдательным советом сроком на 3 года. Директор подотчетен Собранию и организует исполнение его решений. Директор решает все вопросы деятельности Общества, за исключением тех, которые отнесены к компетенции Собрания акционеров.

Организационная структура управления ООО "Берёзка" представляет собой разветвленную структуру должностей. Однако, следует заметить, что служба маркетинга и продаж как таковая отсутствует, поскольку начальник службы приема и размещения выполняет обязанности специалиста отдела маркетинга.

Анализ задолженности - составная часть оценки ликвидности предприятия, его способности погашать свои обязательства. Для этого необходимо изучить и сопоставить объемы и распределение во времени денежных потоков, проанализировать тенденции изменения соотношения краткосрочной задолженности и общей суммы долговых обязательств, соотношения краткосрочных долгов и поступивших доходов. Тенденция роста этих показателей указывает на возможность возникновения проблем с платежеспособностью и ликвидностью предприятия. Косвенно такой вывод подтверждает и увеличение сроков расчетов с кредиторами.

Состав и структура кредиторской задолженности предприятия на конец 2006 года снизилась на 138 тыс. руб., в том числе за счет снижения: задолженности по налогам и сборам на 117 тыс. руб. или на 17,3%; задолженность с поставщиками и подрядчиками на 84 тыс. руб. или на 2,9%. Также наблюдается увеличение задолженности: с персоналом по оплате труда на 11 тыс. руб. или на 5%, а так же перед государственными внебюджетными фондами на 12 тыс. руб. или на 2,2%. Также за отчетный период на предприятии выросло задолженность перед прочими кредиторами на 100 тыс. руб. или на 13%.

Состав и структура кредиторской задолженности предприятия на конец 2007 года снизилась на 116 тыс. руб., в том числе за счет снижения: задолженности перед прочими кредиторами на 100 тыс. руб. или на 13%; задолженность по налогам и сборам на 87 тыс. руб. или на 10,7%. Также наблюдается увеличение задолженности: перед персоналом по оплате труда на 57 тыс. руб. или на 13%, а так же перед государственными внебюджетными фондами на 29 тыс. руб. или на 5,6%.

Состав и структура кредиторской задолженности предприятия на конец 2008 года снизилась на 70 тыс. руб., в том числе за счет снижения: задолженности перед персоналом по оплате труда на 239 тыс. руб. или на 37%, в том числе за счет задолженности перед государственными внебюджетными фондами на 10 тыс. руб. или на 0,3%. Также наблюдается увеличение задолженности по налогам и сборам на 182 тыс. руб. или 32,2%.

Наибольшую долю в общей сумме обязательств перед кредиторами в 2006-2008 гг. составляет задолженность со сроком образования от 1 до 6 месяцев.

В составе обязательств любой организации условно можно выделить задолженность "срочную" (задолженность перед персоналом организации, задолженность по налогам и сборам) и "обычную" (задолженность перед государственными внебюджетными фондами, авансы полученные, прочим кредиторам, задолженность поставщикам). Исходя из этого можно отметить, что в начале 2006 года доля срочной задолженности в составе обязательств организации составила 51,8%, а к концу года эта величина уменьшилась на 12,4% и составила 39,4%, следовательно в начале 2007 года доля составила 39,4%, а к концу года эта величина увеличилась на 2,4% и составила 41,8%, а в 2008 году на начало - 41,8%, а к концу года уменьшилась на 4,8% и составила 37%.

В 2006 и 2007 гг. и коэффициент оборачиваемости и средний срок оборота кредиторской задолженности равны, что показывает увеличение задолженности поставщикам и увеличение срока оборачиваемости в днях. А вот в 2008 г. наоборот коэффициент оборачиваемости намного превышает предыдущие года, что показывает ускорение оплаты обязательств предприятия, а так же оборачиваемость в днях меньше чем в предыдущие года.

В 2007 году объем задолженности перед государственными внебюджетными фондами и составляет 11,6% или на 5,5% больше чем в 2006 г. и на 0,3% больше по отношению к 2008г.

Из сравнения дебиторской и кредиторской задолженности видно, что увеличилась дебиторская, но уменьшилась кредиторская задолженность. Среднегодовая дебиторская задолженность в 2007 году выросла по сравнению с предыдущим годом на 7309,5 тыс. руб., а в 2008 году уменьшилась по сравнению с 2007 годом на 897,5 тыс. руб. Что касается среднегодовой кредиторской задолженности, то темп ее роста уменьшился всего на 127 тыс. руб. и в 2008 году также наблюдается уменьшение на 93 тыс. руб. Хотя отношение дебиторской задолженности к кредиторской, к концу года, и возросло, но в суммовых разница кредиторская задолженность меньше, чем дебиторская, это говорит о том, что предприятие может в полном объеме погасить свои обязательства.

Управление кредиторской задолженностью является важным аспектом финансового менеджмента. В экономической литературе большое внимание уделяется вопросам управления дебиторской задолженностью, вопросы управления кредиторской задолженностью встречаются значительно реже. Тогда как именно управление кредиторской задолженностью встает на первое место.

При проведении анализа объема и структуры кредиторской задолженности по срокам и экономическим элементам на примере ООО " Берёзка" за 2006 - 2008 годы, основным видом работ которой оказание услуг, можно сделать некоторые выводы.

Предприятие, начав свою хозяйственную деятельность в мае 2005 года, имело на начало 2006 года задолженность 1053 тыс. руб., но уже к концу 2007 года она снизилась на 407 тыс. руб., за счет выплаты кредитов и займов, выплат задолженности по налогам и сборам, а также выплаты задолженности с поставщиками и подрядчиками.

В 2008 году положение продолжает изменяться в сторону улучшения, так как на конец отчетного года кредиторская задолженность снизилась еще на 70 тыс. руб. А снизилась она за счет больших выплат задолженности перед персоналом по оплате труди, но и увеличилась за счет задолженности по налогам и сборам на 182 тыс. руб.

В рамках системы внутреннего контроля создать систему управления кредиторской задолженностью. Такая система предполагает широкое применение досудебного порядка урегулирования возникших споров в случаях, предусмотренных законодательством для данной категории споров.

При внедрении такой системы основным условием является бухгалтерский учет задолженности на конкретную дату и ее своевременная инвентаризация.

Снижение кредиторской задолженности отражает уменьшение бесплатных источников покрытия оборотных средств. Величину кредиторской задолженности необходимо сопоставлять с величиной дебиторской задолженности, так как ее рост и превышение над кредиторской задолженностью означает привлечение дополнительных источников финансирования. Для правильного понимания управления кредиторской задолженностью необходимо выделить положительные и отрицательные сдвиги в хозяйственной деятельности предприятия, связанные с изменением кредиторской задолженности.

Управление кредиторской задолженностью может быть проведено при помощи двух основных вариантов: оптимизации кредиторской задолженности и минимизации кредиторской задолженности.

Оптимизация - поиск новых решений, с помощью которых кредиторская задолженность и ее изменение смогу оказывать на предприятие позитивное влияние (увеличение уставного капитала, увеличение резервного капитала и др.).

Минимизация - механизм управления кредиторской задолженностью, при котором существующая кредиторская задолженность сводится к ее уменьшению, вплоть до полного погашения.

Представим методику оптимизации кредиторской задолженности в режимах отсрочки оплаты и предоплаты, основывающихся на концепции оптимизации. Ключевым аспектом оптимизации и минимизации управления кредиторской задолженностью является управление материальными потоками, которые возникают в ходе закупки материалов или сбыта продукции и сопровождаются финансовыми потоками.

Для каждой схемы движения продукции может быть предусмотрено несколько вариантов организации финансовых потоков, различных по стоимости и риску. Сопоставляя потери и доходы, стоимость хеджирования рисков и возможности их ликвидации, можно построить такие схемы движения материальных и финансовых потоков, в которых общие затраты будут оптимальными.

Предложенный механизм кредитной политики позволяет определить:

во-первых, оптимальные параметры кредитной политики в режиме запаздывания финансового потока (отсрочки платежа за поставленную продукцию) - дебиторскую задолженность, затраты, потери, цену, рентабельность, спрос и в режиме опережения финансового потока (предоплата за поставленную продукцию) и кредиторскую задолженность, затраты, потери, цену, рентабельность, спрос;

во-вторых, оптимальные параметры взаимоотношений с каждым покупателем, группой покупателей и в целом по всем контрагентам.

Вышеизложенное определяет основные направления оптимизации эффективности управления кредиторской задолженностью на предприятиях.

Первое. Введение в систему управления предприятий службы контроллинга. Процесс контроллинга можно представить в виде следующей схемы.

Втрое. Мотивация персонала через премирование. Для этого необходимо разработать положение о премировании сотрудников за улучшение условий договоров поставки услуг, в частности за увеличение отсрочек платежа и получение скидок в цене.

Третье - специализация. Узкая специализация предприятия представляет собой основу для занятия им лидирующих позиций на рынке. Уменьшаются издержки производства, снижается себестоимость, повышается производительность труда, что в конечном итоге обуславливает оптимизацию кредиторской задолженности предприятия.

Бюджетирование позволяет в режиме реального времени (ежедневно) получать показатели рентабельности каждого товара, подразделения и потребителя (каждой сделки). Оперативный управленческий учет помогает быстро адаптироваться к изменениям рынка, а также видеть экономические проблемы в момент их возникновения и устранять их до того, как они нанесли ощутимый материальный ущерб.

Внедрение системы бюджетирования - сложный организационный процесс, трансформирующий функции многих подразделений и документооборот организации. Первичный учет в ООО "Березка" ведется для составления бухгалтерской и налоговой отчетности, и этой информации не достаточно для принятия управленческих решений. Система бюджетирования в ООО "Березка" должна обеспечивать трансформацию данных бухгалтерского учета в данные управленческого учета, и это позволит избежать ведения двойного учета (бухгалтерского и управленческого) и минимизировать затраты на ввод данных о фактическом исполнении бюджетов.

Процесс внедрения бюджетирования на предприятие включает следующие этапы:

- изучение внутренней и внешней документации организации, ее структуры и взаимодействия подразделений, механизмов управленческого учета и т.д.;

- поиск наименее болезненных путей вовлечения управленческой команды организации в процесс бюджетирования;

- разработка плана внедрения бюджетирования;

- пересмотр старых или разработка новых внутренних стандартов;

- разработка или приобретение программного обеспечения и его установка на внутренней сети организации;

- создание информационной компьютерной базы для бюджетирования, предусматривающей разработку новых отчетов по подразделениям, приближенных к специфике деятельности организации;

- создание новых или реорганизация старых подразделений для осуществления процесса бюджетирования;

- обучение персонала.

К числу основных задач бюджетирования относится следующее:

11) обеспечение текущего планирования;

12) обеспечения координации, кооперации и коммуникации подразделений организации;

13) обоснование затрат организации;

14) создание базы для оценки и контроля планов организации;

15) исполнение требований законов и контрактов.

Список используемых источников

Нормативно-правовые источники

1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Статья 822. Товарный кредит.

3. Приказ Минэкономики России от 01.10.1997 г. №118.

4. Постановление правительства Российской Федерации от 25.06.2003 г. №367.

5. Нологовый кодекс Российской Федерации. Статья 78, пункт 1.

6. Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)" от 8.01.1998 г. №6-ФЗ.

Учебники, монографии, брошюры

7. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие / Под ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник. - М.: Омега-Л, 2004. - 408 с.

8. Бариленко В.И. Анализ хозяйственной отчетности: учебное пособие / Под ред. д-ра экон. наук, проф. В.И. Бариленко. - М.: КНОРУС, 2005. - 416 с.

9. Басовский Л.Е. Прогнозирование и планирование в условиях рынка. Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2001. - 260с. - (Серия "Высшее образование").

10. Бухгалтерский и управленческий учет: 2 полных курса / Молчанов С.С. - М.: ЭКСМО, 2008. - 731 с.

11. Гаврилова А.Н. Финансы организаций (предприятий): учебник / А.Н. Гаврилова, А.А. Попов. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2007. - 608 с.

12. Донцова Л.В., Никифорова НА. Анализ финансовой отчетности: учебник - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство "Дело и Сервис", 2006. - 368 с.

13. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности - 5-е издание - М.: ДИС, 2007 - 368 с.

14. Климов C. M., Селин Б. Р., Федорова T. A. Микроэкономика: Учебное пособие. - СПб.: ИВЭСЭП, "Знание", 2003. - 350 с.

15. Ковалев В.В., Ковалев Вит.В. Финансы предприятий. Учебное пособие. - М.: ООО "ВИТРЭМ", 2002. - 352 с.

16. Ковалев В.В., Ковалев Вит.В. Финансы организаций (предприятий): учеб. / В.В. Ковалев, Вит.В. Ковалев. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. - 352 с.

17. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.П. Кондраков. - М.: ИНФРА-М, 2004. - 592 с.

18. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. пособие для вузов / Под ред. проф. Н.П. Любушина. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 471с.

19. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 168 с.

20. Предпринимательство: Учебник для вузов / Под ред. проф.В.Я. Горфинкеля, проф.Г.Б. Поляка, проф.В.А. Швандара. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 581 с.

21. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник / Г.В. Савицкая. - 3-е изд., испр. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 330 с.

22. Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ. Управление финансами: Учеб. пособие для вузов / Н.Н. Селезнева, А.Ф. Ионова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 639 с.

23. Филина Ф.Н. Дебиторская и кредиторская задолженность. Острые вопросы налогообложения: 2008г. - 73 с.

24. Финансы. Денежное обращение. Кредит: Учебник для вузов / Под ред. проф.Г.Б. Поляка. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2-е изд. 2003. - 512с.

25. Чечевицына Л.Н. Экономический анализ: Учебное пособие. - Ростов н/Д: изд-во "Феникс", 2001. - 448с. (Серия "Учебники 21 века").

26. Шеремет А.Д., Ионова А.Ф. Финансы предприятий: менеджмент и анализ: Учеб. пособие / А.Д. Шеремет, А.Ф. Ионова. - 2-е изд., испр. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 479 с.

27. Шуляк П.Н. Финансы предприятия: Учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К", 2004. - 712с.

28. Экономика предприятия: Учебник / Под ред.А.Е. Карлика, М.Л. Шухгальтер. - М.: ИНФРА-М, 2004. - 432с. - (Высшее образование).

29. Экономика торгового предприятия: Торговое дело: Учебник / Под ред. Л.А. Брагина. - М.: ИНФРА-М, 2004. - 314 с.

30. Энциклопедия начинающего предпринимателя: Практические рекомендации. - М.: Бук-пресс, 2006. - 816 с.

Периодические издания

31. Абрамова Э.В. Отражение в бухгалтерском учете списания кредиторской задолженности // Все для бухгалтера: 2006г., № 3 - с.23-27.

32. Адамов Н.А., Зеленов В.В., Чернышева О.В. Учет дебиторской и кредиторской задолженности в соответствии с требованиями российских ПБУ и МСФО // Международный бухгалтерский учет: 2006г., № 5 - с.18-21.

33. Джалаев Т.К. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности предприятия // Экономический анализ: теория и практика: 2005г., № 7 - с.58-65.

34. Ендовицкий Д.А., Купрюшина О.М. Анализ отклонений как процедура контроля выполнения бюджетных показателей дебиторской и кредиторской задолженности // Экономический анализ: теория и практика: 2003г., № 12 - с.2-7.

35. Иголкина В.В., Булгакова Н.В., Милюкин Д.Н. Оценка динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности организаций потребительской кооперации // Вестник Белгородского университета потребительской кооперации: 2008г., № 1 - с.172-180.

36. Кемаева С.А. Сравнительный анализ показателей дебиторской и кредиторской задолженности в соответствии с российскими международными стандартами финансовой отчетности / Вестник Нижегородского университета им.Н.И. Лобачевского // Серия: Экономика и финансы: 2004г., № 1 - с.180-186.

37. Куашева Ю.М. Проблемы дебиторской и кредиторской задолженности // Известия Кабардино-Балкарского научного центра РАН: 2007г., № 2 - с.54-61.

38. Кулик О.М. Некоторые аспекты управления дебиторской и кредиторской задолжностями российских предприятий // Финансовые исследования: 2008г., № 19 - с.31-35.

39. Нор-Аревян Г.Г. Основные аспекты формирования дебиторской и кредиторской задолженности // Учет и статистика: 2008г., № 11 - с.83-88.

40. Петров А.М. Организационный механизм контроля за движением дебиторской и кредиторской задолженности // Экономический анализ: теория и практика: 2006г., № 18 - с.54-62.

41. Попова Л.В., Маслова И.А., Петрыкина М.М. Аудит кредиторской задолженности при процедурах банкротства // Экономический анализ: теория и практика: 2004г., № 6 - с.25-30.

42. Ржаницына В.С. Учет кредиторской задолженности: оценка, признание и погашение // Бухгалтерский учет: 2008г., № 17 - с.8-16.

43. Швырёва О.И., Калинина И.Н. Корректировка дебиторской и кредиторской задолженности с учетом инфляции в пояснениях к бухгалтерской отчетности // Все для бухгалтера: 2007г., № 8 - с.14-18.

44. Швырёва О.И., Калинина И.Н. Корректировка дебиторской и кредиторской задолженности с учетом инфляции в пояснениях к бухгалтерской отчетности // Экономический анализ: теория и практика: 2007г., № 11 - с.45-49.

Электронные ресурсы

45. Бухгалтерский учет и налоги, http://www.businessuchet.ru/

46. Бюджетирование как инструмент финансового планирования, А.А. Попов, 2008-10-29, http://www.toptrening.ru/articles/1203/.

47. Управление кредиторской задолженностью, 12 ноября 2008, http://www.tencon.ru/article/103.

48. Эффективное бюджетирование и управление финансами, http://www.npo-comp.ru/erp/2476696. aspx.

Неопубликованные источники

49. Баланс форма №1 ООО "Берёзка" за 2006г, 2007г, 2008г.

50. Отчет о прибылях и убытках форма №2 ООО "Берёзка" за 2006г, 2007г, 2008г.

Размещено на Allbest.ru