Управление текущими затратами
Понятие и сущность управления затратами. Классификация затрат на производство. Характеристика предприятия, задачи анализа. Анализ себестоимости, исчисленной по переменным затратам. Совершенствование управлением текущими затратами на ТОО "Capital Profit".
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 29.06.2011 |
| Размер файла | 748,5 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Юридический консалтинг - ведение абонентского обслуживания - государственная регистрация / перерегистрация ИП, ТОО, АО - представительство в суде - проведение правового аудита
HR консалтинг - рекрутинг - ведение кадрового делопроизводства? - проведение кадрового аудита
Инвестиционный консалтинг - проведение финансового анализа и оптимизация структуры баланса - поиск инвесторов и организация финансирования - корпоративное обучение в области финансов и инвестиций
Рассмотрим перечисленные виды консалтинговых услуг подробнее.
Управленческий консалтинг - это комплекс консультационных услуг, направленных на оптимизацию системы управления предприятий-клиентов. Управленческий консалтинг может быть ориентирован как на комплексное совершенствование системы управления в целом, так и на решение отдельных управленческих задач.
Основная цель оптимизации системы управления заключается в повышении прозрачности, управляемости и результативности деятельности предприятия, что достигается путем совершенствования бизнес-процессов и его организационной структуры, оптимизации внутренних коммуникаций и информационных потоков, определения ключевых показателей результативности и создания других необходимых условий для реализации стратегических планов и дальнейшего развития.
Услуги управленческого консалтинга особенно актуальны для холдинговых структур и предприятий, находящихся в стадии устойчивого роста. С одной стороны, масштабы и динамика деятельности таких компаний обуславливают их повышенные потребности в систематизации, стандартизации и использовании грамотных, сбалансированных механизмов управления. С другой стороны, наличие у этих предприятий уже сформировавшегося обоснованного видения перспектив дальнейшего развития, достаточного опыта и проверенных технологий, позволяет формировать наиболее устойчивые и эффективные системы управления.
Юридический консалтинг - это оказание широкого спектра услуг по сопровождению бизнеса казахстанских и иностранных граждан (юридических и физических лиц).
Юридический консалтинг представляемый ТОО «Capital Profit» включает следующие виды услуг.
Юридический аудит - это проведение комплексного правового анализа деятельности организации, отдельных участков этой деятельности или конкретных документов или сделок на предмет соответствия действующему законодательству.
Юридический аутсорсинг - одна из наиболее современных и успешных бизнес-моделей, позволяющих добиться реальных конкурентных преимуществ.
Досудебное урегулирование споров и судебная практика:
1. Досудебное урегулирование споров;
2. Представительство в судах всех уровней, на любой стадии судебного разбирательства;
3. Заключение мировых соглашений.
Исполнительное производство:
- консультирование по вопросам, связанным с исполнительным производством;
- правовая оценка действий судебных исполнителей;
- представительство интересов в исполнительном производстве;
- обжалование действий судебных исполнителей;
- взыскание ущерба, причиненного действиями судебных исполнителей.
Корпоративное право:
- консультации по вопросам применения законодательства;
- регистрация \ перерегистрация юридических лиц \ филиалов \ представительств;
- разработка и правовая экспертиза учредительных документов;
- споры между учредителями;
- работа с несостоятельными контрагентами;
- взыскание дебиторской задолженности;
- трудовые вопросы;
- абонентское (постоянное) обслуживание;
- ликвидация юридических лиц.
Юридическая помощь в организации бизнеса иностранным гражданам:
- консультирование по вопросам применения законодательства РК;
- государственная учетная регистрация юридических лиц / филиалов / представительств;
- юридическое сопровождение бизнеса;
- взыскание дебиторской задолженности;
- представительство в судебных инстанциях и др.
Договорное право:
- консультации по вопросам договорного права;
- подготовка проектов договоров \ контрактов;
- правовая экспертиза договоров \ контрактов.
Банковское и финансовое право
- консультации по вопросам привлечения займов, предоставления в залог имущества;
- консультации по вопросам прав заемщиков и залогодателей при внесудебной реализации залогового обеспечения, уступке прав требования и переводу долга.
Инвестиционный консалтинг - это профессиональное содействие в разработке и реализации наиболее оптимальных схем инвестирования, включающее проведение тщательного анализа бизнеса и инвестиционных проектов, подготовку бизнес-планов, поиск и организацию финансирования.
Востребованность инвестиционного консалтинга определяется динамикой развития бизнес-структур, постоянным стремлением к созданию нового бизнеса и развитию уже действующего. Востребованность услуг инвестиционного консалтинга объясняется одновременным существованием множества вариантов инвестирования, ограниченностью ресурсов и необходимостью специфических знаний, профессиональных навыков и практического опыта для выбора.
Услуги HR - консалтинга включают в себя:
1. Диагностика системы управления человеческими ресурсами - диагностика существующего состояния дел проводится перед разработкой любой из перечисленных ниже HR функций.
2. Рекрутинг.
Рекрутинг предусматривает полный цикл подбора персонала - руководители высшего звена управления, высококвалифицированные специалисты, узкоспециализированные кадры, руководители среднего звена, специалисты и офисный персонал.
3. Еxecutive Search & Head-Hunting.
Поиск и подбор ключевых топ-менеджеров и редких высокомотивированных специалистов, успешно работающих и не находящихся в поиске работы, но обладающих определёнными навыками и опытом, интересным для клиента. Поиск по данной технологии учитывает особенности бизнеса клиента, рабочего места, деловых и личных качеств кандидата, организуется «прямым» путем без объявления вакансии в СМИ. При данном методе поиска отсутствуют ограничения, и нет конкретных требований со стороны клиента о том, в какой именно компании должен работать кандидат.
Все перечисленные выше услуги, оказываемые ТОО «Capital Profit», слагают прибыль компании, объемы которой по слагаемым ее услугам приведены в таблице 1.
Таблица 1. Объем оказанных услуг, по видам, за 3 квартала 2009 и 3 квартала 2010 гг., тыс. тг
|
№п/п |
Наименование |
3 квартала 2009 |
3 квартала 2010 |
Темп роста, % |
|
|
1 |
Объем оказанных услуг, в том числе: |
1 655 536 |
2 278 144 |
137,6 |
|
|
управленческий консалтинг |
1 620 287 |
2 241 041 |
138,3 |
||
|
юридический консалтинг |
11 691 |
16 482 |
141,0 |
||
|
инвестиционный консалтинг |
22 885 |
18 958 |
82,8 |
||
|
HR - консалтинг |
673 |
1 663 |
247,1 |
||
|
2 |
Объем реализованной услуг |
1 578 989 |
2 292 391 |
145,2 |
|
|
3 |
Затраты на 1 тенге реализиованных услуг |
0,85 |
0,99 |
- |
В соответствии с данными представленными в таблице 1 видно что, в 2010 г. на основании заключенных договоров ТОО «Capital Profit» было оказано услуг на сумму 2 278 144 тыс. тг, что составляет 137,6% от значения этого показателя за тот же период 2009 г., т.е. прибыль от оказания консалтинговых услуг компании в 2010 г. увеличилась на 622 608 тыс. тг., или на 37,6%.
Вместе с ростом общего показателя роста продаж консалтинговых услуг, положительная динамика наблюдается и при рассмотрении отдельных видов услуг. Так за 3 квартала 2010 г. тем роста сбыта услуг управленческого консалтинга составил 138,3%, что в денежно выражении равно 620 754 тыс. тг. Практически идентичный темп прироста обнаруживается и при анализе изменения объемов оказанных услуг в рамках юридического консалтинга, что за 3 квартала 2010 года составило 141% в сравнении с уровнем того же периода 2009 г.
Максимальный темп роста показывает HR - консалтинг, что связано с окончание финансового кризиса и увеличением спроса на услуги данного рода. Так данный параметр за 3 квартала 2010 г. показал рост в 247% в сравнении с уровнем 2009 г.
Несколько меньшее значение темпа роста обнаруживается при анализе данных о реализации услуг инвестиционного консалтинга, это показатель составил 82,8% за 3 квартала 2010 г. по сравнению со значением в 3 квартале 2009 г.
Столь активный рост показателей реализации консалтинговых услуг ТОО «Capital Profit» объясняется рядом причин, это и расширение присутствия компании на рынке консалтинговых услуг, и выход большинства предприятий из кризиса, и проведение широкомасштабной рекламной компании.
2.2 Анализ общей суммы затрат на оказание консалтинговых услуг
Проведем анализ общей суммы затрат ТОО «Capital Profit» и анализ затрат по экономическим элементам по данным за 3 квартала 2009-2010 гг.
Изучение структуры затрат на оказание услуг и ее изменений за отчетный период по отдельным элементам затрат позволяет сделать вывод о том, является ли производство ресурсоемким, трудоемким и т.д. И тем самым выбрать основное направление в анализе затрат, которое позволит вскрыть наибольшие резервы в снижении себестоимости Шеремет А. Управленческий учет. Учебное пособие - М.: ФБК-Пресс, 2004, с.142.
Себестоимость продукции - это текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме. В себестоимости консалтинговых услуг находит отражение:
1. основная заработная плата специалистов-консультантов;
2. сумма административных расходов;
3. социальный налог от основной заработной платы.
Выше перечисленные затраты являются прямыми, т. к. идет прямой расчет на каждый вид услуг.
В себестоимость включаются также:
- содержание зданий и оборудования (отопление, освещение, санитария, ремонт);
- амортизация зданий и оборудования;
- оплата труда обслуживающего персонала (техничек);
- социальный налог на перечисленную з/плату. Керимов В.Э. Управленческий учет. - Москва: Юнити, 2003, с.194
Эти затраты входят в группу, которая не рассчитывается прямо на каждый вид услуг, а относятся в процентном отношении.
Анализ себестоимости консалтинговых услуг был проведен с целью решения следующих задач:
определение динамики по основным показателям себестоимости;
определение причин изменения себестоимости по факторам, по видам продукции, по статьям калькуляции;
выявление и оценка неиспользованных возможностей снижения себестоимости и разработка мер по мобилизации резервов снижения себестоимости. Радостовец В.К. Финансовый и управленческий учет на предприятии - Алматы: НАН «Центраудит», 1997, с.167
В таблице произведен анализ структуры себестоимости консалтинговых услуг ТОО «Capital Profit» за 3 квартала 2009-2010 гг.
Таблица 2. Анализ затрат на оказание консалтинговых услуг ТОО «Capital Profit» по экономическим элементам, тыс. тенге
|
№ п/п |
Показатель |
3 квартала 2009 г. |
Уд.вес, % |
3 квартала 2010 г. |
Уд.вес, % |
|
|
1 |
Расходы на оплату труда |
139129 |
72,4 |
158042 |
65,7 |
|
|
2 |
Административные расходы |
19732 |
10,3 |
23655 |
9,8 |
|
|
3 |
Отчисления |
3054 |
1,6 |
3630 |
1,5 |
|
|
4 |
Амортизация основных фондов |
16418 |
8,5 |
33480 |
13,9 |
|
|
5 |
Прочие затраты |
13790 |
7,2 |
21835 |
9,1 |
|
|
6 |
Полная себестоимость (7+8) |
192123 |
100 |
240642 |
100,0 |
|
|
7 |
Объем оказанных услуг |
226616 |
241316 |
Как видно из данный расчетов произведенных в таблице 2 наибольший удельный вес в структуре затрат, формирующих себестоимость консалтинговых услуг ТОО «Capital Profit» составляет оплата труда, большая часть которой приходиться на оплату труда специалистов консультантов. Повышение общей суммы затрат было вызвано повышением суммы каждого элемента затрат. Для выявления причин изменения общих затрат рассматривают структуру затрат на производство, а затем влияние ее изменения на изменение общих затрат.
Расчет производится по формулам 1-2:
Оз (N) = Зp0 * In - З p0, (1)
Оз (структура затрат) = Зp1 - Зp0 * In, (2)
где: Оз - общая сумма затрат;
Зp - затраты каждого вида (по элементам затрат);
N - выпуск продукции;
I - индекс выпуска продукции. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости продукции. - М.: Аналитика-Пресс - М.: 2000, с.81
Рисунок 3. Структура затрат на оказание консалтинговых услуг ТОО «Capital Profit» за 3 квартала 2010 г.
В таблице 3 проведем анализ структуры затрат на оказание консалтинговых услуг за 3 квартала 2009-2010 гг.
Таблица 3. Анализ структуры затрат на оказание консалтинговых услуг ТОО «Capital Profit» за 3 квартала 2009-2010 гг., в%
|
Показатель |
3 квартала 2009 года |
3 квартала 2010 года |
Отклонение |
|
|
1. Ресурсоемкость (таб. 2.; ст. 1 : ст. 7*100) |
61,4 |
65,5 |
+4,1 |
|
|
2. Фондоемкость (таб. 2.; ст. 4 : ст. 7*100) |
7,2 |
13,9 |
+6,6 |
|
|
3. Зарплатоемкость (таб. 2. [ст. 2 + ст. 3]:ст. 7*100) |
10,1 |
11,3 |
+1,3 |
|
|
4. Прочие затраты на 1 тг. оказанных услуг (таб. 2.; ст. 5 : ст. 7*100) |
6,1 |
9,0 |
+3,0 |
Из данных таблицы 3 видно, что практически все показатели структуры затрат на оказание консалтинговых услуг ТОО «Capital Profit» за 3 квартала 2010 года выросли в сравнении со значениями тех же показателей за 3 квартала 2009 года.
Так уровень ресурсоемкости увеличился с 61,4% в 2009 году до 65,5% в 2010 году, отклонение составило 4,1.
Фондоемкость в 2009 году составляла 7,2% к общей массе затрат, а в 2010 году этот показатель составлял уже 13,9%, прирост составил 6,6%.
Зарплатоемкость также увеличилась на 1,3% и составила 11,3% в 2010 году, против 10,1% в 2009 году.
Прочие затраты на 1 тг. оказанных услуг увеличились с 6,1% в 2009 году, до 9% в 2010 году, отклонение составило 3%.
Наглядно структура затрат на оказание консалтинговых услуг ТОО «Capital Profit» за 3 квартала 2009-2010 гг. представлена на рисунке 4.
Рисунок 4. Структура затрат на оказание консалтинговых услуг ТОО «Capital Profit» за 3 квартала 2009-2010 гг.
По формуле 3 рассчитаем отношение объема оказанных услуг 2010 года к объему оказанных услуг 2009 года:
, (3)
где: V1 - объем оказанных услуг 2010 года;
V2 - объем оказанных услуг 2009 года;
В таблице 4 произведем расчет влияния изменения структуры затрат на изменение общих затрат.
Таблица 4. Расчет влияния изменения структуры затрат на изменение общих затрат
|
Показатель |
3 квартала 2009 года |
3 квартала 2010 года |
Баз. год, пересчитанный на In |
Влияние на общие затраты |
||
|
Изменение V услуг |
Изменение эл-в затрат |
|||||
|
A |
1 |
2 |
3=1*IN |
4=3-1 |
5=2-3 |
|
|
1. Объем оказанных услуг |
226616 |
241316 |
240213 |
- |
- |
|
|
2. Заработная плата |
139129 |
158042 |
147476,7 |
8347,7 |
10565,3 |
|
|
3. Административные расходы и отчисления |
22786 |
27285 |
24153,16 |
1367,2 |
3131,84 |
|
|
4. Амортизация |
16418 |
33480 |
17403,08 |
985,08 |
16076,9 |
|
|
5. Прочие затраты |
13790 |
21835 |
14617,4 |
827,4 |
7217,6 |
Результаты анализа, проведенного в таблице 4, подставим в формулу 2 и получим:
Оз = (8347,7+ 10565,3) + (1367,2+ 3131,8) + (985,08+ 16076,9) + (827,4 + 7217,6) = 48519 тыс. тг.
Увеличение объема оказанных услуг сократило рост себестоимости до 48519 тыс. тг.
Таким образом, на основе проведенного анализа можно сделать вывод, что увеличение общих затрат на оказание консалтинговых услуг ТОО «Capital Profit» за 3 квартала 2010 года было вызвано увеличением затрат по всем экономическим элементам.
2.3 Анализ затрат по статьям калькуляции
Более широкое распространение как показатель, получила себестоимость продукции по калькуляционным статьям затрат. Учет по калькуляционным статьям позволяет определить целевое направление затрат и исчислить себестоимость отдельных видов и единицы продукции. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. Пер. с англ. (под ред. Мабалиной С.А.) - М.: Аудит, Юнити, 1998, с.227 При этом определяются такие показатели, как номинальная себестоимость и полная себестоимость.
Таблица 5. Анализ себестоимости консалтинговых услуг ТОО «Capital Profit» по статьям калькуляции
|
Статьи затрат |
3 квартала 2009 года |
3 квартала 2010 года |
Изменения |
||||
|
т.тг |
у.в. (%) |
т.тг. |
у.в. (%) |
т.тг. |
у.в. (%) |
||
|
1. Расходы на заработную плату |
125129 |
70,2 |
149042 |
64,3 |
23913 |
-5,9 |
|
|
3. Административные расходы |
19732 |
11,1 |
23655 |
10,2 |
3923 |
-0,9 |
|
|
4. Отчисления |
3054 |
1,7 |
3630 |
1,6 |
576 |
-0,1 |
|
|
5. Внутрифирменные расходы |
16418 |
9,2 |
33480 |
14,5 |
17062 |
5,2 |
|
|
7. Общефирменные расходы |
7895 |
4,4 |
8123 |
3,5 |
228 |
-0,9 |
|
|
8. Номинальная себестоимость |
172228 |
96,7 |
217930 |
94,1 |
45702 |
- |
|
|
9. Прочие расходы |
5895 |
3,3 |
13712 |
5,9 |
7817 |
- |
|
|
10. Полная себестоимость |
178123 |
100,0 |
231642 |
100,0 |
53519 |
- |
Номинальная себестоимость составила 94,1% полной себестоимости, что говорит о незначительном размере внепроизводственных расходов.
Как видно, себестоимость продукции возросла за счет повышения затрат по всем статьям калькуляции. Однако наибольшее влияние имело повышение материальных затрат и внутрифирменных расходов.
2.4 Анализ себестоимости, исчисленной по переменным затратам
Применение различных методов учета затрат влияет на величину себестоимости продукции и тем самым на величину прибыли. При методе учета переменных затрат на продукт относят только переменную часть производственных расходов, и они распределяются между остатками готовой продукции и себестоимостью реализованной продукции, а все постоянные расходы рассматриваются как затраты, относимые на период времени. Каверина О.Д. Управленческий учет: система, методы, процедуры-М.:Финансы и статистика.-2003, с.155
Таким образом, себестоимость консалтинговых услуг ТОО «Capital Profit» можно представить в виде расчетов, представленных в таблице 6.
Таблица 6. Себестоимость консалтинговых услуг ТОО «Capital Profit», исчисленная по переменным затратам
|
Статьи затрат |
3 квартала 2009 года |
3 квартала 2010 года |
Изменение, % |
|
|
Заработная плата |
125129 |
149042 |
19,1 |
|
|
Административные расходы |
19732 |
23655 |
19,8 |
|
|
Отчисления |
3054 |
3630 |
18,9 |
|
|
Переменная часть внутрифирменных расходов |
13418 |
31480 |
135 |
|
|
Итого себестоимость: |
161333 |
207807 |
28,8 |
На основе данных таблицы 6 можно заметить, что на увеличение себестоимости, как и в случае исчисления полной себестоимости в большей степени повлияло увеличение внутрифирменных расходов - 135% от общего увеличения.
Более наглядно рассчитанную себестоимость консалтинговых услуг ТОО «Capital Profit», исчисленную по переменным затратам, можно представить на диаграмме на рисунке 5.
Рисунок 5. себестоимость консалтинговых услуг ТОО «Capital Profit», исчисленную по переменным затратам за 3 квартала 2009-2010 гг.
Одной из особенностей организации экономического анализа является анализ взаимосвязи объема производства, себестоимости и прибыли на основе классификации постоянных и переменных затрат. Такое деление затрат помогает решить задачу максимизации массы и прироста прибыли за счет относительного сокращения тех или иных расходов. Оно также позволяет судить об окупаемости затрат и дает возможность определить «запас финансовой прочности» предприятия на случай осложнения конъюктуры.
Основным моментом является определение точки безубыточности или порога рентабельности. Порог рентабельности - это такая прибыль от реализации, при которой предприятие уже не имеет убытков, но еще не имеет и прибылей. Радостовец В.К. Финансовый и управленческий учет на предприятии - Алматы: НАН «Центраудит», 1997, с.116 Результата от реализации после возмещения переменных затрат в точности хватает на покрытие постоянных затрат, и прибыль равна нулю.
Определим значение порога рентабельности для ТОО «Capital Profit». При этом сделаем допущение, что объем консалтинговых услуг равен объему ее реализации.
Таблица 7. Исходные данные для определения порога рентабельности
|
№ п/п |
Показатели |
тыс. тг |
в% и в относит. выражении к выручке от реализации |
|
|
1 |
Прибыль от реализации |
241316 |
100 |
|
|
2 |
Переменные затраты |
185240 |
76,6 |
|
|
3 |
Маржинальный доход |
56076 |
23,2 |
|
|
4 |
Постоянные затраты |
25045 |
||
|
5 |
Чистый доход |
31031 |
Расчет порога рентабельности производиться по формуле 4:
Порог рентабельности = Постоянные затраты/ Маржинальный доход(%), (4)
Подставив в формулу 4 данные из таблицы 7, произведем расчет порога рентабельности ТОО «Capital Profit»:
тыс. тг.
Порог рентабельности также можно определить графическим способом, который основан на равенстве результата от реализации после возмещения переменных затрат и постоянных затрат при достижении порогового значения выручки от реализации. (рисунок 6)
Рисунок 6. Определение порога рентабельности ТОО «Capital Profit»
В точке К результат реализации после возмещения переменных затрат и постоянных затрат равны.
Итак, при достижении прибыли от реализации в 241316 тыс. тг. предприятие достигнет окупаемости и постоянных, и переменных затрат.
Фактическая прибыль ТОО «Capital Profit» больше ее порогового значения на 240236,5 тыс. тг. Постоянные затраты окупаются полностью за счет прибыли, что приводит к возникновению чистого дохода в размере 31031 тыс. тг.
Таблица 8. Определение порога рентабельности по каждому виду продукции
|
Вид консалтинговых услуг |
Доход от реализации, тыс. тг |
Перем. затраты, тыс. тг. и% |
Маржи-нальный доход, тыс. тг и% |
Пост. зат- раты по виду про- дукции |
Рез-тат от реали- зации, тыс. тг |
Порог рента- бель-ности, тыс. тг |
|
|
Управленческий консалтинг |
196357 |
162185= =82,5 |
34172=17,4 |
11736 |
22436 |
774 |
|
|
Юридический консалтинг |
5423 |
3551= 65,5 |
1872=34,5 |
1085 |
787 |
31,5 |
|
|
HR и инвестиционный консалтинг |
39536 |
19504= =49,3 |
17627=44,6 |
12224 |
5403 |
274 |
|
|
Итого: |
241316 |
185240= =0,77 |
56076=23,2 |
25045 |
31031 |
1079,5 |
Для того, чтобы определить порог рентабельности по каждому виду консалтинговых услуг, нужно знать сумму постоянных затрат на каждый вид услуг. Для этого общая сумма постоянных затрат распределяется на каждый вид услуг пропорционально их доли в общем доходе от реализации.
Например, на долю управленческого консалтинга приходится постоянных затрат в сумме 11736 тыс. тг. Порог рентабельности в натуральном выражении этого вида составляет 22436 тыс. тг. = (11736: 17,4).
Сопоставляя значения порога рентабельности и дохода каждого вида продукции, заметим, что три вида продукции достигли своего порога рентабельности.
Деление издержек на постоянные и переменные позволяет рассматривать различные варианты их сочетания и определить, как они влияют на результат от реализации.
Изменяя величину прибыли от реализации, а следовательно, величину переменных затрат, сталкивающие с явлением, которое называется эффектом производственного (операционного) рычага или финансового левериджа. Суть его в том, что любое изменение прибыли от реализации порождает еще более сильное изменение прибыли, т.е. он показывает степень производственного риска предприятия. Асылбеков И. Калькуляция себестоимости по методу «Директ-костинг». Ее достоинства и недостатки// КарГУ Молодежь и актуальные проблемы современного мира. - 2004г.-№4, с.28
Например, если ТОО «Capital Profit» будет стремиться изменить прибыль от реализации допустим на 1,1%, то величина выручки составит: 241316 + 2654 = 243970 тыс. тг.
Одновременно на 1,1% увеличатся переменные затраты: 185240+ 2038 = 187278 тыс. тг. Постоянные затраты останутся неизменны. Суммарные затраты равны 212323 тыс. тг. Результат от реализации равен - 31647 тыс. тг., то есть доход увеличится. Таким образом, при увеличении выручки на 1,1% повысится чистый доход.
Итак, на основе проведенного в данной главе анализа можно сделать вывод, что в настоявшее время на ТОО «Capital Profit» достаточно эффективно организовано управление текущими затратами, о чем свидетельствует снижение себестоимости реализуемых компанией консалтинговых услуг.
3. Рекомендации по совершенствованию управления затратами на ТОО «Capital Profit»
3.1 Обобщение оценки управления текущими затратами предприятия
Исследование системы управления текущими затратами на ТОО «Capital Profit» позволил выявить ее нынешнее состояние.
Так проведенный анализ общей суммы затрат на оказание консалтинговых услуг показал, что меры принимаемые компанией в 2010 году позволили сократить рост себестоимости до 48519 тыс. тг. наряду с увеличением объема оказанных консалтинговых услуг. Закономерно, что увеличение общих затрат на оказание услуг ТОО «Capital Profit» за 3 квартала 2010 года было вызвано увеличением затрат по всем экономическим элементам.
Проведенный далее анализ затрат по статьям калькуляции выявил практически полное совпадение величин номинальной и полной себестоимости.
Анализ себестоимости, исчисленной по переменным затратам, свидетельствует об увеличение себестоимости. Что объясняется увеличением внутрифирменных расходов - 135% от общего увеличения.
Рассчитанный порог рентабельности ТОО «Capital Profit» показал, что при достижении прибыли от реализации в 241316 тыс. тг. предприятие достигнет окупаемости и постоянных, и переменных затрат. А так как фактическая прибыль ТОО «Capital Profit» больше значения порога рентабельности на 240236,5 тыс. тг., то постоянные затраты окупаются полностью за счет прибыли, что приводит к возникновению чистого дохода в размере 31031 тыс.тг.
Несмотря на казалось бы положительные результаты анализа, имеют место и недостатки в организации управлением текущими затратами в компании.
Так, рассматриваемое предприятие не имеет четко выраженной стратегии своего поведения в экономической среде, а предается лишь решению постоянно воспроизводимых в процессе оказания услуг текущих проблем.?
В связи с этим управлению текущими затратами, как эффективному в условиях данного предприятия инструменту повышения выживаемости, конкурентоспособности, не уделяется должного внимания. Предприятие сосредоточено главным образом на повышении объема оказания услуг. Однако ни увеличение объемов продаж услуг не могут обеспечить устойчивое положение предприятия в перспективе. Поэтому важно, чтобы концентрация предприятия на своих затратах (т.е. стратегия лидерства по издержкам), согласование всех видов хозяйственных процессов и деятельности с главной целью, с основным принципом - эффективным контролем затрат, стала необходимым условием повышения эффективности управления текущими затратами, как и эффективности функционирования предприятия в целом.
Периодически в ТОО «Capital Profit» осуществляется поиск резервов снижения себестоимости консалтинговых услуг, что и приводит к отражению в анализе положительных результатов.
3.2 Мероприятия по совершенствованию управления текущими затратами на ТОО «Capital Profit»
С целью совершенствования управления текущими затратами можно предложить руководству ТОО «Capital Profit» использование следующих рекомендаций.
Среди традиционных инструментов оптимизации затрат можно выделить две группы: стратегические мероприятия по снижению затрат и инструменты регулярного управления затратами.
К первой группе относятся, в частности, реструктуризация предприятия в форме выделения непрофильных активов и сокращения избыточных мощностей, переход на систему тендерных закупок, сокращение персонала, приобретение ключевых поставщиков ресурсов, поглощение конкурентов, отказ от практики взаимозачетов и расчетов векселями.
Подобные меры, как правило, приводят к существенному снижению затрат, но их недостаточно для обеспечения экономного использования ресурсов предприятия. Для этого необходимы инструменты регулярного управления затратами, важнейшими из которых являются планирование и контроль затрат и программа мероприятий по снижению затрат.
Необходимо определить подразделения - центры ответственности за затраты - и выполнять стандартный набор управленческих процедур: формировать планы затрат, отчетность об их исполнении, проводить план-фактный анализ затрат и принимать меры, мотивирующие подразделения к исполнению планов.
Несмотря на видимую простоту и очевидность подходов, руководство многих предприятий сталкивается с трудностями, связанными с недостаточной прозрачностью и контролируемостью затрат.
В последние годы весьма популярной в практике управления стала разработка стратегии, непосредственно отражающей цели, принципы и задачи развития предприятия. Неконкретность, отсутствие взаимосвязи с применяемыми на предприятии методами управления - главные причины того, что стратегия не всегда становится действенным инструментом управления. В свою очередь, без связи со стратегией процесс управления затратами становится похож скорее на бессистемную трату средств и «латание дыр» в бюджете, нежели на распределение средств по наиболее приоритетным направлениям.
При формировании стратегии и построении системы управления затратами прежде всего необходимо определить, как стратегические задачи и направления развития будут трансформированы в текущие планы предприятия. Для этого составляются долгосрочные программы развития, в которых стратегические замыслы конкретизируются в определенные мероприятия с указанием сроков их выполнения, оценки затрат и источников финансирования. В процессе планирования затрат долгосрочные программы должны трансформироваться в планы затрат и капиталовложений, что обеспечит финансирование стратегических направлений развития предприятия. Каверина О.Д. Управленческий учет: система, методы, процедуры-М.:Финансы и статистика.-2003, с.241
На многих предприятиях бытует мнение, что управление затратами - дело экономистов, а их стремление привлечь функциональные службы к процессу управления вызывает крушение существующей системы без построения более эффективной.
Однако экономисты не в силах охватить всю деятельность предприятия и учесть производственную специфику различных его направлений.
Для включения функциональных служб в процесс управления затратами необходимо привлекать ведущих специалистов подразделений к разработке планов затрат и методики их формирования, закрепить за конкретными отделами функции по проведению план-фактного анализа и определению причин отклонений от планов, а также способствовать повышению статуса управления затратами на предприятии.
Вовлечение функциональных служб в процесс управления затратами является также обязательным условием перехода к планированию «от производства», о чем будет сказано ниже.
Возможна разработка системы планирования затрат. Существуют два наиболее часто применяемых метода планирования затрат: планирование «от достигнутого», при котором в качестве базы для сравнения используются затраты прошлых периодов, и планирование «от производства», при котором в качестве источника используются производственно-ресурсные потребности.
Планирование от достигнутых показателей - простой метод, не требующий серьезных трудозатрат, однако в этом случае невозможно понять, что стоит за цифрами, да и управление затратами превращается в торговлю с функциональными службами.
Более совершенным является метод планирования затрат «от производства», при котором за каждым показателем затрат стоит объем выпуска продукции, перечень планируемых к выполнению мероприятий или натуральный объем потребления ресурсов. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. - М.: Аудит, Юнити, 1999, с.154
Основанием для планирования «от производства» служат производственная программа, нормы потребления ресурсов, заявки на выполнение мероприятий, которые трансформируются в комплексный план затрат, содержащий как натуральные, так и стоимостные показатели. В свою очередь, производственно-ресурсные потребности корректируются, в случае если полученные показатели затрат являются неудовлетворительными.
Для перехода к планированию «от производства» необходимо предпринять следующие шаги:
- разработать классификатор мероприятий, в разрезе которых ведется планирование, и определить порядок формирования их стоимости;
- усовершенствовать систему нормирования;
- разработать формы «развернутых» планов затрат и методику их формирования;
- определить алгоритм трансформации планов в сметы предприятия и подразделений;
- усовершенствовать систему учета затрат и формирования отчетности об исполнении планов.
Качественное планирование и контроль затрат невозможны без подготовки отчетности об исполнении планов, которая служит источником информации для формирования планов и проведения анализа их исполнения.
Несоответствие методов формирования отчетности и планирования, медлительность при подготовке и отсутствие необходимой аналитической информации - главные причины того, что отчетность не всегда отвечает требованиям планирования и контроля затрат. Разливаева Л.В. Управленческий учет. Учебно-практическое пособие - Караганда, 2007, с.116
При построении системы отчетности необходимо исходить из ее назначения: главное в ней не выполнение требований учетной политики и норм бухгалтерского законодательства, а формирование информации о затратах в разрезах, в сроки и со степенью точности, которые приемлемы для принятия управленческих решений.
Для совершенствования системы отчетности необходимо ответить на ряд вопросов: является ли набор отчетных форм и их аналитика исчерпывающими для целей управления затратами, соответствует ли методология подготовки отчетности методологии планирования, являются ли сроки подготовки отчетности приемлемыми для подготовки планов на следующие периоды и проведения план-фактного анализа. Мишин Ю.А. Управленческий учет: управление затратами и результатами хозяйственной деятельности. -- М.: Дело и Сервис, 2002, с.102
После ответа на приведенные выше вопросы экономическая служба должна сформировать полноценный набор форм отчетности об исполнении планов затрат, определить сроки и методы ее формирования, а также определить ответственных за подготовку.
Одним из факторов успеха формирования отчетности о затратах является внедрение АСУ, которая при хорошей методологической поддержке позволит получить требуемую аналитику и повысит оперативность формирования ряда показателей. При этом экономическая служба ни в коем случае не должна пускать внедрение информационной системы «на самотек» и отдавать его на откуп бухгалтерии - результатом может стать отсутствие даже той информации, которую экономисты имели при ручном учете. Сатенов Б.И. Совершенствование учета затрат и калькулирование себестоимости продукции на предприятиях пивоваренной продукции// Статистика и учет. - 2002г. - №2, с.15-22
Нередки ситуации, когда управление затратами предприятия ограничивается функцией планирования: планы формируются и «ложатся на полку» без проведения должного анализа отклонений и воздействия на виновников неисполнения.
Случаются и другие крайности - от подразделений требуют 100%-ного выполнения планов, не допуская возможности на чем-то сэкономить, а где-то перерасходовать средства.
В первом случае подразделения не заинтересованы в выполнении планов, что ведет к неконтролируемому росту затрат, во втором - используют различные уловки: оформляют липовые акты выполненных работ, списывают материалы в производство, хотя реально они остаются на складе, и находят другие способы точно выполнить план.
При этом не всегда точное выполнение лимитов по каждой статье затрат эффективно: руководитель подразделения должен иметь ограниченную возможность допустить перерасход средств по одной статье за счет другой статьи, и, чем более самостоятельно подразделение, тем более широкими полномочиями оно должно обладать.
Для совершенствования функции контроля исполнения планов необходимо определить принципы ответственности подразделений за отклонения, подходы к анализу затрат; внести изменения в положение о премировании, относящиеся к поощрению за выполнение планов затрат, и, самое главное, четко следовать декларируемым подходам на практике.
Использование на практике перечисленных мер совершенствования управления затратами на ТОО «Capital Profit» будет способствовать дальнейшему снижению себестоимости оказываемых услуг и увеличению прибыльности деятельности предприятия.
Заключение
В условиях рыночной экономики затраты на производство и реализацию продукции, формирующие себестоимость продукции - это важнейший показатель коммерческой деятельности предприятий, характеризующий степень и качество использования трудовых и материальных ресурсов, результаты внедрения новой техники, ритмичность производства, бережливость в расходовании средств, качество управления. Себестоимость продукции является исходной базой для определения цен, а также оказывает непосредственное влияние на прибыль, уровень рентабельности и формирование общегосударственного фона - бюджета.
В отечественной практике управления затратами для целей планирования, учета и калькулирования затрат на производство продукции классифицируются по различным признакам: по виду производства, виду продукции, месту возникновения затрат, по составу и экономическому содержанию, и т.д. Для практического использования в системе управления формированием затрат целесообразно использовать классификацию по элементам и статьям затрат.
В условиях рыночной экономики классификация затрат в отечественном хозяйстве будет упрощаться и приближаться к зарубежной практике. В зарубежной практике широко принято подразделение издержек производства предприятия на постоянные, переменные.
Управление затратами на производство и реализацию продукции - это сложный процесс, который означает по своей сущности управление всей деятельностью предприятия, т. к. охватывает вес стороны происходящих производственных процессов. В отечественной практике под управлением издержками производства понимается планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявления резервов и снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью продукции является прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи.
Анализ себестоимости продукции является важнейшим инструментом управления затратами. Он строится на информации учета, отчетности, планов, прогнозов. Анализ себестоимости консалтинговых услуг проводился на базе данных ТОО «Capital Profit».
Анализ себестоимости консалтинговых услуг проводится с целью выявления возможностей более рациональным использованием ресурсов предприятия, снижения затрат на их оказание, реализацию и обеспечение роста прибыли.
Становление рыночных отношений требует разработки содержания и методики управления себестоимостью с учетом прихода к рыночной экономике периода и международного опыта. Решение этой задачи возможно на основе маржинального анализа, методика которого базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей: издержками, объемом производства и прибылью. Маржинальный анализ широко применяется в странах с развитыми рыночными отношениями. Это самый эффективный метод решения взаимосвязанных задач, отслеживающий зависимость финансовых результатов бизнеса от издержек и объемов производства. Проведение маржинального анализа базируется на современной системе учета себестоимости «директ-костинг» (системе управления себестоимостью). Важнейшие преимущества данной системы заключаются в следующем:
1. Ограничение себестоимости переменными расходами позволит упростить нормирование, планирование, учет и контроль за счет резкого сокращения статей затрат.
2. Раздельный учет и изучения поведения затрат в зависимости от изменения объемов производства открывает новые возможности для анализа себестоимости позволяет четко и оперативно принимать решения по нормализации финансового состояния предприятия.
3. При учете по системе «директ-костинг» явно видна окупаемость каждого вида продукта.
4. Большое значение в этой системе имеет также установление связей и пропорций между затратами, прибылью и объемом производства, что позволяет определить зависимость затрат от загрузки производственной мощности, получать информацию с прибыльности или убыточности производства в зависимости от объема, рассчитать безубыточный объем производства.
5. В ней достигнута высокая степень интеграции учета, анализа и принятия управленческих решений.
В системе «директ-костинг» кроме разделения затрат на постоянные и переменные применяется категория маржинального дохода. Маржинальный доход предприятия - это выручка минус переменные издержки. Он включает в себя не только постоянные затраты, но и прибыль.
Порог рентабельности - это такая выручка от реализации, при которой предприятие уже не имеет убытков, но еще не имеет и прибыли, т.е. маржинального дохода в точности хватает на покрытие постоянных затрат и прибыль равна нулю.
Запас финансовой прочности - это разность между фактической выручкой от реализации и порогом рентабельности в стоимостном выражении.
Проведенный маржинальный анализ на базе данных ТОО «Capital Profit» показал, что постоянные затраты предприятия составляют 25045 тыс. тг.
Предприятие прошло порог рентабельности имеет прибыль и запас финансовой прочности - 240236,5 тыс. тг.
Для снижения затрат на 1 тенге продукции необходимо внимательно изучить изменение структуры выпускаемой продукции, изменение цен на выпускаемую продукцию, изменение себестоимости выпускаемой продукции. Для снижения затраты на 1 тенге необходимо снизить затраты на материалы, и расходы периода, так как они имеют наибольший удельный вес в структуре себестоимости. Для снижения затрат на материалы можно применить следующие меры: пересмотреть устаревшие нормы расхода материала; снизить отходы материалов за счет надлежащего использования оборудования и повторного использования материала; ужесточить контроль за отпуском материалов со складов и за расходованием материалов, изучить возможность использования более дешевых материалов без потерь требуемого качества продукции; закупать материал в больших количествах с целью получения скидки за объем и другие возможные меры.
Проблемный учет затрат на производство и доходов важен для выработки системной информации, обеспечивающей возможность оперировать показателями хозяйственной деятельности; он должен будет способствовать разработке наиболее экономичных расходных норм и нормативов, смет расходов, отпускных цен с учетом спроса и предложения, а также возможностей покупателей; на разработку более экономически и экологически выгодного из имеющихся альтернативных решений.
Это является необходимой предпосылкой успешной работы предприятий, создание оптимальной рыночной инфраструктуры, выживание предприятий в условиях свободной конкуренции и роста их экономического потенциала.
Список использованных источников
Баканов Н.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности. - М.: Финансы и статистика, 1997
Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента. Как управлять капиталом. - М.: Финансы и статистика, 2004
Ворст И., Ревентлоу П. Экономика фирмы. - М.: Высшая школа, 2004
Ван Хорн Дж.К. Основы управления финансами. - М.: Финансы и статистика, 2006
Финансовое управление фирмой: Учебник/ Под ред. В.И. Терёхина. - М.: Экономика, 2004
Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий. - М.: ИНФРА - М, 2004
Зайцев Н.А. Экономика промышленного предприятия. - М.: ИНФРА - М., 20008
Шмален Г. Основы и проблемы экономики предприятия / под ред. Поршнева А.Г. - М.: Финансы и статистика, 2003
Ковалёв В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчётности. - М.: Финансы и статистика, 2006
Денисова А.Л. Организация коммерческой деятельности: управление запасами. - M.: Изд-во «Тету», 2004
Павлова Л.Н. Финансовый менеджмент. - М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1997
Павлова Л.Н. Финансы предприятий. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 2003
Практикум по финансовому менеджменту: Учебно-деловые ситуации, задачи и решения. /Под ред. Стояновой Е.С. - М.: Перспектива, 2005
Русак Н.А., Русак В.А. Финансовый анализ субъекта хозяйствования. - Мн.: Высшая школа, 1999
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности промышленного предприятия. - Минск: Новое знание, 2001
Финансовый менеджмент: Учебник/ Под ред. проф. Г.Б. Поляка. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 2005
Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник/ Под ред. Е.С. Стояновой. - М.: Перспектива, 2000
Финансы предприятия: Учебник/ Под ред. Н.В. Колченой. - М.: Финансы: ЮНИТИ, 1998
Шеремет А. Управленческий учет. Учебное пособие - М.: ФБК-Пресс, 2004 - 512 с.
Керимов В.Э. Управленческий учет. - Москва: Юнити, 2003. - 413 с.
Радостовец В.К. Финансовый и управленческий учет на предприятии - Алматы: НАН «Центраудит», 1997. - 220 с.
Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости продукции. - М.: Аналитика-Пресс - М.: 2000.
Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. Пер. с англ. (под ред. Мабалиной С.А.) - М.: Аудит, Юнити, 1998. - 770 с.
Каверина О.Д. Управленческий учет: система, методы, процедуры-М.:Финансы и статистика. - 2003.-350 с.
Асылбеков И. Калькуляция себестоимости по методу «Директ-костинг». Ее достоинства и недостатки // КарГУ Молодежь и актуальные проблемы современного мира. - 2004 г. - №4, с. 66
Каверина О.Д. Управленческий учет: система, методы, процедуры-М.:Финансы и статистика. - 2003.-350 с.
Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. - М.: Аудит, Юнити, 1999. - 350 с.
Разливаева Л.В. Управленческий учет. Учебно-практическое пособие - Караганда, 2007 - 200 с.
Разливаева Л.В. Управленческий учет. Учебно-практическое пособие - Караганда, 2007 - 200 с.
Мишин Ю.А. Управленческий учет: управление затратами и результатами хозяйственной деятельности. - М.: Дело и Сервис, 2002
Сатенов Б.И. Совершенствование учета затрат и калькулирование себестоимости продукции на предприятиях пивоваренной продукции // Статистика и учет. - 2002 г. - №2, с. 15-22
Пошерстник Е.Б., Пошерстник Н.В. Состав и учет затрат в современных условиях. Москва - Санкт-Петербург. Издательский Торговый Дом «Герда» 2000.
Размещено на Allbest.ru
Подобные документы
Значение процесса экономии текущих затрат для эффективности работы на предприятии. Показатели эффективности системы управления текущими затратами, направления их снижения. Анализ управления процессами экономии текущих затрат ГП "УДМСиБ Мингорисполкома".
дипломная работа [131,0 K], добавлен 17.12.2015Классификация затрат на производство, реализацию продукции. Анализ функциональной связи между затратами, объемом производства и прибылью. Разработка рекомендаций по совершенствованию управления затратами в ООО "Техника 21". Пути и резервы снижения затрат.
дипломная работа [1,7 M], добавлен 11.09.2015Понятие, задачи и методы управления затратами на предприятии. Организационно-правовая характеристика ООО "Каскад": финансовое состояние; обеспеченность ресурсами, их экономическая эффективность; оценка управления затратами, анализ вероятности банкротства.
дипломная работа [1,6 M], добавлен 05.08.2013Управление затратами предприятия. Оценка переменных и постоянных затрат и их влияния на финансовые результаты производства индексным методом анализа. Совершенствование расходов в СПК "Куяштыр" Аскинского района и прогноз показателей деятельности фирмы.
дипломная работа [313,2 K], добавлен 09.06.2013Себестоимость продукции, работ и услуг в системе управления затратами предприятия. Методы калькулирования и учета затрат предприятия. Влияние затрат предприятия на финансовый результат деятельности. Принятие управленческих решений в управлении затратами.
контрольная работа [207,3 K], добавлен 04.12.2009Понятие и сущность затрат на предприятии. Анализ общей суммы расходов на производство продукции. Управление затратами в нефтегазодобывающим управлении "Сургутнефть". Механизм реализации функций управленческого контроля. Методы управления расходами.
дипломная работа [65,3 K], добавлен 16.10.2013Системы управления производственными затратами на предприятии. Организационно-экономическая характеристика предприятия ООО "Термика.Ру". Анализ плановой и фактической себестоимости продукции данного предприятия. Анализ затрат и системы управления ими.
курсовая работа [62,6 K], добавлен 12.01.2014Функции, объекты и методы управления прибылью и затратами. Организационно-экономическая характеристика ООО "Бетонар". Анализ управления прибылью и затратами предприятия. Финансово-экономический механизм формирования, планирования и регулирования прибыли.
курсовая работа [239,8 K], добавлен 23.09.2014Сущность управления затратами, их учет и классификация. Характеристика производственно-хозяйственной деятельности ОАО "Нефтекамскшина". Анализ динамики и структуры производственных затрат предприятия. Пути их снижения, использование зарубежного опыта.
дипломная работа [91,7 K], добавлен 24.11.2010Сущность, функции и классификация затрат на предприятии. Анализ деятельности центра занятости населения Илекского района. Характеристика государственных услуг, предоставляемых учреждением. Мероприятия по совершенствованию процесса управления затратами.
дипломная работа [160,7 K], добавлен 29.10.2014
