Организация учета, анализа и контроля труда и заработной платы в бюджетных учреждениях

На тех предприятиях, в учреждениях, организациях, где по характеру производства и условиям работы внедрение пятидневной рабочей недели является нецелесообразным, устанавливается шестидневная рабочая неделя с одним выходным днем. При шестидневной рабочей неделе продолжительность ежедневной работы не должна превышать 7 часов при недельной норме 40 часов, 6 часов при недельной норме 36 часов и 4 часа при недельной норме 24 часа.

Пятидневная или шестидневная рабочая неделя устанавливается собственником или уполномоченным им органом совместно с профсоюзным комитетом с учетом специфики работы, мнения трудового коллектива и по согласованию с местным Советом народных депутатов.

Накануне праздничных и нерабочих дней продолжительность работы, кроме работников с сокращенной продолжительностью рабочего времени, сокращается на один час, как при пятидневной, так и при шестидневной рабочей неделе.

Накануне выходных дней продолжительность работы при шестидневной рабочей неделе не может превышать 5 часов. В случае, когда праздничный или нерабочий день совпадает с выходным днем, выходной день переносится на следующий после праздничного или нерабочего.

Кодексом законов о труде Украины установлены следующие праздничные дни: 1 января - Новый год; 1 января - Рождество Христово; 8 марта - Международный женский день; 1 и 2 мая - День международной солидарности трудящихся; 9 мая - День Победы; 28 июня - День Конституции Украины; 24 августа - День независимости Украины.

Работа также не осуществляется в дни религиозных праздников: 7 января - Рождество Христово; один день (воскресенье) - Пасха; один день (воскресенье) - Троица.

По почасовой системе оплаты труда работа в сверхурочное время оплачивается в двойном размере часовой ставки. По сдельной системе оплаты труда за работу в сверхурочное время выплачивается доплата в размере 100 процентов тарифной ставки работника соответствующей квалификации, оплата труда которого осуществляется по почасовой системе, за все отработанные сверхурочные часы.

Доплата за работу в ночное время (с 22 до 6 часов утра) осуществляется в соответствии с коллективным договором от 20% до 40% к тарифной ставке (окладу) за каждый час работы.

Работа в выходной, праздничный и нерабочий день оплачивается в двойном размере:

Ш сдельщикам -- по двойным сдельным расценкам;

Ш работникам, труд которых оплачивается по часовым или дневным ставкам, - в размере двойной часовой или дневной ставки;

Ш работникам, которые получают месячный оклад, - в размере одинарной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа в праздничный и нерабочий день осуществлялась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа осуществлялась свыше месячной нормы.

Оплата в указанном размере осуществляется за часы, фактически отработанные в праздничный и нерабочий день. По желанию работника, который работал в выходной, праздничный и нерабочий дни, ему может быть предоставлен другой день отдыха.

При невыполнении норм выработки не по вине работника оплата осуществляется за фактически выполненную работу. Месячная заработная плата в этом случае не может быть ниже двух третьих тарифной ставки установленного ему разряда (оклада). При невыполнении норм выработки по вине работника оплата осуществляется в соответствии выполненной работой.

Учет использования рабочего времени осуществляется в табелях учета использования времени, годовых табельных карточках и др. Наряду этим в необходимых случаях проводятся фотографии рабочего дня, хронометраж наблюдения и другие одноразовые обследования.

Табель учета рабочего времени открывается за 2-3 дня до начала отчетного периода на основании табеля прошлого месяца. Записи в табель делаются на основании надлежащим образом оформленных документов учета личного состава. Табель заполняется в порядке табельных номеров, категорий работающих или алфавитному порядку сотрудников.

Схема движения учетной информации относительно учета рабочего времени приведена на рис. 1.20.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1.20 Схема движения учетной информации относительно учета рабочего времени

Типовые формы первичного учета по расчетам с рабочими и служащими по заработной плате утверждены приказом Министерства статистики Украины от 22.05.96 г. № 144 (табл. 1.3).

Таблица 1.3 Типовые формы первичных документов учета использования рабочего времени

Типовая форма	Название документа
П-12, П-13	Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы
П-14	Табель учета использования рабочего времени
П-15	Список лиц, работавших в сверхурочное время
П-16	Листок учета простоев
П-49	Расчетно-платежная ведомость
П-50	Расчетная ведомость
П-51	Расчетная ведомость цеха, отдела
П-52	Расчет заработной платы
П-53	Платежная ведомость
П-54, П-54а	Лицевой счет
П-55	Накопительная карточка выработки и заработной платы
П-56	Накопительная карточка учета заработной платы

Табельный учет рабочего времени может осуществляться двумя методами (рис. 1.21).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1.21 Табельный учет рабочего времени

Начисление заработной платы производится один раз в месяц и отражается в учете в последний день месяца. За первую половину месяца работникам может выдаваться аванс, размер которого составляет 50 % месячной заработной платы за вычетом сумм налогов, подлежащих удержанию. Выплата аванса производится по платежной ведомости ф. № П-53. Начисление заработной платы за месяц и выплата за вторую половину месяца производятся по расчетно-платежной ведомости ф. № П-50, в которой указывают табельные номера, фамилии и инициалы работников, суммы начисленной заработной платы и пособий, выданного аванса, произведенных удержаний.

Расчетно-платежные ведомости подписывают работники, составившие и проверившие их. Разрешение на выплату подписывают руководитель учреждения и главный бухгалтер. В централизованных бухгалтериях расчетно-платежные и платежные ведомости подписывают составители и руководитель обслуживаемого подразделения, а разрешение на выплату дает руководитель учреждения, при котором создана централизованная бухгалтерия, и главный бухгалтер этого учреждения.

В случае нарушения сроков выплаты заработной платы работникам предусмотрена выплата компенсации в соответствии с требованиями Положения о порядке компенсации работникам потери части заработной платы в связи с нарушением сроков ее выплаты, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 20.12.97 г. № 1427, с изменениями и дополнениями. Согласно ст. 6 Закона Украины «О компенсации гражданам потери части доходов в связи с нарушением сроков их выплаты» от 19.10.2000 г. № 2050-III, компенсация работникам бюджетных учреждений выплачивается за счет средств соответствующего бюджета.

В бухгалтерском учете для расчетов по заработной плате с работниками бюджетных учреждений Планом счетов предусмотрен субсчет 66 «Расчеты по оплате труда». По кредиту субсчета 66 отражается начисление заработной платы, по дебету - суммы выплаченной заработной платы, пособий, а также суммы удержаний, депонированные суммы. Депонированная сумма заработной платы учитывается по счету 671 «Расчеты по депонентам».

Схема учета расчетов по заработной плате в бюджетных учреждениях приведена на рис. 1.22.



Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1.22. Схема учета расчетов по заработной плате в бюджетных учреждениях

Налогообложение заработной платы приведено в табл. 1.4.

Таблица 1.4 Налогообложение заработной платы

Плательщик	Налоги и сборы
	Налог с доходов физических лиц	Пенсионный фонд	Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности	Фонд социального страхования на случай безработицы	Фонд социального страхования от несчастного случая на производстве
Фонд оплаты труда		33,2% (4%)	1,5% (07%)	1,3%	Страховые тарифы устанавливаются в зависимости от классов профессионального риска производства и отраслей экономики
Индивидуальная заработная плата работников	15% с учетом налоговых социальных льгот	0,5 % с зарплаты (ее части), < прожиточного минимума на трудоспособное лицо, 2 % с части зарплаты > прожиточного минимума на трудоспособное лицо	0,5 % с зарплаты < прожиточного минимума на трудоспособное лицо, 1% если заработная плата > прожиточного минимума на трудоспособное лицо	0,5%

Механизм организации расчетов по заработной плате зависит от формы, которую избрало данное бюджетное учреждение. Сегодня применяют две формы расчетов: через кассу учреждения; через уполномоченное учреждение банка. При этом выдача средств из кассы бухгалтерии может быть осуществлена в индивидуальном порядке или через уполномоченное лицо структурного подраздела.

При каждой выплате заработной платы владелец или уполномоченный им орган должен сообщить работнику о таких данных, которые относятся к периоду, за который осуществляется оплата труда:

· общая сумма заработной платы с расшифровкой по видам выплат;

· размеры и основания отчислений из заработной платы;

· сумма заработной платы, которая надлежит к выплате.

Владелец или уполномоченный им орган обязан обеспечить достоверный учет выполняемой работником работы и бухгалтерский учет затрат на оплату труда в установленном порядке.

1.5 Методические основы анализа и контроля расчетов по оплате труда в бюджетных учреждениях

Анализ - одна из общих функций управления экономическими системами, значимость которой не подвержена влиянию времени и вряд ли может быть переоценена. В той или иной степени анализом занимаются все, кто имеет хоть малейшее отношение к деятельности хозяйствующих субъектов. Безусловно, эти субъекты могут существенно различаться по видам деятельности, ее масштабам, организационно-правовым формам, целевым установкам. Это накладывает определенный отпечаток и на содержание аналитических процедур и функций.

В современной экономической науке разработаны десятки аналитических методов. Некоторые из них носят достаточно общий характер и применимы почти в любой сфере экономической науки и практики (например, метод сравнения), другие - достаточно специфичны и могут применяться лишь при выполнении определенных предпосылок (например, спектральный анализ), причем заранее не известно, каким методом и в какой ситуации предстоит воспользоваться аналитику.

Направления аналитических процедур зависит от того, какая цель преследуется аналитиком.

Цели субъектов анализа могут быть различными, но главная - получение небольшого числа ключевых показателей, позволяющих дать точную оценку текущего состояния объекта и перспектив его развития. Необходимое информационное обеспечение также определяется задачами и содержанием анализа.

Так как основной целью бюджетного учета в Украине является учет исполнения бюджета и смет доходов и расходов, основное направление аналитических процедур заключается в сравнении плановых, фактических и кассовых расходов (рис. 1.23).



Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1.23 Основное направление анализа в бюджетных организациях

Состав кассовых и фактических расходов по заработной плате приведены в табл. 1.5.

Таблица 1.5 Кассовые и фактические расходы по заработной плате

КЭКР	Кассовые расходы	Фактические расходы
1111	Получены в кассу средства для выплаты заработной платы	Начислена заработная плата
1113	Получены в кассу средства для выплаты пособия по временной потере трудоспособности	Начислено пособие по временной потере трудоспособности
1120	Перечислены средства в фонды социального страхования	Начислены сборы в фонды социального страхования

Прежде чем приступить к выполнению каких либо финансовых расчетов, нужно составить четкое представление об исходной информационной базе: ее составе, содержании, структуре, принципах подготовки, экономической интерпретации основных ее элементов, их взаимосвязи и т.п.

Информационная база анализа труда и заработной платы бюджетной организации приведена на рис. 1.24



Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1.24 Информационная база анализа труда и заработной платы бюджетной организации

Алгоритм анализа в бюджетных учреждениях включает следующие этапы (рис. 1.25).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1.25 Алгоритм анализа в бюджетных учреждениях

Окончательно результаты анализа оформляют в виде аналитических записок, в которые входят текстовая часть и необходимые таблицы. Важнейшие выводы, вытекающие из анализа таблиц, и их логическое осмысление составляют содержание текстовой части. В заключительной части записок дают главные выводы по результатам анализа, предложения и намечают мероприятия для улучшения деятельности организации. Нередко в аналитической записке приводят реестр резервов и потерь.

Анализ труда и заработной платы включает: анализ численности и состава работающих; анализ использования рабочего времени; анализ продуктивности труда; анализ использования фонда оплаты труда и т.д.

В зависимости от заданных направлений используют следующие формы анализа: ретроспективный анализ; план - фактный анализ; перспективный анализ.

Для анализа тенденций и расчетных показателей используют множество зависимостей и взаимосвязей между переменными. Постоянное наблюдение за амплитудой изменений этих зависимостей и взаимосвязей дает ключ к пониманию важных перемен в условиях функционирования организации.

Основным методом анализа в бюджетных организациях является метод сравнения. При использовании метода сравнения получают показатели:

· в абсолютных величинах:

(2)

· в единицах

(3)

(4)

· в процентах

(5)

(6)

где - величина анализируемого показателя;

- базисная (плановая, прошлая) величина показателя;

- отклонение анализируемой величины от базового значения;

- показатель изменения анализируемого показателя в сравнении с базисным в долях единиц или процентах;

- уровень прироста анализируемой величины от базисного показателя.

В процессе анализа затрат на оплату труда зачастую факторный анализ, основанный на принципе элиминирования влияния всех прочих факторов, кроме исследуемого. Элиминировать - значит устранить, исключить воздействие всех факторов на величину результативного показателя, кроме одного фактора. В процессе факторного анализа используют прием сравнения. В качестве базы сравнения выступают отчетные значения за аналогичный предшествующий период (или плановые показатели).

По характеру взаимосвязи показателей различают методы:

1. Детерминированный факторный анализ:

§ аддитивные модели, которые представляют собой алгебраическую сумму показателей и имеют вид:

(7)

§ мультипликационные модели, которые в общем виде могут быть представлены формулой

(8)

§ кратные модели

(9)

§ смешанные модели., которые представляют собой комбинацию перечисленных выше моделей.

2. Стохастический факторный анализ.

Для учета влияния факторов используются следующие методы: дифференцирование; индексный метод; метод цепных подстановок; интегральный метод.

Наиболее часто применяются в анализе - индексный метод и метод цепных подстановок. Индексный метод можно представить в виде формулы

(10)

Метод цепных подстановок можно описать следующим образом:

(11)

(12)

(13)

(14)

где - базисные значения факторов, оказывающих влияние на обобщающий показатель ;

- фактические значения факторов;

- промежуточные изменения результирующего показателя, связанного с изменением факторов соответственно.

(15)

(16)

(17)

(18)

Выявление изменений и своевременная реакция на неблагоприятные тенденции этих изменений составляют сущность контроля в бюджетных учреждениях.

Контроль в бюджетном учреждении - это сравнение плановых и фактических значений параметров, аналогия с внешней экономико-правовой средой, выявление отклонений в параметрах, оценка опасного размера отклонений для системы, выявление факторов, вызвавших отклонение, а также определение степени их влияния, подготовка информационной базы для принятия управленческих решений.

Основной целью контроля является объективное изучение фактического состояния дел в разных областях общественной и государственной жизни, выявление тех факторов и условий, которые отрицательно влияют на выполнение принятых решений и достижение поставленной цели. Классификация хозяйственного контроля в бюджетных учреждениях приведена на рис. 1.26.



Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1.26 Классификация хозяйственного контроля в бюджетных учреждениях

Объектами контроля по учету труда и заработной платы в бюджетных учреждениях выступают: трудовые ресурсы и их использование; система оплаты труда и премирование; соблюдение трудового законодательства; расчеты по оплате труда; средства в фонды социального страхования; первичные документы по учету труда; регистры учета по оплаты труда; злоупотребления в сфере оплаты труда.

В процессе контроля труда и заработной платы используются методические приемы:

Ш расчетно-аналитические (экономический анализ, статистические и аналитические расчеты, экономико-математические методы);

Ш документальные (камеральные проверки норм и расценок; экспертизы; проверка на соответствие нормативно-правового регулирования; формальная, встречная, аналитическая, логическая проверка и взаимный контроль).

В следующем разделе дипломной работы будет рассмотрено практическое применение описанных методов анализа и контроля расчетов по оплате труда в бюджетных учреждениях на примере Санатория им. А.М. Семашко.

РАЗДЕЛ II ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА, АНАЛИЗА И КОНТРОЛЯ ТРУДА И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ НА ПРИМЕРЕ САНАТОРИЯ ИМ. Н.А. СЕМАШКО

2.1 Организационная и финансово-экономическая характеристика санатория

Санаторий им. Н.А. Семашко создан в мае 1921 года как санаторий для лечения больных туберкулезом органов дыхания. После присоединения в 1997 году к санаторию им. Н.А. Семашко санатория «Приморье», установлена нормальная мощность вновь созданного санатория - 325 койко-мест.

Распоряжением Кабинета Министров Украины от 10.05.99 г. № 388-р санаторий им. Н.А. Семашко передан из сферы управления Министерства здравоохранения Украины в сферу управления Государственного Комитета по делам ветеранов, с целью обеспечения квалификационной лечебно-диагностической помощи для восстановления здоровья и утраченной трудоспособности: ветеранам войны, лицам, которые имеют особые заслуги перед Родиной, профильным больным для лечения неактивного туберкулеза и др.

Согласно Уставу, санаторий является юридическим лицом, государственным учреждением.

Санаторий находится на берегу Черного моря в поселке городского типа Симеиз на территории в 6,83 га (имеется государственный акт на постоянное пользование земельным участком). На балансе санатория находятся: семь лечебных корпусов - общей площадью 10337,71 кв. м., шесть из которых являются памятниками архитектуры конца IX - начала XX века.

Санаторий им. Н.А. Семашко обладает следующей лечебно-диагностической базой:

Ш клинико-диагностическая лаборатория,

Ш биохимическая лаборатория,

Ш кабинет функциональной диагностики,

Ш ЛОР - кабинет и др.

Согласно утвержденных Министерством здравоохранения Украины нормативов численности медицинского и прочего персонала для работы туберкулезного санатория на 325 коек необходимо 223 штатных единиц. Фактически штатным расписанием утверждена численность 160 штатных единиц, т.е. 72% от нормативной. В том числе, врачей - 90%, среднего и младшего медицинского персонала - 80%, прочего хозяйственного персонала 63 % (Приложения 1-3). Поэтому работникам санатория приходится работать с повышенной нагрузкой, особенно в период летнего курортного сезона.

В 2004 году санаторий повысил уровень аккредитации. С сентября 2003 года санаторий им. Н.А. Семашко, согласно аккредитационному сертификату, выданному Министерством охраны здоровья Украины, является учреждением здравоохранения первой категории. Также была аккредитована клинико-диагностическая лаборатория.

Санаторием руководит директор, который назначается на должность и увольняется с должности Министерством труда и социальной политики Украины. Директор санатория имеет заместителей, которые назначаются директором санатория, как и главный бухгалтер, по соглашению с Министерством труда и социальной политики Украины.

Заместители директора санатория осуществляют свои функции согласно с должностными инструкциями и несут ответственность за состояние и результаты работы на порученных участках.

Утверждение штатного расписания санатория осуществляется Министерством труда и социальной политики Украины (Приложения 4-6).

Министерство труда и социальной политики Украины осуществляет контроль за организацией лечебной и оздоровительной работы в санатории, а также предоставляет научно-методическую и консультационную помощь.

Санаторий является юридическим лицом с момента его государственной регистрации, имеет самостоятельный баланс, регистрационные счета в органах государственного казначейства, финансируется за счет средств государственного бюджета Украины, через органы Государственного казначейства, имеет штамп, круглую печать со своим названием.

Согласно справке Госкомстата о включении в единый государственный реестр предприятий и организаций Украины (Приложение 7) учреждению присвоена общегосударственная форма собственности (рис. 2.1.)

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2.1 Сведения, полученные при регистрации в Госкомстате Украины

Финансирование учреждения осуществляется за счет средств государственного бюджета Украины согласно с утвержденной сметой расходов Министерства труда и социальной политики Украины, а также непосредственно санаторием через составление хозяйственных договоров.

Для санатория им. Н.А. Семашко смета является основным документом, определяющим объем, целевое поступление и использование средств, выделенных из бюджета на содержание учреждения в течение года.

Неотъемлемой частью сметы является план ассигнований, представляющий собой помесячное распределение расходов, утвержденных в смете. В отличие от сметы план ассигнований составляется по сокращенной форме экономической классификации расходов изображенной на схеме (рис.2.2).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2.2 Сокращенная форма экономической классификации расходов

Форма сметы и плана ассигнований утверждены приказом Министерства финансов Украины от 28.01.2002 г. № 57 «Об утверждении документов, применяемых в процессе исполнения бюджета».

Смета санатория состоит из двух частей: общего и специального фондов (рис. 2.3).



Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2.3 Смета Санатория им. Н.А. Семашко

Общий и специальный фонды сметы состоят из доходной и расходной части (Приложения 8-10). В доходной части сметы указываются планируемые объемы поступления средств, которые предусматривается направлять на покрытие расходов, которые запланировано осуществить в течение года санаторием, с распределением их по кодам экономической классификации расходов (Приложение 11).

При определении объемов расходов учитывается объективная потребность в средствах, исходя из основных производственных показателей и контингентов, которые установлены для учреждения (количество койко-мест). При этом обязательным является выполнение требований относительно первоначального обеспечения бюджетными средствами расходов на оплату труда, а также на хозяйственные нужды учреждения.

Санаторий им. Н.А. Семашко осуществляет прием отдыхающих на санаторно-курортное лечение по путевкам Верховной Рады Украины и по путевкам сторонних покупателей.

Санаторий рассчитан на 325 место, в том числе: по общему фонду 213 мест (66%); по специальному фонду 112 мест (34%). Доходы специального фонда включают поступления, приведенные на рис. 2.4.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2.4 Поступление в специальный фонд доходов санатория им. Н.А. Семашко

Анализ плановых и фактических поступлений доходов общего и специального фондов санатория за 2004-2006 гг. приведен в табл. 2.1.

Таблица 2.1 Анализ плановых и фактических поступлений доходов общего и специального фондов санатория им. Н.А. Семашко за 2004-2006 гг

Показатель	2004 г.	2005 г.	2006 г.
	План	Поступило	отклон. грн. (+, -)	План	Поступило	отклон., грн. (+, -)	План	Поступило	отклон., грн (+, -)
	грн.	уд. вес, %	грн.	уд. вес, %		грн.	уд. вес, %	грн.	уд. вес, %		грн.	уд. вес, %	грн.	уд. Вес %
1	2375800	72,78	2349092	73,07	-26708	12155900	91,06	12140216	92,3	-15684	13643500	83,04	11943757	80,76	-1699743
2	888398	27,22	865569	26,93	-22 829	1192894	8,94	1013333	7,7	-179 561	2787 09	16,96	2 845 690	19,24	58481
3	3264198	100	3214661	100	-49 537	13348794	100	13153549	100	-195245	16 430709	100	14789 447	100	-1641262
1 - доходы общего фонда;
2 - доходы специального фонда;
3 - итого доходов по общему и специальному фондам.

Источником проведенного анализа являются:

Ш отчет по Ф № 2д «Отчет об исполнении общего фонда сметы учреждения (Приложения 12-14);

Ш отчет по Ф № 4-1д «Отчет о поступлении и использовании средств, полученных как плата за услуги» (Приложения 15-17).

Анализ показал, что плановые доходы общего фонда за анализируемый период не выполнены (в 2004 г. - на 26,7 тыс. грн., в 2005 - на 15,7 тыс. грн., в 2006 г. - на 1699,7 тыс. грн.). Таким образом, утвержденные сметы общего фонда, не финансируются в полном объеме.

Доходы специального фонда в 2004 г., в 2005 г. не выполнены на 22,8 тыс. грн. и 179,6 тыс. грн. соответственно. В 2006 году плановые поступления по специальному фонду перевыполнены на 58,5 тыс. грн., что является положительным фактом.

Результаты анализа свидетельствуют о том, что структура доходов санатория имеет незначительную динамику изменения. Доходы общего фонда составляют около 80% всех доходов учреждения (в 2004 г. - около 70%, в 2005г. - около 90 % , в 2006 г. - около 80%) (рис. 2.5).

Рис. 2.5 Анализ плановых и фактических поступлений доходов общего и специального фондов санатория им. Н.А. Семашко за 2004-2006 гг

Реализация хозрасчетных путевок производится согласно проектно-плановой цены где установлена стоимость 1 койко/дня в гривнах. Проектно-плановая стоимость путевки составляется на год. Но каждый месяц создается распоряжение об изменении цены (на 1 чел. в сутки) и подписывается директором и главным бухгалтером.

Реализацией путевок занимается отдел бухгалтерии по реализации путевок. Бухгалтер выписывает счета на оплату согласно письменной договоренности (письмо от предприятий или частных лиц) с резолюцией директора.

Для оценки имущественного состояния санатория проведен анализ Ф №. 1 «Баланс» за 2004-2006 гг. (Приложения 18-20) с применением методов вертикального и горизонтального анализа. Для анализа был составлен уплотненный сравнительно-аналитический баланс путем агрегирования некоторых однородных по составу элементов балансовых статей. Результаты анализа приведены в табл. 2.2.

Таблица 2.2 Вертикальный анализ уплотненного баланса санатория им. Н.А. Семашко за 2004-2006 гг

Раздел	Статьи баланса	На начало
		2004 г.	2005 г.	2006 г
		Стоимость статьи баланса, тыс. грн.	Доля статьи баланса, %	Стоимость статьи баланса, тыс. грн.	Доля статьи баланса, %	Стоимость статьи баланса, тыс. грн.	Доля статьи баланса, %
АКТИВ
1	Необоротные активы
	Основные средства и нематериальные активы	3 650,2	84,25	3 513,3	76,58	15 081,5	95,47
	Итого необоротных активов	3 650,2	84,25	3 513,3	76,58	15 081,5	95,47
2	Оборотные активы	0,0	0,00	0,0	0,00	0,0	0,00
	Материалы и продукты питания	276,9	6,39	455,3	9,92	319,3	2,02
	МБП	51,8	1,20	76,1	1,66	74,9	0,47
	Дебиторская задолженность по расчетам	1,1	0,03	3,4	0,07	8,4	0,05
	Денежные средства и их эквиваленты	7,3	0,17	192,0	4,19	21,3	0,13
	Прочие оборотные активы	345,4	7,97	347,5	7,57	291,4	1,84
	Итого оборотных активов	682,5	15,75	1 074,3	23,42	715,3	4,53
Баланс	4 332,7	100,00	4 587,6	100,00	15 796,8	100,00
ПАССИВ
1	Собственный капитал
	Фонд в необоротных активах	3650,2	84,25	3513,3	76,58	15081,5	95,47
	Фонд в МБП	51,8	1,20	76,1	1,66	74,9	0,47
	Результат исполнения сметы по общему фонду	333,0	7,69	559,2	12,19	-459,6	-2,91
	Результат исполнения сметы по специальному фонду	284,9	6,58	380,0	8,28	139,5	0,88
	Итого собственного капитала	4319,9	99,70	4528,6	98,71	14836,3	93,92
2	Обязательства
	Кредиторская задолженность	12,8	0,30	59,0	1,29	960,5	6,08
	Текущие обязательства по расчетам	0,0	0,00	0,0	0,00	0,0	0,00
	Итого обязательств	12,8	0,30	59,0	1,29	960,5	6,08
Баланс	4332,7	100,00	4587,6	100,00	15796,8	100,00

В графах 3, 5 и 7 таблицы представлены абсолютные показатели баланса, а в графе 4, 6 и 8 - относительные значения. Последние получены делением соответствующих значений в графе 3, 5 и 7 на величину баланса соответствующего периода. Сравнительная структура активов санатория им. Н.А. Семашко за 2004-2006 годы представлена на рис. 2.6.



Рис. 2.6 Сравнительная структура активов санатория им. Н.А. Семашко за 2004-2006 гг

Анализ показал, что в активе баланса за весь рассматриваемый период основная доля приходится на необоротные активы (на 31.12.2004 г. - 84,25% 31.12.2005 г. - 76,58%, на 31.12.2006 г. - 95,47%). Структура активов организации изменилась в сторону увеличения доли необоротных активов.

Оборотные активы имеют незначительный удельный вес (на 31.12.2004 г. - 15,75%, на 31.12.2005 г. - 23,42%, на 31.12.2006 г. - 4,53%). По данным таблицы 2.2. видно, что снижение доли оборотных активов в структуре всех активов предприятия произошло преимущественно за счет снижения доли запасов (с 7,59% до 2,49%), а также прочей дебиторской задолженности (с 7,97% до 1,84%). Доля денежных средств в составе активов предприятия незначительно снизилась с 0,17% до 0,13%.

Сравнительная структура пассивов санатория им. Н.А. Семашко за 2004-2006 гг. представлена на рис. 2.7.



Рис. 2.7 Сравнительная структура пассивов санатория им. Н.А. Семашко за 2004-2006 гг

Анализ показал, что в 2005 году в сравнении с 2004 годом доля собственного капитала уменьшилась с 99,7% до 98,71%, а в 2006 году произошло снижение до 93,92%. Из таблицы 2.2. видно, что снижение произошло преимущественно за счет отрицательного результата исполнения сметы по общему фонду. Убытки по общему фонду на 31.12.2006 г. составили 459,6 тыс. грн.

Кроме того, удельный вес собственного капитала в структуре пассивов предприятия снизился за счет увеличения обязательств. Доля краткосрочных обязательств с 0,3% за два года увеличилась до 6,08%. Структура активов организации характеризуется большой долей необоротных активов, а структура пассивов организации - большой долей собственного капитала и отсутствием долгосрочных заемных средств.

В целом проведенный выше вертикальный анализ баланса организации позволяет сделать заключение о формировании недостаточно мобильной структуры активов, которая не способствует ускорению оборачиваемости средств

Информацию о структуре средств и их источников, полученную в результате вертикального анализа, следует дополнить информацией об изменении стоимости статей баланса и темпов роста.

Результаты горизонтального анализа бухгалтерского баланса санатория им. Н.А. Семашко за 2004-2006 гг. представлены в табл. 2.3.

Таблица 2.3

Горизонтальный анализ уплотненного баланса санатория им. Н.А. Семашко за 2004-2006 гг

Раздел	Статьи баланса	На начало
		2005 г.	2006 г.	2007 г
		Стоимость статьи баланса	Стоимость статьи баланса	Стоимость статьи баланса
		тыс. грн.	%	тыс. грн.	% к 2005 г.	тыс. грн.	% к 2006 г.	% к 2005 г.
1	2	3	4	5	6=5/3	7	8=7/5	9=7/3
АКТИВ
1	Необоротные активы
	Основные средства и нематериальные активы	3650,2	100,00	3 513,3	96,25	15 081,50	429,27	413,2
	Итого необоротных активов	3650,2	100,00	3 513,3	96,25	15 081,50	429,27	413,2
2	Оборотные активы
	Материалы и продукты питания	276,9	100,00	455,3	164,43	319,30	70,13	115,3
	МБП	51,8	100,00	76,1	146,91	74,90	98,42	144,6
	Дебиторская задолженность по расчетам	1,1	100,00	3,4	309,09	8,40	247,06	763,6
	Денежные средства и их эквиваленты	7,3	100,00	192,0	2 638,81	21,30	11,09	292,7
	Прочие оборотные активы	345,4	100,00	347,5	100,61	291,40	83,86	84,4
	Итого оборотных активов	682,5	100,00	1 074,3	157,41	715,30	66,58	104,8
Баланс	4332,7	100,0	4587,6	105,88	15796,8	344,34	364,6
ПАССИВ
1	Собственный капитал
	Фонд в необоротных активах	3650,2	100,00	3513,3	96,25	15081,50	429,27	413,17
	Фонд в МБП	51,8	100,00	76,1	146,91	74,90	98,42	144,59
	Результат исполнения сметы по общему фонду	333,0	100,00	559,2	167,93	-459,60	-82,19	-138,02
	Результат исполнения сметы по специальному фонду	284,9	100,00	380,0	133,38	139,50	36,71	48,96
	Итого собственного капитала	4319,9	100,00	4528,6	104,83	14836,30	327,61	343,44
2	Обязательства
	Кредиторская задолженность	12,8	100,00	59,0	460,94	960,50	1 627,97	7503,91
	Текущие обязательства по расчетам	0,0		0,0		0,00
	Итого текущих обязательств	12,8	100,00	59,0	460,94	960,50	1 627,97	7503,91
Баланс	4332,7	100,00	4587,6	105,88	15796,8	344,34	364,6

Для горизонтального анализа преобразованы абсолютные значения показателей баланса в относительные. Для этого данные на начало рассматриваемого периода по каждой статье активов и пассивов приняты за 100% и, исходя из этого, рассчитаны значения по статьям на конец рассматриваемого периода.

На основании проведенного анализа можно сделать вывод, что общая сумма средств, которые находятся в распоряжении учреждения, начиная с 2004 года, к 2007 году увеличилась на 264,59% (темп роста - 364,6%).

Обращает на себя внимание, что к 01.01.2006 г. стоимость необоротных активов незначительно снизилась (темп роста - 96,26%), а оборотных активов увеличилась более чем вполовину (темп роста - 157,41%). К началу 2007 г. стоимость необоротных активов увеличилась почти в четыре раза (темп роста необоротных активов в 2006 году в сравнении с 2004 г. составил 413,2%). Оборотные активы к началу 2007 года имели незначительное увеличение, всего на 4,8% (темп роста - 104,8%). Имело место незначительное снижение прочих стоимости прочих оборотных активов (темп роста - 84,4%).

Обращает на себя внимание увеличение стоимости материалов и МБП (к 2007 г. в сравнении с началом 2005 г. темп роста составил 115,3% и 144,6% соответственно). Накопление запасов не может быть признано положительным фактором, так как это свидетельствует о спаде активности предприятия. Большие сверхплановые запасы приводят к замораживанию оборотного капитала, замедлению его оборачиваемости, а также увеличивается порча сырья и материалов, растут складские расходы, что отрицательно влияет на конечные результаты деятельности. Учитывая, что санаторный комплекс ведет санаторно-курортную деятельность, которая непосредственно связанна с сезонностью и прерывным циклом, можно сделать вывод о необходимости проведения инвентаризации остатков запасов на складах и анализе оборачиваемости запасов, а также эффективности их использования.

На рис. 2.8. представлена динамика стоимости оборотных активов (см. рис. 2.8.), а на рис. 2.9. - статей пассива (см. рис. 2.9.) бухгалтерского баланса санатория им. Н.А. Семашко за 2004-2006 гг.

Рис. 2.8.Динамика стоимости оборотных активов санатория им. Н.А. Семашко за 2004-2006 гг

На графике видно, что в конце 2005 года было увеличение, а к 2007 году снижение стоимости статей баланса в составе оборотных активов.

Темп роста в имущества соответствует темпу роста их источников, т.е. 364,6%. Обращает внимание темп роста текущих обязательств в пассиве предприятия (к началу 2007в сравнении с началом 2005 г. темп роста обязательств составил 7503,9%).

Рис. 2.9Динамика стоимости статей пассива бухгалтерского баланса санатория им. Н.А. Семашко за 2004-2006 гг.

Обобщенные данные горизонтального и вертикального анализа представлены в таблице 2.4.

Таблица 2.4 Сравнительная аналитическая таблица бухгалтерского баланса санатория им. Н.А. Семашко за 2004-2006 гг

Раздел	Статьи баланса	Изменения
		в абсолютных величинах, тыс. грн.	в структуре	Темпы роста, %
		2005 г. в сравнен. с 2004 г.	2006 г. в сравнен. с 2005 г.	2005 г. в сравнен. с 2004 г.	2006 г. в сравнен. с 2005 г.	2005 г. в сравнен. с 2004 г.	2006 г. в сравнен. с 2005 г.
1	2	5	6	7	8	9	10
АКТИВ
1	Необоротные активы
	Основные средства и нематериальные активы	-136,90	11568,20	-7,67	18,89	96,25	429,27
	Итого необоротных активов	-136,90	11568,20	-7,67	18,89	96,25	429,27
2	Оборотные активы	0,00	0,00	0,00	0,00
	Материалы и продукты питания	178,40	-136,00	3,53	-7,90	164,43	70,13
	МБП	24,30	-1,20	0,46	-1,18	146,91
	Дебиторская задолженность по расчетам	2,30	5,00	0,05	-0,02	309,09	247,06
	Денежные средства и их эквиваленты	184,72	-170,70	4,02	-4,05	2638,81	11,09
	Прочие оборотные активы	2,10	-56,10	-0,40	-5,73	100,61	83,86
	Итого оборотных активов	391,82	-359,00	7,67	-18,89	157,41	66,58
Баланс	254,92	11209,20	0,00	0,00	105,88	344,34
ПАССИВ
1	Собственный капитал
	Фонд в необоротных активах	-136,90	11568,20	-7,67	18,89	96,25	429,27
	Фонд в МБП	24,30	-1,20	0,46	-1,18	146,91	98,42
	Результат исполнения сметы по общему фонду	226,20	-1018,80	4,50	-15,10	167,93	-82,19
	Результат исполнения сметы по специальному фонду	95,10	-240,50	1,71	-7,40		36,71
	Итого собственного капитала	208,70	10307,70	-0,99	-4,79	104,83	327,61
2	Обязательства	0,00	0,00	0,00	0,00
	Кредиторская задолженность	46,20	901,50	0,99	4,79	460,94	1627,97
	Текущие обязательства по расчетам	0,00	0,00	0,00	0,00
	Итого обязательств	46,20	901,50	0,99	4,79	460,94	1627,97
Баланс	254,90	11209,20	0,00	0,00	105,88	344,34

Проанализировав финансовое состояние санатория им. Н.А. Семашко можно сделать выводы что, предприятие имеет хорошую материальную базу.

2.2 Организация и постановка бухгалтерского учета труда и заработной платы

В санатории им. Н.А. Семашко ведение бухгалтерского учета осуществляет централизованная бухгалтерия под руководством главного бухгалтера. Функции бухгалтерского аппарата закреплены Положением о бухгалтерии. Организационная структура бухгалтерии показана на рис. 2.10.

Рис. 2.10 Структура бухгалтерского аппарата санаторий им. Н.А. Семашко

На основании Положения «Об отделе учета и отчетности» разработаны должностные инструкции заместителя главного бухгалтера и бухгалтеров. Должностными инструкциями закреплены права, обязанности, ответственность и квалификационные требования специалистов, а также их взаимодействия и взаимозаменяемость.

Обязанности главного бухгалтера определяются должностной инструкцией, разработанной в соответствии с требованиями п.7. ст.8 Закона №996.

Приказом № 477-А от 10.02.2006 года «Об организации бухгалтерского учета и учетной политике предприятия в 2007 г.» определено, что на главного бухгалтера возлагается:

· обеспечение соблюдения на предприятии установленных единых методологических основ бухгалтерского учета, составления и представления в установленные сроки финансовой, статистической и налоговой отчетности;

· организация управленческого контроля за отображением на счетах бухгалтерского учета всех хозяйственных операций;

· организация документооборота на предприятии, контроль за отображением всех хозяйственных операций в первичных документах;

· обеспечения контроля, проверок и ревизий финансово-хозяйственной деятельности и состояния бухгалтерского учета в учреждении.

В соответствии с Приказом об организации учета и учетной политике учреждения установлено, что:

· бухгалтера должны проставлять на первичных документах, которые отображаются в учете, отметку об их обработке в виде корреспонденции счетов, даты и подписи;

· для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности необходимо проводить инвентаризацию активов и обязательств в соответствии с инструкцией по инвентаризации основных средств, нематериальных активов товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов, дебиторской и кредиторской задолженности, утвержденной приказом Министерства Финансов Украины от 11.08.94 г. № 69 (с изменениями и дополнениями).

Согласно Приказа об организации бухгалтерского учета и учетной политике:

· установлена длительность операционного цикла три месяца;

· оценка степени завершенности услуг проводится по удельному весу расходов, которые несет предприятие в связи с предоставлением услуг, в общей ожидаемой сумме таких расходов;

· осуществленные расходы классифицируются в соответствии с утвержденным перечнем, согласованным с финансово-экономической службой, в котором отображен конкретный состав постоянных и переменных общепроизводственных расходов, административных, других операционных и на сбыт;

· для расчета и распределения общепроизводственных расходов определяется величина нормальной производственной мощности исходя из количества запланированных койко-дней.

Приказ об организации бухгалтерского учета и учетной политике в санатории им. Н.А. Семашко не содержит положений об организации управленческого учета, анализа и внутреннего аудита. Таким образом, вопросы формирования и предоставления информации внутренним пользователям для анализа и принятия управленческих решений, методологии аудиторского контроля не урегулированы.

В санатории им. Н.А. Семашко учет осуществляется по журнально-ордерной форме с применением компьютерной техники (см. рис. 2.11).

Рис. 2.11 Схема журнально-ордерной формы учета

Санаторий им. Н.А. Семашко при организации бухгалтерского учета труда и заработной платы руководствуется Приказом № 308/519 от 05.10.2005 г. «О порядке условий оплаты труда работников учреждений охраны здоровья и социальной защиты населения» (далее - Приказ № 308/519). Данным приказом установлены должностные оклады (тарифные ставки), доплаты и надбавки.

Размеры должностных окладов (тарифных ставок) определяются по тарифным разрядам Единой тарифной сетки, которые устанавливаются:

· профессионалам, специалистам - от квалификационной категории;

· работникам - от квалификационного разряда в пределах диапазона определенного для данных должностей Единой тарифной сеткой разрядов и коэффициентов (табл. 2.5.).

Таблица 2.5 Единая тарифная сетка разрядов и коэффициентов по оплате труда работников отдельных отраслей бюджетной сферы

Тарифные разряды	Тарифные коэффициенты	Размеры должностных окладов, грн.
1	1,00	332
2	1,03	342
3	1,06	352
4	1,09	362
5	1,12	372
6	1,15	382
7	1,18	392
8	1,22	405
9	1,31	435
10	1,40	465
11	1,50	498
12	1,61	535
13	1,72	571
14	1,84	611
15	1,97	654
16	2,11	701
17	2,26	750
18	2,37	787
19	2,49	827
20	2,61	867
21	2,74	910
22	2,88	956
23	3,02	1003
24	3,17	1052
25	3,35	1112

Кроме того, Приказом № 308/519 установлены схемы тарифных разрядов руководителей бюджетных учреждений в зависимости от групп (табл. 2.6).

Таблица 2.6 Схемы тарифных разрядов руководителей бюджетных учреждений

Должности	Тарифные разряды
	I	II	III	IV	V
Руководитель, главный врач	18	17	16	15	14
Главная медсестра	12	11	11	10	10
Начальник планово-экономического отдела	12	12	11	11	10
Главные специалисты	12	12	11	11	-
Начальники отделов, прочих подразделов	11	11	10	10	10

Группы устанавливаются в зависимости от койко-мест санатория:

· группа II - более 600 койко-мест;

· группа III - от 401 до 600 койко-мест;

· группа IV - от 201 до 400 койко-мест;

· группа V - до 200 койко-мест.

Руководителям санатория им. Н.А. Семашко установлены тарифные разряды по группе IV (от 201 до 400 койко-мест).

Главному бухгалтеру должностной оклад установлен на 10% ниже должностного оклада руководителя.

В соответствии с Приказом № 308/519 установлены тарифные разряды медицинскому персоналу санатория (табл. 2.7.).

Таблица 2.7 Схемы тарифных разрядов должностей врачей

Должности	Тарифные разряды
Врачи высшей квалификационной категории	13
Врачи первой квалификационной категории	12
Врачи второй квалификационной категории	11
Врачи без категории	10
Врачи стажеры	9

Приказом № 308/519 также установлены схемы тарифных разрядов и для других категорий работников санатория.

Оплата труда работников санатория осуществляется за фактически отработанное время, исходя из должностного оклада, доплат и надбавок, а также оплат за неотработанное время согласно законодательству (рис. 2.12).



Рис. 2.12 Виды выплат работникам санатория им. Н.А. Семашко

Все выплаты осуществляются в пределах фонда заработной платы и отражаются в расчетных ведомостях на выплату заработной платы (Приложения 21-22).

Размеры доплат, надбавок и прочих выплат утверждены Положением об оплате труда, утвержденного в составе Коллективного договора санатория.

Коллективным договором также установлены виды отпусков, которые могут предоставляться сотрудникам санатория (рис. 2.13).



Рис. 2.13 Виды отпусков в соответствии с Коллективным договором

Исчисление суммы отпускных осуществляется в следующем порядке:

1. Рассчитывается среднедневная заработная плата.

2. Устанавливается продолжительность отпуска в календарных днях.

3. Исчисляется сумма отпускных.

Если праздничные и нерабочие дни приходятся на период отпуска, то они в расчет продолжительности отпуска не включаются и не оплачиваются.

В тех случаях, когда праздничные и нерабочие дни совпадают с воскресными, то эти дни оплачиваются, но продолжительность отпуска за счет праздничных и нерабочих дней не увеличивается.

Порядок вычисления среднедневной заработной платы следующий (рис. 2.14).



Рис. 2.14. Порядок исчисления среднедневной заработной платы для расчета отпускных

Сумма отпускных определяется по формуле:

(19)

где Сднзпл - среднедневная заработная плата, грн.;

Кдн - количество календарных дней отпуска

Основанием для начисления отпускных является приказ руководителя учреждения.

Оплата по больничным листам осуществляется на основании больничного листа. Помощь в связи со временной нетрудоспособностью исчисляется, исходя из общего стажа работы работника в размерах, которые определяются в зависимости от общего трудового стажа работника (рис. 2.15.).



Рис. 2.15 Размеры помощи в связи с временной нетрудоспособности в зависимости от общего стажа работника

Формулу для расчета по больничным листам можно представить в таком виде

(20)

где СБ - сумма оплаты по больничным листам, грн.;

Зпл - заработная плата за шесть предыдущих месяцев;

Крд - количество рабочих дней за шесть предыдущих месяцев;

В - процент оплаты в зависимости от страхового стажа работника;

Рднб - количество рабочих дней к оплате.

Помощь по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованным лицом из Фонда социального страхования лишь, начиная с шестого дня нетрудоспособности и до восстановления трудоспособности. Первые пять дней временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы, не связанные с несчастным случаем на производстве, оплачиваются за счет средств санатория.

Из заработной платы работников санатория производится удержания (рис. 2.16.).

Рис. 2.16 Удержания из заработной платы работников санатория им. Н.А. Семашко

Финансирование расходов на оплату труда работников учреждения, как, впрочем, и осуществление всех расходов, производится в пределах ассигнований, предусмотренных сметой доходов и расходов на эти цели.

Начисление заработной платы работникам производится на основании штатного расписания, приказов о приеме, перемещении и увольнении, табеля учета использования рабочего времени и других документов производится один раз в месяц и отражается в учете в последний день месяца. За первую половину месяца работникам выдается аванс, размер которого составляет 50% месячной заработной платы за вычетом сумм налогов, подлежащих удержанию. Выплата аванса производится по платежной ведомости ф. № П-53.

Начисление заработной платы за месяц и выплата за вторую половину месяца производится по расчетно-платежной ведомости ф. № П-50, в котором указывают табельные номера, фамилии и инициалы работников, суммы начисленной заработной платы и пособий, выданного аванса, произведенных удержаний.

Расчетно-платежные ведомости подписывает бухгалтер по заработной плате, руководитель обслуживаемого подразделения, а разрешение на выплату дает руководитель учреждения и главный бухгалтер. После чего платежные ведомости передаются в кассу для выплаты заработной платы.

Синтетический учет расчетов с работниками по всем видам выплат осуществляется на пассивном счете 66 «Расчеты по оплате труда», а для учета депонированных сумм предусмотрен субсчет 671 «Расчеты по депонентам».

В санатории открыты субсчета для учета заработной платы (рис. 2.17).

Рис. 2.17 Субсчета для учета заработной платы в санатории им. Н.А. Семашко

Основные хозяйственные операции по расчетам с работниками приведен в табл. 2.8.

Таблица 2.8

Корреспонденция счетов по учету расчетов по заработной плате

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета
1	Начислена заработная плата	801, 811	661
2	Начислено пособие по временной нетрудоспособности:
	за первые 5 дней временной нетрудоспособности, оплачиваемые за счет бюджетной организации.	801, 811	661
	начиная с шестого дня нетрудоспособности, выплачиваемое за счет средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности	652	661
3	Начислено пособие по беременности и родам	652	661
4	Произведены начисления:
	сбора на обязательное государственное пенсионное страхование	801, 811	651
	взноса в Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы	801, 811	653
	Взноса в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины	801, 811	656
5	Произведены удержания:
	- налога с доходов физических лиц	661	641
	-сбора на обязательное государственное пенсионное страхование	661	651
	-взноса в Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности	661	652
	-взноса в Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы	661	653
6	Перечислены суммы налогов и сборов	641,651, 652, 653,656	311,321, 323
7	Депонированы суммы своевременно не полученной заработной платы	661	671
8	Выдана депонированная заработная плата	671	301

На основании расчетно-платежных ведомостей составляются журналы-ордера по счетам:

Ш 66 «Расчеты по оплате труда» (Приложение 23);

Ш 65 «Расчеты по страхованию» (Приложение 24);

Ш 64 «Расчеты по налогам и платежам».

К журналам ордерам прилагаются все документы, являющиеся основанием для начисления заработной платы.

Схема движения учетной информации по учету заработной платы в санатории им. Н.А. Семашко приведена на рис. 2.18.

Рис. 2.18 Схема движения учетной информации по учету заработной платы

Выплата заработной платы осуществляется в трехдневный срок (учитывая день получения средств из банка), после чего кассир «закрывает» платежную или ведомость, а напротив фамилий работников, которые не получили заработную плату, делает пометку от руки «депонирована». В конце ведомости кассир фиксирует суммы, фактически выданной и неполученной заработной платы, сверяет эти цифры с общей суммой по ведомости и подтверждает предыдущие записи своей подписью. Депонированные суммы включают в реестр депонированных сумм и одновременно отображают их в книге учета депонентов.

На общую сумму выданной заработной платы составляется расходный кассовый ордер, который, в свою очередь, регистрируется в журнале регистрации расходных и приходных ордеров. Дата и номер расходного ордера фиксируются в соответствующих платежных и расчетно-платежных ведомостях.