Организация учета, анализа и контроля труда и заработной платы в бюджетных учреждениях

Депонированные суммы на следующий день после истечения срока выплаты заработной платы сдаются в банк на счет бюджетного учреждения. Выплаты, которые по любым причинам не совпадают со сроками выплаты заработной платы (это могут быть средства на отпуск, внеплановые авансы и т.п.), оформляются, расходными кассовыми ордерами, в которых делается пометка «разовый расчет по заработной плате».

Аналитический учет депонированных сумм заработной платы ведется в книге аналитического учета депонированной заработной платы, в которой открываются отдельные счета на каждого сотрудника.

2.3 Анализ структуры и динамики фонда оплаты труда

Изучение затрат на оплату труда начинают с общей оценки использования фонда оплаты труда в целом по предприятию, в том числе в разрезе отдельных категорий персонала предприятия.

В бюджетных учреждениях источником анализа использования фонда оплаты труда могут быть:

· Сводные ведомости по заработной плате по отдельным категориям работников (Приложения 21-22);

· Ф. № 3-4 «Отчет об исполнении плана штатов и контингентов» (Приложения 1-3).

Сводные ведомости показывают суммы фактически начисленной заработной платы по категориям: администрация, врачи, средний и младший персонал, пищеблок, хозяйственные подразделения, сторожа, бухгалтерия и др. Анализ структуры заработной платы по общему и специальному фондам в санатории им. Н.А. Семашко проведен по Сводным ведомостям по заработной плате за август 2007 г. Результаты анализа приведены в табл. 2.9.

Таблица 2.9 Анализ структуры заработной платы в санатории им. Н.А. Семашко по общему и специальному фондам за август 2007 г

Виды выплат	Администрация, бухгалтерия	Врачи	Средний и младший мед. персонал	Пищеблок	Хозслужбы	Трудовые соглашения	Всего по учреждению
	сумма, грн.	уд. вес, %	сумма, грн.	уд. вес, %	сумма, грн.	уд. вес, %	сумма, грн.	уд. вес, %	сумма, грн.	уд. вес, %	сумма, грн.	уд. вес, %	сумма, грн.	уд. вес, %
Основная заработная плата	11205,5	34,9	6099,1	51,4	32181,2	67,0	10936,9	80,7	17653,4	52,5	0,0	0,0	78076,0	54,4
Совместительство	1224,7	3,8	1662,2	14,0	4211,1	8,8	1303,5	9,6	4508,7	13,4	4356,0	100,0	17266,1	12,0
Интенсивность	2936,4	9,1	419,8	3,5	1779,9	3,7	274,1	2,0	1369,4	4,1	0,0	0,0	6779,5	4,7
Дежурства	257,9	0,8	2158,7	18,2	0,0	0,0	0,0	0,0		0,0	0,0	0,0	2416,6	1,7
Ночные	48,0	0,2	448,5	3,8	2457,3	5,1	0,0	0,0	787,1	2,3	0,0	0,0	3740,9	2,6
Отпуск очередной	0,0	0,0	0,0	0,0	2097,8	4,4	0,0	0,0	654,4	1,9	0,0	0,0	2752,2	1,9
Компенсация за неиспользованный отпуск	8978,5	28,0	0,0	0,0	0,0	0,0	348,5	2,6	0,0	0,0	0,0	0,0	9327,0	6,5
Праздничные	274,1	0,9	984,7	8,3	667,8	1,4	203,0	1,5	277,8	0,8	0,0	0,0	2407,2	1,7
Совмещение	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0		0,0	0,0	0,0	0,0	0,0
Материальная помощь	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	627,0	1,9	0,0	0,0	627,0	0,4
Премия	7200,0	22,4	100,0	0,8	4528,0	9,4	283,0	2,1	5850,0	17,4	0,0	0,0	17961,0	12,5
Больничные до 5 дней	0,0	0,0	0,0	0,0	139,2	0,3	198,3	1,5	453,7	1,4	0,0	0,0	791,1	0,6
Больничные свыше 5 дней	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	1414,9	4,2	0,0	0,0	1414,9	1,0
Учебный отпуск	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0		0,0	0,0	0,0	0,0	0,0
Пособия на детей	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0		0,0	0,0	0,0	0,0	0,0
Декретные отпуска	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0	0,0		0,0	0,0	0,0	0,0	0,0
Всего начислено	32125,0	100,0	11872,8	100,0	48062,2	100,0	13547,1	100,0	33596,4	100,0	4356,0	100,0	143559,5	100,0

Проведенный анализ показал, что доля основной заработной платы в административно-управленческом аппарате самая низкая (34,9%). Большой удельный вес в структуре заработной платы этого подразделения занимают премия (22,4%) и компенсации за неиспользованный отпуск (28%). Кроме того, в структуре заработной платы администрации и бухгалтерии 9,1% занимают начисления за интенсивность и 3,8% за совместительство.

Наибольшая доля основной заработной платы - у работников пищеблока (80,7%). Незначительный удельный вес занимают начисления за совместительство (9,6%), премия (2,1%), компенсация за неиспользованный отпуск (2,6%), праздничные (1,5%) и больничные (1,5%).

Врачи санатория получают основную заработную плату (51,4%), за совместительство (14%), дежурства (18,2%), праздничные (8,3%), ночные (3,8%). Незначительный удельный вес в структуре заработной платы врачей занимает премия (0,8%).

Средний и младший медицинский персонал имеют значительную долю основной заработной платы (67%). Кроме того, этой категории работников начисляются доплаты за совместительство (8,8%), интенсивность (3,7%), ночные (5,1%), праздничные (1,4%), премия (9,4%).

Хозяйственные подразделения в структуре заработной платы имеют 52,5% основной заработной платы, 13,4% за совместительство, 4,1% интенсивность, 17,4% премия и другие начисления.

По результатам анализа можно сделать вывод, что начисления осуществляются в соответствии с графиком и режимом работы подразделений. Нормы трудового законодательства по оплате труда соблюдаются, то есть производятся начисления не только за основное рабочее время, но и осуществляются доплаты в соответствии с КЗоТ (праздничные дни, ночное время работы, совмещение и т.д.). Структура заработной платы в целом по санаторию приведена на рис. 2.19.



Рис. 2.19 Анализ структуры заработной платы в Санатории им. Н.А. Семашко по общему и специальному фондам за август 2007 года

Анализ показал, что в целом по санаторию основная доля в структуре заработной платы приходится на основную заработную плату (54,39%). Премии и совместительство занимают около 25%, все остальные виды начислений - 21%.

Экономия (перерасход) фонда оплаты труда выявляется сопоставлением фактически начисленного фонда оплаты труда с плановым. Сопоставить эти показатели и провести анализ можно с использованием Ф. № 3-4 «Отчет об исполнении плана штатов и контингентов» (Приложения 1-3).

Анализ использования фонда оплаты труда в Санатории им. Н.А. Семашко за 2004-2006 гг. приведен в табл. 2.10.

Таблица 2.10 Анализ использования фонда оплаты труда в санатории им. Н.А. Семашко за 2004-2006 гг

	2004 г.	2005 г.	2006 г.
	план, тыс. грн.	факт, тыс. грн.	отклонение	план, тыс. грн.	факт, тыс. грн.	отклонение	план, тыс. грн.	факт, тыс. грн.	отклонение
			(+;-) тыс. грн.	темп роста %			(+;-) тыс. грн.	темп роста %			(+;-) тыс. грн.	темп роста %
Фонд оплаты труда, в том числе:	539,1	412,7	-126,4	76,6	566,2	534,9	-31,3	94,5	977,3	768,9	-208,4	78,7
врачи	69,9	36,6	-33,3	52,4	53,4	52,6	-0,8	98,5	125,7	71,6	-54,1	57,0
средний медицинский персонал	99,8	75,1	-24,7	75,3	105,5	103,3	-2,2	97,9	164,9	136,1	-28,8	82,5
младший медицинский персонал	108,6	72,2	-36,4	66,5	115,7	108,0	-7,7	93,3	212,7	153,5	-59,2	72,2
специалисты немедики	62,2	52,5	-9,7	84,4	75,4	67,4	-8,0	89,4	110,5	101,7	-8,8	92,0
прочий персонал	198,6	176,3	-22,3	88,8	216,2	203,6	-12,6	94,2	363,5	306,0	-57,5	84,2

Анализ показал, что ежегодно плановые показатели по фонду оплаты труда не выполняются (в 2004 г. на 126,4 тыс. грн., темп роста 76,6%; в 2005 г. на 31,3 тыс. грн., темп роста 94,5%; в 2006 г. на 208,4 тыс. грн., темп роста 78,7%). Самые значительные отклонения по оплате труда врачебного персонала (в 2004 г. темп роста составил 52,4%, в 2006 г. - 57%). Самое высокое выполнение плановых показателей по фонду оплаты труда специалистов немедиков (в 2004 г. на 9,7 тыс. грн., в 2005 г. на 8 тыс. грн., 2006 г. на 8,8 тыс. грн.).

Динамика использования фонда оплаты труда в санатории им. Н.А. Семашко за 2004-2006 гг. показана на рис. 2.20.



Рис. 2.20 Динамика использования фонда оплаты труда в санатории им. Н.А. Семашко за 2004-2006 гг

Проведенный анализ свидетельствует о том, что в санатории следует:

· выявить причины отклонений плановых показателей от фактических;

· проанализировать эти причины;

· учесть причины существенных отклонений в планировании фонда оплаты труда на будущее.

После общего анализа использования фонда оплаты труда осуществляется сравнительный анализ средней заработной платы работающих, в том числе и по категориям в разрезе структурных подразделений предприятия.

Для расчета средней заработной платы по категориям работающих обобщим данные средней численности персонала санатория за 2004-2006 гг. (табл. 2.11).

Таблица 2.11 Анализ численности штатных сотрудников в санатории им. Н.А. Семашко за 2004-2006 гг

Показатель	2004 г.	2005 г.	2006 г.
	План, чел.	Факт, чел.	отклонение	План, чел.	Факт, чел.	отклонение	План, чел.	Факт, чел.	отклонение
			(+;-) чел.	темп роста %			(+;-) чел.	темп роста %			(+;-) чел.	темп роста %
количество штатных единиц, в том числе:	160,0	139,5	-20,5	87,2	160,0	121,8	-38,3	76,1	160,0	137,5	-22,5	85,9
врачи	15,0	11,5	-3,5	76,7	15,0	9,5	-5,5	63,3	15,0	10,0	-5,0	66,7
средний медицинский персонал	28,0	24,0	-4,0	85,7	28,0	23,0	-5,0	82,1	26,0	23,0	-3,0	88,5
младший медицинский персонал	34,5	31,0	-3,5	89,9	34,5	29,0	-5,5	84,1	36,5	32,0	-4,5	87,7
специалисты немедики	16,5	12,8	-3,8	77,3	16,5	13,3	-3,3	80,3	15,5	14,0	-1,5	90,3
прочий персонал	66,0	60,3	-5,8	91,3	66,0	47,0	-19,0	71,2	67,0	58,5	-8,5	87,3

Проведенный анализ показал, что за анализируемый период фактическое количество штатных единиц санатория ниже запланированного почти на 20 штатных единиц. Таким образом, одной из причин недоиспользования фонда оплаты труда в анализируемом периоде может быть недоукомплектованность штатов санатория.

Проанализируем среднюю заработную плату сотрудников санатория за 2004-2006 гг. (табл. 2.12.).

Таблица 2.12 Анализ среднегодовой заработной платы штатных сотрудников в санатории им. Н.А. Семашко за 2004-2006 гг

Показатель	2004 г.	2005 г.	2006 г.
	План, тыс. грн. /чел.	Факт, тыс. грн./ чел	План, тыс. грн. /чел.	Факт, тыс. грн./ чел	План, тыс. грн. /чел.	Факт, тыс. грн./ чел
Среднегодовая зарплата 1 штатного сотрудника, в том числе:	3,37	2,96	3,54	4,39	6,11	5,59
врачи	4,66	3,18	3,56	5,54	8,38	7,16
средний медицинский персонал	3,56	3,13	3,77	4,49	6,34	5,92
младший медицинский персонал	3,15	2,33	3,35	3,72	5,83	4,80
специалисты немедики	3,77	4,12	4,57	5,09	7,13	7,26
прочий персонал	3,01	2,93	3,28	4,33	5,43	5,23

Для расчета среднегодовой заработной платы на одного штатного сотрудника были использованы данные таблиц 2.10. и табл. 211. Показатели исчислялись по формуле

Срзпл= ФОТ/Колед (19)

где Срзпл - среднегодовая заработная плата на одного штатного работника, тыс. грн.; ФОТ - фонд оплаты труда по санаторию за год, тыс. грн.; Колед - среднегодовая численность штатных сотрудников, чел.

Анализ показал (см. табл. 2.12.), что среднегодовая заработная плата на одного штатного сотрудника по всем категориям увеличивалась из года в год. Обращает на себя внимание, что в 2004 году среднегодовая заработная плата по плану выше, чем фактическая (план - 3,37 тыс. грн./чел., факт - 2,96 тыс.грн./чел.). В 2005 году ситуация изменилась, среднегодовая заработная плата на одного штатного сотрудника по плану ниже, чем фактическая (план 3,54 тыс. грн./чел., факт - 4,39 тыс. грн./чел.). В 2006 году плановый показатель среднегодовой заработной платы одного штатного сотрудника увеличился в сравнении с 2004 годом почти вдвое (с 3,37 тыс. грн./чел. до 6,11 тыс. грн./чел.).

Динамика среднегодовой заработной платы на одного штатного сотрудника санатория представлена на рис. 2.21.

Рис. 2.21 Динамика среднегодовой заработной платы на одного штатного сотрудника санатория Н.А. Семашко за 2004-2006 гг

В процессе анализа целесообразно также установить соответствие между темпами роста средней заработной платы и объемом деловой активности. Объем деловой активности в санатории измеряется в койко-днях (табл. 2.13).

Таблица 2.13

Анализ темпа роста средней заработной платы и объема деловой активности санатория Н.А. Семашко за 2004-2006 гг

Период	Деловая активность, койко/дней	Среднегодовая зарплата, тыс. грн./чел.
	план, к/дн.	факт, к/дн.	Темп роста, % к предыдущему периоду	план, тыс. грн/чел.	факт, тыс. грн./чел.	Темп роста, % к предыдущему периоду
			план	факт			план	факт
2004 г.	69600,0	33700,0			3,37	2,96
2005 г.	69600,0	36600,0	100,0	108,6	3,54	4,39	105,0	148,5
2006 г.	69600,0	53000,0	100,0	144,8	6,11	5,59	172,6	127,3

Анализ показал, что темпы роста среднегодовой заработной платы на одного штатного сотрудника санатория в 2005 году в сравнении с 2004 годом опережают деловую активность санатория, что характеризуется как отрицательный фактор. Но в 2006 году ситуация изменилась в лучшую сторону (темп роста деловой активности составил 144,8% при темпе роста среднегодовой заработной платы на одного штатного сотрудника 127,3%).

В условиях инфляции при анализе индекса реальной средней заработной платы необходимо учитывать индекс цен на потребительские товары и услуги за анализируемый период

(20)

где - индекс роста реальной заработной платы;

, - средняя заработная плата работника за отчетный и базовый периоды;

- индекс цен на потребительские товары и услуги.

Отсюда, темп роста среднегодовой заработной платы на одного штатного сотрудника с учетом индекса цен на потребительские товары и услуги (в 2005 г. - 110,3%, в 2006 г. - 111,6%) составит:

В 2005 г. в сравнении с 2004 г. - 4,39/2,96*110,3 = 163,8%

В 2006 г. в сравнении с 2005 г.- 5,99/4,39*111,6 = 142,0%

В 2006 г. в сравнении с 2004 г. - 5,99/2,96*111,6 = 210,0 %

Сопоставим полученные данные с темпом роста деловой активности санатория (рис. 2.13).

Рис. 2.22 Темп роста средней заработной платы и объема деловой активности санатория Н.А. Семашко за 2004-2006 гг. с учетом индекса цен на потребительские товары и услуги

В процессе анализа фонда оплаты труда необходимо сравнить темпы его роста и роста средней заработной платы с основными обобщающими показателями, характеризующими темпы роста конечных результатов, деятельности предприятия (подразделения), таких как объем производства и реализации продукции, производительность труда, затраты на 1 грн. товарной продукции, прибыль, рентабельность и др.

Превышение темпов роста фонда оплаты труда но сравнению с другими свидетельствует о неэффективном использовании средств на оплату труда и отсутствии связи с конечными результатами. Нельзя также назвать положительной ситуацию, когда имеет место значительное отставание темпов роста заработной платы от темпов роста основных показателей деятельности учреждения. Как в первом, так и во втором случаях заработная плата не выполняет своих функций в полной метре. Что снижает заинтересованность работников в результатах работы.

Таким образом, самый оптимальный темп роста заработной платы наблюдается в 2006 году в сравнении с 2005 г.

Анализ затрат на оплату труда необходимо дополнить анализом использования рабочего времени. Так как неоправданные потери и непроизводительные затраты рабочего времени влекут за собой снижение качества предоставляемых услуг и низкую производительность труда.

2.4. Контроль за использованием производственных ресурсов

Живой труд - наиболее активный фактор предоставления качественных услуг в сфере санаторно-курортного обслуживания. Обеспеченность предприятия необходимыми трудовыми ресурсами, их рациональное использование, высокий уровень квалификации оказывают содействие увеличению объемов предоставленных работ, услуг и снижению себестоимости. Поэтому контроль за использованием трудовых ресурсов является одним из важнейших задач экономического анализа.

Основными задачами контроля являются:

· изучение и оценка обеспеченности предприятия и его структурных подразделов персоналом в общем, а также по категориям и профессиям;

· определение и изучение показателей текучести кадров;

· выявление резервов персонала полного и эффективного использования.

Для контроля и анализа трудовых ресурсов используется информация отчетных форм:

· 1 - ПВ «Отчет по труду» (Приложение 25);

· 3-ПВ «Отчет об использовании рабочего времени» (Приложение 26);

· 6-ПВ «Численность отдельных категорий работников предприятия и подготовка кадров» (Приложения 27- 29);

· данные планово-нормативной, учетной и оперативной информации подразделов предприятия.

Контроль обеспеченности предприятия рабочей силой осуществляется способом сравнения фактической численности работников по категориям с плановыми показателями и с показателями, достигнутыми в прошлом периоде.

Особое внимание уделяют контролю обеспеченности предприятия кадрами важнейших профессий. Необходимо анализировать и качественный состав персонала по уровню квалификации. Квалификационный уровень работников во многом зависит от их возраста, стажа работы, образования и т.д. Поэтому необходимо изучать и контролировать изменения в составе рабочих по этим признакам (табл. 2.14).

Таблица 2.14 Качественный состав работников и их профессиональное обучение в санатории Н.А. Семашко за 2004-2006 гг

Показатели	Период
	2004 г.	2005 г.	2006 г.
	чел.	Уд .вес., %	чел.	уд. вес., %	чел.	уд. вес. %
Учетная численность штатных работников на конец года, чел.	130	100	131	100	138	100
по возрастам:
15-24 лет	8	6,15	7	5,34	7	5,07
25-34 лет	16	12,31	15	11,45	16	11,59
50-54 лет	8	6,15	10	7,63	10	7,25
55-59 лет	13	10,00	15	11,45	12	8,70
свыше 59 лет	85	65,38	84	64,12	93	67,39
образование:
средне-специальное	58	44,62	60	45,80	66	47,83
неполное высшее	47	36,15	44	33,59	43	31,16
высшее	25	19,23	25	19,08	27	19,57
имеющие научную степень		0,00	2	1,53	2	1,45
повысили квалификацию
руководители	1	0,77		0,00	1	0,72
специалисты	4	3,08	4	3,05	7	5,07

По данным табл. 2.14. видно, что учетная численность на конец каждого года имела незначительное изменение (на 31.12.2004 г. - 130 чел., на 31.12.2005 г. - 131 чел., на 31.12.2006 г. - 138 чел.).

Обращает на себя внимание анализ структуры учетной численности работников санатория по возрастным категориям. Очевидно, что условия труда и уровень ее оплаты не способствуют привлечению на работу в санаторий молодых специалистов. Так, более 60% работников санатория имеют возраст более 59 лет и около 17% - до 34 лет. Конечно, это не может рассматриваться как положительный факт (рис. 2.14).

Рис. 2.23. Структура учетной численности работников санатория Н.А. Семашко за 2004-2006 гг.по возрастным категориям

Хотя в санатории достаточно высокая квалификация работников. Так, около 2% имеют ученую степень, 20% имеют полное высшее и около 30% неполное высшее образование. Кроме того, постоянно повышается квалификация руководителей и специалистов. Что может рассматриваться как положительная тенденция (рис. 2.15).

Рис. 2.24 Квалификация работников санатория Н.А. Семашко за 2004 2006 гг.

Для контроля движения и стабильности рабочей силы в учреждении необходимо изучить причины освобождения работников (по собственному желанию, по сокращению кадров, в связи с нарушением трудовой дисциплины и т.п.). Для характеристики движения рабочей силы рассчитывают и анализируют динамику таких показателей:

· коэффициент оборота по приему персонала (Кпр)

(21)

· коэффициент оборота выбытия (Кв)

(22)

· коэффициент текучести кадров (Кпк)

(23)

· коэффициент постоянности состава персонала предприятия (Кпс):

(24)

где Кприн - количество принятого на работу персонала;

Среднеуч - среднеучетная численность персонала;

Кув - количество работников, которые уволились;

Кувсобствжел - количество работников, которые уволены по собственному желанию;

Крабпроргод - количество работников, которые отработали весь год.

Коэффициентный анализ движения рабочей силы проводится с целью контроля за текучести кадров. Тенденция ухудшения показателей свидетельствует об усилении отрицательных явлений в учреждении, касающихся условий труда, оплаты, социальной защищенности и т.д.

Показатели движения рабочей силы санатория Н.А. Семашко за 2004-2006 гг. приведены в табл. 2.15.

Таблица 2.15

Движение рабочей силы санатория Н.А. Семашко за 2004-2006 гг

Показатель		2004 г.	2005 г.	2006 г.
Количество принятого на работу персонала, чел.	(Кприн)	30	29	32
Среднеучетная численность персонала, чел	(Среднеуч)	140	122	138
Количество уволившихся работников, чел.	(Кув)	20	28	25
Количество работников, которые уволены по собственному желанию, чел.	(Кувсобствжел)	20	28	25
Количество работников, которые отработали весь год, чел.	(Крабпроргод)	80	80	81

Используя данные табл. 2.15. проведем коэффициентный анализ движения рабочей силы

2004 год

2005 год

2005 год

Таблица 2.16 Коэффициентный анализ движения рабочей силы санатория Н.А. Семашко за 2004-2006 гг

Показатель	нормативное значение	2004 г.	2005 г.	2006 г.
Коэффициент оборота по приему персонала (Кпр)	снижение	0,215	0,238	0,233
Коэффициент оборота выбытия (Кв)	снижение	0,143	0,230	0,182
Коэффициент текучести кадров (Кпк)	снижение	0,143	0,230	0,182
Коэффициент постоянности состава персонала (Кпс)	увеличение	0,573	0,657	0,589

Результаты коэффициентного анализа движения рабочей силы в санатории приведены на рис. 2.16

Рис. 2.25 Коэффициентный анализ движения рабочей силы в санатории Н.А. Семашко за 2004-2006 гг

Анализ показал, что следует обратить внимание на отрицательную динамику коэффициента постоянства состава персонала. Хотя коэффициенты текучести кадров и оборота выбытия имеют положительную динамику, следует контролировать причины увольнения сотрудников.

Осуществляя контроль за использованием трудовых ресурсов, необходимо анализировать полноту использования персонала.

Полноту использования персонала можно оценить по количеству дней и часов, которые отработал один работник за анализируемый период, а также по степени использования фонда рабочего времени. Такой анализ проводят для каждой категории работников, по каждому подразделению в целом по предприятию (табл. 2.17).

Таблица 2.17

Использование персонала в санатории Н.А. Семашко за 2004-2006 гг

Показатель	2005 г.	2006 г.	Отклонения
		план	факт	от прошлого года	от плана
Среднеучетная численность персонала, чел	(ЧР)	122	160	138	16	-23
Отработал за год один работник					0	0
дней	(Д)	225	220	210	-15	-10
часов	(Г)	1798	1749	1787	-11	38
Средняя продолжительность рабочего дня, час.	(Т)	7,99	7,95	8,51	1	1
Табельный фонд рабочего времени, час.	(ФРЧ)	218876	279840	245726	26850	-34114

Как видно из приведенных данных, предприятие использует производственный персонал недостаточно полно. В среднем один рабочий отработал 210 дней вместо 220, в связи с чем сверхплановые полнодневные потери рабочего времени представляли на одного рабочего 10 дней, а на все - 1380 дней, или 11743,8 ч (1380*8,51).

Фонд рабочего времени (ФРЧ) зависит от численности рабочих (ЧР), количества дней, которые отработал один рабочий в среднем за год (Д), и средней продолжительности рабочего дня (Т):

ФРЧ =ЧР*Д*Т (25)

В санатории им. Н.А. Семашко в 2006 году фактический фонд рабочего времени меньше планированного на 34114 часов и больше чем в 2005 году на 26850 часов. Влияние факторов можно определить за методом абсолютных разниц:

(26)

(27)

(28)

Отсюда, влияние факторов на изменение:

1. Фактического фонда рабочего времени в 2006 г. от планового

ч.

ч.

ч.

2. Фактического фонда рабочего времени в 2006 г. от 2005 г.

28315 ч.

-16479 ч.

15015 ч.

Таблица 2.17 Факторный анализ фонда рабочего времени в санатории Н.А. Семашко за 2006 г

Показатель	Отклонение, час.
	от прошлого года	от плана
За счет изменения среднеучетной численности персонала	(ЧР)	28315	-39353
За счет изменения количества отработанных дней	(Д)	-16479	-10931
За счет изменения средней продолжительности рабочего дня	(Т)	15015	16170
Табельный фонд рабочего времени, час.	(ФРЧ)	26850	-34114

Для выявления причин потерь рабочего времени сопоставляют данные фактического и планового баланса рабочего времени. Они могут быть обусловлены объективными и субъективными обстоятельствами, непредвиденными планом:

· дополнительными отпусками с разрешения администрации;

· заболеваниями рабочих по временной потерей трудоспособности;

· прогулами, простоями и др.

Анализ использования рабочего времени в санатории Н.А. за 2006 г приведен в табл. 2.18.

Таблица 2.18 Анализ использования рабочего времени в санатории им. Н.А. Семашко за 2006 г

Показатель	Количество чел./часов	Уд. вес, %
Табельный фонд рабочего времени	245726,3	100
Отработанное время	220068,3	89,56
Неотработанное время	25658	10,44
отпуска	17131	6,97
временная потеря трудоспособности	3704	1,51
прочие неявки в соответствии с законодательством	4816	1,96
прогулы	7	0,0

Анализ показал, что неотработанное время занимает около 10% от табельного фонда рабочего времени, в том числе 6,97% отпуска, 1,51% по больничным листам, около 2% прочие неявки. Каждый вид потерь необходимо проанализировать детально, так как уменьшение потерь рабочего времени должно обеспечить повышение качества обслуживания и предоставления услуг в санатории.

РАЗДЕЛ III СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА, АНАЛИЗА И КОНТРОЛЯ ТРУДА И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ В САНАТОРИИ ИМ. Н.А. СЕМАШКО

3.1 Пути совершенствования организации учета и учетной политики

Рациональная организация бухгалтерского учета труда и заработной платы в бюджетнных учреждениях - обязательное условие повышения эффективности использования трудовых ресурсов, целевого и экономичного использования бюджетных средств.

Организация бухгалтерского учета в бюджетных организациях состоит из трех уровней [57, с.20] (рис. 3.1).

Рис. 3.1 Организация бухгалтерского учета в бюджетных организациях

Третий уровень организации учета состоит в организации бухгалтерского учета в учреждении. Для чего должны быть разработаны и утверждены внутренние организационно-распорядительные документы, которые будут регулировать организацию, технологию и методологию бухгалтерского учета в учреждении. При этом следует учитывать:

Ш организационно-правовую форму учреждения;

Ш уровень бюджета, из которого учреждение получает финансовое обеспечение;

Ш уровень учреждения как распорядителя средств;

Ш отраслевую принадлежность учреждения;

Ш виды деятельности учреждения (основные и дополнительные) согласно уставу (положению);

Ш объемы деятельности бюджетного учреждения по видам и источникам финансового обеспечения;

Ш количество персонала, который работает в учреждении.

Хотя в современной научной литературе упоминается понятие организации учета и учетной политики бюджетного учреждения, тем не менее, недостаточное изучение этой проблемы сводится к тому, что на практике сложился стереотипный подход к формированию учетной политики. Главные бухгалтеры бюджетных учреждений нередко формально подходят к разработке методологии учета и учетной политике учреждения.

Такую позицию нельзя считать оправданной, поскольку у бюджетного учреждения имеется реальная возможность сформировать на основе принятой учетной политики достаточно эффективную систему бухгалтерского учета как элемента управления учреждением. Ведь своевременное, полное и достоверное отражение проведенных операций позволяет руководителю принимать обоснованные управленческие решения, анализировать работу учреждения, осуществлять и контролировать целевое использование средств на основе утвержденной сметы, выявлять незаконные затраты, что повысит эффективность учета и финансово-хозяйственной деятельности бюджетного учреждения и использование как бюджетных средств, так и средств специального фонда.

В связи с чем, в санатории им. Н.А. Семашко предлагается разработать приказ об организации учета и учетной политике. В табл. 3.1. предлагаются основные направления по разработке организационно-технологического раздела данного приказа.

Таблица 3.1 Схема разработки Приказа об организации учета и учетной политике (организационно - технологический раздел)

№ п/п	Направления разработок	Перечень приложений к приказу
1	Форма организации бухгалтерского учета
2	Форма организационного построения бухгалтерской службы
3	Форма организации структуры аппарата бухгалтерии
4	Права и обязанности главного бухгалтера, заместителей главного бухгалтера, работников бухгалтерии	должностные инструкции
5	Действующая нормативная база бухгалтерского учета данного бюджетного учреждения
6	Форма бухгалтерского учета	экземпляры форм учетных регистров с инструкцией по их заполнению
7	Рабочий план счетов	таблица счетов бухгалтерского учета, принятых к использованию с соответствующим уровнем аналитичности
8	Учетные номенклатуры (Приложение 30)	сформированные по направлениям бухгалтерского учета учетные номенклатуры
9	Формы первичных документов	образцы форм, заполненные согласно требованиям нормативных документов
10	График документооборота по данному учреждению	оперограммы или документограммы, сведенные графики движения документов, сформированные по направлениям бухгалтерского учета
11	Формы отчетности	образцы форм бухгалтерской отчетности с рабочими инструкциями относительно их заполнения
12	График составления и представления отчетности	график движения носителей учетной информации итогового этапа бухгалтерского учета с указанием ответственных лиц
13	Порядок ведения архива учреждения
14	Перечень работников, которые имеют право подписи носителей учетной информации	список лиц с сопоставлением образцов их подписей
15	Перечень работников, которые имеют право на получение, хранение и выдачу товарно-материальных ценностей	список лиц с сопоставлением образцов их подписей
16	Перечень лиц, ответственных за организацию технического и эргономичного обеспечения учетного процесса
17	План мероприятий из проведение инвентаризации	состав комиссии, график проведения инвентаризации по учреждению и т.п
18	Перечень лиц, ответственных за информационное обеспечение
19	План мероприятий по организации социального обеспечения бухгалтерской службы

Следующий раздел Приказа об организации учета и учетной политики учреждения должен регулировать методические основы бухгалтерского учреждения (табл. 3.2).

Таблица 3.2 Схема разработки Приказа об организации учета и учетной политике (методический раздел)

№ п/п	Направления разработок	Содержание
1	Учет доходов общего фонда	Приводится перечень источников, по которым поступают средства общего фонда, определяются субсчета соответственно источникам поступления, порядок поступления финансового обеспечения в общий фонд и т.д.
2	Учет доходов специальный фонда	Приводится перечень источников, по которым поступают средства в специальный фонд, определяются субсчета, порядок поступления в специальный фонд, порядок образования фондов за счет средств специального фонда и т.д.
3	Учет денежных средств на счетах	Определение денежных счетов в учреждениях банков и/или органах казначейства с указанием их номеров, определение количества мемориальных ордеров относительно движения безналичных денежных потоков и т.д.
4	Учет кассовых операций	порядок учета наличных средств по общему и специальному фондам, особенности ведения кассовой книги относительно источников покрытия расходов, сроки отчета подотчетных лиц в пределах установленных норм времени и административная ответственность за нарушение этих норм
5	Учет расходов	механизм осуществления расходов, административные и нормативные ограничения, обеспечение реализации принципа целевого назначения финансового обеспечения инструментами бухгалтерского учета, порядок распределения расходов соответственно источникам их покрытия
6	Учет расчетов из заработной платы	Схема должностных окладов с учетом надбавок данного бюджетного учреждения, порядок и сроки начисления заработной платы и т.д.
7	Учет расчетов с другими кредиторами и дебиторами	Порядок учета расчетов согласно плановым платежам и их срокам; порядок проведения тендеров, методика отображения в системе счетов бухгалтерского учета операций по обеспечению проведения тендерных торгов, определение ограничения на расходы через подотчетных лиц (границы возмещения расходов на проезд, наем жилья, бытовые услуги, суточные и т.д.), определение условий отчета лиц и т.д.
8	Учет необоротных активов	идентификация видов необоротных активов относительно стоимостной оценки, которую применяет учреждение в пределах, установленных нормативной базой, виды оценок необоротных активов, перечень расходов, которые входят в первоначальную стоимость необоротных активов, порядок переоценки необоротных активов, порядок учета расходов на содержание необоротных материальных активов, порядок и условия списания необоротных активов и т.д.
9	Учет запасов	идентификация запасов, виды оценок запасов, применяемых учреждением, метод отпуска запасов в производство, порядок переоценки запасов и т.д.
10	Учет расходов	перечень и состав статей калькулирования услуг, изготовление продукции, порядок распределения прямых и накладных расходов и т.д.
11	Учет результатов деятельности бюджетного учреждения	методика определения результата хозяйственной деятельности учреждения и его оценка

Приказ об учетной политике учреждения разрабатывает и составляет главный бухгалтер, а утверждает руководитель до конца отчетного года. Утвержденный приказ приобретает силу с 1 января нового календарного года.

Очевидно, что приказ об учетной политике предприятия должен быть разработан по всем направлениям и иметь комплексный подход к учету, контролю и анализу.

Кроме Приказа об организации учета и учетной политике в бюджетном учреждении также могут разрабатываться программы по организации отдельных участков учета. В связи с чем предлагается программа организации учета труда и заработной платы в санатории им. Н.А. Семашко (табл.3.3).

Таблица 3.3 Программа организации учета труда и заработной платы, а также оперативного экономического контроля за использованием ФОТ

№ п/п	Составная часть программы	Содержание составной части программы
1	Первичный учет рабочего времени	Организация табельного учета. Использование показателей табеля в оперативном, статистическом и бухгалтерском учете
2	План документации из учета работы и ее оплаты	Составление рабочих инструкций к документам и разработка графиков документооборота
3	Накопление и группирование показателей первичных документов из учета работы и ее оплаты	Составление «Ведомости учета фонда заработной платы по категориям работников и по видам оплаты» и «Ведомостей по расчетам с рабочими и служащими»
4	Аналитический учет расчетов из оплаты труда	Организация аналитического учета расчетов по оплате труда
5	План выполнения учетных работ по работе и ее оплате труда	Составление должностных инструкций, индивидуальных и структурных графиков учетных работ
6	Оперативный экономический контроль за использованием труда фонда оплаты заработной платы	Разработка плана контроля и построение форм видов хозяйственной отчетности по результатам контроля. Определение и регистрация суммы ущерба от нерационального использования рабочего времени, работы и ФОТ

В процессе осуществления хозяйственной деятельности предприятию приходится иметь дело с множеством различных документов. Порядок их обработки и движения на предприятии с момента создания или получения до сдачи в архив, как правило, регламентируется положениями графика документооборота, утвержденного приказом (распоряжением) руководителя предприятия. График документооборота обязательно должен быть увязан с учетной политикой, принятой предприятием. Основные правила составления графика документооборота, а также общие нормы и правила оформления документов изложены в Положении о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденном приказом Министерства финансов Украины от 24.05.95 г. № 88 .

График документооборота может быть оформлен в виде схемы или перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых каждым подразделением предприятия, а также всеми исполнителями с указанием взаимосвязи и сроков выполнения работ. Пример графика документооборота приведен в табл. 3.4.

Таблица 3.4 Сведенный график движения документов по учету труда и заработной платы

Название первичного документа	Составление и передача документа	Прием и обработка документа	Хранение документа
	ответственный за составление	количество экземпляров	срок передачи	Службы, которые принимают документ	Количество экземпляров	время приема	Обработка и обобщение данных	Текущие хранения	Архивное хранение
							ответственный	сроки обработки
П-1	Начальник отдела кадров	2	В течении следующего рабочего дня после составления	Отдел кадров Бухгалтерия	1 1	В течении следующего рабочего дня после составления	Отдел кадров Бухгалтерия	В течении месяца до 28 числа	постоянно
П-6	Начальник отдела кадров	2	В течении следующего рабочего дня после составления	Отдел кадров Бухгалтерия	1 1	В течении следующего рабочего дня после составления	Отдел кадров Бухгалтерия	В течении месяца до 28 числа	постоянно
П-5	Начальник отдела кадров	2	В течении следующего рабочего дня после составления	Отдел кадров Бухгалтерия	1 1	В течении следующего рабочего дня после составления	Отдел кадров Бухгалтерия	В течении месяца до 28 числа	постоянно

Оперограмма табеля учета использования рабочего времени по Ф. П-13 приведена в табл. 3.5.

Таблица 3.5 Оперограмма (документограмма)

№ п/п	Название работ	Исполнитель
		Начальник цеха (отдела)	Начальник отдела кадров	Руководитель предприятия	Главный бухгалтер	Бухгалтер по заработной плате
1	Заполнение отработанного времени сотрудниками цеха, отдела
2	Обработка (подсчет использованного рабочего времени)
3	Проверка и согласование
4	Использование данных при подсчете заработной платы

Работники структурных подразделений предприятия заполняют и представляют документы, относящиеся к сфере их деятельности, по графику документооборота. Для этого каждый исполнитель получает выписку из графика, в которой перечисляются документы, относящиеся к сфере деятельности исполнителя, и сроки их представления в подразделения предприятия.

Ответственность за соблюдение графика документооборота, качественное заполнение (составление) документов, достоверность сведений, содержащихся в них, несут лица, подписавшие документ. Контроль за соблюдением исполнителями графика документооборота по предприятию осуществляет главный бухгалтер.

3.2. Организация внутрихозяйственного контроля расчетов по оплате труда и условий труда

Организация анализа и внутрихозяйственного контроля расчетов по оплате труда объединяет в себе элементы финансового контроля и контроля на соответствие, что связано с прямым влиянием трудового и налогового законодательства на формирование финансовой информации об обязательствах по оплате труда и другим выплатам работникам.

Формирование цели, задач, объектов исследования и оценки полученной информации относительно расчетов по выплатам работникам на современном этапе развития социально-экономических отношений, связанных с оплатой труда, должно основываться на учете интересов сторон работодателя, работника и государства.

Контроль выплат работникам охватывает практически все элементы трудовых отношений, что связано с необходимостью расширения функций контролеров, которые они должны выполнять при проверке данного вопроса:

Ш сбор и оценка свидетельств (доказательств) для подтверждения полноты, достоверности и арифметической точности отчетной информации;

Ш проверка соответствия утверждений и оценок в финансовых отчетах общепринятым принципам учета.

Особое значение при контроле выплат работникам приобретает оценочная функция. Контроль выплат работникам любого предприятия -довольно сложный этап контроля, который требует значительных трудовых затрат и предусматривает постоянное ведение работы, направленной на максимальное сокращение времени проверок без снижения при этом их качества.

Достижение этой цели связано с четким очерчиванием предметной области контроля выплат работникам, которая состоит из:

Ш финансовой и статистической информации о выплатах работникам и связанными с ними начислениями, удержаниями и расчетами;

Ш данных о затратах на оплату труда и другие выплаты работникам и о порядке их распределения;

Ш учета личного состава, оперативного и бухгалтерского учета расчетов по оплате труда;

Ш системы трудовых отношений и оплаты труда на предприятии;

Ш установление достоверности информации, отраженной в финансовой отчетности, учете и первичных документах по вопросам соблюдения законодательства и порядка расчетов по оплате труда и другим выплатам работникам;

Ш общая оценка действующей системы формирования информации об оплате труда, ее соответствие определенной стратегии предприятия и государственным целям построения социально ориентированной рыночной экономики и повышения производительности работы.

Внутрихозяйственный контроль оплаты труда - это трудоемкий процесс, в связи с чем предлагается модель внутрихозяйственного контроля расчетов по оплате труда для применения в санатории им. Н.А. Семашко (рис. 3.2)/



Рис. 3.2 Модель внутрихозяйственного контроля расчетов по оплате труда и другим выплатам

Для усовершенствования методики контроля не менее важным моментом является выбор объектов контроля, который предусматривает не только их отбор, но и определение источников информации, где содержатся данные об исследуемых объектах (табл. 3.6).

Таблица 3.6 Объекты и источники внутрихозяйственного контроля расчетов по оплате труда

Объекты контроля	Источники информации
Трудовая дисциплина и соблюдение трудового законодательства	Коллективный договор; табель учета рабочего времени; график сменности; положение о рабочем времени; контрольные журналы рабочего времени; личные карточки
Политика оплаты труда и стимулирование	Коллективный договор; положение об оплате труда; положение о премировании
Система внутреннего контроля операций по оплате труда	Положения и отчеты отдела учета и отчетности; непосредственно первичная и другая бухгалтерская документация; должностные инструкции; приказ об учетной политике; нефинансовая информация
Первичные документы по учету труда и его оплате	Приказ об учетной политике; график документооборота; первичные документы по учету выработки, табель учета рабочего времени
Обязательства по оплате труда	Расчетно-платежные ведомости; накопительные карточки выработки и заработной платы; книги (карточки) аналитического учета видов оплаты труда; бухгалтерские справки расчета средней заработной платы; разработочные таблицы, синтетические регистры по счету 66, мемориальные ордера, Главная книга, реестр депонированной заработной платы, реестр авансовых выплат работникам
Расчеты по выплатам работникам	Расчетно-платежные ведомости; платежные ведомости; РКО; реестр депонированной заработной платы; реестр авансовых выплат работникам; оборотная ведомость по счету 66 и др.
Затраты па оплату труда и другие выплаты работникам	Первичные документы но учету рабочего времени, выработки, отклонений от нормальных условий; бухгалтерские справки расчета средней заработной платы; расчетно-платежные ведомости; книги (карточки) аналитического учета видов оплаты труда; разработочные таблицы, документы внутреннего контроля и др.
Расчеты с бюджетом по налогу с доходов физических лиц	Расчетно-платежные ведомости; лицевые счета; заявления на получение НСП; документы, подтверждающие право на получение повышенного размера НСП; форма № 1-ДФ; платежные поручения; оборотные ведомости по счету 64 и др.
Расчеты с внебюджетными фондами по социальным взносам	Расчетно-платежные ведомости; лицевые счета; отчетные формы к фондам (формы № Ф4-ФСС с ТВП; № Ф14; № 3-ПН и др.); платежные поручения; оборотная ведомость по счету 65 и пр.

При осуществлении контроля выплат работникам особое внимание следует уделять оценке риска контроля и его составляющих. Это связано с высокой вероятностью допущения ошибок системой бухгалтерского учета из-за недостаточного понимания законодательных актов, которые регулируют трудовые отношения, налогообложение доходов работников и фонд оплаты труда (ФОТ) и их неоднозначное толкование, нарушения документального оформления операций, обработки значительных массивов информации, что обусловливает арифметические ошибки, ведения одним учетчиком нескольких участков учета, что ограничивает время на проведение самоконтроля.

При контроле выплат работникам следует определить особую роль аналитических процедур, применение которых на разных этапах контроля будет зависеть от цели и масштабов проверки (табл. 3.7).

Таблица 3.7 Методы аналитических процедур на разных этапах внутрихозяйственного контроля

Этап	Цель	Методы
Подготовительный	Выявление непривычных (неправильно отраженных) фактов в отчетности. Определение потенциальных областей повышенного риска. Оценка эффективности политики планирования использования трудовых ресурсов и оплаты труда	Методы исследования, которые допускают применение общих знаний в сфере бухгалтерского учета, наряду с достаточным пониманием системы учета, что позволит сделать предварительные выводы о полноте, точности и законности расчетов по оплате труда и соответствии взаимосвязей смежных показателей
Детальная проверка	Получение доказательств, которые обеспечивают необходимый уровень уверенности в эффективности систем бухгалтерского учета расчетов но выплатам работникам и связанным с ними начислений и затрат на выплаты работникам	Методы сравнения показателей, процентные методы и метод балансовой увязки: путем сопоставления с другим известным показателем
Заключительный	Подтверждение выводов, сформулированных по результатам процедур на предыдущих этапах; определение показателей эффективности использования трудовых ресурсов предприятия.	Логический анализ и оценка полученной информации, которая может подтвердить предварительно сделанные выводы или обнаружить сферы для осуществления дополнительных процедур. Расчет важнейших показателей эффективности

Усовершенствование организационных аспектов контроля расчетов по оплате труда и другим выплатам работникам связано, прежде всего, с углублением практики выполнения аналитических процедур на всех этапах контроля и определением стандартизированных подходов к выборочным способам исследования. Выполнение запланированных процедур должно осуществляться системно в определенной последовательности (рис. 3.3).

Рис. 3.3 Последовательность выполнения детальной проверки расчетов по оплате труда и других выплат работникам, предлагаемая для применения в санатории им. Н.А. Семашко

Расширение цели и задач контроля расчетов по оплате труда и другим выплатам работникам в санатории им. Н.А. Семашко обеспечит решение проблем, связанных с оплатой и производительностью труда на уровне предприятия, подразделений, работника.

В настоящее время все предприятия, независимо от формы собственности делают ставку на трансформацию систем заработной путем ограниченного включения в них социально-психологические элементы. Что не отвечает научной организации труда.

В связи с чем, предлагается в санатории им. Н.А. Семашко проводить контроль и анализ системы показателей, которые характеризуют уровень социальной защищенности членов трудового коллектива. Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами следует проводить в тесной связи с изучением выполнения плана социального развития предприятия за такими группами показателей:

Ш повышение квалификации работников;

Ш улучшение условий труда и укрепление здоровья работников;

Ш улучшение социально-культурных и жилищно-бытовых условий;

Ш социальная защищенность членов трудового коллектива.

Выполнение и перевыполнение плана повышения квалификации работников оказывает содействие росту производительности их труда и положительно характеризует работу учреждения.

Для оценивания мероприятий по улучшению условий труда и укрепление здоровья работников используют такие показатели:

Ш обеспеченность рабочих санитарно-бытовыми помещениями;

Ш уровень санитарно-гигиенических условий труда;

Ш уровень частоты травматизма из расчета на 100 лиц;

Ш процент работников с профессиональными заболеваниями;

Ш процент общей заболеваемости работников;

Ш количество дней временной нетрудоспособности на 100 лиц;

Следует также анализировать выполнение мероприятий по охране труда и технике безопасности и в завершение анализа разрабатывать конкретные мероприятия, направленные на повышение уровня социальной защиты персонала предприятия, улучшение условий его труда, социально-культурных условий, которые учитывают, разрабатывая план социального развития в коллективном договоре на следующий год.

3.3 Анализ использования фонда рабочего времени с применением информационных систем и технологий

Широкое использование средств вычислительной техники привело к появлению новых приемов и способов организации учета. Разработаны машиноориентированные формы бухгалтерского учета. Отличительной их особенностью является возможность составления в автоматическом режиме машинограмм, обобщающих учетную информацию в разрезах, необходимых для управления, контроля, анализа и составления бухгалтерской отчетности.

В настоящее время происходит быстрое оснащение организаций компьютерами. Они позволяют накапливать данные как непосредственно в учетных регистрах (карточках, свободных листах и др.), так и на машинных носителях информации (например, на жестком диске, дискетах).

Относительная простота освоения и эксплуатации позволяют использовать компьютеры в качестве персональной техники, оснащать ими бухгалтеров и на их основе создавать автоматизированные рабочие места (АРМ) бухгалтера.

Одним из обязательных условий автоматизации и учета является наличие программы регистрации и обработки бухгалтерских данных. Они включают разработку технологий автоматизированного получения и обработки информации, в их числе:

Ш первичные документы, приспособленные к их автоматизированной обработке;

Ш документооборот, рассчитанный на обработку учетных данных на компьютерах;

Ш коды;

Ш отчетные разработки, получаемые автоматически;

Ш программы работ вычислительной техники;

Ш технологические и инструментальные карты, формализующие порядок выполнения работ на всех этапах технологического процесса обработки информации, включая использование полученных машинограмм.

При этом программы обработки бухгалтерской информации должны быть адаптированы к правилам ведения бухгалтерского учета. Это относится к представлению бухгалтерских регистров в удобном для чтения виде, невозможность несанкционированных исправлений в записях и др.

Организации самостоятельно выбирают формы и методы бухгалтерского учета исходя из объема учетных работ, наличия вычислительной техники и других условий. Они могут не только использовать рекомендованные формы, но и разрабатывать свои, включая формы бухгалтерских регистров, программа регистрации и обработки информации. Вместе с тем они должны соблюдать общие методологические принципы, установленные в централизованном порядке, а также технологию обработки учетных данных.

С переходом к прогрессивным формам учета кардинально меняются характер и содержание бухгалтерской работы, сокращается удельный вес технических процессов, основанных на ручном труде. Главными для учетного персонала становятся функции организаторов процесса обработки экономической информации.

В санатории им. Н.А. Семашко бухгалтерский учет автоматизирован с применением специализированного программного комплекса (Приложение 31). Весь учетный процесс разбит на несколько этапов:

1. Происходит документальное оформление на предприятии хозяйственных фактов. Во время введения первичных данных формируются и бухгалтерские проводки. Бухгалтер имеет возможность формировать их и вручную, тем не менее, это приводит к дополнительным ошибкам, требует значительных затрат времени. Автоматизированное формирование бухгалтерских проводок осуществляется на основе справочника типовых хозяйственных операций.

2. Все бухгалтерские проводки формируются в сводный бухгалтерский реестр - книгу учета хозяйственных операций, которая является обобщенным бухгалтерским реестром и представляет собой хронологически организованный список проводок. В этой книге регистрируются все бухгалтерские операции, которые являются основным источником для формирования бухгалтерских отчетов.

3. на базе данных бухгалтерских проводок формируются реестры бухгалтерского учета в разрезе синтетических и аналитических счетов, внутренняя и внешняя бухгалтерская отчетность.

4. Закрывается учетный период и формируется архив учетных данных.