Разработка сводного бюджета на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

«Уральский государственный горный университет»

КАФЕДРА ЭКОНОМИКИ И МЕНЕДЖМЕНТА

КУРСОВАЯ РАБОТА

ПО ДИСЦИПЛИНЕ «БЮДЖЕТИРОВАНИЕ НА ПРЕДПРИЯТИИ»

НА ТЕМУ: «РАЗРАБОТКА СВОДНОГО БЮДЖЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ»

РУКОВОДИТЕЛЬ: СОКОЛОВ А.С.

СТУДЕНТ ГР. Эз-17 ШАШМУРИНА Ю. В.



Содержание

Введение

1. Теоретические вопросы

1.1 Основные понятия и классификация бюджетов

1.2 Формирование центров финансовой ответственности и учета

1.3 Отечественный и зарубежный опыт внедрения системы бюджетирования на предприятиях

2. Краткая характеристика и экономический анализ деятельности предприятия

2.1 Краткое описание операционной системы предприятия

2.2 Анализ основных технико-экономических показателей

3. Разработка системы бюджетирования на предприятии

3.1 Разработка операционных бюджетов

3.2 Разработка финансовых бюджетов

Заключение

Список используемой литературы

Приложения



Введение

финансовый бюджет предприятие отчетность

Главными экономическими целями промышленного предприятия в рыночных условиях являются повышение эффективности производства, максимизация прибыли, завоевание новых рынков и удовлетворение потребностей сотрудников. Вместе с тем возрастает влияние факторов хозяйственного риска, появляется преимущество свободного ценообразования, возможности самостоятельного выбора поставщиков и потребителей.

Главная отличительная черта функционирующих сегодня предприятий состоит в том, что они действуют в постоянно меняющихся экономических условиях.

Финансовая деятельность предприятия - это организация финансовых отношений, возникающих у него в процессе работы с другими юридическими и физическими лицами. Сам факт функционирования предприятия предполагает наличие таких финансовых отношений. Они возникают в процессе формирования и использования имущества и источников его финансирования, в процессе осуществления основной и других видов деятельности, а также в процессе распределения финансовых результатов, в том числе направления их на те или иные цели.

Финансовые отношения являются частью денежных отношений, возникают лишь при движении денежных средств и сопровождаются формированием и использованием фондов денежных средств.

Получение прибыли - это основное направление деятельности предприятий. На основе прибыли осуществляется анализ текущего финансового состояния предприятия. Поэтому очень важно планировать прибыль.

Целью данной работы является изучение процедуры составления сводного бюджета на промышленном предприятии.

Объектом работы является ООО «Мечел-Сервис».

Предметом работы - составление сводного бюджета промышленного предприятия.

Для осуществления поставленной цели курсовой работы требуется решить следующие задачи:

- исследовать теоретические аспекты составления сводного бюджета промышленной организации;

- составить сводный бюджет промышленного предприятия;

- выявить проблемы планирования бюджета анализируемого предприятия и определены пути их решения.

Теоретическую базу исследования составили нормативно-правовые и методические документы в области управления финансами предприятий, фундаментальные исследования ведущих отечественных и зарубежных экономистов, посвященные вопросам анализа финансового состояния предприятий.



1. Теоретические вопросы

1.1 Основные понятия и классификация бюджетов

Бюджет -- это конкретный подробный план сбора и использования ресурсов экономическими агентами за определенный период.

Государственный бюджет - ведущее звено финансовой системы и основная финансовая категория. Финансовые отношения, складывающиеся у государства с предприятиями, организациями, учреждениями и населением, называются бюджетными. Специфика этих отношений как части финансовых состоит в том, что они, во-первых, возникают в распределительном процессе, непременным участником которого является государство (в лице соответствующих органов власти), и во-вторых, связаны с формированием и использованием централизованного фонда денежных средств, предназначенного для удовлетворения общегосударственных потребностей.

Функции государственного бюджета:

Регулирует денежные потоки государства, укрепляет связи между центром и субъектами федерации

Легально контролирует действия правительства

Несёт информацию о намерениях правительства участникам экономической деятельности

Определяет параметры экономической политики и задает рамки возможных действий правительства

Согласно ст. 14 БК РФ, бюджет муниципального образования (местный бюджет) является формой образования и расходования денежных средств, предназначенных для обеспечения задач и функций, отнесенных к предметам ведения местного самоуправления.(3)

Местные бюджеты выполняют следующие функции:

формируют денежные фонды, которые являются финансовым обеспечением деятельности местных органов власти;

распределяют и используют эти фонды между отраслями хозяйства;

контролируют финансово-хозяйственную деятельность предприятий, учреждений, которые подведомственны этим органам власти.

Местные бюджеты в осуществлении общегосударственных экономических и социальных задач имеют большое значение, поскольку они распределяют государственные средства на содержание и развитие социальной инфраструктуры общества.

Бюджетный механизм -- это совокупность определенных форм бюджетных отношений, способов стимулирования и расходования средств бюджета.

Через бюджетный механизм государство регулирует экономику, стимулирует производственные и социальные процессы.(6)

К бюджетным методам регулирования социальных и экономических процессов принадлежат:

* налоги, которые влияют на развитие производства товаров, спрос и предложение;

Сущность бюджетного механизма:

* бюджетное финансирование общегосударственных программ, которые обеспечивают расширение производства и усовершенствование его структуры, развитие социальной сферы, социальную защиту граждан;

* финансовая поддержка отдельных областей и предприятий для выравнивания экономических условий их функционирования или ускоренного развития (через субвенции, льготные, беспроцентные кредиты и т.п.);

* создание за счет бюджетных средств специальных фондов, различных резервов для ликвидации и предотвращения противоречий в экономическом развитии.

Следует также обратить пристальное внимание на то, что бюджетный механизм - это активный инструмент воплощения в жизнь и реализации бюджетной политики.

Бюджетная классификация представляет группировку доходов и расходов бюджетов всех уровней, а также источников финансирования их дефицитов. Она обеспечивает сопоставимость показателей всех бюджетов. С ее помощью достигается систематизация информации о формировании бюджетных доходов и осуществлении расходов.(1)

Федеральный закон "О бюджетной классификации Российской Федерации" принят Государственной думой РФ 7 июня 1996 г. В настоящее время этот закон действует с изменениями и дополнениями, принятыми федеральным законом от 05.08.2000 г. № 115-ФЗ.

Бюджетная классификация Российской Федерации включает:

классификацию доходов бюджетов;

классификацию расходов бюджетов;

классификацию источников финансирования дефицитов бюджетов;

классификацию операций публично-правовых образований

Классификация доходов бюджетов представляет собой группировку доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ.

Доходы бюджетов всех уровней классифицированы на группы, подгруппы, статьи и подстатьи:

- Налоговые доходы;

- Неналоговые доходы;

- Безвозмездные перечисления;

- Доходы целевых бюджетных фондов.

Функциональная классификация расходов имеет четыре уровня: разделы; подразделы; целевые статьи; виды расходов.

В частности, функциональной классификацией предусмотрены следующие разделы (Код -- Наименование):

0100 -- Государственное управление и местное самоуправление

0200 -- Судебная власть

0300 -- Международная деятельность

0400 -- Национальная оборона

0500 -- Правоохранительная деятельность и обеспечение безопасности государства

0600 -- Фундаментальные исследования и содействие научно-техническому прогрессу

0700 -- Промышленность, энергетика и строительство

0800 -- Сельское хозяйство и рыболовство

0900 -- Охрана окружающей природной среды и природных ресурсов, гидрометеорология, картография и геодезия

1000 -- Транспорт, дорожное хозяйство, связь и информатика

1100 -- Развитие рыночной инфраструктуры

1200 -- Жилищно-коммунальное хозяйство

1300 -- Предупреждение и ликвидация последствий чрезвычайных ситуаций и стихийных бедствий

1400 -- Образование

1500 -- Культура, искусство и кинематография

1600 -- Средства массовой информации

1700 -- Здравоохранение и физическая культура

1800 -- Социальная политика

1900 -- Обслуживание государственного долга

2000 -- Пополнение государственных запасов и резервов

2100 -Финансовая помощь бюджетам других уровней

2200 -Утилизация и ликвидация вооружений, включая выполнение международных договоров

2300 -Мобилизационная подготовка экономики

2400 -Исследование и использование космического пространства

3000 -Прочие расходы

3100 -Целевые бюджетные фонды

В случае принятия бюджета на очередной год с дефицитом, одновременно утверждаются источники финансирования дефицита бюджета.(2)

Источниками финансирования дефицита федерального бюджета являются: 1. Внутренние источники, а именно:

кредиты, полученные от кредитных организаций в рублях;

государственные займы, осуществляемые путем выпуска ценных бумаг от имени Российской Федерации;

2. Внешние источники следующих видов:

государственные займы, осуществляемые в иностранной валюте путем выпуска ценных бумаг от имени Российской Федерации;

кредиты правительств иностранных государств, юридических лиц и международных финансовых организаций в иностранной валюте.

Кредиты Банка России, а также приобретение Банком России долговых обязательств Российской Федерации при их первичном размещении не могут быть источниками финансирования дефицита бюджета. Это означало бы, что дефицит финансируется за счет денежной эмиссии.

Бюджетный процесс -- регламентируемая нормами права деятельность органов государственной власти, органов местного самоуправления и участников бюджетного процесса по составлению и рассмотрению проектов бюджетов, проектов бюджетов государственных внебюджетных фондов, утверждению и исполнению бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов, а также по контролю за их исполнением.

Его содержание определяется государственным и бюджетным устройством страны, его содержанием, бюджетными правами соответствующих органов и юридических лиц.(4)

Продолжительность бюджетного процесса, который включает четыре стадии, длится около трех лет:

1) составление проекта бюджета,

2) рассмотрение и утверждение занимают около года,

3) исполнение, или бюджетный период, - с 1 января по 31 декабря (календарный год),

4) составление отчета об исполнении бюджета и его утверждение - восемь месяцев.

Составление, рассмотрение, утверждение и исполнение бюджетов разного уровня РФ, а также контроль за исполнением и ответственность за нарушение бюджетного законодательства РФ регулируется Законом РФ «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса РФ» и Бюджетным кодексом РФ. Составной частью бюджетного процесса является бюджетное регулирование, т.е. частичное перераспределение финансовых ресурсов между бюджетами разных уровней.

Задачи бюджетного процесса:

1) максимальное выявление всех материальных и финансовых резервов в целях достижения существенного прогресса на пути к сбалансированному рынку;

2) определение доходов бюджета по отдельным налоговым и другим платежам, а также общего объема в соответствии с прогнозами и целевыми программами социально-экономического развития;

3) установление расходов бюджета по целевому назначению, а также общего объема исходя из потребности бесперебойного финансирования всех мероприятий общегосударственного значения, предусмотренных бюджетом;

4) согласование бюджета с общей программой финансовой стабилизации, направленной на преодоление денежно-кредитного кризиса и инфляционных тенденций в экономике и обеспечение устойчивости национальной денежной единицы;

5) сокращение и ликвидация бюджетного дефицита за счет экономически оправданных источников;

6) осуществление бюджетного регулирования в целях сбалансированности бюджетов разного уровня путем перераспределения источников доходов государства между ними, а также между сферами хозяйства, экономическими регионами;

7) повышение роли перспективного бюджетного планирования (прогнозирования), которое обеспечит пропорциональность и сбалансированность всех крупномасштабных социально-экономических программ;

8) контроль за финансовой деятельностью юридических лиц и доходами отдельных граждан при выполнении ими налоговых обязательств;

9) автоматизация процесса составления и исполнения бюджетов через автоматизированную систему финансовых расчетов с широким использованием электронно-вычислительной техники.

Принципы организации бюджетного процесса:

1) единство, выражающееся в единой правовой базе, единой бюджетной классификации, единстве форм бюджетной документации, необходимой для статистической и бюджетной информации при составлении консолидированного бюджета РФ и территорий, единстве денежной системы;

2) самостоятельность каждого участника осуществлять бюджетный процесс. Обеспечивается наличием собственных и регулирующих источников доходов, а также правом определять направления их использования;

3) балансовый метод, который заключается в установлении правильного соотношения между доходами и расходами бюджетов. Это должно обеспечить устойчивость бюджета и необходимые пропорции в распределении средств между сферами хозяйства, экономическими регионами. Важное условие метода -- соответствие расходов бюджета его доходам, создание финансовых резервов. Этот принцип главная цель всей финансовой политики.

Стадии бюджетного процесса.

Участниками бюджетного процесса являются:

- Президент РФ,

- Органы законодательной (представительной) власти,

- Органы исполнительной власти,

- Органы денежно - кредитного регулирования,

- Государственные внебюджетные фонды,

- Главные распорядители и распорядители бюджетных средств,

- Иные органы, на которые законодательством возложены бюджетные, налоговые и иные полномочия.

Составление проекта бюджета.

Составлению проекта бюджетов предшествует разработка прогнозов социально - экономического развития РФ, муниципальных образований и отраслей экономики, а также подготовка сводных финансовых балансов, на основании которых органы исполнительной власти осуществляют разработку проектов бюджетов.

Составление проекта федерального бюджета осуществляется Правительством РФ не позднее чем за 10 месяцев до начала очередного финансового года.

Составление проекта федерального бюджета на очередной финансовый год осуществляется в соответствии с бюджетной политикой Российской Федерации, определенной в Бюджетном послании Президента Российской Федерации.

На стадии разработки федерального бюджета федеральными органами исполнительной власти производится распределение предельных объемов бюджетных средств по показателям бюджетной классификации, а также адресное распределение финансовых ресурсов между главными распорядителями бюджетных средств. При этом Министерство экономики РФ определяет федеральные целевые программы, подлежащие финансированию, и согласовывает объемы их финансирования в плановом году и в среднесрочной перспективе.(5)

Все работы по подготовке и согласованию с федеральными органами исполнительной власти показателей проекта федерального бюджета и сопутствующих ему материалов (проектов законодательных актов и др.) должны быть завершены до 15 июля года, предшествующего планируемому.

Рассмотрение и утверждение бюджета.

Государственная Дума РФ рассматривает проект федерального бюджета в четырех чтениях.

При рассмотрении Государственной Думой проекта федерального бюджета в первом чтении (в течении 30 дней) обсуждается его концепция и прогноз социально - экономического развития Российской Федерации на очередной финансовый год, основные направления бюджетной и налоговой политики, принципы и расчеты по взаимоотношениям федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ, проект программы государственных внешних заимствований РФ, а также основные характеристики федерального бюджета:

доходы федерального бюджета в соответствии с бюджетной классификацией,

распределение доходов от федеральных налогов и сборов между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ,

общий объем расходов,

дефицит федерального бюджета в абсолютных цифрах и в процентах к расходам федерального бюджета и источники его покрытия.

В случае отклонения в первом чтении проекта федерального бюджета Государственная Дума может:

- передать указанный законопроект в Согласительную комиссию (состоит из представителей Государственной Думы, Совета Федерации и Правительства РФ) по уточнению основных характеристик федерального бюджета,

- вернуть проект федерального бюджета в Правительство РФ на доработку,

- поставить вопрос о доверии Правительству РФ.

Во втором чтении (в течении 15 дней со дня принятия федерального бюджета в первом чтении) утверждаются расходы федерального бюджета по разделам функциональной классификации и размер Федерального фонда финансовой поддержки субъектов РФ.

В третьем чтении (в течение 25 дней со дня принятия федерального бюджета во втором чтении) утверждаются расходы федерального бюджета по подразделам функциональной классификации и главным распорядителям средств федерального бюджета, распределение средств Федерального фонда финансовой поддержки субъектов РФ по субъектам РФ, основные показатели государственного оборонного заказа, расходы федерального бюджета на финансирование федеральных целевых программ, Федеральной адресной инвестиционной программы на очередной финансовый год, государственная программа вооружения, программа предоставления гарантий Правительства РФ, Программа государственных внешних заимствований и др.

В течение 10 дней Комитет по бюджету проводит экспертизу представленных поправок, готовит сводные таблицы поправок по разделам функциональной классификации расходов и главным распорядителям бюджетных средств, а затем направляет указанные таблицы в профильные комитеты.

В четвертом чтении (в течении 15 дней со дня принятия законопроекта в третьем чтении) проект федерального закона о федеральном бюджете голосуется в целом. Внесение в него поправок не допускается.

Принятый Государственной Думой федеральный закон о федеральном бюджете на очередной финансовый год в течении 5 дней передается на рассмотрение Совета Федерации, который рассматривает указанный законопроект в течении 15 дней со дня представления Государственной Думой. Одобренный Советом Федерации закон о федеральном бюджете в течении 5 дней направляется Президенту Российской Федерации для подписания и обнародования.(6)

Исполнение бюджета.

В РФ устанавливается казначейское исполнение бюджетов. Принцип единства кассы предусматривает зачисление всех поступающих доходов бюджета, привлечение и погашение источников финансирования дефицита бюджета и осуществление всех расходов бюджета с единого счета бюджета.

Исполнение бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ осуществляется уполномоченными исполнительными органами на основе бюджетной росписи. Бюджетная роспись составляется главным распорядителем бюджетных средств по распорядителям и получателям бюджетных средств на основе утвержденного бюджета в соответствии с функциональной и экономической классификациями расходов бюджетов с поквартальной разбивкой и предоставляется в орган исполнительной власти, ответственный за исполнение бюджета, в течение 10 дней со дня утверждения бюджета.

Процедура финансирования - это процесс расходования бюджетных средств.

Составление отчета об исполнении бюджета и его утверждение.

В конце каждого финансового года министр финансов издает распоряжение о закрытии года и подготовки отчета об исполнении федерального бюджета в целом и бюджета каждого государственного внебюджетного фонда в отдельности.

На основании распоряжения министра финансов все получатели бюджетных средств готовят годовые отчеты по доходам и расходам.

Ежегодно не позднее 1 июня текущего года Правительство РФ представляет в Государственную Думу и Счетную палату РФ отчет об исполнении федерального бюджета за отчетный финансовый год в форме федерального закона.

Счетная палата РФ проводит проверку отчета об исполнении федерального бюджета за отчетный финансовый год и готовит заключение по отчету Правительства Российской Федерации об исполнении федерального бюджета в течение 4,5 месяца после предоставления Правительством РФ указанного отчета в Государственную Думу.

Государственная Дума рассматривает отчет в течении 1,5 месяца после получения заключения Счетной палаты РФ.

Методы бюджетного планирования

Методы бюджетного планирования: нормативные, балансовые, экстраполяционные, прямого расчета, экономического анализа, бюджетирования.

Балансовый метод. Заключается в обязательном сбалансировании доходов и расходов. Конкретное его назначение состоит в том, чтобы избежать возможных диспропорций между доходами и расходами на всех уровнях бюджетного планирования, а также выбрать оптимальный вариант удовлетворения общественных потребностей. С помощью балансового метода устанавливаются правильные пропорции в распределении бюджетных средств между центральными, республиканскими и местными органами государственной власти и управления с целью обеспечения их потребностей в финансовых ресурсах для осуществления хозяйственной и социально-культурной деятельности. Этот метод на современном этапе стал неотъемлемой составляющей программно-целевого подхода по составлению бюджета, который является наиболее распространенным в мировой бюджетной практике.

Расчеты отдельных статей доходов и расходов осуществляются с помощью следующих методов: прямого счета, нормативного, аналитического, экстраполяции. Основой каждого из этих методов является экономический анализ, при котором определяется уровень выполнения бюджетных показателей за прошлые периоды и факторы, которые влияли на них. Главная цель этого анализа - определить перспективы выполнения бюджета до конца года, то есть установить, какими будут поступления из отдельных источников доходов и суммы ожидаемых расходов. Вся аналитическая работа направлена на выявление резервов дополнительного увеличения доходов бюджета и определение способов рационального использования бюджетных средств.

Метод прямого счета заключается в осуществлении детальных плановых расчетов каждого элемента доходов или расходов бюджета К методу прямого счета принадлежит также сметное планирование, которое осуществляется по статьям расходов Метод прямого счета является достаточно трудоемким, требует значительного информационного обеспечения, но он является самым надежным и достоверным.

Нормативный метод предусматривает планирование отдельных показателей на основе установленных нормативов. По степени охвата нормативы подразделяются на обобщенные и детализированные Примером обобщенного норматива является сумма средств на охрану здоровья в расчете на одного жителя. Недостатком нормативного метода планирования считают нехватку согласованности бюджетних обязательств, обусловленных нормативами, с реальными возможностями бюджетной системы по финансированию соответствующих расходов и затрат.

Аналитический метод -сущность заключается в том, что определяется не общая величина того или иного показателя, а его изменение в плановом периоде под влиянием определенных факторов по сравнению с базовым периодом. При этом методе очень важно прогнозирования динамики показателей, определяющих действие отдельных факторов. Такой метод имеет относительно точный характер и не требует значительных затрат времени. Он вполне допустимый в осуществлении прогнозных расчетов и позволяет увязать между собой отдельные показатели.

Метод экстраполяции основывается на определении бюджетных показателей на основе установления устойчивой динамики их развития. Расчет бюджетных показателей осуществляется на основании достигнутого в предыдущем периоде уровня развития его корректировка на относительно стабильное развитие страны В процессе ежегодного бюджетного планирования экстраполяцию используют как вспомогательное средство для предварительных расчетов, поскольку этот мет от имеет значительные недостаткии. Он не позволяет учесть возможности значительного увеличения или уменьшению бюджетных доходов, зависящих от различных обстоятельств в плановом году так как считается, что условия предыдущего периода сохраняются неизменными в плановом году. Он негативно влияет на экономное использование бюджетных средств, поскольку их планирование осуществляется исходя из достигнутого в предыдущем году уровня

Бюджетирование с нуля предусматривает планирование бюджетных расходов на основе обоснования каждой статьи расходов независимо от того, были ранее запланированы такие расходы или их предполагается осуществлять впервые.

Метод базисного или базового, бюджетирования является одним из самых распространенных методов бюджетирования на среднесрочную перспективу, который сейчас используется во многих западных странах. Его сущность заключается в расчете необходимого объема ресурсов на основании базового прогноза социально-экономического развития страны, который не предусматривает существенных изменений в фискальной политике. Метод базисного бюджетирования является наименее рисковым с точки зрения реалистичности расчетов, наиболее простым и не затратным.

Метод программного бюджетирования заключается в формировании бюджетных расходов в разрезе программ, которые, кроме финансовых показателей, имеют различные критерии для оценки (показатели исполнения).

Программно-целевое бюджетирование имеет целью повышение качества благ и услуг за счет бюджета, усиления ответственности исполнителей программ (поставщиков благ и услуг) и сопоставления затрат и результатов предоставления таких благ и услуг для общества.

1.2 Формирование центров финансовой ответственности и учета

Современная российская экономическая теория не имеет в данное время разработанной методики создания структуры управления предприятием по центрам финансовой ответственности, адаптированной к новым условиям финансового планирования и учета, удовлетворяющей современным требованиям и позволяющей проводить оценку развития и функционирования предприятия в целом. 2 Огромный вклад в развитие вопросов разработки алгоритма выделения центров финансовой ответственности внесли Я.Б. Соколов, М.А. Бахрушина, В.Б. Ивашкевич, О.Д. Каверина, Т.П. Карпова, Б.Б. Ковалев, Е.А. Мизиковский, О.Е. Николаева, С.А. Николаева, Б.Ф. Палий, А. Д. Шеремет, Т.Г. Шешукова и др. С позиции А. Д. Шеремета, внедрение инструментов управленческого учета следует начинать с создания центров ответственности и определения перечня передаваемых прав, структуры ответственности, списка показателей, исходя из которых будет проводиться оценка деятельности [1]. Обособление центров финансовой ответственности (ЦФО), -- это первый шаг на пути к созданию системы бюджетирования хозяйствующего субъекта. Центры ответственности создаются для контроля затрат и результатов финансово-хозяйственной деятельности структурного подразделения организации. В то же время, контроль - это возложение ответственности за возникшие отклонения на конкретного работника предприятия. Установление объекта контроля определяет выделение центра финансовой ответственности. Преимущества перехода к управлению по ЦФО наглядны. Расчленяя ответственность между подразделениями, мы устанавливаем, кто и за что на предприятии несет ответственность, имеем возможность дать оценку результатам и быстро скорректировать действия подразделений, выстроить систему мотивации сотрудников для реализации текущих задач. Руководитель отслеживает показатели работы вверенного ему центра, повышается оперативность и правильность принятия управленческих решений. У высшего руководства, наоборот, появляется время для выполнения стратегических задач. Руководитель отдела, как показывает практика, работает намного плодороднее если его заработная плата зависит от объема прибыли, которую он приносит предприятию, он быстро превращается в старательного хозяина: борется с ленивыми сотрудниками, ищет новые источники доходов и пытается беречь каждую копейку. 3 В основу деления центров финансовой ответственности положен показатель финансовой ответственности руководителей данных центров. В большинстве случаев, выделяют четыре основных типа экономических показателей: - прибыль за период; - затраты за определенный период; - доходы за исследуемый период; - отношение прибыли к стоимости активов как отдача на инвестированный капитал. Согласно данной классификации экономических показателей на основе принципа передачи ответственности выделяют следующие центры финансовой ответственности: (рисунок 1) - центр доходов; - центр затрат; - центр прибыли; - центр инвестиций. Рис.1 - Классификация центров финансовой ответственности (ЦФО) Следует сказать, что на практике выделяют гораздо больше типов центров ответственности (например, центры маржинального дохода, венчурцентры, ответственные за инновационную деятельность компании). Рассмотрим основные типы ЦФО более подробно: 4 - Центр доходов -- подразделение, менеджер которого отвечает за максимизацию доходов от продаж. В этот центр включены отделы, связанные с ценообразованием. Основные задачи: проведения и разработка маркетинговых исследований, анализ рынка, подготовка реализации готовой продукции и т. д. Инструментами бюджетного управления для данного типа ЦФО выступают Бюджет продаж и Смета сбытовых расходов. - Центр затрат -- подразделение, которое несет ответственность за выполнение установленного объема работ (производственного задания) в рамках предоставленных на эти цели ресурсов. К данному типу ЦФО относится большинство подразделений хозяйствующего субъекта. В первую очередь, это производственные цеха основного и вспомогательного производств, сервисные подразделения. При этом у центра затрат могут быть и доходы, но если величина их незначительна, а оказание данных услуг не является основным направлением деятельности компании, ЦФО определяется как центр затрат. Инструментами данного типа ЦФО выступают Бюджет производства (производственная программа) и Бюджет затрат (или Смета затрат). По нашему мнению, следует классифицировать центры затрат на 2 типа: центры производственных и центры функциональных затрат. - Центр прибыли -- это подразделение, главной целью которого выступает максимизация прибыли. При формировании центров прибыли необходимо учитывать, что менеджер, ответственный за данный центр, несет ответственность за доход, полученный от реализации готовой продукции и за расходы, связанные с продажей данного изделия. Из этого следует, что менеджер данного подразделения контролирует объемы продаж, цены, затраты. Инструментом выступает Бюджет доходов и расходов (БДР). - Центр инвестиций -- это структурные подразделения, функцией которых является разработка и внедрение новых продуктов, улучшение технологического процесса изготовления продукции, капитальное строительство, поиск новых финансовых ресурсов и т.д. Основная задача, поставленная перед центром инвестиций - достижение максимальной рентабельности вложенного ка5 питала. Инструментом бюджетного управления для данного типа ЦФО является Бюджет инвестиций, а также Прогнозный баланс (или Бюджет по балансовому листу). В масштабах всего предприятия, как правило, центр инвестиций совпадает с центром прибыли и, в таком случае, центр ответственности определяют как центр прибыли и инвестиций. Таким образом, тип ЦФО определяет права и ответственность структурного подразделения за назначенные для него финансовые показатели, являющиеся составной частью финансового результата компании в целом. Для центра финансовой ответственности характерна финансовая самостоятельность, то есть его руководитель должен иметь возможность определять и управлять финансовым результатом ЦФО. В качестве инструмента исполнения программы внедрения центров финансовой ответственности можно выделить программу «1С Управляющий». К множеству достоинств программы относится возможность ведения учета финансовых результатов не только по видам бизнеса и проектам, но и по подразделениям, или центрам финансовой ответственности (ЦФО). Их создание позволяет повысить эффективность работы каждого подразделения предприятия и существенно сократить затраты. Модель частичного хозрасчета (а именно она реализована в версии ПРОФ программы управленческого учета 1С:Управляющий) имеет ряд неоспоримых преимуществ: ее проще внедрить и она не требует больших затрат на ведение учета и отчетности. В результате руководитель сможет определять рентабельность по каждому подразделению, а также получит эффективную систему мотивации сотрудников. Есть различные варианты выделения ЦФО на базе организационной структуры предприятия: 1. Создание центра на базе одного структурного подразделения (например, планово-экономический отдел, отдел сбыта и др.); 2. Образование ЦФО путём объединения нескольких структурных подразделений. Этот вариант следует применять в том случае, если структурные 6 подразделения имеют однотипные статьи затрат или в том случае, если удельный вес доходов или расходов структурного подразделения небольшой. 3. Основание нескольких центров ответственности из одного подразделения. Это необходимо в случае, если структурные подразделения под одним руководством вносят различный вклад в общий финансовый результат деятельности фирмы. Разберем основные этапы формирования финансовой структуры: 1. На первом этапе работа организации (или группы организаций) структурируется по направлениям деятельности, для которых устанавливаются целевые показатели -- выделяются центры ответственности. 2. Далее для каждого выделенного ЦФО устанавливается показатель или набор показателей, за которые его управляющий будет нести ответственность. 3. Потом для каждого ЦФО разрабатывается форма бюджета и определяется алгоритм расчета входящих в него как плановых, так и фактических показателей. 4. Устанавливается порядок взаимодействия участников бюджетного процесса на этапах планирования, исполнения, контроля (в т.ч. предварительного), учета и анализа выполнения заданных показателей. 5. Создается связь системы мотивации с установленными показателями руководителей центров ответственности. 6. Вводится процедура бюджетирования, включая автоматизацию процессов планирования, учета, контроля и анализа. Первоначально нужно определить центр инвестиций ( это подразделение, ответственное за эффективность использования полученной в рамках текущей деятельности прибыли). На практике, часто центром инвестиций становится само предприятие в целом. Это связано с тем, что именно его руководство определяет инвестиционную политику, структуру и величину основных средств, он же контролирует финансовое состояние фирмы в целом. 7 Ответственность за деятельность хозяйствующего субъекта включает в себя и контроль за текущей деятельностью, поэтому чаще всего данный центр определяется как центр прибыли и инвестиций. В структуру центра прибыли и инвестиций входят выделенные центры доходов и центры затрат. При наличии подразделений, ответственных за финансовый результат по отдельным видам бизнеса, в одном ряду с центрами доходов и центрами затрат формируют центры прибыли. Центры прибыли могут быть созданы не всегда на базе обособленного структурного подразделения, но и в составе нескольких структурных единиц различных подразделений компании, находящихся в рамках одной технологической или продуктовой цепи. Затем в составе центра прибыли выделяются свои, подчиненные ему центры дохода и центры затрат. Дальнейшее выделение центров зависит от сложности организационной структуры и необходимости передачи полномочий (например, в составе центра затрат могут быть выделены нижестоящие по структуре центры затрат). Постепенно выстраивается иерархия ЦФО, фиксирующая финансовую структуру компании. Построенный набор центров и их иерархия утверждается внутренним регламентным документом -- "Положением о финансовой структуре компании», который включает в себя описание типов ЦФО, их состав и иерархию, полномочия руководителей, порядок исчисления (планирования и учета) финансовых результатов деятельности на основе применения системы ключевых показателей. Этот документ составляется финансовым директором (либо подразделением, подотчетным ему) и утверждается генеральным директором (президентом) компании. Руководители структурных подразделений наделяются правом вносить предложения по изменениям и дополнениям в данный документ. Подводя итог, необходимо отметить, что введение управленческого учета по ЦФО делает возможным использование индивидуальных методов и инструментов управления, которые учитывают особенности сферы деятельности 8 каждой структурной единицы и отрасли в который функционирует компания в целом. Так же это предоставляется возможность отслеживать и оценивать результаты каждого подразделения, определять его вклад в общие результаты деятельности хозяйствующего субъекта. Это, в конечном итоге, дает возможность выявлять резервы компании в целом и ее структурных подразделений в частности, а так же моменты перерасхода (простои, брак, сбой поставок, сверхнормативные затраты), что немаловажно при принятии оперативных решений и составлении стратегических планов высшим руководством.

1.3 Отечественный и зарубежный опыт внедрения системы бюджетирования на предприятиях

Бюджетирование является комплексной системой, правильно организованные элементы, которой позволяют реализовывать задачи эффективного управления организацией.

Трактовки термина «бюджетирование» чрезвычайно разнообразны, часто противоречивы и однобоки. Одни ученые рассматривают понятие «бюджетирование», как процесс разработки конкретных бюджетов, другие - как составляющую финансового планирования, а третьи - как систему управления.

Бюджетирование - процесс разработки системы финансовых планов предприятия (бюджетов) для оптимизации деятельности предприятия, для повышения эффективности управления, достижения конкретной стратегической цели. Бюджетирование является основной системой управления, поскольку все управленческие решения, которые касаются доходов, расходов и денежных поток соотносятся с бюджетом и оцениваются соответственно его. Задачами бюджетирования являются: определение путей получения финансового результат деятельности предприятия; прогнозирование финансового состояния предприятия на будущий период, выявление путей наиболее оптимального вложения капитала.

Сегодня бюджетирование внедряется на предприятиях с целью контроля отдельных показателей, но не для того, чтобы управлять активами предприятии, стремиться к росту капитализации.

В основу бюджетирования положена разработка разных видов бюджетов, что является одним из основных инструментов управления предприятием. Бюджет -- это финансовый план в стоимостном выражении, документ, обеспечивающий взаимоувязку расходов организации с имеющимися (или возможными) доходами.

Система бюджетирования базируется на основе научно - обоснованных принципов. Выделяют следующие принципы бюджетирования: полнота, координация, централизация, специализация бюджетов, периодичность бюджетирования, прозрачность, точность, декомпозиция, реальность, интегрированность, экономичность. Эти принципы должны быть учтены при разработке методики постановки бюджетного управления и закреплены в положениях о бюджетирования на предприятии. Система бюджетирования при внедрении ее на предприятии при условии соблюдения вышеперечисленных принципов в состоянии выполнять свои функции и помогать в управлении предприятием.

Для эффективной постановки бюджетирования в организации необходимо выполнить некоторые этапы подготовки. О. Н. Лихачева выделяет следующие этапы формирования бюджетирования на предприятии [4] (рис.1).



Рисунок 1 Этапы подготовки и внедрения бюджетирования

Цель первого этапа -- разработать модель структуры, которая позволяет установить ответственность за выполнение бюджетов и контролировать источники возникновения доходов и расходов.

На втором этапе определяется общая схема формирования сводного бюджета предприятия.

В результате проведения третьего этапа формируются правила ведения и консолидации бухгалтерского, производственного и оперативного учета в соответствии с ограничениями, которые приняты при составлении и контроле (мониторинга) исполнения бюджетов.

Четвертый этап направлен на определение процедуры планирования, мониторинга, а также проведения анализа и выяснения причин невыполнения бюджетов и текущей корректировки бюджета.

Пятый этап включает работу по составлению операционного и финансового бюджетов на плановый период, проведения сценарного анализа, корректировку системы бюджетирования по результатам анализа.

Организации, пытающиеся внедрить у себя систему бюджетирования, сталкиваются с рядом проблем. Однако все проблемы в настоящее время интенсивно решаются, а неоспоримые преимущества бюджетирования ведут к его скорому повсеместному внедрению. Этому способствует и современная ситуация финансовой нестабильности, которая заставляет в очередной раз обраться к внутрихозяйственным резервам повышения эффективности производства, т. е. бюджетированию как одному из наиболее мощных инструментов (рис. 2).

Рисунок 2 Проблемы бюджетирования и пути их решения

Внедрение процесса бюджетирования на отечественных предприятиях позволит:

· распределять и использовать ресурсы;

· оптимизировать расходы предприятия и внедрить оперативный контроль за постоянными и переменными расходами;

· улучшать платежеспособность предприятия на основе эффективного управления денежными потоками;

· повышать качество и оперативность принятия управленческих решений;

· согласовывать, координировать действия отдельных подразделов и отделов предприятий, а также направлений деятельности для достижения поставленных глобальных целей.

В современных экономических условиях наряду с факторами, которые требуют широкого внедрение бюджетирования, действуют и другие факторы, которые ограничивают его применение на предприятиях.

К таким факторам относится:

· отсутствие понятных стратегических целей у предприятий;

· нестабильность фискальной политики государства;

· сложности при определении потребностей предприятия в ресурсах;

· недостаточность опыта самостоятельной постановки целей; планирование действий и привлечения ресурсов в условиях рынка;

· недостатки существующей системы управленческого учета; устаревшие методы оперативного планирования;

· отсутствие квалифицированных кадров, знакомых с современными методами планирования;

· недостаточный уровень развития информационных технологий.

Бюджетирование может эффективно влиять на формирование финансовых ресурсов, движение денежных средств и на финансово-экономические результаты деятельности, оптимизировать отклонения план/факт и корректировать деятельность путем принятия соответствующих управленческих решений.

Внедрение системы бюджетирования делает предприятие информационно прозрачным для коммерческих банков и инвестиционных компаний, позволяет расширить возможности предприятия с точки зрения получения долгосрочных кредитов или размещение новых эмиссий на фондовом рынке на более выгодных условиях для эмитента.

Бюджетирование помогает предприятию сделать свою деятельность предсказуемой и управляемой, а в условиях снижение доходов, минимизации рисков и применения жесткой финансовой дисциплины - это именно те меры, которые позволяют получить положительный экономический эффект от производства. Эффективная модель бюджетирования должна включать все этапы процесса управления на предприятии, в пределах которого выполняются: постановка целей, планирование, выполнение, стимулирование, мотивирование, контроль, учет, анализ и регулирование (формирование управленческого воздействия и корректировка планов или целей). На практике на российских предприятиях при использовании бюджетирования отсутствуют некоторые из этапов процесса управления: одни организации не имеют четко сформулированных целей, у других отсутствует правильная методика планирования. Еще чаще встречается отсутствие или неполнота системы управленческого учета, что делает невозможным контроль и качественный анализ выполнения бюджета.

Рассмотренные преимущества и недостатки, организация системы бюджетирования на предприятии говорят о целесообразности использования бюджетирования в системе управления деятельностью предприятий.



2. Краткая характеристика и экономический анализ деятельности предприятия

2.1 Краткое описание операционной системы предприятия

Характеристика предприятия

ООО «Мечел-Сервис» - сервисно-сбытовая сеть, реализующая на российском рынке продукцию металлургических заводов Группы «Мечел».

«Мечел-Сервис» - одна из крупнейших металлоторговых сетей России. Основным видом деятельности является оптовая торговля металлами и металлическими рудами. В составе компании - 56 складских помещений, подразделения «Мечел-Сервис» расположенные в 40 городах Российской Федерации. В компании работает 18 сервисных центров, которые оснащены современным оборудованием, позволяющие осуществить дополнительную обработку металлопроката. «Мечел-Сервис» также оказывает услуги по доставке и отгрузке продукции. «Мечел-Сервис» реализует широкий сортамент металлопродукции: арматуру (в том числе холоднодеформированную), рядовой лист, профилированный лист, качественный прокат, проволоку Вр-1, фасонный прокат, метизы, канаты, нержавеющий сортовой и листовой прокат, бесшовные, сварные и профильные трубы, сварную сетку. Стратегическая задача ООО «Мечел-Сервис» - расширение рынка сбыта металлопродукции группы «Мечел», обеспечение стабильной загрузки производственных мощностей и увеличение количества сервисных операций с металлопрокатом. Основные категории покупателей - предприятия строительного и машиностроительного сектора. ООО «Мечел-сервис» является частью ПАО «Мечел», которая является одной из ведущих горнодобывающих и металлургических компаний в мире, основана в 2003 году.

Составление сводного бюджета на примере ООО «Мечел-Сервис»

ООО «Мечел-Сервис» производит арматуру двух типов, используя в качестве основных материалов две марки стали (25Г2С и А500С). Арматура 1 производится в цехе 1, арматура 2 - в цехе 2. Исходные данные представлены в таблицах 1-3.

Таблица 1

План производства и остатков продукции на следующий год

	Уровень запасов на начало периода, т.	Запланированные продажи, т.	Уровень запасов на конец периода, т.	Цена за единицу, руб./т.
Готовая продукция
Арматура 1	15	1 800	28	33 690
Арматура 2	20	3 000	45	30 690
Материалы
25Г2С	7	-	16	2100
А500С	11	-	23	1750

Таблица 2

Данные о прямых затратах, включаемых в себестоимость единицы продукции

Показатель	Арматура 1	Арматура 2
Расход материалов на ед продукции
25Г2С	2	2
А500С	4	3
Трудозатраты на производство	1	2

Планируемая стоимость прямых затрат труда производственных рабочих 110 руб. / час



Таблица 3

Планируемые накладных расходы

Расходы, руб.	Цех 1	Цех 2
Общепроизводственные переменные	950 000	890 000
Коммерческие и административные	1 235 000	1 143 000
Итого	2 185 000	2 033 000

Находим объем продаж в денежном выражении, который равен произведению объема продаж в натуральном выражении и цены реализации:

Таблица 4

Расчет планового объема продаж

Продукция	Объем продаж в натуральном выражении, т.	Цена реализации руб./т.	Объем продаж в денежном выражении, руб.
Арматура 1	1 800	33 690	60 642000
Арматура 2	3 000	30 690	92 070 000
Итого	4 800	64 380	152 712 000

Для составления разработки бюджета производства необходимо рассчитать:

1. Общую потребность, равную сумме объема продаж и уровня запасов на конец периода

2. Производственную программу, определяющаяся как разность между общей потребностью и остатками на начало периода

3. Стоимость производственной продукции, равную произведению производственной программы и цены реализации



Таблица 5

Разработка бюджета производства

Показатель	Арматура 1	Арматура 2	Всего
Объем продаж, т.	1 800	3 000	4 800
Уровень запасов на конец периода, т.	28	45	73
Общая потребнось, т.	1 828	3 045	4 873
Остатки на начало периода, т.	15	20	35
Производственная программа, т.	1 813	3 025	4 838
Цена реализации, руб.	33 690	30 690	64 380
Стоимость произведенной продукции	61 079 970	92 837 250	153 917 220

Для разработки бюджета прямых материальных затрат рассчитаем для двух марок стали:

1. Расход сырья на весь объем производства, равный произведению расхода на одну единицу продукции и объема производства

2. Стоимость, определяющаяся как произведение расхода сырья на весь объем производства и цена за тонну

Таблица 6

Разработка бюджета прямых материальных затрат

Продукция	25Г2С
	Расход на 1 ед, т.	Объем производства, т.	Расход сырья на весь объем производства,т.	Цена за т.	Стоимость, руб.
Арматура 1	2	1813	3626	2100	7 614 600
Арматура 2	4	3025	12100	2100	25 410 000
Итого	6	4838	15726	4200	33 024 600
2	1 813	3626	1750	6 345 500	13 960 100
3	3 025	9075	1750	15 881 250	41 291 250
5	4838	12701	3500	22 226 750	55 251 350

Для разработки бюджета закупок материалов определим:

1. Всего потребность в материалах, равная сумме общей потребности в материалах и запасам материалов на конец периода

2. Объем закупок, определяющийся как разность между всей потребностью в материалах и запасами материалов на начало периода

3. Объем закупок материалов, равный произведению объема закупок и цены за 1 тонну материала

Таблица 7

Разработка бюджета закупок материалов

Показатель	25Г2С	А500С	Всего
1. Общая потребность в материалах, т.	15 726	12 701	28 427
2. Запасы материалов на конец периода, т.	16	23	39
3. Всего потребность в материалах, т.	15 742	12 724	28 466
4. Запасы материалов на начало периода, т.	7	11	18
5. Объем закупок, т.	15 735	12 713	28 448
6. Цена за 1 т. материала, руб.	2 100	1 750	3 850
7.Объем закупок материалов, руб.	33 043 500	22 247 750	55 291 250

Для разработки бюджета прямых затрат на оплату труда находим:

1. Общие затраты рабочего времени, равные произведению объема производства и трудоемкости

2. Всего затраты, находящиеся как произведение общих затрат рабочего времени и почасовой ставки

Таблица 8

Разработка бюджета прямых затрат на оплату труда

Продукция	Объем производства, т.	Трудоемкость на т. / час	Общие затраты рабочего времени, час	Почасовая ставка руб./час	Всего, руб.
Арматура 1	1813	1	1813	110	199 430
Арматура 2	3025	2	6050	110	665 500
Итого	4838	3	7863	220	864 930

Для разработки бюджета производственных затрат просуммируем прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда и общепроизводственные затраты. Таким образом, получим количество производственных затрат:

Таблица 9

Разработка бюджета производственных затрат

Статьи производственных затрат	Арматура 1	Арматура 2	Всего
Прямые материальные затраты	13 960 100	41 291 250	55 251 350
Прямые затраты на оплату труда	199 430	665 500	864 930
Общепроизводственные затраты	950 000	890 000	1 840 000
Производственные затраты

Подобные документы

• Система бюджетирования предприятия

  Система бюджетирования как метод регулирования, его задачи и функции. Классификация видов бюджетов. Этапы разработки бюджета. Виды центров финансовой ответственности. Риски и проблемы, возникающие при разработке и внедрении бюджетирования на предприятии.
  
  дипломная работа [693,8 K], добавлен 24.10.2014
  

• Разработка бюджетирования как инструмента контроллинга

  Бюджет: понятие, цель и задачи, структура. Виды бюджетов, их особенности. Классификация подходов к разработке бюджетов. Разновидности фиксированных бюджетов. Сфера применения различных типов бюджетов, основные достоинства и недостатки бюджетирования.
  
  контрольная работа [22,7 K], добавлен 20.05.2010
  

• Система бюджетирования организации

  Виды бюджетов в организации. Место бюджетирования в системе управления организацией. Особенности формирования операционного и финансового бюджета на предприятии. Анализ и оценка исполнения бюджетов в ООО "Гепард". Автоматизация процесса бюджетирования.
  
  дипломная работа [291,5 K], добавлен 17.11.2015
  

• Сметное планирование (бюджетирование) и анализ исполнения смет (бюджетов)

  Цели и задачи бюджетирования, особенности осуществления этого процесса. Состав операционных и финансовых бюджетов. Исходные данные для планирования бюджетов предприятия, их составление. Контроль выполнения бюджета организации и анализ отклонений.
  
  контрольная работа [102,3 K], добавлен 25.06.2011
  

• Финансовое состояние и исполнение бюджетов на предприятии

  Современные методы бюджетного планирования и контроллинга. Организация бюджетирования на предприятии. Методы расчета бюджетов. Анализ финансового состояния и оценка исполнения бюджетов на примере предприятия ОАО "Челябинская дистанция электроснабжения".
  
  дипломная работа [123,3 K], добавлен 02.10.2011
  

• Сущность и процесс бюджетирования на предприятии

  Значение и понятие бюджетирования, его цели и сферы применения. Функции, методы составления и виды бюджетов. Организация управленческого учета на предприятии. Формирование операционного и финансового бюджета, осуществление контроля за его исполнением.
  
  курсовая работа [59,8 K], добавлен 23.06.2012
  

• Виды бюджетов предприятия

  Рассмотрение основных частей полноценного внутрифирменного бюджетирования. Общая характеристика важных видов бюджетов: генеральные, вспомогательные, специальные. Знакомство с деятельностью ООО "Исеть", особенности формирования бюджета на предприятии.
  
  курсовая работа [143,1 K], добавлен 01.02.2015
  

• Основные бюджеты ОАО "Российские железные дороги"

  Разновидности и назначение бюджетов. Этапы разработки системы бюджетирования и соотношение ее показателей: составление бюджетов продаж, производства, запасов, доходов и расходов. Принципы построения бюджетов на предприятии железнодорожного транспорта.
  
  курсовая работа [52,1 K], добавлен 31.01.2012
  

• Разработка путей повышения самостоятельности местных бюджетов на примере бюджета Некоузского муниципального района

  Изучение понятия и состава финансовой системы муниципального образования. Экономическая сущность самостоятельности местных бюджетов. Организация бюджетного процесса в Некоузском муниципальном районе. Оценка финансовой самостоятельности бюджета района.
  
  дипломная работа [1,2 M], добавлен 27.06.2015
  

• Организация и совершенствование системы бюджетирования на предприятии

  Понятие, цели и задачи бюджетирования, его виды и содержание, роль в управлении организацией. Анализ системы бюджетирования на примере ООО "Дальфинансгруп", рекомендации по ее совершенствованию. Организация контроля за исполнением бюджетов на предприятии.
  
  дипломная работа [207,3 K], добавлен 03.10.2010
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам