Правовое положение Общества определяется действующим законодательством Российской Федерации и Уставом.

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде общей юрисдикции, арбитражном и третейском суде.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

ООО Торговый дом «Планета вкуса» имеет расчетный счет в банке, круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения, угловой штамп, фирменные бланки, товарный знак, собственную эмблему.

Управление предприятием осуществляется на базе определенной организационной структуры. Структура предприятия и его подразделений разработана предприятием самостоятельно. При разработке организационной структуры управление обеспечивается эффективное распределение функций управления по подразделениям.

В организации присутствуют все три уровня управления. Многочисленнее других по численности является среднее звено управления. Руководители среднего уровня в данной организации определяют проблемы, рекомендуют различные действия, разрабатывают творческие предложения, управляют и координируют работой низового звена.

Генеральному директору подчиняется довольно большое количество людей, то можно говорить о широкой сфере контроля, которая дает в результате плоскую структуру управления. Полномочия в организации передаются непосредственно от директора к подчиненному и далее к другим подчиненным - линейные полномочия.

Аппарат управления предприятием построен таким образом, что бы обеспечить в техническом, экономическом и организационном отношениях взаимосвязанное единство всех частей предприятия, наилучшим образом использовать трудовые и материальные ресурсы.

Условия труда на данном предприятии характеризуются как нормальные. Все санитарно-гигиенические и психофизиологические нормы соблюдены. В соответствии с законодательством на предприятии производится периодическая аттестация рабочих мест и доплата за вредные условия труда (пары клея, шум и тому подобное).

2.2 Анализ финансовой отчетности

В настоящее время ООО Торговый дом «Планета вкуса» является развивающейся организацией, о чем свидетельствуют показатели бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках

Для проведения анализа формирования и распределения дохода в современных рыночных условиях, в условиях конкуренции предварительно необходимо сделать анализ состояния предприятия.

Структура имущества организации ООО Торговый дом «Планета вкуса» и источников его формирования представлена в Приложении Б.

Структура активов в организации по итогам декабря 2010 г. характеризуется следующим соотношением: 44% иммобилизованных средств и 56% текущих активов. Активы организации за рассматриваемый период существенно увеличились (в 13,6 раза). Учитывая значительное увеличение активов, необходимо отметить, что собственный капитал увеличился еще в большей степени - в 66,3 раза. Опережающее увеличение собственного капитала относительно общего изменения активов является положительным показателем.

Из представленных данных видно, что на последний день декабря 2011 г. в активах организации доля иммобилизованных средств составляет 1/3, а текущих активов - 2/3. Активы организации в течение рассматриваемого периода увеличились на 2386682 руб. (на 10,2%). Учитывая рост активов, необходимо отметить, что собственный капитал увеличился еще в большей степени - на 93,2%. Опережающее увеличение собственного капитала относительно общего изменения активов является положительным показателем.

Соотношение основных качественных групп активов организации на последний день 2012 г. характеризуется большой долей (97,4%) текущих активов и незначительным процентом иммобилизованных средств. Активы организации за 2012 г. значительно увеличились (в 7 раз). Учитывая значительный рост активов, необходимо отметить, что собственный капитал увеличился в меньшей степени - на 172,8%. Отстающее увеличение собственного капитала относительно общего изменения активов является негативным показателем.

Рост величины активов организации связан, в первую очередь, с ростом следующих позиций актива баланса (в скобках указана доля изменения данной статьи в общей сумме всех положительно изменившихся статей):

1) за 2010 г.: дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) составили 9082854 руб. (41,9%); основные средства: 8995156 руб. (41,5%); налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям: 2369609 руб. (10,9%).

2) за 2011 г.: денежные средства: 1759246 руб. (34,1%); дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты): 1520560 руб. (29,4%); запасы: сырье, материалы и другие аналогичные ценности: 1478908 руб. (28,6%); налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям: 407229 руб. (7,9%).

За 2012 г.: запасы: сырье, материалы и другие аналогичные ценности - 108623203 руб. (68,8%), налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям - 18978979 руб. (12%); дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) - 18475461 руб. (11,7%); денежные средства - 11688260 руб. (7,4%).

Одновременно, в пассиве баланса наибольший прирост наблюдается по строкам:

1) за 2010 г.: кредиторская задолженность: поставщики и подрядчики - 13492700 руб. (62,2%); нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - 3426391 руб. (15,8%); кредиторская задолженность: задолженность перед персоналом организации - 1562176 руб. (7,2%); кредиторская задолженность: задолженность по налогам и сборам - 1532580 руб. (7,1%).

2) за 2011 г.: нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - 3247883 руб. (69,6%); кредиторская задолженность: задолженность по налогам и сборам - 1080843 руб. (23,2%), кредиторская задолженность: прочие кредиторы - 332439 руб. (7,1%).

3) за 2012 г.: кредиторская задолженность: поставщики и подрядчики - 133617405 руб. (86,2%); нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - 11540774 руб. (7,4%).

Среди отрицательно изменившихся статей баланса за 2010г. можно выделить «Основные средства» в активе и «Кредиторская задолженность» задолженность перед персоналом организации в пассиве (-2709261 руб. и -1269419 руб. соответственно). За 2012 г. основные средства в активе (-2875680 руб.). Чистый доход организации на последний день декабря 2010 г. (в 348,4 раза), на конец 2011 г. (в 673,2 раза), на конец 2012 г. (в 183,6 раза) намного превышают уставный капитал. Данное соотношение положительно характеризует финансовое положение ООО Торговый дом «Планета вкуса», полностью удовлетворяя требованиям нормативных актов к величине чистых активов организации. Приняв во внимание одновременно и превышение чистых активов над уставным капиталом и их увеличение за период, можно говорить о хорошем финансовом положении организации по данному признаку.

Таблица 1-Основные показатели деятельности ООО Торговый дом «Планета вкуса» за 2010-2012 гг. В тыс.руб.

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.	2012 г. к 2011 г.,%
Объем выручки	1 214 422	1 686 422	1 811 217	107,4
Валовой доход с НДС	462 012	472 198	499 896	105,9
Налог с продаж	100 109	123 109	172 066	139,8
Сумма НДС	99 014	102 831	112 498	109,4
Валовой доход без НДС	345 254	369 368	387 398	104,9
В процентах к выручке	21,6	21,9	21,4	-
Налоги с валовым доходом	6 201	6 746	7 064	104,7
Издержки обращения	201 021	205 873	204 312	99,2
В процентах к выручке	12,0	12,2	11,3	-
Прибыль от реализации	142 012	156 749	176 022	112,3
Сальдо внереализационных доходов	810	823	815	99,0
Итого прибыль	150 217	157 572	176 837	112,2
Рентабельность	9,1	9,3	9,8	-
Выработка на 1 работника	40 214	44 380	50 312	113,4
Рентабельность	9,0	9,3	9,8	-
Фонд заработной платы	23 012	24 254	25 553	105,4
Списочная численность	38	38	36	94,7
Средняя зарплата	630 012	638 250	709 803	111,2

Проведенный анализ основных показателей хозяйственной деятельности показал, что объем выручки предприятия в 2012 г. составил в действующих ценах 1811217 тыс. руб., что на 124795 тыс. руб. больше, чем в 2011 г., что составляет 107,4%.

Валовой доход без учета НДС увеличился с 369 368 до 387 398 тыс. руб., темп роста составил 104,9%. Следует отметить снижение удельного веса валового дохода в общем объеме выручки, что является негативной тенденцией.

Издержки обращения в 2012 г. снизились с 205 873 тыс. руб. до 204 312 тыс. руб., темп снижения издержек в 2012 г. по отношению к 2011 г. составил 99,2%, что вызвано сокращением численности персонала. Снижение темпов роста издержек и рост выручки является положительной тенденцией, которая влияет на увеличение величины прибыли и уровня рентабельности. Соответственно удельный вес издержек обращения в общем объеме товарооборота снизился с 12,2% до 11,3%.

Анализируя финансовые результаты деятельности предприятия видно, что рассматриваемое предприятие является рентабельным.

Уровень рентабельности составил: за 2011 г. - 9,3%, за 2010 г. - 9,8%.

Увеличение объемов товарооборота и снижение среднесписочной численности привело к росту выработки на 1 работающего - за 2012 г. этот показатель составил 50312 тыс. руб., что составляет 113,4% от уровня прошлого года (44380 тыс. руб.).

Как видно из результатов анализа основных показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия, за анализируемый период наблюдается улучшение основных показателей деятельности организации, особенно рост рентабельности, в связи, с чем можно сделать вывод об эффективной работе кафе.

В связи с реформированием предприятий и необходимостью стабилизации экономического развития в условиях рынка повышается значение анализа ликвидности и платежеспособности субъектов хозяйствования.

Для анализа ликвидности баланса (баланса платежеспособности) произведем группировку активов по степени убывающей ликвидности, а пассивов - в порядке возрастания сроков их погашения.

В зависимости от степени ликвидности, то есть скорости превращения в денежные средства, активы организации разделяются на соответствующие группы. Эти активы предназначены для использования в хозяйственной деятельности в течение достаточно длительного периода времени.

Первые три группы активов в течение текущего хозяйственного периода могут постоянно меняться. Относятся к текущим активам, которые более ликвидны, чем остальное имущество предприятия.

Организация считается ликвидной, если ее текущие активы превышают ее краткосрочные обязательства. Реальную степень ликвидности и ее платежеспособности можно определить на основе ликвидности баланса (Таблица 2).

Баланс считается абсолютно ликвидным, если выполняются следующие условия: А1 ? П1; А2 ? П2; А3 ? П3; А4 ? П4.

Оценим степень ликвидности баланса, рассмотрев эти неравенства по данным ООО Торговый дом «Планета вкуса» за 3 года в таблице 2. Результаты расчетов показывают, что сопоставление итогов групп по активу и пассиву имеет следующий вид:

А1 < П1; А2 > П2; А3 > П3; А4 < П4.

По данным таблицы видно, что баланс ООО не является абсолютно ликвидным, так как не выполняется условие: А1 ? П1 на 2010 г., на 2011 г. и на 2012 г. Разница по абсолютной величине между наиболее ликвидными активами и наиболее срочными обязательствами большая, и имеет тенденцию к увеличению. Недостаток средств по группе А1 активов компенсируется их избытком по группам А1 и А2, но это - компенсация лишь в стоимостной величине, в реальной платежной ситуации менее ликвидные активы не смогут заменить более ликвидные.

Организация в 2010 г. неспособна, погасить наиболее срочные обязательства за счет высоколиквидных активов (денежных средств и краткосрочных финансовых вложений), которые составляют всего 1% от достаточной величины. А в 2011 г. высоколиквидные активы покрывают наиболее срочные обязательства организации только на 10%, в 2012 г. лишь на 8%. В соответствии с принципами оптимальной структуры активов по степени ликвидности, краткосрочной дебиторской задолженности должно быть достаточно для покрытия среднесрочных обязательств. В данном случае среднесрочные обязательства отсутствуют.

Сопоставление текущих средств и обязательств позволяет вычислить:

Текущую ликвидность (ТЛ), которая свидетельствует о неплатежеспособности ООО Торговый дом «Планета вкуса» на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени:

ТЛ = (А1 + А2) - (П1 + П2), (28)

За 2010 г.: ТЛ_н.г. = - 1567243; ТЛ_к.г. = - 10459304.

За 2011 г.: ТЛ_н.г.= - 10459304; ТЛ_к.г. = - 6388297

За 2012 г.: ТЛ_н.г.= - 6388297; ТЛ_к.г. = - 119617784

Перспективную ликвидность (ПЛ). На основе сравнения платежей и поступлений в относительно отдаленном будущем прогнозируется платежеспособность предприятия:

ПЛ = А3 - П3, (29)

За 2010 г.: ПЛ_н.г=319050; ПЛ_к.г. =3620346.

За 2011 г.: ПЛ_н.г. 3620346; ПЛ_к.г. =164082.

За 2012 г.: ПЛ_н.г. = 164082; ПЛ_к.г. =132971583.

Более детальный анализ ликвидности можно провести при помощи расчета финансовых коэффициентов доходов (см. таблица 3).

Общий показатель ликвидности баланса показывает отношение суммы всех ликвидных средств ООО Торговый дом «Планета вкуса» к сумме всех платежных обязательств (краткосрочных, долгосрочных и среднесрочных) при условии, что различные группы ликвидных средств и платежных обязательств входят в указанные суммы с весовыми коэффициентами, учитывающими их значимость с точки зрения сроков поступления средств и погашения обязательств.

Значения данного коэффициента ликвидности и за 2010 г., в 2011 г. и в 2012 г. не удовлетворяют нормативному, что свидетельствует о неликвидности баланса ООО Торговый дом «Планета вкуса».

Положительная динамика наблюдается при сравнении значений коэффициента абсолютной ликвидности на конец 2010 г. и на конец 2011 г. (в 2010 г. увеличение на 0,009, в 2011 г. увеличение на 0,087).

Коэффициент «критической» оценки показывает, какая часть текущих обязательств может быть погашена не только за счет ожидаемых поступлений от разных дебиторов. Динамика значений в 2010 г. положительная (увеличение на 0,41), причем на конец периода коэффициент стал больше, что говорит об увеличении ООО Торговый дом «Планета вкуса» на период, равный средней продолжительности одного оборота дебиторской задолженности. Изменение показателя в 2011 г. снизилось на 0,37, что свидетельствует о большей зависимости от платежеспособности дебиторов. В 2012 г. наблюдается рост данного коэффициента на 0,16, что подтверждает стабилизацию финансового состояния ООО Торговый дом «Планета вкуса».

Коэффициент текущей ликвидности позволяет установить, в какой кратности текущие активы покрывают краткосрочные обязательства.

Значения коэффициента на начало и конец 2010 г. не превышают нормальное ограничение, и наблюдается положительная динамика (увеличение коэффициента на 0,4). Значения коэффициента на конец 2011 г. также не превышает нормального значения, однако наблюдается отрицательная динамика (снижение показателя на 0,02). На 2012 г. значение данного показателя соответствует нормативному значению, что говорит о ликвидности баланса предприятия на 2012 г.

Сравнение показателей коэффициента маневренности функционирующего капитала на начало и конец периода позволяет сделать вывод об отрицательных тенденциях, так как произошло уменьшение (- 0,056) части функционирующего капитала, обездвиженного в производственных запасах и краткосрочной дебиторской задолженности, то есть маневренность капитала уменьшилась, однако к 2012 г. значение этого показателя увеличилось на 9,926, то есть маневренность функционирующего возросла.

2.3 Анализ состояния, структуры управления доходами предприятия

План по сумме валового дохода ООО Торговый дом «Планета вкуса» выполнен. Степень выполнения плана составила 101,95%. Фактические валовые доходы были выше запланированных на 51217 тыс. руб. Следует отметить, что уровень валового дохода по сравнению с планом снизился на 0,2% и составил в отчетном году 21,4%. Фактическая сумма чистого валового дохода больше запланированной на 0,2%, или на 43619 тыс. руб. Фактический уровень чистого валового дохода составил в отчетном году 78,2% к обороту, то есть увеличился по сравнению с планом на 0,2% к обороту.

По сравнению с прошлым годом наблюдается увеличение суммы реализованных торговых надбавок и наценок. Так, общая величина валового дохода в динамике возросла на 7,4%, или на 124 795 тыс. руб. Величина валового дохода, остающегося в распоряжении предприятия, увеличилась по сравнению с прошлым годом на 106447 тыс. руб., или на 8,1%. Однако уровень валовых доходов в отчетном году по сравнению с предшествующим периодом снизился с 21,9 до 21,4%, или на 0,5% к обороту. Уровень чистого валового дохода вырос за анализируемый период с 77,7 до 78,2%, или на 0,5% к обороту. Оценка выполнения плана и динамика валового дохода приведены в таблице 2.

Таблица 2-Динамика валового дохода ООО Торговый дом «Планета вкуса» в тыс.руб.

Показатель	Годы	Отклонение
	2010	2011	2012	от 2012	от 2011
Объем товарооборота	1 686 422	1760000	1 811 217	51 217	124 795
Сумма валового дохода	369 368	380000	387 398	7 398	18 030
Средний уровень валового дохода в % к обороту	21,9	21,6	21,4	-0,2	-0,5
Сумма обязательных платежей, взимаемых за счет валового дохода	6 746	6864	7 064	200	318
Обязательные платежи, взимаемые за счет валового дохода, в% к товарообороту	0,4	0,4	0,4	0,0	0,0
Сумма валового дохода, остающаяся в распоряжении предприятия	1 310 309	1 373 136	1 416 755	43 619	106 447
Уровень валового дохода, остающегося в распоряжении предприятия, в% к товарообороту	77,7	78,0	78,2	0,2	0,5

В таблице 3 представлено влияние факторов на сумму валового дохода.

Таблица 3-Расчет влияния факторов на сумму валового дохода ООО Торговый дом «Планета вкуса» в тыс. руб.

Фактор	Влияние на динамику валового дохода
	Расчет	Сумма
Изменение объема товарооборота	124795 * 21,9/100	27333
Изменение среднего уровня валового дохода	1811217 * - 0,5/100	-9303
Всего		18030

Как видно из данных таблицы 3, на динамику валового дохода вышеуказанные факторы оказали влияние в размере 18030 тыс. руб., в том числе - изменение объема товарооборота - +27333 тыс. руб., изменение среднего уровня валового дохода - 9303 тыс. руб.

Существенное влияние на величину валового дохода оказали такие факторы, как состав товарооборота и уровень валового дохода от реализации собственной продукции и покупных товаров (таблица 4).

Таблица 4-Расчет влияния изменения состава товарооборота и уровней валового дохода по реализации собственной продукции и покупных товаров на выполнение плана по среднему уровню валового дохода по ООО Торговый дом «Планета вкуса» В тыс. руб.

Состав товарооборота	Общий объем товарооборота	Валовой доход	Процентные числа	Средний уровень валового дохода в% к обороту при фактическом составе т/об. и плановых уровнях вал. дохода по отд. видам реализац.
	план	фактически	План	фактически
	сумма	уд. вес,%	сумма	уд. вес,%	сумма	в% к товарообороту	сумма	в% к товарообороту
Реализация продукции собственного производства	406154	23,1	388423	21,4	75757	4,3	81638	4,5	92,3
Реализация покупных товаров	1353846	76,9	1422794	78,6	304243	17,3	305760	16,9	1357,9
Всего	1760000	100,0	1811217	100,0	380000	21,6	387398	21,4	1450,2	14,5

Как видно из данных таблицы 4, снижение доли продукции собственного производства по сравнению с планом привело к снижению уровня валового дохода на 7,1% (21,6 - 14,5), снижение уровней валового дохода от реализации собственной продукции и продажи покупных товаров привело к уменьшению реализованных торговых надбавок и наценок на 6,9% (21,4 - 14,5).

Анализ динамики валового дохода ООО Торговый дом «Планета вкуса» по месяцам и кварталам приведен в Приложении.

Из Приложения Г видно, что в 1, 2 и 4 кварталах сумма валового дохода возросла по сравнению с прошлым годом, а в 3 квартале снизилась. Если бы не было уменьшения валового дохода, то его сумма могла возрасти на 3096 тыс. руб., что составляет 0,2% к обороту (3096: 181127 х 100).

Во всех кварталах наблюдается рост валового дохода, обусловленный уменьшением уровня реализованных надбавок и наценок.

Важным моментом анализа является расчет влияния объема товарооборота на величину валового дохода по месяцам и кварталам. Из Приложения видно, что во всех кварталах наблюдалось увеличение валовых доходов за счет роста товарооборота.

В заключение вопроса следует отметить, что на динамику товарооборота предприятия оказывает влияние большое количество факторов, которые необходимо анализировать с целью оптимизации управления процессом товарооборота и максимизации прибыли.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной доходов и уровнем рентабельности. Чем больше величина прибыли и выше уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует предприятие, тем устойчивее его финансовое состояние. Поэтому поиск резервов увеличения доходов и рентабельности является одной из основных задач в любой сфере бизнеса. Большое значение в процессе управления финансовыми результатами отводится экономическому анализу, основными задачами которого являются:

- систематический контроль за формированием финансовых результатов;

- определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на финансовые результаты;

- выявление резервов увеличения суммы доходов и уровня рентабельности и прогнозирование их величины;

- оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения доходов и рентабельности;

- разработка мероприятий по освоению выявленных резервов.

Основные источники информации для анализа: данные аналитического бухгалтерского учета по счетам результатов; «Отчет о прибылях и убытках», а также соответствующие таблицы бизнес-плана предприятия.

В процессе анализа доходов используются следующие показатели доходов: валовый доход; доход от реализации продукции, товаров, услуг; балансовая прибыль; налогооблагаемая прибыль; чистая прибыль; нераспределенный доход. Механизм формирования данных показателей представлен на рисунке 2.

Валовый доход (маржинальный доход) - это разность между выручкой (нетто) и прямыми производственными затратами по реализации продукции.

Доход от реализации продукции представляет собой разность между суммой валовой прибыли и постоянными расходами отчетного периода.

Балансовая (общая) прибыль включает финансовые результаты от реализации продукции, работ и услуг, доходы и расходы от финансовой и инвестиционной деятельности, внереализационные доходы и расходы.

Налогооблагаемый доход - это разность между балансовой прибылью и суммой прибыли, облагаемой налогом на доход (по ценным бумагам и от долевого участия в совместных предприятиях), а также суммы льгот по налогу на прибыль в соответствии с налоговым законодательством, которое периодически пересматривается.

Чистый доход - доход, остающийся в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и отчислений в благотворительные фонды.

Нераспределенный доход - это чистый доход за минусом ее использованной суммы на накопление и потребление.

В процессе анализа необходимо изучить состав балансовой прибыли ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетные года (приложение Д).

При изучении динамики доходов следует учитывать инфляционные факторы изменения ее суммы. Для этого выручку корректируют на средневзвешенный индекс роста цен на продукцию предприятия в среднем по отрасли, а затраты по реализованной продукции уменьшают на их прирост в результате повышения цен на потребленные ресурсы за анализируемый период.

При анализе структуры доходов отчетного периода необходимо проанализировать удельный вес ее отдельных составляющих. Позитивным считается высокий удельный вес доходов от продаж продукции.

Из «Отчета о прибылях и убытках» следует, что в течение 2010 г. организация ООО Торговый дом «Планета вкуса» получила доход от продаж в размере 4783084 руб., что составило 12,7% от выручки. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года доход вырос на 4713376 руб., или в 68,6 раза. В 2011 г. организация получила убыток от продаж в размере 4523517 руб., что равняется 11,8% от выручки. Данный результат кардинально отличается от аналогичного периода прошлого года, когда была получена прибыль в размере 4783084 руб. За 2012 г. организация получила доход от продаж в размере 20461894 руб., что равняется 13,4% от выручки.



Рисунок 2-Структурно - логическая модель формирования показателей доходов

По сравнению с прошлым периодом в 2010 г. выросла как выручка от продаж, так и расходы по обычным видам деятельности (на 36929081 и 32215705 руб. соответственно). Причем в процентном отношении изменение выручки (+5407,1%) опережает изменение расходов (+5253,1%)

При сопоставлении с 2011 г. выросла как выручка от продаж, так и расходы по обычным видам деятельности (на 635933 и 9942534 руб. соответственно). Причем в процентном отношении изменение расходов (+30,3%) опережает изменение выручки (+1,7%).

По сравнению с прошлым периодом в 2012 г. выросла как выручка от продаж, так и расходы по обычным видам деятельности (на 114037191 и 89051780 руб. соответственно). Причем в процентном отношении изменение выручки (+298,2%) опережает изменение расходов (+208,2%)

Изучая расходы по обычным видам деятельности, следуем отметить, что организация как в 2010 г., так и в 2011 г. не использовала возможность учитывать общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных, относя их ежемесячно на счет реализации.

Судя по отсутствию на конец 2012 г. данных в строке 040 формы №2, организация, как и в прошлом году не использовала возможность учитывать общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных, относя их ежемесячно на реализованные товары (работы, услуги).

Убыток от прочих операций за 2010 г. составил 212110 руб., что на 204967 руб. (в 29,7 раза) больше, чем убыток за аналогичный период 2009 года. При этом величина убытка от прочих операций составляет 4,4% от абсолютной величины доходов от продаж за анализируемый период.

Прибыль от прочих операций за 2011 г. составила 8852079 руб., что на 9064189 руб. больше, чем сальдо прочих доходов-расходов за аналогичный период прошлого года. При этом величина доходов от прочих операций составляет 195,7% от абсолютной величины убытка от продаж за анализируемый период.

Убыток от прочих операций за 2012 г. составил 4471467 руб., что на 13323546 руб. меньше, чем сальдо прочих доходов-расходов за аналогичный период прошлого года. При этом величина убытка от прочих операций составляет 21,9% от абсолютной величины доходов от продаж за анализируемый период.

Анализ показателя чистой прибыли по данным формы №2 во взаимосвязи с изменением показателя «Нераспределенный доход (непокрытый убыток)» Баланса позволяет сделать вывод, что в 2010 г. организация использовала чистый доход в сумме 47549 руб.

В 2011 г. организация не использовала чистый доход. Поэтому данные по строке «Чистый доход (убыток) отчетного периода» формы №2 равны изменению показателя «Нераспределенный доход (непокрытый убыток)» формы №1.

В рыночных условиях, когда хозяйственная деятельность предприятия и его развитие осуществляется за счёт самофинансирования, а при недостаточности собственных финансовых ресурсов - за счёт заёмных средств, важной аналитической характеристикой является финансовая устойчивость предприятия.

Сущностью финансовой устойчивости является оценка величины и структуры активов и пассивов. Это необходимо, чтобы ответить на вопросы: насколько организация независима с финансовой точки зрения, растет или снижается уровень этой независимости и отвечает ли состояние его активов и пассивов задачам её финансово-хозяйственной деятельности.

Рассмотрим анализ финансовой устойчивости по величине избытка или недостатка собственных оборотных средств при помощи трехкомпонентного показателя S = {S(±Е_С); S(±Е_Т); S(±Е_О)}. Расчет показателей ООО Торговый дом «Планета вкуса», отражающих различные виды источников приведены в таблице 5.

Таблица 5-Расчет показателей ООО Торговый дом «Планета вкуса», отражающих различные виды источников доходов за 2010-2012 годы В тыс.руб.

Показатели	На начало 2010 г.	На конец 2010 г.	На конец 2011 г.	На конец 2012 г.
1. 0бщая величина запасов и затрат, тыс.руб. (3)	258497	1217184	269602	111453054
2. Наличие собственных оборотных средств,тыс. руб. (ЕС)	-1248193	- 6811958	-854814	13651640
3. Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов, тыс.руб. (ЕТ)	-1248193	- 6811958	-854814	13651640
4. 0бщая величина основных источников формирования запасов, тыс.руб. (ЕО)	424291	13105012	18200955	176100617

Трём показателям наличия источников формирования запасов и затрат соответствуют три показателя обеспеченности запасов и затрат источниками формирования (см. таблицу 6).

Поскольку из трех вариантов расчета показателей покрытия запасов и затрат собственными оборотными средствами положительное значение имеет только рассчитанный по последнему варианту (СОС₃), финансовое положение организации можно характеризовать как неустойчивое. При этом нужно обратить внимание, что два из трех показателей покрытия собственными оборотными средствами запасов и затрат за 2010 г., 2011 г. а так же за 2012 г. ухудшили свои значения.

Таблица 6-Показатели обеспеченности запасов и затрат источниками их формирования доходов за 2010-2012 годы В тыс.руб.

Показатели	На начало 2010 г.	На конец 2010 г.	На конец 2011 г.	На конец 2012 г.
1. Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств (±ЕС = ЕС - З)	- 1506690	- 8029142	-1124416	-97801414
2. Излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных заёмных источников (±ЕТ = ЕТ - 3)	- 1506690	- 8029142	-1124416	-97801414
3. Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников (±ЕО = ЕО - З)	165794	11887828	17931353	64647563

На ООО Торговый дом «Планета вкуса» трёхкомпонентный показатель финансовой ситуации за 3 года S = {0;0;1}. Таким образом, финансовую устойчивость в рассматриваемые периоды времени можно признать как неустойчивым.

Сведем все наши расчеты в таблицу 7.

Для более полного анализа финансовой устойчивости организации разработана специальная система показателей и коэффициентов. Сведем все коэффициенты финансовой устойчивости в Приложение В.

Коэффициент автономии организации на конец декабря 2010 г. составил 0,15, по итогам декабря 2011 г. составил 0,26, на конец декабря 2012 г. составил 0,1. Данный коэффициент характеризует степень зависимости организации от заемного капитала. Полученное здесь значение за три года показывает, что ввиду недостатка собственного капитала (15% от общего капитала организации в 2010 г. и 26% от общего капитала организации в 2011 г., 10% общего капитала организации в 2012 г.) ООО Торговый дом «Планета вкуса» в значительной степени зависит от кредиторов.

Таблица 7-Анализ финансовой устойчивости, руб. за 2010- 2012 годы ООО Торговый дом «Планета вкуса» В тыс.руб.

Показатель	На начало 2010г.	На конец 2010г.	На конец 2011г.	На конец 2012г.
1. Источники собственных средств	52549	3483940	6731823	18362597
2. Внеоборотные активы	1300742	10295898	7586637	4710957
3. Наличие собственных оборотных средств(п/п 1 - 2)	-1248193	- 6811958	-854814	13651640
4. Долгосрочные обязательства	0	0	0	0
5. Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов (п/п 3 + 4)	-1248193	- 6811958	-854814	13651640
6. Краткосрочные обязательства	1672484	19916970	19055769	162448977
7. Общая величина основанных источников формирования запасов, затрат (п/п 5 + 6)	424291	13105012	118200955	176100617
8. Общая величина запасов	258497	1217184	2696092	111453054
9. Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств (п/п 3 - 8)	- 1506690	- 8029142	-1124416	-97801414
10. Излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных заёмных источников (п/п 5 - 8)	- 1506690	- 8029142	-1124416	-97801414
11. Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников (п/п 7 - 8)	165794	11887828	17931353	64647563
12. Трёхкомпонентный показатель типа финансовой ситуации: S = {S(п/п 9); Sп/п 10); S(п/п11)}	S = {0,0,1}	S = {0,0,1}	S ={0,0,1}	S={0,0,1}

Значение коэффициента маневренности собственного капитала по итогам декабря 2011 г. составило - 0,13. Отрицательная величина указывает на отсутствие у ООО Торговый дом «Планета вкуса» собственного капитала, что крайне негативно характеризует положение организации, в 2011 г. Значение коэффициента маневренности собственного капитала по итогам 2012 г. составило 0,74.

Итоговое значение коэффициента обеспеченности материально-производственных запасов собственными оборотными средствами (-5,6 в 2010 г., -0,32 в 2011 г., 0,12 в 2012 г.) показывает, что материально-производственные запасы фактически приобретены за счет заемных средств, поскольку у организации нет предназначенных для этих целей собственных оборотных средств.

Значение коэффициента покрытия инвестиций на конец 2010 г. составило 0,15, а на конец 2011 г. 0,26, на конец 2012 г. составило 0,1, что значительно ниже нормы (доля собственного капитала и долгосрочных обязательств в 2011 г. в общей сумме капитала ООО Торговый дом «Планета вкуса» составляет всего 26%, в 2010 г. 15%, в 2012 г. 10%).

Коэффициент краткосрочной задолженности организации показывает на отсутствие долгосрочной задолженности при 100% краткосрочной.

2.4 Показатели рентабельности организации

При расчете рентабельности в обобщенном виде используют формулы финансовых коэффициентов, которые выглядят следующим образом:

- оборачиваемость средств или их источников. Этот показатель равен отношению выручки от реализации к средней за период величине средств или их источников;

- рентабельность продаж, которая равна отношению прибыли к выручке от реализации;

- рентабельность средств и их источников. Данный показатель равен отношению прибыли к средней за период величине средств и их источников.

Если рентабельность средств или их источников вычисляется на основе прибыли от реализации и тем самым достигается сопоставимость с рентабельностью продаж, то между этими коэффициентами выявляется такая взаимосвязь:

Р_ср = Р_п х О_ср, (30)

где Р_ср - рентабельность средств или их источников;

Р_п - рентабельность продаж;

О_ср - оборачиваемость средств или их источников.

Приведенная формула показывает, что прибыльность средств предприятия или их источников зависит как от ценообразовательной политики и уровня затрат на производство реализованной продукции, так и от деловой активности предприятия, измеряемой оборачиваемостью средств или их источников. С помощью приведенной формулы можно также определить пути повышения рентабельности средств или их источников. Так, при низкой прибыльности продаж необходимо стремиться к ускорению оборота капитала и его элементов. Соответственно, верно и обратное: определяемая теми или иными причинами низкая деловая активность предприятия компенсируется только снижением затрат на производство продукции, т.е. повышением рентабельности продаж.

Рассмотрим показатели, с помощью которых может производиться оценка рентабельности предприятия.

1. Рентабельность продукции - Р_пр. Исчисляется как отношение дохода от реализации продукции к полной ее себестоимости. Применение этого показателя рентабельности наиболее рационально при внутрихозяйственных аналитических расчетах, при контроле за прибыльностью (убыточностью) отдельных видов изделий, внедрении в производство новых видов продукции и снятии с производства неэффективных изделий. Исчисляется по формуле:

Р_пр = Д_р: С_п х 100%_, (31)

где Д_р - доход от реализации, руб.;

С_п - полная себестоимость реализованной продукции, руб.

Таблица 8-Рентабельность продукции

На 1 января 2010 г.:	Рпр = 69708: 515382 х 100% = 13,52%.
На 31 декабря 2010 г.:	Рпр = 4783084: 31074275 х 100% = 15,39%.
На 31 декабря 2011 г.:	Рпр = 4523517: 37894230 х 100% = 11,93%.
На 31 декабря 2012 г.:	Рпр =20461894: 119972816 х 100% = 17,05%.

За 2010 год периоды рентабельность продукции увеличилась на 1,86%, однако к 2011 году она упала на 4%, а в 2012 г. возросла на 5,12%.

2. Рентабельность продаж (оборота) - Р_п. Вычисляется как частное от деления дохода, полученной в результате реализации продукции, на выручку организации за тот же период. Исчисляется по формуле:

Р_п = Д_р: В х 100%_, (32)

где В - выручка от реализации продукции, работ, услуг;

П_р - доход от реализации продукции, работ, услуг. Или:

Таблица 9-Рентабельность продаж (оборота)

На 1 января 2010 г.:	Рп = 69708: 682973 х 100% = 10,21%.
На 31 декабря 2010 г.:	Рп =4783084: 37612054 х 100% = 12,72%.
На 31 декабря 2011 г.:	Рп =4523517: 38247987 х 100% = 10,21%.
На 31 декабря 2012 г.:	Рп =20461894: 152285178 х 100% = 13,44%.

Рентабельность продаж за 2010 г. увеличилась на 2,51%. Увеличение рентабельности продаж говорит о росте цен на продукцию и предоставляемых услуг при постоянных затратах на производство реализованной продукции или снижении затрат на производство при постоянных ценах. По сравнению с 2011 годом рентабельность продаж уменьшилась на 2,51%, а к 2012 г. выросла на 3,23%. Показывает, сколько прибыли приходится на единицу реализуемой продукции.

3. Рентабельность производственной деятельности - Р_д. Рассчитывается путем отношения дохода от реализации или чистого дохода к сумме затрат по реализованной или произведенной продукции:

Р_д = Д_р: З х100%_, (33)

Р_д = Д_ч: З х 100%. (34)

где Д_ч - чистый доход;

З - затраты по реализованной или произведенной продукции.

Показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля затраченного на производство и реализацию продукции. Показатель рентабельности производственной деятельности в значительной степени дублирует коэффициент рентабельности продаж, т.е. снижение значения показателя также свидетельствует о росте затрат на производство реализуемой продукции или о снижении цен на нее, с той лишь разницей, что рентабельность производственной деятельности более наглядно показывает влияние роста или снижения затрат на производство.

4. Показатели рентабельности капитала рассчитываются по нижеследующим формулам.

1. Показатель рентабельности собственного капитала (Р_ск):

Р_ск = (Д_ч:К_с) х 100%, (35)

где К_с - средняя величина собственного капитала.

Таблица 10-Показатели рентабельности капитала

На 1 января 2010 г.:	Рск = 47549: 26274,5 х 100% =180,97 %.
На 31 декабря 2010 г.:	Рск = 3473940: 26274,5 х 100% = 196,5%.
На 31 декабря 2011 г.:	Рск = 3247883: 26274,5 х 100% =123,6 %.
На 31 декабря 2012 г.:	Рск = 11540774: 12547210 х 100%= 92%

Характеризует эффективность использования собственного капитала. Экономический смысл данного показателя заключается в том, сколько доходов приходится на единицу собственного капитала предприятия. Значение показатель рентабельность собственного капитала выросло с 180,97% до 196,5 % за 2010 г., но к концу 2011 г. упало на 72,9%, а к 2012 г. снизилось на 31,6%.

2. Показатель инвестиционного (перманентного) капитала (Р_и):

Р_и = Д_ч: К_ик х 100%, (36)

где К_ик - средняя величина инвестиционного капитала, которая равна сумме средней за период величине собственного капитала и средней за период величине долгосрочных кредитов и займов.

Характеризует эффективность использования капитала, вложенного на длительный срок. Величину инвестиционного капитала определяют по данным бухгалтерского баланса как сумму собственных средств и долгосрочных пассивов.

3. Показатель всего капитала предприятия (Р_ок):

Р_ок = Д_р: Б_срх 100%_, (37)

где Б_ср - средний за период итог баланса-нетто.

Таблица 11-Показатели рентабельности всего капитала предприятия

За 2010 г.:	Рок = 4783084: 0,5 х (1725033+23400910) х 100% = 24,98%.
За 2011 г.:	Рок = 4523517: 0,5 х (23400910+25787592) х 100% = 11,92%.
За 2012 г.:	Рок = 20461894: 0,5 х (25787592+180811574) х 100%= 19,8%.

Снижение значения рентабельности всего капитала предприятия ООО Торговый дом «Планета вкуса» свидетельствует о падении спроса на продукцию предприятия или о перенакоплении активов.

5. Рентабельность оборотных активов - Р_оа. Рассчитывается так:

Р_оа = Д_р: Ао_ср х 100%_, (38)

где Ао_ср - средняя величина оборотных активов.

Средняя величина капитала, активов определяется по данным бухгалтерского баланса как средняя арифметическая величина итогов на начало и конец периода.

Таблица 12-Рентабельность оборотных активов

За 2010 г.:	Рок = 4783084: 0,5 х (424291+13105012) х 100% = 38,07%.
За 2011 г.:	Рок = 4523517: 0,5 х (13105012+18200955) х 100% = 18,39%.
За 2012 г.:	Рок = 20461894: 0,5 х (18200955+176100617) х 100%=2,01 %.

6. Рентабельность основных средств - Р_в. Определяется по формуле:

Р_в = П_р: Ав_ср, (39)

где Ав_ср - средняя за период величина основных средств.

Таблица 13-Рентабельность основных средств

За 2010 г.:	Рок =4783084: 0,5 х (1300742+10295898) х 100% = 82,49%.
За 2011 г.:	Рок =4523517: 0,5 х (10295898+7586637) х 100% = 50,59%.
За 2012 г.:	Рок =20461894: 0,5 х (7586637+4710957) х 100%= 332,8%.

Рентабельность основных средств отражает эффективность использования основных средств, измеряемую величиной дохода, приходящейся на единицу стоимости средств. Этот коэффициент взаимосвязан с коэффициентом рентабельности всего капитала предприятия. При снижении последнего рост рентабельности основных средств свидетельствует об избыточном увеличении мобильных средств, что может быть следствием образования излишних запасов, затоваренности готовой продукцией на складах в связи с падением спроса на нее, чрезмерного роста дебиторской задолженности или денежных средств.

В течение 2010 г. организация получила доход, как от продаж, так и в целом от финансово-хозяйственной деятельности. За анализируемый 2011 г. организация получила убыток от продаж, но прибыль в целом от финансово-хозяйственной деятельности. Все показатели рентабельности за 2012 г. период, приведенные в расчетах, имеют положительные значения, поскольку организацией получен как доход от продаж, так и в целом доход от финансово-хозяйственной деятельности.

В 2010 г. организация по обычным видам деятельности получил доход в размере 12,7 копеек с каждого рубля выручки от реализации. К тому же имеет место положительная динамика рентабельности обычных видов деятельности по сравнению с аналогичным периодом 2009 г. (+2,5 коп.). Убыток от продаж в отчетном периоде составляет -11,8% от полученной выручки. К тому же имеет место падение рентабельности обычных видов деятельности по сравнению с аналогичным периодом 2010 г. (-24,5%).

Показатель рентабельности, рассчитанный как отношение доходов до налогообложения к совокупным расходам организации в 2010 г., составил 10,5%. То есть с каждого рубля, израсходованного за 2010 г. в рамках финансово-хозяйственной деятельности ООО Торговый дом «Планета вкуса», было получено 10,5 коп. дохода. За аналогичный период 2009 г. также была получен доход, но на 2,8 коп. с рубля меньше, чем в 2010 г. Показатель рентабельности, в 2011 г. составил 6%. Это значит, что с каждого рубля, израсходованного в течение рассматриваемого периода в рамках финансово-хозяйственной деятельности ООО Торговый дом «Планета вкуса», было получено 6 коп. прибыли. За аналогичный период 2010 г. также была получен доход, но на 4,5 коп. с рубля больше, чем в 2011 г. Показатель рентабельности, рассчитанный как отношение доходов до налогообложения к совокупным расходам организации, составил 7,9%. Это значит, что с каждого рубля, израсходованного за 2012 г. в рамках финансово-хозяйственной деятельности ООО Торговый дом «Планета вкуса», было получено 7,9 коп. прибыли. За аналогичный период 2011 г. также была получен доход, но на 1,9 коп. с рубля меньше, чем в 2012 г.

В течение 2010 г. каждый рубль, вложенный ООО Торговый дом «Планета вкуса» в основные фонды и материально-производственные запасы, обеспечил доход от продаж в размере 0,73 руб.

В течение 2011 г. каждый рубль, вложенный организацией в основные фонды и материально-производственные запасы, обеспечил 0,42 руб. убытка от продаж.

За 2012 г. каждый рубль, вложенный ООО Торговый дом «Планета вкуса» в основные фонды и материально-производственные запасы, принес 0,32 руб. прибыли от продаж.

За 120 календарных дней в 2010 г. организация получает выручку, равную сумме всех имеющихся активов. При этом требуется 7 дней, чтобы получить выручку равную среднегодовому остатку материально-производственных запасов.

Согласно представленным данным, за 231 календарных дней организация получает выручку, равную сумме всех имеющихся активов. Чтобы получить выручку равную среднегодовому остатку материально-производственных запасов требуется 18 дней.

За 244 календарных дня в 2012 г. организация получает выручку, равную сумме всех имеющихся активов. Чтобы получить выручку равную среднегодовому остатку материально-производственных запасов требуется 135 дня.

Таким образом, при анализе доходов от реализации услуг ООО Торговый дом «Планета вкуса» и исследовании предприятия были выявлены следующие проблемы, касающиеся многих российских предприятий и отрицательно влияющие на управление формированием доходов:

- отсутствие специалиста, ответственного за планирование и анализ финансовых результатов;

- отсутствие стратегического планирования на предприятии;

- некачественное сырье и зависимость от поставщика;

- несовершенная и постоянно изменяющаяся организационная структура предприятия.

Поэтому необходимо правильно управлять формированием доходов.

3. Разработка рекомендаций по управлению доходами

3.1 Мероприятия по оптимизации управления доходами

Управление формированием доходов от реализации услуг можно разделить на четыре основные группы:

- управление ценами;

При определении политики ценообразования менеджеры предприятия ООО Торговый дом «Планета вкуса» поставили добиваться целей деятельности организации с помощью иных маркетинговых инструментов, нежели инструментами ценообразования, таких как уменьшение себестоимости продукции, внедрение ноу-хау, проведение акций на некоторые товары, накопительные скидки по дисконтным картам покупателя, налаживание новых каналов сбыта и т.п.

Конкурентные преимущества фирмы позволяют придерживаться "производственной стратегии прочного внедрения" (рenetretion pricing). При такой производственной стратегии ООО Торговый дом «Планета вкуса» в ценообразовательной политике придерживается политики преимущественной цены, является продолжением производственной стратегии прочного внедрения. Такая ценообразовательная политика применяется, если возникает опасность вторжения конкурентов. Условия применения и эффективность аналогичны стратегии прочного внедрения. Цель политики - достижение преимущества перед конкурентами по издержкам (цена устанавливается ниже цен конкурентов) или по качеству (цена устанавливается выше цен конкурентов, чтобы товар оценивался как уникальный, престижный).

- управление объемом продаж;

Чтобы без затей и хлопот повысить продажи в кафе, можно увеличить напрямую средний счет, то есть поднять цены в меню.

Однако это чревато потерей части клиентов. Поэтому повышать цены, ничего при этом, не меняя, нельзя. Необходимо обосновать такое повышение. Как обосновать? Способов может быть множество. Один из них - изменить оформление меню, дизайн интерьера, развлекательную программу. Тогда гостям будет понятнее, почему средний счет стал выше. Возможно, они проникнуться.

Вообще говоря, об увеличении посещаемости кафе следует заботиться всегда, поскольку гости - это непосредственные источники дохода. Исключение могут составлять лишь те ситуации, когда поток клиентов превышает пропускную способность зала - гости вынуждены ждать или уходить, что может негативно отразиться на репутации заведения. Но, как правило, такие ситуации возникают нечасто - особенно если рассматривать будние дни.

- управление затратами;

Очень важно помнить следующее: если увеличить поток гостей, но не увеличить штат, у официантов и барменов будет падать средний чек из-за загруженности. Иначе говоря, они не смогут качественно выполнять свои обязанности, что приведет к снижению выручки.

- управление ассортиментом услуг.

Подсчитать какие блюда и напитки больше всего продаются, какие меньше, а какие - совсем не продаются. Это позволит делать упор на продажу конкретных позиций в меню, а также расширить ассортимент или исключить то или иное блюдо.

1. Хотя цены, как показал факторный анализ, оказывают значительное влияние на доход от продаж, их управление затруднительно в условиях рыночных отношений, т. к. цены формирует рынок.

2. Положительное, хотя и не настолько значительное влияние на операционный доход в исследуемый период оказало изменение объема продаж. Это влияние могло быть более существенным при своевременной оплате покупателями продукции предприятия. Систематизация дебиторской задолженности и привлечение специалиста данной области, ответственного за проведение актов сверки с дебиторами и в целом за управление дебиторской задолженностью, значительно облегчило бы ситуацию с дебиторами.

Управление объемом продаж зависит от количества контрактов, заключаемых предприятием, т.е. от наличия рынков сбыта и разнообразия продукции, чем должен заниматься отдел маркетинга. По самым общим оценкам, затраты на отдел маркетинга могут покрыться в течение года. Тем более, что отдел маркетинга занимается не только покупателями, но и исследованием сырьевых рынков.

3. В большинстве своем, российские предприятия без применения системы бюджетирования планируют увеличение доходов на основе плановых затрат. Это происходит потому, что изменение затрат на производство продукции оказывает значительное влияние на изменение доходов от продаж, о чем свидетельствует произведенный факторный анализ доходов от реализации продукции ООО Торговый дом «Планета вкуса».