Налоговые аспекты функционирования интегрированных бизнес групп
Сущностные характеристики интегрированных бизнес групп как новой формы организации бизнеса в России. Анализ налоговой оптимизации бизнеса и перераспределение ресурсов между предприятиями. Схемы с использованием договоров поручения, комиссии и векселя.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 18.07.2011 |
| Размер файла | 130,9 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
В рамках ИБГ возрастает возможность использования льгот при размещении своих структурных подразделений на территориях, такие льготы предоставляющие. Оффшорные зоны могут находится как непосредственно на территории Российской Федерации, так и за рубежом. К первым относятся субъекты Российской Федерации, устанавливающие пониженные ставки налогов в пределах своей компетенции, свободные экономические зоны и т.н. ЗАТО (закрытые административно-территориальные образования).
Принципиальным моментом является поиск подходящей территории, предоставляющей льготный налоговый режим. Так как тема оффшора достаточно широка и в некоторых случаях требует достаточно пристального внимания, мы раскроем лишь самые основные принципы работы с иностранными офшорами:
регистрация вне территории России;
данная компания должна осуществлять свою деятельность в рамках той территории, где она зарегистрирована (исполнительный орган, директор, банковский счет);
юридическое знание в рамках территории оффшора;
получение лицензии на осуществление валютных операций, операций по экспорту и импорту;
использование тех видов деятельности, на которые получать разрешение не надо;
уверенность в партнерах;
Принципы работы в российском оффшоре не сильно отличаются, но стоит оговорить еще несколько моментов:
наличие исполнительного органа на территории оффшора (генеральный директор должен проживать на территории регистрации оффшора, наличие офиса);
наличие подписи генерального директора под основными договорами и документами компании;
банковский счет;
договоры должны содержать ссылку на место их заключения - оффшорную зону.
В связи с сокращением размера региональных и местных «скидок» по налогу на прибыль специалисты многих консалтинговых фирм, занимающихся регистрацией предприятий в зонах льготного налогообложения, считают, что столь несущественная прибавка к доходам вряд ли сможет заинтересовать компании. Источник: журнал «Русский фокус», №33 (26 ноября - 2 декабря 2010 г.), с. 57
В результате такого резкого сокращения диапазона льготы по налогу на прибыль привлекательность российских оффшорных зон может снизиться, во всяком случае, в отношении налога на прибыль. Использование зарубежных оффшоров в связи с последними событиями приобретает большую актуальность.
При использовании иностранных оффшорных компаний участники объединения стараются свести налоговые потери привлечения иностранной организации к минимуму. Поэтому важно понять, как с точки зрения законодательства будут интерпретированы доходы от такого сотрудничества.
Налоговый Кодекс при определении доходов иностранных организаций, подлежащих налогообложению, предполагает две формы функционирования иностранной компании на территории РФ. Иностранная организация может осуществлять свою деятельность через постоянные представительства или получать доходы от источников в Российской Федерации. В первом случае налог, подлежащий уплате, рассчитывается и уплачивается в порядке, предусмотренном для всех организаций, действующих на территории РФ и с учетом особенностей, регламентируемых в Кодексе. Нас больше интересует механизм определения налога при получении доходов от источников в РФ без образования представительств.
Владение ценными бумагами, долями в капитале российских организаций, а также иным имуществом на территории РФ, заключение договора простого товарищества, предоставления персонала для работы на территории РФ без создания представительства сами по себе не могут быть рассмотрены в качестве признаков создания постоянного представительства. Доходы, полученные иностранными организациями от источников на территории РФ, подразделяются на два типа:
Доходы, удерживаемые у источника выплаты. Обязанность по удержанию и перечислению налогов с этих доходов выполняют российские организации, являющиеся источником этих доходов.
Доходы, не удерживаемые у источника выплаты. К таковым относятся доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров или иного имущества, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства.
Существование оффшорных зон можно рассматривать с трех различных позиций: со стороны участников ИБГ, государства в целом и регионов, на территории которых находятся оффшорные зоны.
Особенности взаимоотношений внутри группы предприятий позволяют максимально использовать преимущества, предоставляемые оффшорными зонами. Поэтому для участников ИБГ существование оффшоров можно оценить как положительное явление.
Другая точка зрения, представляющая собой позицию государства, связана с отрицательным отношением к оффшорным зонам. Можно предположить, что принятие 25 Главы Налогового Кодекса проходило при доминировании именно этой точки зрения, что нашло свое отражение в снижении налоговых скидок по налогу на прибыль, предоставляемых в пределах региональной юрисдикции. С чем связано такое отношение к оффшорным зонам?
Возможность существенно снизить налоговые платежи приводит к злоупотреблениям и мошенничествам. Ради получения налоговых скидок многие предприятия прибегают к выстраиванию целого ряда искусственных транзакций, не приносящих существенных выгод региону. Потери от снижения налоговых поступлений в результате фиктивных и притворных сделок заставляют государственные органы задуматься о том, на сколько оправдано существование низконалоговых «гаваней».
Предоставление льгот предприятиям, зарегистрированным на определенной территории, является положительным стимулом для привлечения инвестиций в эти регионы и вкладом в их дальнейшее развитие. Принцип резидентности не допускает обложение по ставкам низконалогового региона доходов или иных объектов предприятий, связанные с деятельностью обособленных подразделений компании вне территории льготного налогообложения. Условия установления льготного налогового режима построены с учетом того, что льготируемые предприятия способствуют усилению региона: создают рабочие места, налаживают производственную и финансовую инфраструктуру, увеличивают капиталовложения в регион.
Наша позиция по этому вопросу такова, что льготы необходимы, прежде всего, для целей стимулирования развития определенных регионов.
По нашему мнению законодательство в области оффшорных зон и условий установления пониженных ставок для некоторых компаний, функционирующих в этих оффшорах, нуждается в доработке. Следует отметить, что при рассмотрении вопроса о правомерности предоставления льгот, процедура должна быть минимально бюрократизирована.
Однако с учетом возможных злоупотреблений важно продумать и сформулировать условия предоставления этих льгот. Например, вопрос снижения ставок можно рассматривать при предоставлении организацией инвестиционного проекта, а в случае неисполнения ею своих обязательств (имеются в виду случаи, когда предприятие занимается совсем другой деятельностью, нежели декларировалось в начале), считать льготы недействительными.
2.4 Перераспределение ресурсов между предприятиями
В финансовых холдингах и ФПГ эта проблема решается достаточно просто. Наличие финансово-кредитных структур в ИБГ снимает проблему финансирования участников объединения. Тем не менее, рассмотрим возможные схемы, позволяющие перераспределять финансовые и иные ресурсы между участниками ИБГ.
2.4.1 Безвозмездная передача имущества
В процессе взаимодействия предприятий в группе может возникнуть потребность в перемещении ресурсов от одной организации к другой. Рассмотрим, какими могут оказаться налоговые последствия этих транзакций при различном их юридическом оформлении.
Наиболее распространенной формой передачи имущества является его безвозмездная передача. При всей простоте этой сделки она приводит к возникновению дополнительных налоговых обязательств.
Безвозмездно переданное имущество (за исключением имущества, переданного в форме залога, задатка, предварительной оплаты и других случаев, предусмотренных 251 статьей НК) признается в качестве внереализационного дохода. Его оценка осуществляется исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости. Это значит, что 24% рыночной оценки этого объекта придется начислить в качестве налога на прибыль.
При этом сторона, передающая такое имущество, не вправе относить его себестоимость и расходы, связанные с его передачей, на уменьшение прибыли для налогообложения (16п. Статьи 270 НК). Следовательно, по совокупности двух предприятий нивелирование налога не происходит. Кроме того, предприятие, передающее имущество, вынуждено будет заплатить налог на добавленную стоимость. Недостатки такой формы перераспределения активов может устранить передача имущества в качестве целевого финансирования.
2.4.2 Целевое финансирование
Имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования, не учитывается в качестве дохода при расчете налога на прибыль. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования.
Среди определенных законодательством источников целевого финансирования в рамках ИБГ в качестве целевого финансирования можно использовать инвестиции, полученные от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения при условии использования их в течении одного календарного года с момента получения.
Иными источниками целевого финансирования участники ИБГ могут воспользоваться наравне со всеми остальными компаниями.
При этом организации, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у организации, получившей средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
2.4.3 Финансирование участников ИБГ путем приобретения облигаций
Материнская компания финансирует свои дочерние фирмы путем приобретения корпоративных облигаций, выпущенных дочерними фирмами. Если необходимо увеличить уставной фонд, проводится следующая операция. По действующему законодательству в уставной фонд помимо денежных средств могут вноситься ценные бумаги - акции и облигации, а так же имущество. В этом случае будут устранены налоговые последствие, возникающие при безвозмездной передаче имущества, а так же появится дополнительный источник финансирования дочерних предприятий.
При этом инвестирование может проводиться по замкнутой цепочке: фирма А вкладывает средства в фирму Б, фирма Б в В, В вновь в А. В результате во всех трех фирмах происходит увеличение уставного капитала. Однако такой механизм финансирования в рамках официальных холдингов можно реализовать только с использованием облигаций, т.к. приобретение акций головной компании дочерними запрещается.
Тот же метод полезен при операциях с "невидимыми ценностями" - интеллектуальной собственностью и "ноу-хау". Включение интеллектуальных ценностей в уставной фонд предприятий также допускается российским законодательством.
2.4.4 Создание внутрифирменного кредитного центра
Эффективным решением может быть организация собственного внутрифирменного кредитного центра. Поскольку создание или покупка собственного банка не всегда целесообразна и доступна из-за высоких затрат, то можно воспользоваться такой формой как общество взаимного кредитования или клиринговая организация. Так достигается консолидирование свободных ликвидных ресурсов нескольких фирм, обеспечиваются взаимные расчеты и погашение неплатежей. Консолидированные средства можно направлять на целевое кредитование в интересах предприятий группы. Внутрифирменное кредитное учреждение нередко выступает центром вексельной системы компании.
2.5 Оптимизация налога на имущество в рамках ИБГ
Предприятия, в состав которых входят обособленные подразделения, исчисляют налог на имущество по ставкам, предусмотренным субъектами РФ, на территории которых находятся подразделения и головная организация. Последняя в свою очередь производит расчет налога на имущество исходя из среднегодовой стоимости имущества в целом по организации и установленной ставки по месту нахождения юридического лица. Разница между суммой налога, рассчитанной таким образом, и суммой налога, уплаченной по месту нахождения обособленных подразделений, подлежит доплате в бюджет.
В целях оптимизации налогообложения место юридической регистрации головной организации должно находиться в низконалоговом регионе, но при этом и основные имущественные фонды следует концентрировать по месту его нахождения.
В случае внесения имущества при заключении договора о совместной деятельности в целях налогообложения налог на имущество уплачивается каждым из участников в соответствии с установленной долей собственности по договору. Согласно закону «О налоге на имущество» платежи по налогу на имущество производятся по месту нахождения предприятия. Поэтому участники договора о совместной деятельности применяют при расчете налога ставки, предусмотренные на территории их регистрации.
Аналогичным образом решается вопрос об уплате налога учредителем договора доверительного управления имущества. Правомерность такого решения разъяснено в Письме Министерства Финансов Российской Федерации от 23 декабря 2008 г. №04-05-06/90.
2.6 Оптимизация акцизов в рамках ИБГ
В рамках цепочки аффилированных лиц ИБГ может, минимизировав отпускную цену при первой продаже товаров, сократить сумму налога. Однако при этом нужно учитывать возможность опротестования этих цен в соответствии с положениями статьи 40 Кодекса, речь о которой пойдет в дальнейшем.
2.7 Механизм трансфертного ценообразования
Под трансфертным ценообразованием понимают способ установления цен в сделках между взаимозависимыми фирмами. При этом они могут быть как необычно низкими, так и высокими. Такое ценообразование является одним из самых распространенных способов минимизации налогов.
Рассмотрим механизм трансфертного ценообразования. Предположим, что существует объединение двух предприятий, одно из которых размещается в низконалоговом регионе. Компания-производитель Х продает свою продукцию по себестоимости, которая составляет 160 рублей, предприятию Y, находящемуся в низконалоговом регионе. При обычных условиях цена сбыта этой продукции у предприятия Х составляет 200 рублей. Предприятие Y в свою очередь реализует продукцию уже по цене в 240 рублей потребителю. В итоге вся прибыль (Пр. = 80 руб.) аккумулируется у одного из участников структуры и облагается по льготной ставке.
Описанная выше ситуация представляет собой упрощенный вариант. На практике число посредников, через которых проходит товар, может насчитывать несколько десятков. Одним из примеров применения трансфертного ценообразования является перемещение продукции по производственной цепи внутри ИБГ. В этом случае трансфертные цены служат для внутреннего учета движений товаров, услуг и финансов, оценки деятельности подразделения и управления налоговыми платежами.
Российское законодательство содержит определенные ограничения на использование трансфертных операций. В частности статьей 40 Налогового Кодекса предусмотрен порядок определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения. В ряде ситуаций налоговые органы могут оспорить цену, отраженную в договоре, и пересчитать налог с учетом рыночных цен на момент реализации. К таким случая относятся сделки:
между взаимозависимыми лицами;
по товарообменным операциям;
по внешнеторговым операциям;
при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного периода времени.
Тем не менее, российское законодательство только начинает движение в направлении регулирования ценообразования. Отметим несколько важных моментов, которые препятствуют контролю над соответствием цен рыночным и делают применение трансфертных цен возможным:
Критерий признания взаимозависимости по законодательству - доля участия одной из компаний не менее 20%. Методика подсчета косвенного участия построена так, что не все участники аффилированной цепочки будут признаны взаимозависимыми. Кроме того, сделки можно совершать через нескольких посредников, устраняя проблему взаимозависимости.
40% ценовой коридор вполне достаточен для целей трансфертного ценообразования;
Законодательно установлены случаи, когда цена может выходить за пределы 20% отклонения;
Сложность в определении рыночных цен на идентичные (однородные) товары;
Поэтому законодательство не является существенной преградой для применения схем с трансфертным ценообразованием.
Использование данного механизма возможно и в сделках между предприятиями, входящими в одну структуру, но находящимися в разных странах. Применяя выше описанную методику, корпорация перекачивает и представляет свои прибыли в разных странах в различной форме, минимизируя, таким образом, сумму налогообложения или увеличивая распределяемую прибыль в одной из стран, скрывая фактические свои доходы в другой стране.
Экономия, получаемая в зарубежных оффшорах, существенно превышает размер экономии, достигаемый в российских регионах. Это связано с тем, что размер налоговых скидок, предоставляемых зарубежными оффшорами, превышает аналогичные скидки в российских низконалоговых зонах. Особую актуальность приобретает этот постулат после вступление в силу 25 Главы Налогового кодекса, устанавливающий предельный размер скидки по налогу на прибыль в 4%. Подобная мера со стороны государства вызвана желанием предотвратить использование ряда схем, в том числе с применением трансфертных цен.
Однако, в новой редакции налога на прибыль содержится формулировка, позволяющая использовать льготу по налогу на прибыль по инвестиционным проектам, предоставленным до 1 июля 2010 года. Если срок действия таких льгот не установлен, то они действуют до окончания срока окупаемости инвестиционного проекта, но не более трех лет с момента их предоставления.
Механизм предоставления налоговых льгот в части исчисления и уплаты территориальной ставки налога на прибыль как в Калмыкии, на Алтае, так и в Эвенкии оформлен именно через реализацию инвестиционного проекта, где оффшорные фирмы освобождаются от уплаты территориальной ставки налога на прибыль в виду того, что они выплачивают фиксированные отчисления в инвестиционные программы, действующие на территории оффшорных зон.
Таким образом, после 1 января 2011г. подобные российские оффшорные фирмы сохранят легитимность и не прекратят свое существование.
Рис. 6 Схема с применением трансфертного ценообразования
Трансфертные цены - не такое уж и редкое явление в нашей жизни. Занижение цен в пользу своих посредников очень характерно, например, для сырьевых холдингов.
Средняя цена отгрузки нефти предприятиями Ханты-Мансийского автономного округа на внутреннем рынке в июле 2010 года составила 780 рублей за тонну. При этом цена продаж ООО «Лукойл - Западная Сибирь» находилась на уровне 860 рублей, «Варьеганнефтегаза» - 820 руб., «Черногорнефти» - 730 руб., «Нижневартовскнефтегаза» - 630 руб., «Мегионнефтегаза» - 540 руб. В то же время ОАО «Сургутнефтегаз», не входящее ни в один нефтяной холдинг, отгружало свою нефть по цене 1100 руб. за тонм ну. По подсчетам специалистов, в результате демпинговой продажи нефти в июле потери АО «Черногорнефть» составили почти 150 млн. руб., «Нижневартовскнефтегаза» - свыше 400 млн. руб. Колебания цен демпингующих компаний по отношению к среднерыночной составляли от 7 до 30 процентов. Только в случае с «Мегионнефтегаз» можно было бы говорить о существенном отклонении от рыночной цены. Однако практика такова, что даже в этом случае можно оспаривать правомерность определения рыночной цены, т.к. в каждом отдельном случае можно настаивать на существенном отличие своей продукции от продукции других компаний.
Приведем другую схему, иллюстрирующую механизм продажи алюминия Ачинского глиноземного комбината через множество посредников Кразу8.
Главным посредником Ачинского глиноземного комбината является Торговый Дом «Кунгурский машиностроительный завод». Две другие фирмы, через которые осуществляются поставки, расположены в Калмыкии. На Виргинских островах, в Гибралтаре и Ирландии действуют еще три посредника Ачинского комбината. При этом ачинский глинозем поступал из Ачинска в Красноярск на Краз напрямую.
Становится ясным, что многочисленные посредники созданы искусственно ради единственной цели - снизить налогооблагаемую базу. Подобное использование трансфертных цен не оправдано.
Рис. 7 Схема поставок между АГК и Краз
Существование трансфертного ценообразования - большая проблема для государственного бюджета, поскольку законным способом позволяет предприятиям избавлять значительную часть своих доходов от налогообложения.
Но, если рассматривать эту проблему с точки зрения интересов развития предприятий, то нельзя не отметить положительную роль трансфертных цен при взаимодействии предприятий, представляющих собой различные этапы производственной цепочки. Опыт показывает, что объединение нескольких этапов в рамках одного хозяйствующего объекта не всегда экономически целесообразно. Это связано с тем, что наиболее эффективный объем производства в каждом звене производственной цепочки ценностей может не соответствовать потребностям связанного с ним звена. Иногда попытки нивелировать эту проблему находят самое интересное воплощение: например, перевод цехов на хозяйственный расчет -образование т.н. ЦФО (центров финансовой ответственности). Такой механизм позволяет решить проблему неэффективности отдельных звеньев производства и продолжать использовать преимущества, вытекающие из объединения этих звеньев в рамках одного юридического лица.
По своей экономической природе предприятия, участники ИБГ, осуществляющие последовательные этапы производственного процесса, - те же «цеха», вынесенные за пределы одного юридического лица. Установление трансфертных цен при передаче продукта от одной стадии переработки к другой снижает конечную себестоимость продукции, что повышает ее конкурентоспособность. Для Российских производственных объединений трансфертные цены являются одной из возможностей повысить эффективность и преодолеть кризисное состояние.
Применение трансфертных цен имеет и отрицательные стороны. Как уже отмечалось ранее, трансфертное ценообразование лишает государственный бюджет части его доходов от налоговых поступлений. Это связано с тем, что многие компании злоупотребляют теми возможностями, которые предоставляет законодательство. Многие предприятия осознанно идут на создание искусственных цепочек аффилированных лиц для того, чтобы используя механизм трансфертных цен, существенно занизить свою налогооблагаемую базу. В данном случае применение трансфертного ценообразования экономически не оправдано.
Такое противоречие при рассмотрении проблемы трансфертных цен требует его законодательного разрешения. Тот механизм, который существует сейчас (ценообразование в соответствии со статьей 40 Налогового Кодекса), не может полностью решить проблему и создает дополнительные ограничения для тех предприятий, которым можно было бы предоставить некоторые преимущества.
2.8 Схемы с использованием договоров поручения, комиссии и агентских соглашений
Одним из инструментов перераспределения ресурсов внутри группы является договор поручения. По нему могут осуществляться не только отдельные юридические, платежные или торговые операции, но и производство и отгрузка продукции, передача ее третьим лицам и т.д.
Согласно Гражданскому Кодексу (ст. 971) по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной доверенным, возникает непосредственно у доверителя. Законом предусматривается обязательная выплата вознаграждения поверенному. Договор может быть заключен на определенный срок.
Доверитель покрывает расходы поверенного и предоставляет ему средства, необходимые при реализации договора поручения. Поверенный вправе передать исполнение поручения другому лицу в случаях и на условиях, определяемых Гражданским Кодексом.
В схеме, предложенной нами, обязательством будет являться поставка товара потребителю. За предоставленную услугу по договору поручения предусматривается вознаграждение.
Рис. 8 Схема с использованием договора поручения
По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Договор может быть заключен на определенный срок или без указания срока. Комиссионер в случае, если это не запрещено договором, вправе заключить договор субкомиссии с другим лицом.
Рис. 9 Оказание маркетинговых услуг по договору комиссии
По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
В результате использования подобных договоров большая часть прибыли накапливается в низконалоговом регионе. Эти схемы, как и многие последующие, использует все те же принципы трансфертного ценообразования. Продавец реализует свою продукцию по низким ценам, и только на следующем этапе товар сбывается по нормальным рыночным ценам. Механизм привлечения дополнительных участников через договора поручения, комиссии или агентские договора облегчает доступ к иностранным офшорам.
В таблице 3 проведен сравнительный анализ нескольких схем, в том числе с применением договоров поручения или комиссии. В
условиях функционирования одного из предприятий группы на
территории Российских льготных регионов схема трансфертного ценообразования при прочих равных оказывается более выгодной. Тем не менее, возможны такие ситуации, когда в силу ряда обстоятельств, объединение не может использовать заниженные цены, тогда использование договоров оправдано.
2.8 Использование лизинговых схем
Понятие лизинга определено в Гражданском кодексе и в законе «О лизинге» (№ 164-ФЗ от 29.10.2007). Согласно последнему документу лизинг - вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем.
Участниками договора лизинга могут выступать как резиденты, так и нерезиденты РФ. Лицензирование лизинговой деятельности нерезидентов Российской Федерации должно осуществляться после их постановки на учет в целях налогообложения на территории Российской Федерации.
В основе схемы - использование предоставляемых законодательством налоговых льгот, получаемых при приобретении оборудования в лизинг. Лизинговые платежи полностью относятся на себестоимость и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
В соответствии с федеральным законом "О лизинге", в лизинговые платежи включаются:
1. Плата за основные услуги.
2. Амортизация имущества за период, охватываемый сроком договора
3. Инвестиционные затраты (издержки).
4. Оплата процентов за кредиты, использованные лизингодателем для приобретения имущества.
5. Выплата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором.
6. Налог на это имущество, уплаченный лизингодателем.
Имущество, являющееся предметом лизинга, может находиться на балансе как лизингодателя, так и лизингополучателя. С учетом льгот, предоставляемых в отдельных регионах РФ, по налогу на имуществу, участники сделки могут регулировать этот вопрос самостоятельно в целях снижения общей суммы налога. Руководство объединения предприятий может воспользоваться преимуществами, предоставляемыми лизинговыми операциями. Создается внутрифирменная лизинговая фирма, которая оказывает услуги другим участникам группы. Лизинговые платежи, причитающиеся лизинговой фирме, включаются в состав себестоимости. Этим достигается существенное сокращение налоговых потерь. Размер налоговой экономии увеличится, если лизингодатель зарегистрирован в российской зоне налоговых льгот. В таблице 4 приведены данные, позволяющие сравнить альтернативные варианты с использованием аффилиированной лизинговой компании и без ее участия. Можно убедиться в том, что экономия по налогу на прибыль в случае операций с использованием лизинговой схемы довольно существенна даже в случае, когда все три компании находятся в высоконалоговом регионе. Для наглядности экономия представлена как в абсолютном, так и в процентном выражении. В случае получения лизинговой компанией налоговых скидок эффект экономии возрастает.
2.9 Давальческие контракты
В соответствии с Гражданским кодексом РФ, схема производства на давальческом сырье - это производственная деятельность, связанная с переработкой на условиях договора подряда сырья заказчика с передачей ему готовой продукции. Иногда давальческие контракты связывают с понятием толлинга. Понятие «схема производства на давальческом сырье» несколько более широкое, чем понятие «толлинг». При толлинге заказчиком является организация, имеющая иностранный статус, и при передаче сырья на переработку и вывозе готовой продукции они не просто осуществляют цикл: «собственник - подрядчик - собственник», а пересекают при этом таможенную границу.
Давальческие (толлинговые) контракты распространены в России довольно широко как форма взаимоотношений поставщиков сырья и перерабатывающих предприятий. По оценкам специалистов в 2007 году из давальческого сырья было произведено, к примеру, около 75% полиэтилена и полипропилена, более 85% технологической извести и свыше 80% продуктов нефтепереработки.
Согласно контракту давальчества, перерабатывающее предприятие получает в качестве платы за переработку сырья часть произведенной продукции. Услуги по переработки могут быть так же выражены и в денежной форме.
Развитие давальческих схем было обусловлено недостатком оборотных средств и кризисом неплатежей. По механизму действия давальческие контракты представляют собой одну из разновидностей бартерных схем. Однако некоторые специалисты склонны рассматривать данную форму взаимодействия между предприятиями как самостоятельный объект для анализа.
Прежде всего, это связано с экономическим эффектом давальческих контрактов. Их использование позволяет снять проблему так называемой «двойной надбавки». Ее возникновение Авдашева С.Б в своих работах связывает с ситуацией, описанной в модели Курно, когда последовательное сокращение выпуска независимыми продавцами на разных этапах производственной цепочки приводит к сокращению их суммарной прибыли. При этом повышение прибыли для продавцов может улучшить и положение покупателей, так как максимизация прибыли в данном случае будет требовать понижения цены.
Принимая в расчет все выше сказанное, можно сделать вывод, что давальческие контракты действительно отличаются от обычных денежных «суррогатов» и бартерных схем. Положительное влияние, оказываемое ими на условия принятия решений предприятиями, позволяет рассматривать давальчество как реальную альтернативу приобретению сырья за деньги.
Приведенные выше аргументы демонстрируют положительный эффект применения схем с давальческим сырьем между независимыми производителями. Как особенности этого инструмента могут быть использованы в рамках интегрированных объединений?
Мы можем отметить два основных преимущества давальческих контрактов. Во-первых, давальческая схема позволяет снять проблему продажи товаров ниже фактической себестоимости. Это связано с тем, что поставщик платит производителю за услугу, а не за произведенный товар. Участники ИБГ в этом случае могут сами регулировать распределение прибыли, устанавливая пропорцию разделения выпуска. Рационально аккумулировать прибыль на тех предприятиях, где затратные показатели выше, или которые обладают какими-либо льготами.
Во-вторых, применение давальческих схем дает возможность отказаться от весьма сложного определения прибыли сторон, необходимого в рамках бартерных схем.
К отрицательным моментам, связанных с использованием давальчества, можно отнести отсутствие маркетинговой активности со стороны перерабатывающих предприятий. Контроль поставщика над рынком переработанной продукции лишает производителей такой возможности. Существует и другая проблема, связанная со спецификой взаимоотношений в рамках контракта. Специалисты на основе анализа структуры затрат и выпуска обнаружили, что в тех подотраслях, где доля давальчества выше, выше и доля искажений отчетности.
Оценка давальческих контрактов неоднозначна, но в целом мы можем считать их влияние на экономику предприятий положительным. Те злоупотребления, которые связаны с их применением, можно устранить с помощью специальных законодательных норм.
Среди компаний успешно реализующих давальческие контракты в своей деятельности назовем «Лукойл», «Сиданко».
2.10 Схема с применением векселя
Одной из наиболее острых задач, стоящих перед реформируемой российской экономикой, является разрешение проблемы неплатежей, то есть неоплаты (или длительной задержки оплаты) изготовленной и уже отгруженной продукции. Проблема неплатежей приобрела вид замкнутого круга: предприятия не могут платить налогов, так как им не платят покупатели за изготовленную и проданную продукцию, а, со своей стороны, госорганы не оплачивают продукцию в рамках госзаказа в связи с отсутствием налоговых поступлений.
Применение вексельной схемы может решить проблему неплатежей, а так же является способом отсрочки уплаты НДС. Согласно подп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС определяется с учетом сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг.
Покупатель приобретает банковский вексель и передает его продавцу по отдельному договору купли-продажи. После того, как продукция будет поставлена, составляется акт взаимозачета. До момента взаимозачета не возникает облагаемого оборота ни в части авансов, ни в части реализации.
Заключение
Работа была посвящена анализу налогового аспекта интегрированных бизнес групп. Основываясь на результатах проведенного исследования можно придти к следующим выводам.
Во-первых, понятийный аппарат, применяемый для дефиниции различных объединений предприятий в мировой и российской практике не совершенен. Классическое определение таких понятий как холдинг, дочернее предприятие, материнская компания «засорено» новыми поправками, вносимыми с учетом видоизменения форм и механизмов интеграции предприятий. В результате некоторые структуры, объединяющие несколько предприятий, могут быть отнесены к нескольким видам ИБГ одновременно. В частности, неоднозначна формулировка понятий холдинга и ФПГ в правовой практике Российской Федерации. Многозначность классификации этих форм интегрированных объединений дает основание многовариантности прочтения законодательных норм, касающихся этих структур. Кроме того, различие в трактовке тех или иных объединений в различных странах, особенно в отношении транснациональных компаний, ставит вопрос об унификации как понятий, так и некоторых законодательных требований к таким организациям.
Во-вторых, обращение к Российской практике регулирования деятельности ИБГ позволяет отметить необходимость ее дальнейшей доработки. В России процесс интеграции развивается стихийно, во многом опережая формирующуюся правовую базу, регламентирующую функционирование объединений предприятий. К существенным «пробелам» законодательства в этой области можно отнести следующие: неразработанность процедуры признания ИБГ в качестве консолидированного налогоплательщика, отсутствие единого гармонизированного понятийного аппарата различных направлений нормативного регулирования деятельности предприятий в РФ. Например, явление аффилированности и аффилированных лиц трактуется в Налоговом Кодексе, нормативных актах, регламентирующих ведение бухгалтерского учета, по-разному. Поскольку именно ИБГ являются основой многих отраслей экономики, представляется целесообразным, чтобы процесс их формирования и дальнейшего развития контролировался государством, прежде всего, путем создания адекватной законодательной базы, а в некоторых случаях целенаправленных действий правительства по содействию становлению таких структур в РФ.
В-третьих, объединение предприятий в ИБГ само по себе сопряжено с достижением ряда преимуществ благодаря эффекту интеграции. Анализ оптимизационных возможностей подобных образований демонстрирует их высокие достижения и в этой сфере. Наряду с традиционными методами минимизации налоговых платежей специфика взаимодействия предприятий внутри ИБГ позволяет использовать нестандартные схемы оптимизации: трансфертные цены, давальческие и толлинговые контракты и др.
В-четвертых, не все механизмы, способствующие минимизации налогообложения объединений предприятий, могут быть реализованы в правовом поле РФ. Законодательные нормы, базирующиеся на стремлении предотвратить злоупотребления и мошенничества, не предоставляет возможность использования определенных механизмов во взаимоотношениях участников группы там, где это оправдано экономически. С другой стороны, те способы борьбы, которые призваны препятствовать созданию искусственных транзакций, связанных с минимизацией налоговых платежей, неэффективны. Разрешить это противоречие можно было бы путем создания более гибкого законодательства, разграничивающего применение таких механизмов для отдельных предприятий. Например, в некоторых случаях можно было бы на нормативном уровне установить различные ценовые коридоры для определенных групп предприятий, допуская применение трансфертных цен в целях стимулирования производственной деятельности и стратегических отраслей экономики и предотвращая создание искусственных структур, позволяющих уводить значительные средства от налогообложения.
В-пятых, складывается впечатление, что позиция государства в отношении некоторых вопросов налогообложения, а именно в том, что касается сокращения предоставляемых льгот в рамках так называемых оффшорных зон, нуждается в пересмотре. Недостаток капиталовложений (как отечественных, так и иностранных) в России и в регионах делает нецелесообразным на данном этапе, как минимум, ужесточение налогового режима. Желание предприятий сокращать налоговые платежи приведет к поиску новых возможностей по уходу от налогообложения и, в частности, может привести к оттоку капиталов в зарубежные низконалоговые регионы.
Проведенное исследование дает основание предположить, что основная проблема, с которой сталкиваются ИБГ при осуществлении своих налоговых обязательств, связана с тем, что налоговое законодательство несовершенно и носит преимущественно фискальный характер. Превращение налогов в эффективный механизм регулирования деятельности предприятий - задача, которая должна быть решена в ходе дальнейшего реформирования законодательства.
Список использованных источников
Азроянц, Ерзнкян «Холдинговые компании: особенности, опыт, проблемы, перспективы», Книга 1, М.: НИИУ, 2009.
Брызгалин А.В., Берник В.Р. «Методы налоговой оптимизации», М. «Аналитика-Пресс», 2010 г.
Горбунов, «Дочерние компании, филиалы, холдинги. Организационные структуры. Консолидированный баланс. Налоговое планирование.», М.: Анкил, 2006 г.
Турчак, Борютин «Интегрированные финансово-промышленные структуры. Производственные объединения», СПБ.: Наука, 2007 г.
«Финансово-промышленные группы и конгломераты в экономике и политике современной России.», М.: ЦПТ, 2006 г.
Дементьев В.Е. «Государственное регулирование финансово-промышленных групп», М.: ЦЭМИ РАН, 2007.
Шаталов С.Д. «Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части первой», М.: МЦФЭР, 2010 г.
«Финансово-промышленные группы в России: состояние, перспективы, нормативно-методическое обеспечение», М.: АФПИ еженедельника «Экономика и жизнь», 2007 г.
Сутырин С.Ф., Погорлецкий А.И. «Налоги и налоговое планирование в мировой экономике», СПб: Изд-во В.А. Михайлова, Изд-во «Полиус», 2007 г.
Козенкова Т.А. «Налоговое планирование на предприятии», 2008 г.
Шарифов В.С. «Опыт неформальной ФПГ холдингового типа», «Российский экономический журнал», 2006 г., №10.
Авдашева С. Б., Дементьев В. Е. «Акционерные и неимущественные механизмы интеграции в Российских бизнес-группах», «Российский экономический журнал», 2009г., №1.
Винслав Ю.Б., Лисов В.И. «Становление холдинговых компаний: правовое и организационное обеспечение», «Российский экономический журнал», 2009 г., №5-6.
Дементьев В.Е. «Финансово-промышленные группы в Российской экономике», «Российский экономический журнал», 2007 г., №9-10, 2008 г., №5-6.
Винслав Ю. Б., Дементьев В. Е., Мелентьев А. Ю., Якутин Ю. В. «Развитие интегрированных корпоративных структур в России», «Российских экономический журнал», 2007г., №11-12.
Мильчакова Н. «К проблеме холдингового контроля над промышленным капиталом», «Российский экономический журнал», 2006 г., №2.
Денисова Т., Сергеева В. «Сравнительная эффективность реализации нефтепродуктов на внутреннем и внешнем рынке», «Нефтегазовая вертикаль», 2007 г., №2.
Постановление от 1 февраля 2010 г. N 80 «Об утверждении положения о лицензировании финансовой аренды (лизинга) в Российской Федерации».
Авдашева С.Б. «Давальческие контракты в Российской промышленности и их влияние на положение перерабатывающих предприятий», «Вопросы статистики», 2008 г. №3.
Размещено на Allbest.ru
Подобные документы
Показатели развития малого бизнеса в РФ. Налогообложение малого бизнеса в России и в развитых странах, специальные налоговые режимы. Виды налогов и сборов, выплачиваемых малыми предприятиями. Оптимизация налоговых платежей предприятия малого бизнеса.
дипломная работа [129,7 K], добавлен 06.12.2009Понятие и сущность оптимизации налогообложения. Роль предприятий малого бизнеса в экономике страны. Организационная характеристика и анализ налоговой нагрузки фирмы. Направления процесса оптимизации налогообложения с использованием специальных режимов.
дипломная работа [299,0 K], добавлен 12.07.2010Понятие и признаки малых предприятий, роль в экономике России. Основные виды налогов, сборов и акцизов, уплачиваемые предприятиями малого бизнеса, налоговые льготы. Магистральные направления и методы совершенствования системы налогообложения данной сферы.
курсовая работа [623,3 K], добавлен 15.01.2017Особые режимы налогообложения зарубежных стран, их характеристика. Специальные налоговые режимы применительно к субъектам малого предпринимательства, их преимущества и недостатки. Цели и задачи налогового планирования (оптимизации налогообложения).
контрольная работа [29,5 K], добавлен 19.03.2012Административно-правовые формы организации бизнеса: компания с одним владельцем, партнерство, корпорация, бесприбыльные фирмы. Франчайзинг как способ организации и ведения бизнеса, его перспективы. Стратегия финансирования и запас финансовой прочности.
контрольная работа [52,1 K], добавлен 20.09.2009Понятие и значение малого бизнеса в рыночной экономике. Характеристика общей системы налогообложения предприятий малого бизнеса в России. Рассмотрение специальных режимов налогообложения как направления оптимизации налогообложения малого бизнеса.
контрольная работа [215,3 K], добавлен 25.11.2017Доходный, затратный и сравнительный подходы к оценке стоимости бизнеса. Обзор металлургической отрасли России. Анализ финансово-хозяйственной деятельности ОАО "Северсталь". Оценка стоимости бизнеса исследуемого предприятия с использованием разных методов.
дипломная работа [1,2 M], добавлен 29.06.2015Понятие налогового режима, его правовая регламентация и место в составе налоговой политики РФ. Проблемы совершенствования налоговых режимов для поддержки бизнеса, а также патентной системы налогообложения. Перспективы реформирования налоговой системы РФ.
курсовая работа [78,2 K], добавлен 31.10.2014История развития игорного бизнеса в России. Проблемы налогообложения предприятий игорного бизнеса, его правовое регулирование. Анализ действующего механизма проведения камеральной проверки. Организационные проблемы создания и функционирования игорных зон.
дипломная работа [4,0 M], добавлен 22.07.2015Роль малого бизнеса в развитии рыночной экономики. Эволюция развития малого бизнеса в России с точки зрения юридической практики. Единый налог на вмененный доход для определенных видов. Упрощенная система налогообложения. Определение налоговой базы.
дипломная работа [133,3 K], добавлен 11.10.2008
