Особенности детерминации и причинности налоговых преступлений

Специальные налоговые режимы - особенности налогообложения субъектов малого предпринимательства и свободных экономических зон регулируются соответствующими законами Кыргызской Республики о них. Налогоплательщиками признаются юридические и физические лица, на которых в соответствии с законодательством возложена обязанность уплачивать налоги и сборы. Юридические лица: юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Кыргызской Республики; иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международных организаций; представительства и филиалы иностранных предприятий, объединений и организаций в целях налогообложения приравниваются к юридическим лицам. Постоянные учреждения иностранных юридических лиц определяются постоянным местом деятельности налогоплательщика-нерезидента, через которое он полностью или частично осуществляет экономическую деятельность.

Физические лица: граждане Кыргызской Республики; иностранные граждане; лица без гражданства; индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Налогоплательщиком-резидентом становится любое лицо, пребывающее в Кыргызской Республике в течение 183 и более дней в течение календарного года либо лицо, открывшее в соответствии с законами Кыргызской Республики органы своего фактического управления в Кыргызской Республике.

Налогоплательщик-нерезидент - лицо, пребывающие в Кыргызской Республике менее 183 дней в течении календарного года, осуществляющее экономическую деятельность и имеющий доход о источника доходов в Кыргызской Республике. Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговых органах и обязаны своевременно и в полном размере уплачивать налоги, вести бухгалтерский учет, представлять налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы.

Для борьбы с налоговыми преступлениями в Уголовном кодексе предусмотрено пять составов преступлений с 211 по 215.

Становление налоговой системы в Кыргызстане сопровождается значительным ростом числа налоговых преступлений. По оценкам специалистов, государство в результате уклонения от уплаты налогов ежегодно недополучает до половины налоговых поступлений в бюджет.

Анализ динамики налоговых преступлений последних лет позволяет сделать вывод о резко прогрессирующем их росте. При этом следует отметить, что увеличение числа зарегистрированных преступлений в немалой степени связано с активизацией и растущей профессионализацией деятельности финансовой полиции.

Если обратиться к структуре налоговой преступности, то можно увидеть высокий удельный вес в ней (примерно 70% ) преступлений, связанных с сокрытием доходов (прибыли) или иных объектов налогообложения. См. Информационно-справочные материалы по итогам оперативно-служебной деятельности Государственной службы финансовой полиции КР за 2008 год. Бишкек, 2009. С., 5.

Это может указывать на значительное, возможно и растущее, число собственников, не желающих по различным причинам платить налоги в государственный бюджет. В то же время статистические данные далеко не в полной мере отражают масштабы налоговой преступности. Данные преступления характеризуются высокой латентностью.

Статистика свидетельствует, что преступные нарушения налогового законодательства обычно связаны с порядком исчисления и уплаты налога на прибыль - 43% от общего числа налоговых преступлений, налога на добавленную стоимость - 28,4%, налогов, уплачиваемых в дорожные фонды, - 6,7%, подоходного налога - 3,7%, акцизов - 1,2%. См. Там же. Приведенные цифры показывают, что, как правило, налоговые преступления направлены на уклонение от уплаты наиболее крупных налогов.

Налоговые преступления совершаются на различных предприятиях, независимо от форм собственности. Однако следует отметить, что на предприятиях, основывающихся на частной форме собственности, выявляется около 80% всех налоговых преступлений.

Распространенность налоговых преступлений коррелирует с распространенностью всех налоговых правонарушений, в том числе непреступного характера.

Распределение количества выявленных налоговых правонарушений по организационно-правовым формам хозяйствующих предприятий выглядит следующим образом: на долю акционерных обществ и товариществ приходится 69,8% правонарушений, государственных и муниципальных предприятий - 12,8%, индивидуально-частных - 3,9%.

Такая закономерность определяется тем, что право управления и осуществление внутреннего контроля на предприятиях, основанных на частной форме собственности, как правило, принадлежит ограниченному кругу лиц. Обычно на таких предприятиях руководящие органы возглавляются их фактическими владельцами, а должный контроль отсутствует.

Определенный интерес представляет также распределение преступных нарушений налогового законодательства по сферам деятельности предприятий. На долю предприятий, осуществляющих торговлю продуктами питания, приходится 24% преступлений, торгующих товарами народного потребления - 16%, занимающихся оказанием услуг - 12%, осуществляющих финансово-кредитные операции - 9%, торгующих недвижимостью - 8%, производящих продукцию металлообработки и машиностроения - 8%, осуществляющих нефтедобычу и нефтепереработку - 6%. См. Кыргызстан в цифрах. Статистический сборник: официальное издание. Бишкек: Национальный статистический комитет КР, 2009 год. Режим доступа к тексту документа: http://www.Stat.kg

Таким образом, подавляющее число налоговых преступлений совершается в торговой сфере. Предприятия торговли стремятся получать оплату наличными деньгами за реализуемые ими товары, что позволяет им использовать денежную наличность во внебанковском обороте. Это в свою очередь значительно затрудняет осуществление налогового контроля и способствует сокрытию указанных средств от налогообложения.

Все многообразие выявленных способов совершения налоговых преступлений можно подразделить на следующие виды:

1. Полное или частичное не отражение финансово-хозяйственной деятельности предприятия в документах бухгалтерского учета (осуществление сделок без документального оформления, неоприходование товарно-материальных ценностей, неоприходование денежной выручки в кассу).

2. Искажение экономических показателей, позволяющих уменьшить размер налогооблагаемой базы (отнесение на издержки производства расходов, не предусмотренных законодательством; отнесение на издержки производства расходов в размерах, превышающих установленные законодательством; завышение стоимости приобретенного сырья, топлива, услуг, отнесенных на издержки производства и обращения; незаконное использование налоговых льгот и пониженных налоговых ставок при исчислении налогов).

3. Искажение объекта налогообложения (занижение стоимости реализованной продукции; занижение объема реализованной продукции; подмена объекта налогообложения).

4. Нарушение порядка учета экономических показателей (отражение цифровых результатов финансово-хозяйственной деятельности в ненадлежащих счетах бухгалтерского учета).

5. Выведение финансово-хозяйственной деятельности из-под контроля налоговых органов (не постановка на учет в налоговых органах; открытие дополнительных счетов в банках без уведомления налоговых органов).

Из указанного перечня при расследовании налоговых преступлений наиболее часто, в более 80% случаев, встречается полное или частичное не отражение финансово-хозяйственной деятельности предприятия в документах бухгалтерского учета.

Заслуживают внимания данные о криминологической характеристике лиц, совершающих налоговые преступления. Криминологический портрет таких лиц существенно отличается от лиц, совершающих общеуголовные преступления.

В 74% случаев преступниками являются мужчины. Это обусловлено тем, что среди руководителей предприятий мужчины составляют большинство. Женщины среди лиц, совершающих налоговые преступления, традиционно занимают должности, связанные с ведением бухгалтерского учета и представлением отчетности.

Средний возраст злостных неплательщиков налогов сравнительно высокий и составляет 38 лет. Лицами в возрасте от 21 до 30 лет совершено 20% налоговых преступлений, от 31 до 40 лет - 36%, от 41 до 50 лет - 36% и старше 51 года - 8%.

То обстоятельство, что среди налоговых преступников лица моложе 20 лет практически не встречаются, легко объяснимо. В этом возрасте они не имеют соответствующего образования, жизненного опыта, деловых связей, а, следовательно, не имеют возможности занять руководящую должность.

Невысокий удельный вес среди налоговых преступников лиц старшего возраста (свыше 50 лет) может быть отчасти связан с тем, что этой категории лиц в большей степени свойственна законопослушность и осторожность, они формировались в условиях жесткого социального контроля, менее интенсивно включаются в предпринимательство. Налоговые преступники отличаются высоким образовательным уровнем. 58% лиц имели высшее или неполное высшее образование и даже ученую степень, а 22% - среднее специальное образование. И это понятно, так как лица, ответственные за ведение бухгалтерского учета, представление отчетности, должны иметь соответствующую специальность и квалификацию.

Удельный вес ранее судимых лиц среди налоговых преступников составляет 7%.

В 80% случаев инициатива совершения налоговых преступлении исходила от руководителей, которые зачастую являлись и владельцами предприятий.

При совершении преступлений руководитель предприятия не ставит в известность бухгалтера о совершенных им финансово-хозяйственных операциях, а денежную выручку, не сдавая в кассу, использует по своему усмотрению.

Бухгалтерские работники обычно осуществляют свою деятельность на основе трудового договора или по совместительству, т. е. не участвуют в распределении прибыли предприятия, а следовательно, в меньшей степени заинтересованы в сокрытии объектов налогообложения. Поэтому при совершении преступлений бухгалтеры чаще выступают в роли соучастников. Исключение составляют бухгалтерские работники, являющиеся совладельцами предприятий или членами семей, представители которых осуществляют руководство. В этих случаях бухгалтерские работники играют активную роль в совершении преступлений. По изученным уголовным делам в 6% случаев преступления совершались именно бухгалтерами.

Однако состав лиц, совершавших налоговые преступления, не ограничивается руководителями и бухгалтерами. Около 4% подобных преступлений совершается гражданами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (граждане-предприниматели).

Для совершения налоговых преступлений нетипично создание преступных групп. Групповые преступления составляют менее 10% от общего числа. По указанной категории уголовных дел практически не встречаются факты создания преступных групп, состоящих из четырех и более лиц, а число преступлений, совершенных с участием трех лиц, составляет лишь 4%. См. Информационно-справочные материалы по итогам оперативно-служебной деятельности Государственной службы финансовой полиции КР за 2008 год. Бишкек, 2009. С., 9. Обычно же число участников совершения преступления не превышает двух человек, ими, как правило, являются руководитель и бухгалтер. Договоренность между руководителем предприятия и бухгалтером позволяет им использовать самые различные способы сокрытия объектов налогообложения и вносить ложную информацию в любые документы бухгалтерского учета и отчетности.

В роли соучастников в ряде случаев выступали заместители руководителя, кассиры, кладовщики, товароведы.

При совершении налоговых преступлений целью является снижение размера налогов, подлежащих к уплате, или полный уход от выполнения обязательств по уплате налогов с последующим обращением сокрытых средств в личную или иную собственность.

Мотивы у налоговых преступников носят преимущественно корыстный характер, хотя могут иметь место карьеристские устремления, своеобразная забота о трудовом коллективе своего предприятия, ложное понимание чести и долга, иные побуждения.

Процессы детерминации и причинности налоговой преступности в значительной степени отличаются от аналогичных процессов, связанных с общеуголовной преступностью.

Налоговая преступность органически взаимосвязана с рыночными отношениями, частной собственностью и предпринимательством. Об этом свидетельствует весь мировой опыт. С ростом числа предприятий, основывающихся на частной форме собственности, нарастают масштабы противоречия между интересами государства и общества, с одной стороны, и частными интересами - с другой.

Налоги являются главным источников бюджетных доходов. Рост бюджетных расходов, инфляционные процессы побуждают государство увеличивать налоговый пресс. Однако, например, в Кыргызстане в период реформ подавляющее большинство предприятий использовало устаревшее оборудование, технологии, испытывало острую нехватку оборотных средств и не могло сбыть свою неконкурентоспособную продукцию, как на внутреннем, так и на внешнем рынке. Все это приводило к взаимным неплатежам и к снижению возможности уплачивать возросшие налоги.

Что же касается экономически благополучных предприятий, среди которых выделяются торгово-закупочные, посреднические, то в причинном комплексе массового уклонения их владельцев от уплаты налогов отмечалось определяющее влияние социально-психологического фактора: пренебрежения к исполнению требований закона, обеспечения любой ценой высоких доходов.

Однако надо признать определенную социально-правовую и экономическую обусловленность такого негативного отношения к законам и их исполнению: состояние налогового законодательства оценивалось как удручающее. Прежде всего, оно характеризовалось как несовершенное и нестабильное, излишне объемное, сложное, устанавливающее высокий уровень налогообложения. В середине 90-х годов нормативно-правовая база по вопросам налогообложения включала более ста законов, указов Президента КР, постановлений Правительства КР, инструкций и разъяснений Государственной налоговой службы КР.

Дополнительные трудности создавались и при постоянном внесении изменений в законодательство. Причем иногда нормы, ухудшающие положение налогоплательщика, вводились задним числом или расширительно толковались. Все это способно порождать у предпринимателей ощущение нестабильности налогового законодательства, постоянное ожидание ухудшения налогового режима.

Специальный опрос, проведенный среди руководителей крупных предприятий различных форм собственности, показал, что неэффективной отечественную систему налогообложения признают более 75% респондентов. Около 80% руководителей считают, что существующая налоговая система не способствует выходу из экономического кризиса и формированию рынка. По мнению большинства кыргызских предпринимателей, существующая налоговая система блокирует инвестиции, увеличивает инфляцию, препятствует структурным изменениям, побуждает к уклонению от уплаты налогов. См. Ведение бизнеса в Кыргызстане. Статья. Режим доступа к тексту документа: http://www.business.gateway.kg.

Однако все-таки нравственно-психологический фактор налоговой преступности в значительной мере определяется не указанной ситуацией, а стойким негативным отношением вообще к налоговой системе, пониженным уровнем правовой культуры, доминированием корыстных мотивов в мотивации поведения виновных.

В Кыргызской Республике при проведении реформ практически была разрушена прежняя система правового воспитания и не создана новая, в том числе ориентированная на формирование законопослушания в сфере налогообложения. Наша налоговая система в ее современном виде сформировалась лишь в конце 1996 года, тогда как в большинстве зарубежных стран институт налогообложения существует сотни лет. В этих странах налогоплательщики хорошо знают, на какие цели расходуются уплаченные ими налоги, осведомлены о порядке уплаты налогов и мерах ответственности за нарушения налоговых обязательств. Лица, уклоняющиеся от уплаты налогов, осуждаются государством и обществом.

Данная ситуация взаимодействует со специфическими характеристиками населения Кыргызстана. Опрос представителей различных категорий наших граждан показал, что 60% опрошенных не считают себя налогоплательщиками.

Среди крупных налогоплательщиков немало бывших деятелей теневой экономики, должностных и общеуголовных преступников. В большинстве своем они характеризуются гипертрофированным уровнем материальных запросов, стремлением к приобретению объектов недвижимости, предметов роскоши и т. п. Уклонение от уплаты налогов рассматривается ими как один из способов достижения указанных целей, мотивация здесь явно носит корыстный характер.

Однако надо отметить, что часть налоговых преступлений совершается на основе корпоративной, групповой заинтересованности. Имели место факты, когда сокрытые от налогообложения средства использовались руководителями предприятий для развития производства, погашения кредитов, выплаты зарплаты. Здесь усматривается стремление улучшить финансовое состояние своего предприятия и тем самым увеличить его прибыльность в будущем. Оно возникает и реализуется в условиях просчетов политики поддержания предприятий, его сотрудников, особенно когда последним грозит явная или скрытая безработица, невыплата зарплаты.

В последние годы междисциплинарное углубление изучения теневой экономики проводится и в нашей стране коллективами - "криминологов, экономистов, социологов, представителями иных научных дисциплин. Результаты этих исследований дают возможность анализировать экономическую преступность как специфическую форму противоправных, теневых отношений в экономике, выявить многообразие их проявлений, причины и условия их возникновения.

Теневая экономика -- это противоправные, неучтенные государством виды экономической деятельности, включающие производство, распределение, обмен и потребление товаров и услуг, а также производные от нее социально-экономические отношения между гражданами, социальными группами и обществом в целом. Теневая экономика выступает важнейшим условием возникновения криминологически значимых дефектов экономической и правовой психологии, латентности. Структурно теневая экономика состоит из криминальных и некриминальных секторов. Следует учитывать, что важнейший признак данного явления -- противоправность -- присущ всем без исключения его элементам. Однако если многие «теневые» формы экономических отношений связаны с нарушением норм хозяйственного, гражданского, административного, трудового права, а также значительного числа иных нормативных актов, то функционирование криминальных секторов связано с нарушением уголовно-правовых норм. При этом все структурные элементы теневой экономики во многом взаимосвязаны их функционированием и часто взаимообусловлено: противоправная экономическая активность создает условия для собственно преступной деятельности, выступая ее необходимым условием.

Ученые-экономисты и криминологи наряду с криминальными секторами «теневой» экономики (составляющими по существу экономическую преступность) выделяют следующие ее элементы.

Фиктивная экономика - официальная экономика, дающая фиктивные результаты, отражаемые в соответствующей системе статистики как реальные. Фиктивная экономика -- порождение административно-командной системы, своеобразный противоправный, но часто необходимый «компенсатор» жестких, часто экономически необоснованных плановых заданий и системы формализованных, спущенных «сверху» отчетных показателей. С переходом к рынку доля фиктивной экономики сокращается.

Неформальная экономика -- система неформальных взаимосвязей между экономическими субъектами, базирующаяся чаще всего на личных взаимоотношениях (чаще всего проявляющихся в системе материально-технического снабжения в форме прямого натурального обмена материальных ценностей и услуг, нередко связанных с дачей и получением взяток, должностными злоупотреблениями и пр.) и дополняющая или заменяющая официально установленный порядок организации и реализации экономических связей.

Нелегализированная «вторая» экономика -- неконтролируемые государством виды хозяйственной (коммерческой) деятельности, либо запрещенные законом, либо не зарегистрированные официальным путем. По оценкам специалистов, доля правонарушений в кооперации составляет в общем массиве экономической преступности 3-4%. Как показывают результаты социологических опросов, проведенных работниками органов социального опроса, каждый четвертый занятый в народном хозяйстве пытался подработать помимо совместительства и сверхурочных, выполняя частные заказы, оказывая платные услуги, выращивая фрукты и овощи для рынка. Из этого следует, что участие в неофициальной экономической деятельности принимают 32--33 млн. человек.

Возникновение «теневой» экономики в ее современных формах обусловлено длительным процессом установления административно-командной системы, начало которого приходится на конец 20-х - начало 30-х годов. Основными факторами, способствующими расширению сферы «теневых» экономических отношений, стали нарастающие тенденции тотального огосударствления, гиперцентрализации управления, идеологизированности и политизации экономических отношений, их полное подчинение в прямой степени волюнтаристским планам и кампаниям. Все эти явления глубоко взаимосвязаны и взаимообусловлены-- именно поэтому столь неэффективными были и отдельные, половинчатые реформы, направленные на замену и модернизацию некоторых элементов хозяйственного механизма, но не затрагивающие коренных антагонистических противоречий существовавшей экономической системы. Этими же обстоятельствами объясняется и отсутствие заметных успехов профилактических мероприятий, воздействовавших скорее на последствия, чем на причины и условия преступлений в сфере экономики.

Существовавшая экономическая модель административно-командной системы базировалась и способствовала всемерному расширению единственной «перспективной» с точки зрения идеологической догмы форме собственности - государственной. Все иные ее формы играли сугубо вспомогательную роль. Экономические роли индивида жестко ограничивались, человек становился безликим «винтиком» гигантского социального механизма.

Существовавшая экономическая модель совмещала в себе противоречивые с первого взгляда качества: расточительность, проявляющуюся в практически бесконтрольном распределении и перераспределении гигантских материальных ценностей сравнительно небольшой группой людей, обладавших практически неограниченными властными полномочиями, и всеобщий дефицит, включавший порой и самое необходимое.

Данная система принципиально не могла обеспечить стабильные темпы роста национальной экономики (являясь, однако, достаточно эффективной в условиях «чрезвычайного положения», решения узко приоритетных задач за счет отраслей, связанных с производством сельхозпродукции, товаров широкого потребления, социально-экономической инфраструктуры), обеспечить на деле подлинную социальную справедливость и реальную защищенность граждан, реализацию их политических и экономических прав. Была создана не только сверхцентрализованная система хозяйствования, но и сформирована соответствующая экономическая культура. Объявлены «классово чуждыми» и «вредными» предприимчивость и стремление к ощутимому успеху (в том числе и материальному), умение «заниматься бизнесом» и способность обособить свою деятельность от официальных государственных структур, возможность нести полную ответственность за свои действия и самому распоряжаться результатами своего труда. В основе этой экономической культуры лежали принципы уравнительности и перераспределения (дистрибуции), приоритета исполнительности в ущерб инициативности, отрицания материального благополучия как жизненной ценности и провозглашение труда (вне зависимости от его реального содержания и результатов) высшей ценностью общества. Не только собственность, но и вся социальная жизнь огосударствливалась, потребление строго нормировалось, распределительные функции возлагались на государственные структуры, всякая личная экономическая инициатива строго наказывалась и публично осуждалась. Петров Э.И., Марченко Р.Н., Баринова Л.В. Криминологическая характеристика и предупреждение экономических преступлений. М., 1995. С. 65.

На протяжении десятилетий реализовался принцип государственного патернализма, обеспечивающий большинству населения минимальный уровень потребления, причем нивелирование размеров заработной платы, сопровождающееся компенсациями из общественных фондов потребления, не стимулировали рост количественных и качественных показателей трудовой активности населения. Все это не могло не отразиться на снижении трудовой мотивации и возникновении деформаций экономического сознания, в частности безразличное отношение к сохранности социалистического имущества, терпимо-безразличное отношение к всевозможным расхитителям.

К началу 80-х годов кризис практически всех сфер социально-экономической жизни, политики и идеологии потребовал замены деформированных отношений адекватными, способными обеспечить ликвидацию внеэкономического принуждения субъектов экономических отношений, ограничение бюрократического произвола, неравенства представителей различных социальных слоев перед законом («двойная законность»).

«Теневые» экономические структуры представляли многим возможность реализоваться как относительно независимому предпринимателю или просто резко повысить свой материальный статус. В данной связи следует отметить установленную криминологическими исследованиями тенденцию ориентации значительной части населения на наиболее высокодоходные слои как свою референтную группу.

Легализация многих ранее запрещенных форм деловой активности, обусловившая заметный приток в легальный бизнес деятелей «теневой» экономики, привела к тому, что общепринятая в цивилизованном мире этика предпринимательства в значительной степени была заменена ценностно-нормативной системой «теневых» экономических отношений, определяющей в настоящее время экономическое поведение многих новых бизнесменов. Высказывавшиеся некоторыми учеными-экономистами прогнозы о вероятной утрате большинством пришедших из «теневого» бизнеса предпринимателей сформировавшихся у них криминальных взглядов и установок не оправдались. К. тому же в условиях наступившего затяжного экономического кризиса растущей аномии (безнормативности) противоправная экономическая деятельность представляет гораздо больше возможностей для быстрого обогащения, нежели одобряемые и предписываемые обществом стандарты поведения.

Пропагандируемая в последние годы многими официальными органами концепция широкого привлечения населения в сферу предпринимательства как наиболее эффективного способа социальной реализации личности в достаточной степени не учитывает отсутствия сложившегося среднего класса в социальной структуре нашего общества, выступающего основой формирования предпринимательства, слабости профессиональной подготовки большинства отечественных предпринимателей, а также и того известного в мировой практике бизнеса обстоятельства, что способностью к самостоятельной предпринимательской деятельности обладает не более 6 - 8% лиц, участвующих в общественном производстве. К тому же реальная экономическая ситуация едва ли обеспечивает нормальные стартовые возможности в любой сфере предпринимательства, кроме откровенно спекулятивных операций по скупке и перепродаже дефицитных товаров или «черного» брокерства.

В настоящее время важнейшими условиями негативных тенденций экономической преступности становятся криминологически значимые последствия как «перестроечных» процессов, так и первого этапа проводимой в стране экономической реформы.

Следует подчеркнуть, что лидеры «перестройки», пришедшей на смену эпохе «застоя» в середине 80-х годов, отнюдь не были свободны от догматизма и некритического восприятия социальных реалий.

Неоправданный оптимизм, стремление к скорейшему безболезненному разрешению сложнейших проблем, стоящих перед обществом с помощью простейших, апробированных годами средств (кампании по «ускорению экономического развития», борьба с пьянством, нетрудовыми доходами), а также отсутствие четкой и научно обоснованной концепции самой «перестройки» привели к заметному усилению негативных явлений как в экономике (замедление развития основных сфер народного хозяйства, распад хозяйственных связей производителей и, как следствие, небывалый со времен войны дефицит товаров и услуг, развал потребительского рынка), так и в обществе в целом (прогрессирующее рассогласование интересов различных слоев населения, обострение противоречий в национальных отношениях, рост числа различных социальных дисфункций, обусловливающих резкое ухудшение количественных и качественных показателей преступности, в том числе и экономической, и т. п.).

Курс на создание негосударственных экономических структур («параллельной», или «альтернативной», экономики) - необходимого механизма формирования рынка - отличался заметной непоследовательностью, слабостью правовой базы, отсутствием сколько-нибудь эффективной системы государственного контроля. Все это не могло не способствовать заметному внедрению криминального контингента в сферу предпринимательской деятельности, обусловив высокую степень интегрированности негосударственных экономических структур в «теневую» экономику: по оценкам специалистов, около одной пятой общей суммы заработков в кооперации - результат «теневой» активности. Доля же противоправных доходов кооператоров в общем объеме доходов теневой экономики составляет около 5%, что сопоставимо с удельным весом кооперации в экономике в целом. В структуре административных правонарушений преобладают уклонение от подачи деклараций и укрытие доходов от налогообложения.

Формирование системы коммерческих банков также сопровождается широким распространением злоупотреблений в сфере кредитования. Отсутствие со стороны банков должного изучения состояния финансово-хозяйственной деятельности и целей использования кредитов рядом кооперативов, совместных предприятий и иных фирм приводит к бесконтрольному растрачиванию и расхищению последними значительных сумм, в ряде случаев исчисляемыми сотнями миллионов рублей. Преступные группы подобного рода «предпринимателей» создают целые сети кооперативов, акционерных обществ, совместных предприятий в различных регионах страны, причем часто без их регистрации в установленном порядке, что не мешает им получать много миллионные кредиты (в ряде случаев без представления соответствующих документов - технико-экономических обоснований, наличия гарантов и пр.). После чего полученные кредиты переводятся на счета созданных преступниками лжефирм и присваиваются.

Подобного рода деятельность способствует появлению многочисленных посредников, в задачи которых входит подбор соответствующих банковских учреждений, «наведение мостов» и помощь в заключение сделок. «Гонорары» посредников достигают миллионов рублей. Часть похищенных денег нелегально вывозится за границу, обменивается на валюту и зачисляется на счета руководителей преступных групп, нередки случаи инвестиций этих средств в бизнес за рубежом. Значительно расширяются межгосударственные контакты представителей криминального бизнеса. Бегство валюты из Кыргызской Республики переходят в руки криминального иностранного капитала. Важнейшим условием функционирования «теневой» экономики, роста организованных форм экономической преступности была и остается коррупция.

Усилению криминогенной ситуации в экономической сфере в значительной мере способствовали недостатки проводимой кадровой политики, "проявлявшиеся, прежде всего в номенклатурном принципе подбора и расстановки управленческих кадровДолгова А.И. Криминология. Учебник для вузов. Издание четвертое переработанное и дополненное. М.С.64. .. Значительную роль в номенклатурных перемещениях чиновников многих ведомств стали занимать не только всевозможного рода формальные и неформальные связи с руководителями высших органов, личная им преданность и набор необходимых «анкетных» данных, но и поддержка входящих в силу лидеров «теневой» экономики.

Кулуарность самой процедуры назначения, отсутствие четких критериев профессиональной компетенции и моральных качеств руководящих работников всех рангов также способствовали широкому развитию протекционизма и, как следствие, коррумпированности административного аппарата.

Первый этап экономической реформы не достиг намеченных целей: стабилизации экономики, укрепления курса валюты, снижения цен, ликвидации товарного дефицита. Углубился процесс распада хозяйственных связей, сопровождающийся резким спадом производства. Ликвидация механизма жесткого централизованного ценообразования («либерализация цен») привела лишь резкому росту цен, не изменив существенно существующих взаимоотношений между хозяйственными субъектами, тем более не стимулируя развития производства. Резкая «откачка» денег привела не только к «кризису наличности», но и росту неплатежеспособности предприятий.

В этих условиях еще более возросла роль «неформальной» экономики, позволяющей хозяйственным руководителям хотя бы как-то сводить концы с концами. На росте же цен в первую очередь нажились те представители «теневой» экономики, которые контролировали переброску крупных партий товаров в различные регионы страны и ближнего зарубежья и обладали достаточным объемом наличных денежных средств для оптовой закупки продовольствия и товаров повседневного спроса. Высокий уровень инфляции резко ограничивающий возможности внутренних инвестиций и сужающий круг потенциальных инвесторов, с одной стороны, и падение курса валюты -- с другой, (значительно облегчают криминальным структурам, контролирующим «черный рынок» валюты, а также обладающим значительными валютными средствами, инвестиции во многие сферы легальной экономики).

Отсутствие должной правовой базы и единой программы порядка приватизации создает условия для установления контроля криминальных группировок над предприятиями торговли, общественного питания, рынками и т. п. формирования «теневых» монопольных структур с целью удержания фиксированных сверхвысоких цен. Криминология / Под ред. Н.Ф. Кузнецовой, ГМ. Миньковского. М., 1994. С. 282--291

Значительная роль в системе социальных мероприятий антикриминогенной направленности принадлежит мерам по обеспечению стабильной и масштабной занятости и снижению роста безработицы. Теория криминологии (в частности, исследования западных ученых) выявляет высокий уровень корреляции между состоянием безработицы и негативными тенденциями преступности, в том числе имущественной.

Многие социальные программы профилактического характера, реализованные за рубежом, в значительной степени были ориентированы на борьбу с безработицей: предусматривались, в частности, развитие системы пособий по безработице, создание дополнительных рабочих мест, организация профессионального обучения и т. п. Использование имеющегося в мировой практике опыта борьбы с безработицей представляется весьма перспективным.

Необходимыми становятся разработка и принятие государственной программы борьбы с преступностью на более длительный период. Ее частью должна стать подпрограмма борьбы с экономической преступностью в тесной привязке к другим подпрограммам (борьбы с организованной преступностью, коррупцией и т. п.).

Важную роль в усилении профилактики экономической преступности должна играть система криминологической экспертизы, основой которой могут стать комиссии, объединения, ассоциации независимых экспертов из числа "специалистов-криминологов, юристов, экономистов, социологов, ученых других специальностей и специалистов-практиков, осуществляющих постоянный экспертный мониторинг социальной эффективности действующего законодательства, различных программ экономического и социального характера, а также оценивающих и прогнозирующих возможные последствия законопроектов с точки зрения их криминогенности (или антикриминогенности).

В воспитательном плане также ныне ставятся серьезные задачи по формированию новой (а по сути, забытой старой) экономической культуры, этических и моральных норм, без которых невозможно существование современного общества, основанного на общечеловеческих ценностях, идеологическом и экономическом плюрализме. Деятельность многочисленных объединений предпринимателей должна способствовать формированию предпринимательской этики, без которой нормальное развитие рыночной экономики едва ли возможно. Значительная часть в этом принадлежит и средствам массовой информации, работникам искусства.

В условиях расширения сферы финансовых злоупотреблений, различного рода налоговых правонарушений, способствующих укреплению «теневых» структур и росту экономической преступности, особая роль принадлежит мероприятиям, направленным на реализацию жесткой налоговой политики и совершенствование фискальной системы. Принятие закона регулирующего деятельность налоговых органов заложили правовую основу государственного контроля за экономической реформой. Задачи Государственной комитета по налогам и сборам включают в себя контроль за соблюдением законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты государственных налогов и других обязательных платежей.

Повышение роли налоговых органов как важнейшего инструмента экономической политики государства обусловило необходимость повышения эффективности их деятельности: в частности, создания специальной службы фискальных расследований и соответствующих подразделений по регионам республики, наделения ее правом осуществления оперативно-розыскной деятельности.

Для предупреждения международной экономической преступности актуальным становится постоянный обмен информации о крупных противоправных доходах и сомнительных финансовых операциях, требующий, в частности, законодательного закрепления права правоохранительных и налоговых органов предоставлять в распоряжение других стран полученные ими материалы (особенно банковские), касающиеся преступлений и иных правонарушений в сфере экономики.

Возникновение свободных экономических зон с особым экономическим и правовым режимом делает необходимым организацию специальной системы контроля находящихся там предприятий и организаций, соответствия инвестиционной, производственной, коммерческой и внешнеэкономической деятельности существующему законодательству, а также практики заключения и реализации международных контрактов и хозяйственных договоров экономическим интересам Кыргызской Республики.

Существенную помощь в улучшении контроля за движением криминального капитала может оказать создание единого централизованного регистра, а на его основе -- банка данных о функционирующих на территории Кыргызстана субъектах хозяйственной, торгово-посреднической и финансово-кредитной деятельности, общественных фондах, ассоциациях, иных организациях, а также компьютеризированной системы учета банковских, фондовых и товарных операций в целях информационного обеспечения контроля за уплатой налогов, а также выявления организаций, легализующих полученные незаконным путем денежные средства.

Целесообразно отработать правовое и организационное обеспечение системы информирования правоохранительных органов и Государственного комитета по налогам и сборам о банковских, фондовых и товарных операциях с наличными средствами, превышающими определенную установленную сумму. В этом же блоке профилактических мероприятий целесообразным представляется создание механизма, исключающего возможность открытия субъектами экономической деятельности нескольких расчетных счетов, что часто служит условием совершения значительных финансовых злоупотреблений. Аналогичные механизмы необходимы и для пресечения и недопущения участившихся незаконных внешнеэкономических сделок, в результате которых в зарубежных банках открываются счета юридических лиц и граждан Кыргызской Республики. Окенова Р.А., Хаустов В.В. Профилактика преступлений. Б.: 2005.С.35.

§2. Особенности противодействия налоговых преступлений

Предупреждение совершения налоговых преступлений должно осуществляться на различных уровнях и в нескольких направлениях.

На общегосударственном уровне важно обеспечение экономической стабильности и подъема производства, роста платежеспособности хозяйствующих субъектов.

Особое место в системе предупреждения налоговых преступлений занимает совершенствование правовой базы. Ожидаемые изменения, направленные на существенную либерализацию налоговой системы, связываются с принятием нового Налогового кодекса Кыргызской республики и сокращением числа общегосударственных и местных налогов; отменой всех налогов, уплачиваемых с выручки; снижением ставки налога на прибыль и другими важными изменениями.

Значительную роль в предупреждении налоговой преступности могут играть налоговые инспекции. Они должны совершенствовать консультационную деятельность, помогать налогоплательщикам в решении вопросов о размере налогов и порядке их уплаты.

Правоохранительным органом, осуществляющим борьбу с налоговой преступностью, в Кыргызской Республике является Государственная служба финансовой полиции КР, осуществляющая свою деятельность на основе Положения о службе финансовой полиции КР от 14 июля 2008 года.

Согласно пункту 1.1 положения о службе финансовой полиции КР от 14 июля 2008 года (далее - Положение) государственная служба финансовой полиции является иным органом исполнительной власти, обладающий статусом правоохранительного органа, не входящим в структуру Правительства Кыргызской Республики, деятельность которого направлена на выявление, предупреждение, пресечение, раскрытие и расследование экономических, должностных и коррупционных преступлений.

Это практически сравнительно новый для Кыргызской Республики правоохранительный орган.

Цель создания в нашей республике службы финансовой полиции и систему его органов: усиление деятельности по выявлению и пресечению правонарушений в сфере финансового и налогового контроля; пресечение злоупотреблений и коррупции в налоговых и таможенных органах; обеспечение с помощью принудительной силы государства эффективной деятельности налоговых и таможенных органов.

Финансовая полиция является единственным правоохранительным органом, осуществляющим выявление, предупреждение, пресечение, раскрытие и расследование преступлений в сфере экономической деятельности. Вмешательство органов государственной власти в решение вопросов, отнесенных к ведению Финансовой полиции, не допускается, кроме случаев, предусмотренных законодательством Кыргызской Республики.

Служба финансовой полиции Кыргызской Республики является правопреемником Финансовой полиции при Правительстве Кыргызской Республики.

К органам Финансовой полиции относятся центральный аппарат и территориальные подразделения Финансовой полиции.

Согласно постановлению Правительства КР по вопросам службы финансовой полиции от 14 июля 2008 года установлено предельная штатная численность сотрудников Службы финансовой полиции Кыргызской Республики в количестве 527 единиц (без обслуживающего персонала).

Согласно пункту 2.5 положения основными задачами Финансовой полиции являются:

- обеспечение экономической безопасности государства совместно с другими государственными органами, в задачи которых входит обеспечение экономической безопасности Кыргызской Республики;

- обеспечение законных прав и интересов граждан, субъектов предпринимательской деятельности, общества, государства;

- осуществление оперативно-розыскной и оперативно-поисковой деятельности, направленной на выявление, предупреждение, пресечение, раскрытие и расследование экономических, должностных и коррупционных преступлений;

- разработка и осуществление мер по предупреждению, выявлению и пресечению фактов незаконного вмешательства в экономическую деятельность или воспрепятствования предпринимательской деятельности должностными лицами с использованием своего служебного положения;

- разработка и принятие мер по борьбе с фактами легализации (отмывания) денежных средств, полученных преступным путем;

- осуществление международного сотрудничества по вопросам, отнесенным к ведению Финансовой полиции.

Основные направления деятельности Финансовой полиции, в соответствии с поставленными перед ними задачами: осуществление контроля над соблюдением финансового, налогового и таможенного законодательства; осуществление административной деятельности; проведение оперативно-розыскной деятельности; производство следствия.

Согласно пункту 3.6 положения в целях реализации поставленных задач Финансовая полиция осуществляет следующие функции:

- осуществляет оперативно-розыскную и оперативно-поисковую деятельность и досудебное производство, а также обеспечивает организацию и контролирует осуществление территориальными подразделениями финансовой полиции указанной деятельности и производства, оказывает им практическую и методическую помощь;

- принимает, регистрирует и рассматривает заявления и сообщения о совершаемых, совершенных или готовящихся преступлениях, своевременно принимает меры по их пресечению, раскрытию, задержанию лиц, их совершивших, и пресечению общественно опасных последствий;

- проводит дознание и следствие в соответствии с уголовно-процессуальным законодательством Кыргызской Республики;

- в необходимых случаях принимает участие в финансовых, налоговых и иных проверках субъектов экономической деятельности в целях закрепления результатов оперативно-розыскных мероприятий;

- осуществляет полномочия, предусмотренные уголовно-процессуальным законодательством Кыргызской Республики;

- совершенствует формы и методы борьбы с экономическими и должностными преступлениями, определяет тактику и методику оперативно-розыскной деятельности, вырабатывает и реализует меры по повышению эффективности деятельности Финансовой полиции;

- разрабатывает правовые, организационные, административные и экономические механизмы их реализации;

- принимает участие в разработке проектов нормативных правовых актов по вопросам обеспечения экономической безопасности государства, борьбы с экономическими, должностными, коррупционными преступлениями и иным вопросам, касающимся деятельности Финансовой полиции;

- принимает участие в разработке и реализации программ борьбы с преступностью в Кыргызской Республике;

- организует подбор, расстановку и повышение квалификации кадров подразделений Финансовой полиции;

- реализует задачи, возложенные на Финансовую полицию, контролирует их исполнение всеми подразделениями Финансовой полиции;

- организует учет и отчетность, оценку состояния дел и материалов оперативной, следственной, экспертной и кадровой работы;

- анализирует оперативно-розыскную и следственную деятельность Финансовой полиции;

- осуществляет розыск лиц по уголовным делам, подследственным Финансовой полиции;

- разрабатывает и реализует мероприятия по обеспечению безопасности сотрудников Финансовой полиции при исполнении ими служебных обязанностей, и при необходимости, защиту членов их семей;

- взаимодействует с соответствующими органами государств-участников Содружества Независимых Государств по вопросам борьбы с экономическими преступлениями, в пределах своих полномочий участвует в деятельности международных организаций;

- информирует заинтересованные государственные органы о состоянии борьбы с экономическими преступлениями;

- обеспечивает целевое и эффективное использование выделенных материальных ресурсов и бюджетных ассигнований, осуществляет учет и отчетность по ним, а также внутриведомственный контроль за финансово-хозяйственной деятельностью территориальных подразделений Финансовой полиции;

- осуществляет иные функции, возложенные на Финансовую полицию законодательством Кыргызской Республики.

Права службы финансовой полиции:

- по имеющимся в производстве материалам проверки и возбужденным уголовным делам беспрепятственно и безвозмездно запрашивать и получать от министерств, государственных комитетов, административных ведомств и иных органов исполнительной власти, предприятий, учреждений и организаций, независимо от формы собственности, физических лиц, сведения находящиеся в их ведении, требовать ее предоставления от руководителей и других должностных лиц организаций, физических лиц, снимать с них копии, получать справки и объяснения в соответствии с законодательством Кыргызской Республики;

- по имеющимся в производстве уголовным делам подвергать приводу лиц, уклоняющихся от явки по вызову;

- использовать соответствующие изоляторы временного содержания, следственные изоляторы в порядке, предусмотренном законодательством Кыргызской Республики;

- изымать или производить выемку документов, товаров, предметов или иного имущества в соответствии с уголовно-процессуальным законодательством Кыргызской Республики;

- по выявленным и установленным фактам правонарушений вносить в соответствующие государственные органы, руководителям предприятий, учреждений, организаций независимо от формы собственности, а также лицам, занимающимся предпринимательской деятельностью, обязательные для исполнения представления о принятии мер по устранению причин и условий, способствовавших их совершению;

- назначать и проводить судебно-экономические экспертизы по возбужденным уголовным делам, а также исследования по поступившим материалам;

- требовать производства ревизий, проверок, аудита и оценки от уполномоченных органов и должностных лиц в случаях, предусмотренных законодательством Кыргызской Республики;

- создавать и использовать информационные системы, обеспечивающие решение задач, возложенных на Финансовую полицию;

- осуществлять иные права, предусмотренные законодательством Кыргызской Республики.

Финансовая полиция выполняет возложенные на нее задачи во взаимодействии с государственными органами, общественными объединениями и гражданами. Государственные органы, общественные объединения и граждане обязаны оказывать содействие Финансовой полиции в выполнении ее задач. Граждане Кыргызской Республики на добровольных началах могут работать в качестве нештатных сотрудников Финансовой полиции. Обязанности и права нештатных сотрудников определяются председателем Финансовой полиции.

Необходимость формирования у граждан и предпринимателей налоговой культуры обязывает органы налогового контроля осуществлять специальные профилактические мероприятия. Таковым в Кыргызской Республике является Государственная налоговая служба КР.

Государственная налоговая служба при Правительстве Кыргызской Республики (далее - ГНС) согласно пункту 1.1 Положения «О Государственной налоговой службе при Правительстве КР» от 4 декабря 2009 года является государственным органом исполнительной власти, осуществляющим сбор налогов, страховых взносов и других обязательных платежей в бюджет и контроль за полнотой и своевременностью их уплаты.