Особенности детерминации и причинности налоговых преступлений

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

КЫРЫГЗСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ ЮРИДИЧЕСКАЯ АКАДЕМИЯ

ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ КР

кафедра «Уголовно-исполнительного права и криминологии»

КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

на тему: «Особенности детерминации и причинности налоговых преступлений»

БИШКЕК - 2012

• Оглавление
• Введение
• Глава 1. Уголовно-правовая характеристика налоговых преступлений
• §1. Понятие и общая характеристика налоговых преступлений
• §2. Виды налоговых преступлений
• Глава 2. Криминологическая характеристика налоговой преступности и особенности ее противодействия
• §1.Специфика причинности и детерминации налоговых преступлений
• §2.Особенности противодействия налоговых преступлений
• Заключение
• Список использованной литературы
• Введение
• Актуальность темы. В настоящее время первостепенное значение для современной экономики имеет эффективно действующая налоговая система, так как налоги остаются основой доходной части бюджета Кыргызской Республики, и решают, при этом, две основные задачи. Прежде всего, посредством налогообложения оказывается стимулирующее воздействие на одни отрасли экономики и сдерживающее - на другие. В условиях развивающихся рыночных отношений, предполагающих широкое развитие предпринимательства, многообразие форм собственности и существенное ограничение административного влияния государства на деятельность самостоятельно хозяйствующих субъектов, манипулирование налоговыми ставками и льготами является одним из рычагов, с помощью которых осуществляется управление государством.
• Налоги играют и распределительную роль, состоящую в консолидации значительных объемов денежных средств и последующем их использовании в интересах всего общества, в том числе - на социальную поддержку наиболее незащищенных его слоев, финансирование различных целевых программ. Можно сказать, что налогообложение отражает баланс интересов между государством и налогоплательщиками (населением).
• Происходящие в стране в последние годы преобразования привели не только к позитивным изменениям общественного развития, но и к резкому росту преступности, как общеуголовной, так и экономической, в том числе, налоговой. Анализ обстановки, сложившейся в Кыргызстане, позволяет определить объективные причины уклонения от уплаты налогов. Поскольку рыночная экономика как всякое сложное явление социально противоречива, это, прежде всего, противоречия, закономерно возникающие между интересами государства и представителей частного сектора экономики, вызванные постоянным увеличением налогового бремени, а также нестабильность и несовершенство Кыргызского законодательства, регулирующего налоговую сферу. Налоговый кодекс Кыргызской Республики от 26 июня 1996 года, предназначенный для усовершенствования налоговой системы, не в полной мере выполнил свою задачу. С момента вступления в законную силу он претерпел множество изменений и, кроме того, поставил ряд вопросов, требующих разъяснений и комментариев, что, в конце концов, привело к принятию нового Налогового кодекса Кыргызской Республики от 2 октября 2008 года. Указанные обстоятельства создали условия для развития правового нигилизма у налогоплательщиков.
• Кроме того, одним из факторов социально-психологической жизни общества в настоящее время стал интенсивный рост преступности в совокупности с безнаказанностью преступников, что породило у населения чувство страха за свою жизнь и благополучие, а также недоверие к правоохранительным органам, органам власти и управления.
• Общественная опасность налоговых преступлений заключается не только в нарушении порядка осуществления предпринимательской деятельности, но и в недополучении казной денежных средств. Их совершение приводит к подрыву конкуренции между хозяйствующими субъектами и нарушению принципа справедливости, так как налоговое бремя в итоге несут только добросовестные налогоплательщики. Налоговая преступность тормозит развитие производства, отвлекает инвестиционный капитал, подстегивает инфляцию. В наиболее опасной своей части она нередко связана с совершением иных экономических преступлений - легализацией (отмыванием) денежных средств, незаконным предпринимательством, незаконными операциями в сфере валютного регулирования, что опять же дестабилизирует общество.
• Изменения, отмеченные в последнее время в структуре и динамике налоговой преступности, свидетельствуют о том, что криминальное проникновение в налоговую сферу носит все более организованный и профессиональный характер. Постоянно растут уровень и качество интеллектуального обеспечения этого вида противоправной деятельности, идет интенсивный поиск и реализация новых способов совершения налоговых преступлений.
• Отсутствие ненадлежащих механизмов контроля и защиты от противоправных посягательств в процессе либерализации экономической деятельности благоприятствует проникновению криминала в экономические отношения. Более того, сегодня существенно увеличились возможности подкупа государственных служащих, бесконтрольного распоряжения остатками государственного имущества со стороны руководителей государственных предприятий и организаций.
• Как свидетельствует статистика, в целом, по Кыргызстану за совершение налоговых преступлений осуждается примерно 1 человек из 6, в отношении которых возбуждались уголовные дела. Основными причинами такого положения, на наш взгляд, являются неразрешенные до настоящего времени проблемы квалификации налоговых преступлений, а также достаточно слабая разработанность методики выявления и расследования этих преступлений, основанная на особенностях, свойственных делам данной категории.
• В последнее время в литературе появился ряд работ, посвященных налоговым преступлениям. В частности, некоторые уголовно-правовые, криминологические и процессуальные аспекты решения проблемы борьбы с налоговой преступностью рассматривались В.К. Бабаевым, А.П. Бембетовым, А.П. Кузнецовым, И.И. Кучеровым, В.Д. Ларичевым, А.Ф. Лубиным, И. Пастуховым, Н.М. Сологубом, М.П. Хилобоком, Н.П. Чувильским, Н.П. Яблоковым, П. Яни и др.
• Указанные обстоятельства обусловили актуальность рассматриваемой проблемы, и послужили основанием для выбора темы данного исследования.
• Основной целью настоящей квалификационной работы является комплексное теоретическое изучение особенностей детерминации и причинности налоговых преступлений на базе действующего уголовного законодательства и практики его применения.
• Для достижения указанной цели были поставлены следующие основные задачи:
• 1) рассмотреть понятие налоговых преступлений и их виды;
• 2) исследовать специфику причинности и детерминации налоговых преступлений и особенности их предупреждения.
• Объектом исследования является общественные отношения, возникающие при совершении налоговых преступлений.
• Предметом выбранной темы выступают уголовно-правовые и криминологические аспекты налоговых преступлений.
• Методологическую основу исследования составили фундаментальные теоретические аспекты, основанные на концептуальных положениях философии, истории, психологии, уголовной политики, уголовного права, криминологии, уголовно-исполнительного права по исследуемой работе.
• В целях получения достоверных результатов были использованы общенаучные и частнонаучные методы познания, в том числе: формально-логический анализ понятийно-категорийного аппарата, историко-правовой, обобщения статистических данных, формально-юридический методы обобщения и анализа нормативно-правовых актов и иных источников по теме и др.
• Структура настоящей работы определена целями и задачами исследования. И состоит из введения, двух глав, четырех параграфов, заключения и списка использованной литературы.
• Глава 1. Уголовно-правовая характеристика налоговых преступлений
• §1. Понятие налоговых преступлений
• В уголовном законодательстве Кыргызской Республики понятие налогового преступления отсутствует. В уголовно-правовой литературе не сложилось единообразного суждения о том, какие деяния следует относить к ним.
• Между тем от точности выбора того или иного подхода к определению понятия налоговых преступлений во многом зависит эффективность контроля над этим явлением со стороны общества и государства, формирования правоохранительными и судебными органами действенной стратегии борьбы с указанными деликтами.
• Налоговое преступление отличается от правонарушения степенью общественной опасностью. По этому признаку, точнее, по показателю интенсивности проявления степени общественной опасности, проводится дифференциация различных форм противоправного поведения, т.е. отнесение их либо к преступлениям, либо к проступкам. «Именно потому, что правонарушения, с которыми ведет борьбу уголовное право, причиняют общественным отношениям существенный вред, - пишет Б.С. Никифоров, - они, в отличие от других правонарушений, именуются преступлениями». См. Никифоров Б.С. Объект преступления по советскому уголовному праву. Автореферат диссертации на соискание степени доктора юридических наук. Москва, 1956. С., 8.
• По мнению законодателя, уголовно наказуемым следует признать не любое уклонение от уплаты налогов, а только такое, которое причиняет существенный ущерб бюджетной системе государства. С этих позиций проявлением достаточно высокой степени общественной опасности данного деликта выступает конкретная денежная сумма, выраженная в сомах, не поступление которой в бюджетную систему КР влечет для государства серьезные негативные последствия. Это положение отражено законодателем в примечании к статье 211 Уголовного Кодекса Кыргызской Республики (далее - УК) от 1 января 1998 года. Так, уклонением от уплаты налога в крупном размере признается неуплата налога, в тысячу раз превышающая расчетный показатель, установленный законодательством Кыргызской Республики на день совершения преступления. Такое положение распространяется также на статьи 212, 213 УК КР. Необходимо отметить, что общественная опасность рассматриваемого преступления обусловливается повышенной ролью налогов в экономике государства, а также значимостью защищаемых здесь уголовным законом общественных отношений, характером, объемом причиненного вреда, особенностью самого общественно опасного деяния, особенностями его объекта и субъекта. Общественная опасность уклонения от уплаты налогов заключается в умышленном невыполнении конституционной обязанности каждого платить законно установленные налоги.
• Все это препятствует плановому поступлению денежных средств в бюджет страны, а тем самым нормальному функционированию системы государственной экономики. Недополучение налоговых платежей бюджетами различных уровней приводит к задержке в выплате заработной платы, пенсий, дотаций, прекращению реализации ряда социальных программ, отказу от многих научных исследований и т.п. См. Попов И.А., Сергеев В.И. Вопросы квалификации преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов или страховых взносов с организаций в государственные внебюджетные фонды. Статья. Научный журнал «Законодательство», № 2. Москва, 2001. С., 51.
• Налоговые правонарушения могут совершаться как умышленно, так и по неосторожности. Деяния же, входящие в число налоговых преступлений, являются только умышленными. Именно поэтому, руководствуясь соображениями социально-экономического характера, законодатель установил уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов с граждан и хозяйствующих субъектов. С учетом вышеизложенного можно предположить, что налоговым преступлением является виновное, общественно опасное, противоправное деяние, посягающее на установленный порядок налогообложения, и выражающееся в действии или бездействии, направленном на оставление в собственности виновных или третьих лиц неуплаченных денежных средств, в результате чего бюджетной системе Кыргызской Республики причиняется существенный ущерб.
• Согласно статье 19 Налогового кодекса Кыргызской Республики от 2 октября 2008 года, под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный денежный платеж, взимаемый с налогоплательщика в соответствии с налоговым законодательством Кыргызской Республики.
• В современной науке уголовного права не существует общепринятой классификации налоговых преступлений. К ним в основном относят деяния, предусмотренные в главе 22 «Преступления в сфере экономической деятельности» статьями 211, 212, 213, 214, 215 УК КР. Преступное поведение в этих случаях непосредственно связано с невыполнением обязанности физического лица или организации по уплате того или иного налога в бюджет или в государственный внебюджетный фонд.
• Общий признак, служащий критерием объединения содержащихся в главе 22 УК КР норм о преступлениях в сфере экономической деятельности, родовой объект данных преступных деяний. Им являются общественные отношения, складывающиеся в процессе создания и потребления, экономических благ. Будучи разновидностью, так называемых экономических преступлений, противоправные деяния в сфере налогообложения имеют определенные особенности.
• Последние дают возможность выделить видовой объект этих посягательств, т.е. обособить в общей совокупности охраняемых уголовным законом отношений, возникающих в процессе экономической деятельности, те из них, которые имеют место именно в налоговой сфере. Видимо, понятие искомого видового объекта мы можем определить, приняв во внимание содержание статьи 1 Налогового кодекса Кыргызской Республики, в которой перечислены отношения, регулируемые налоговым законодательством.
• Отсюда следует, что видовым объектом рассматриваемых преступлений выступает совокупность охраняемых уголовным законом отношений по взиманию налогов и сборов в Кыргызской Республике, а также отношений, возникающих в процессе осуществления налогового контроля, привлечения, виновных к ответственности и по обжалованию решений органов налоговой службы, действий и (или) бездействия их сотрудников. Видовой объект является общим для всех преступлений в сфере налогообложения. Разграничение же таковых возможно по их непосредственному объекту, поскольку возникающие в налоговой сфере правоотношения различаются между собой по отдельным признакам.
• Налоговые преступления объединяет непосредственный объект - общественные отношения, основанные на принципе добропорядочности субъектов экономической деятельности и конституционной обязанности каждого платить законно установленные налоги и сборы. См. Лопашенко Н.А. Преступления в сфере экономической деятельности: понятия, система, проблемы квалификации и наказания. Монография. Саратов, 2007. С., 56.

В уголовно правовой и криминологической науке большинство специалистов характеристику непосредственного объекта налоговых преступлений связывают с финансовым оборотом в части формирования доходной части государственного бюджета. Однако сложилась и альтернативная позиция, в соответствии, с которой непосредственным объектом налоговых преступлений следует считать общественные отношения, возникающие в процессе исчисления налогов и иных обязательных (платежей и их своевременной и полной уплаты).

Дискуссия по поводу содержания непосредственного объекта налоговых преступлений укладывается в рамки спора о приоритетности материальной или процессуальной (процедурной) стороны налоговых правоотношений. Непосредственным объектом преступлений совершаемых в сфере налогообложения, является налоговая безопасность. Как институциональное понятие она, несомненно, охватывает и материально-правовой и процедурный, и организационно-управленческий аспекты налоговых правоотношений. Содержательная сторона объекта (как впрочем, и объективной стороны) этой группы преступлений связана с сущностью налоговых правоотношений, их структурой. Анализ понятий, отражающих содержание систем экономической, финансовой и налоговой безопасности как объекта налоговых преступлений, позволяет оценить и общественную опасность этой группы деяний.

Пленум Верховного Суда КР в своем постановлении от 27 сентября 2003 года «О некоторых вопросах применения судами КР уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов» указал, что умышленное невыполнение конституционной обязанности каждого платить законно установленные налоги и сборы (статья 25 Конституции Кыргызской Республики от 05 мая 1993 года в редакции закона от 24 октября 2007 года) влечёт не поступление денежных средств в бюджетную систему страны.

Общественную опасность наиболее распространенных налоговых преступлений (уклонение от уплаты налогов) Верховный Суд КР связывает с формированием бюджетной системы государства, такая взаимосвязь соответствует сложившимся в теории подходу, согласно которому уголовное правоотношение, направленное на защиту налоговой и бюджетной систем от преступлений и посягательств.

Применимо к принципам финансовой и бюджетной политики государства, общественная опасность налоговых преступлений заключается в том, что они подрывают единство бюджетной системы, нарушают самостоятельность бюджетов разных уровней, поэтому отражения их доходов и расходов, сбалансированность бюджета. Эффективность и экономичность использования средств, общее (совокупное) покрытие расходов бюджетов, их достоверность, а также адресность и целевой характер бюджетных средств. последние годы формируется мнение о том, что налоговые преступления настолько общественно опасны, что подлежат оценке не как экономические (финансовые), а как государственные и даже конституционные. Так, по мнению Р.А. Алексеева неправильное определение объекта налоговых преступлений приводит к недооценке их общественной опасности. Налоговые преступления должны быть отнесены к категории государственных преступлений. См. Алексеев Р.А. Уголовно-правовые, процессуальные и криминалистические аспекты привлечения подозреваемого в качестве обвиняемого по делам об уклонении от уплаты налогов органами. Статья. Сетевой научный электронный журнал Кубанского государственного университета, №11. Кубань, 2003.

В уголовно-правовой литературе уделялось внимание моменту окончания налоговых преступлений и характеристике конструкции составов налоговых преступлений исходя из описания признаков объективной стороны преступления. Особенности конструкции составов преступлений в сфере экономической деятельности породили немало вопросов, на которые нет однозначных ответов в теории и правоприменительной практике. При отсутствии очевидных критериев разграничения таких преступлений дискуссии здесь не прекращаются. Примером этому служит оценка налоговых преступлений и определение момента их окончания. См. Сверчков В.А. Уклонение от уплаты обязательных платежей: конструкция составов преступлений. Статья. Научный журнал «Российская юстиция», № 7. Москва, 2000. С., 71.

Представляется, что новая редакция Налогового кодекса КР не изменяет взгляда на момент окончания налоговых преступлений, который должен определяться исходя из установленного Налоговым кодексом КР срока уплаты того или иного вида налога. Так, как, Налоговое законодательство, сложившаяся судебная практика не дают оснований к пересмотру взглядов на момент окончания налоговых преступлений. Кроме того, в примечания налоговых статей говорится о сумме неуплаченных налогов, т.е. о не поступлении их в бюджеты различных уровней. См. Яни П.С. Причиняет ли налоговое преступление ущерб. Актуальные проблемы юридической ответственности за нарушения в сфере экономической деятельности и налогообложения. Статья. Материалы второй научно-практической конференции. Ярославль, 2002. С., 20.

С учетом вышеизложенного можно сделать следующие выводы:

1. Налоговым преступлением является виновное, общественно опасное, противоправное деяние, посягающее на установленный порядок налогообложения к выражающееся в действии или бездействии, направленном на оставление в собственности виновных или третьих лиц неуплаченных денежных средств, в результате чего бюджетной системе Кыргызской Республики причиняется существенный ущерб.

2. Анализ соотношения налогового преступления и иного налогового правонарушения показывает их тесную взаимосвязь и позволяет определить лишь такие критерии их разграничения, как форма вины, повышенная степень общественной опасности, размер причиненного ущерба.

§2. Виды налоговых преступлений

Налоговые преступления в Уголовном кодексе КР предусмотрены в главе 22, статьи 211 - 215.

Статья 211 УК КР, Уклонение гражданина от уплаты налога.

Уклонение гражданина от уплаты налога путем не предоставления декларации о доходах в случаях, когда подача декларации является обязательной, либо путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах в крупном размере - наказывается штрафом в размере от ста до трехсот расчетных показателей либо общественными работами на срок от ста двадцати до ста восьмидесяти часов.

Примечание. Уклонением от уплаты налога в крупном размере признается неуплата налога, в тысячу раз превышающая расчетный показатель, установленный законодательством Кыргызской Республики на день совершения преступления. В случае добровольного погашения всей суммы налоговой задолженности, включая налоговые санкции, пени, проценты, на любой стадии уголовного процесса уголовное преследование лица подлежит прекращению. Положения настоящей части примечания распространяются также на статьи 212, 213 Уголовного Кодекса КР.

Согласно статье 25 Конституции Кыргызской Республики от 5 мая 1993 года в редакции закона от 24 октября 2007 года, граждане обязаны платить налоги и сборы в соответствии с законодательством. Налоги являются основным источником пополнения государственного бюджета страны и основной составляющей экономики КР. Налоговый кодекс КР устанавливает перечень налогов и круг лиц, подлежащих налогообложению. Так, в соответствии со статьей 31 Налогового кодекса в Кыргызской Республике устанавливаются общегосударственные налоги, местные налоги, а также специальные налоговые режимы. Общегосударственными налогами являются налоги, устанавливаемые Налоговым Кодексом и обязательные к уплате на всей территории Кыргызской Республики. К ним относятся: 1) подоходный налог; 2) налог на прибыль; 3) налог на добавленную стоимость; 4) акцизный налог; 5) налоги за пользование недрами; 6) налог с продаж.

Местными налогами признаются налоги, устанавливаемые Налоговым Кодексом и вводимые в действие нормативно-правовыми актами Местных кенешей, обязательные к уплате на территориях соответствующих административно-территориальных единиц. К местным налогам относятся: 1) земельный налог; 2) налог на имущество.

К специальным налоговым режимам относятся: 1) налог на основе обязательного патента; 2) налог на основе добровольного патента; 3) упрощенная система налогообложения на основе единого налога; 4) налоги на основе налогового контракта; 5) налоговый режим в свободных экономических зонах; 6) налог на специальные средства.

Непосредственным объектом является денежно-кредитная система государства.

Объективная сторона выражается, как это указано в диспозиции, в уклонении налогоплательщика от уплаты назначенного в соответствии с налоговым законодательством налога, непредоставлении декларации о доходах и расходах либо предоставлении с включенными в нее заведомо ложными сведениями о доходах и расходах в крупном размере. Понятие крупного размера указано в примечании к статье 211 УК КР. Так, уклонением от уплаты налога в крупном размере признается неуплата налога, в тысячу раз превышающая расчетный показатель, установленный законодательством Кыргызской Республики на день совершения преступления.

Поскольку законом предусмотрено налогообложение определенной суммы доходов граждан, то установлен порядок учета таковых путем предоставления деклараций о доходах каждым налогоплательщиком. Закон требует от каждого из них вести учет своих доходов и представлять в налоговые органы сведения и документы об этом, а также о расходах в установленные сроки и по установленной форме. Декларации о подоходном налоге, согласно статье 161 Налогового кодекса КР, подают граждане, имеющие постоянное место работы или учебы; занимающиеся индивидуальной предпринимательской деятельностью; нотариусы, адвокаты, занимающиеся частной практикой; граждане, сдающие в наем жилые помещения, гаражи, дачи, автомобили, движимое и недвижимое имущество, граждане, постоянно проживающие в Кыргызстане, но получающие доходы из источников, находящихся за границей, например, держатели акций.

В то же время отдельные категории граждан освобождаются от подачи декларации. Например, рабочие и служащие, которые имеют постоянное место работы и не имеют побочных заработков, уплачивают подоходный налог путем отчисления бухгалтерией и потому в контроле со стороны налоговых органов путем подачи декларации не нуждаются. Освобождаются от подачи декларации, также получающие заработную плату, не подлежащую налогообложению.

Субъективная сторона характеризуется прямым умыслом. Виновное лицо сознает, что уклоняется от уплаты налога в крупном размере, и желает этого.

Субъект - гражданин, достигший 16-летнего возраста, налогоплательщик либо индивидуальный предприниматель.

Уклонение гражданина от уплаты налога - преступление небольшой тяжести.

Статья 212 УК КР, Уклонение частного предпринимателя от уплаты налогов и обязательных страховых взносов.

(1) Уклонение частного предпринимателя от уплаты налогов и обязательных страховых взносов по государственному социальному страхованию путем не предоставления документов для исчисления налогов и обязательных страховых взносов или уничтожения их, включения в данные документы заведомо искаженных данных о доходах и расходах или сокрытие других объектов налогообложения и социального страхования в крупном размере, - наказывается штрафом в размере от пятисот до одной тысячи расчетных показателей либо общественными работами на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо лишением свободы на срок до одного года.

(2) То же деяние, совершенное в особо крупном размере, - наказывается лишением свободы на срок от одного года до трех лет с конфискацией имущества или без таковой.

Примечание. Уклонением от уплаты налогов и обязательных страховых взносов в крупном размере признается неуплата налогов и страховых взносов, в пять тысяч раз превышающая расчетный показатель; в особо крупном размере - в десять тысяч раз превышающая расчетный показатель, установленный законодательством Кыргызской Республики на день совершения преступления.

Данный состав преступления идентичен рассмотренному выше статье 211 УК. Признаки как объективной, так и субъективной сторон повторяются. Разница заключается лишь в субъекте. В первом случае речь идет о гражданах, занимающихся частной практикой и получающих разовые, но систематические доходы, и связанных с такой практикой соответственно расходах. Здесь же говорится о частных предпринимателях, занимающихся предпринимательской деятельностью. Поскольку такие предприниматели занимаются подобной деятельностью систематически и зарегистрированы, они предоставляют декларацию в обязательном порядке, в противном случае могут быть признаны банкротом и лишены лицензии.

Именно этим обстоятельством вызвано и различное толкование квалифицирующих признаков этого преступления. Во-первых, крупный размер исчисляется не в тысячу минимальных месячных заработных плат, а в пять тысячи. Кроме того, законодатель вводит в качестве отягчающего обстоятельства особо крупный размер, превышающий минимальную месячную заработную плату, в десять тысяч раз.

При раскрытии понятий «доходы» и «расходы», которые в определенных случаях необходимо устанавливать при квалификации преступлений по этим составам, следует поддержать мнение о том, что под ними следует подразумевать такие их виды, которые в соответствии с налоговым законодательством принимаются во внимание при исчислении и определении объектов налогообложения См. Яни П.С. Налоговые преступления. Уклонение от уплаты налогов. Статья. Научный журнал «Законодательство», № 11. Москва, 1999. С., 47.

Уклонение частного предпринимателя от уплаты налогов и обязательных страховых взносов состоит из двух частей: ч.1 -- преступление небольшой тяжести; ч.2 -- менее тяжкое преступление.

Статья 213 УК КР, Уклонение от уплаты налогов и обязательных страховых взносов должностных лиц хозяйствующих субъектов.

(1) Уклонение от уплаты налогов и обязательных страховых взносов должностных лиц, хозяйствующих субъектов в крупном размере путем не предоставления документов для исчисления налогов и обязательных страховых взносов, включения в документы для исчисления налогов и обязательных страховых взносов искаженных данных о доходах или расходах или уничтожения таких документов, - наказывается штрафом в размере от пятисот до пяти тысяч расчетных показателей либо лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет, либо лишением свободы на срок от одного года до трех лет.

(2) То же деяние, совершенное в особо крупном размере, - наказывается штрафом в размере от пяти тысяч до десяти тысяч или лишением свободы на срок от трех до пяти лет с конфискацией имущества.

Примечание. Уклонением от уплаты налогов и обязательных страховых взносов в крупном размере признается неуплата налогов и обязательных страховых взносов, в пять тысяч раз превышающая расчетный показатель; в особо крупном размере - в десять тысяч раз превышающая расчетный показатель, установленный законодательством Кыргызской Республики на день совершения преступления.

В случае добровольного погашения всей суммы налоговой задолженности, включая штрафы и пени, уголовное преследование лица подлежит прекращению на любой стадии уголовного процесса. Положения настоящей части распространяются на статьи 210-213 Уголовного Кодекса.

Вышерассмотренные составы преступлений, предусматривающие уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов гражданами и индивидуальными предпринимателями, естественно посягают на финансово-кредитную систему КР. Однако Налоговый кодекс КР значительно расширяет перечень налогов и поднимает планку налогообложения для юридических лиц, исходя из того, что их доходы заметно превышают доходы индивидуальных предпринимателей, тем более частных лиц.

Действующая налоговая система КР включает в себя налоги, сборы, платежи, обязательные для уплаты предприятиями, организациями и учреждениями. В частности, налог на добавленную стоимость, акцизы на отдельные группы и виды товаров, подоходный налог, налог на прибыль, налог на доходы банков, налог на доходы от страховой деятельности, налог на операции с ценными бумагами, государственную пошлину, таможенную пошлину, платежи за пользование природными ресурсами, налог на имущество предприятий, налог на рекламу и так далее.

Налоговый кодекс устанавливает определенные сроки уплаты. При этом налогоплательщик сам обязан вести учет, составлять отчеты о финансово-хозяйственной деятельности и представлять налоговым органам для исчисления необходимые документы. В случае сокрытия или иного занижения сведений о доходах или расходах, выявленных налоговыми службами, он обязан вносить в бухгалтерские документы необходимые исправления на сумму сокрытого или заниженного дохода (прибыли).

За все эти и другие нарушения, сопряженные с искажением информации в документах о финансово-хозяйственной деятельности, должностные лица несут дисциплинарную, административную либо уголовную ответственность в зависимости от тяжести причиненного вреда, формы вины и способа. Последнее предусмотрено лишь за умышленное уклонение от уплаты налогов, сборов и пошлин. Причем, как устанавливает УК КР, либо в крупном, либо в особо крупном размерах. Субъектами могут быть признаны лишь должностные лица хозяйствующих субъектов независимо от формы собственности. Под таковыми понимаются применительно к рассматриваемому составу преступления государственные, муниципальные, частные, совместные, акционерные общества, региональные и другие объединения, занимающиеся самостоятельной предпринимательской деятельностью.

В исследовании проблемы субъекта преступления следует рассматривать еще один аспект. В доктрине высказывается предложение признавать субъектом преступления, предусмотренного статьей 213 УК КР учреждения организации налогоплательщика, так как для него немаловажное значение имеет неучтенная или иным образом скрытая прибыль, дивиденды См. Завидов В.Г., Попов И.А., Сергеев В.И. Уклонение от уплаты налогов. Учебное пособие. Москва, 2001. С., 19. и прочее. Согласиться с такой точкой зрения можно лишь отчасти, и при определенных условиях. Вменять в вину совершение налогового преступления только на основании факта учредительства предприятия, вряд ли законно.

Объективная и субъективная стороны данного состава преступления аналогичны рассмотренным выше правонарушениям, предусмотренным статьями 211 и 212 УК КР.

Необходимо отметить, что общественная опасность рассматриваемого преступления обусловливается повышенной ролью налогов в экономике государства, а также значимостью защищаемых здесь уголовным законом общественных отношений, характером, объемом причиненного вреда, особенностью самого общественно опасного деяния, особенностями его объекта и субъекта. Общественная опасность уклонения от уплаты налогов заключается в умышленном невыполнении конституционной обязанности каждого платить законно установленные налоги.

Все это препятствует плановому поступлению денежных средств в бюджет страны, а тем самым нормальному функционированию системы государственной экономики. Недополучение налоговых платежей бюджетами различных уровней приводит к задержке в выплате заработной платы, пенсий, дотаций, прекращению реализации ряда социальных программ, отказу от многих научных исследований и т.п. См. Попов И.А., Сергеев В.И. Вопросы квалификации преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов или страховых взносов с организаций в государственные внебюджетные фонды. Статья. Научный журнал «Законодательство», № 2. Москва, 2001. С., 51.

Уклонение от уплаты налогов должностных лиц хозяйствующих субъектов состоит из двух частей: ч.1 и ч.2 -- менее тяжкие преступления.

Статья 214 УК КР, Неисполнение законных требований налоговых служб, органов Социального фонда и противодействие им.

Неисполнение законных требований налоговых служб и органов Социального фонда о представлении документов, необходимых для исчисления и уплаты налога, страховых взносов по государственному социальному страхованию и других обязательных платежей, неоднократное необеспечение сохранности бланков строгой отчетности счет-фактур по НДС, выданных налоговыми службами, насильственные действия в отношении должностного лица налоговых служб и органов Социального фонда в связи с исполнением им своих служебных обязанностей, а равно срыв пломб и печатей, наложенных налоговыми службами, - наказываются штрафом в размере от пятисот до двух тысяч расчетных показателей либо общественными работами на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо лишением свободы на срок до одного года.

Примечание. Неоднократным не обеспечением предпринимателем или должностным лицом хозяйствующего субъекта сохранности бланков строгой отчетности счет-фактур по НДС, выданных налоговыми службами, признается утеря счет-фактур по НДС во второй раз за последние 12 календарных месяцев независимо от количества утерянных комплектов бланков.

Объектом данного состава преступления является кредитно-денежная система государства. Дополнительным объектом может быть здоровье должностного лица налоговой службы.

Объективная сторона складывается из нескольких факторов: отказ представления документов для исчисления налогов, срыв пломб и применение насилия или угрозы применения насилия к должностному лицу в связи с выполнением им своих служебных обязанностей по исчислению либо взысканию налогов.

Одним из признаков рассматриваемого преступления, как это вытекает из смысла диспозиции, является отказ или молчаливое непредставление налоговым службам декларации и других документов для начисления налога гражданином, в данном случае не занимающимся или не зарегистрированным в предпринимательской деятельности. Как известно, с подобными злостными неплательщиками ведется борьба - взыскиваются налоги в принудительном порядке путем временного наложения ареста на имущество, пломбирования и так далее. При этом иногда виновные оказывают работникам налоговых служб сопротивление и даже применяют насилие либо угрожают применением его.

Субъективная сторона выражается в форме прямого умысла. Виновный сознает, что он не выполняет требования закона о предоставлении документов, необходимых для исчисления и уплаты налога, и желает этого.

Субъектом преступления является вменяемое лицо, получающее доход, подлежащий налогообложению в законном порядке, достигшее 16-летнего возраста.

Неисполнение законных требований налоговых служб и противодействие им - преступление небольшой тяжести.

Статья 215 УК КР, Незаконное предоставление или получение финансовых льгот.

Незаконное предоставление или получение налоговых, таможенных или иных финансовых льгот - наказывается штрафом в размере от ста до двухсот расчетных показателей либо общественными работами на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо лишением свободы на срок до трех лет.

В ходе осуществления реформ по переходу на рыночные отношения широкое распространение получила предпринимательская деятельность не только юридических, но и физических лиц и других хозяйствующих субъектов. Становление их во многих случаях осуществляется посредством получения кредитов, как правило, в государственном или коммерческом банке. В этих случаях государство, заинтересованное в быстрейшем развитии малого и среднего бизнеса и получении на этой основе соответствующих доходов в бюджет, предоставляет льготы на определенный период и для отдельных категорий хозяйствующих субъектов.

Непосредственным объектом данного состава преступления является денежно-кредитная система государства.

Суть данного преступления заключается в том, что хозяйствующие субъекты нередко, преследуя корыстные цели, то есть, стремясь получить кредит на льготных условиях, представляют кредиторам сведения, заведомо не соответствующие действительности, то есть вводят их в заблуждение относительно своего финансового и хозяйственного положения, представляя его в более выгодном для себя свете и таким образом извлекают из этого материальную выгоду.

Подобные действия имеют некоторые признаки мошенничества, поскольку имеет место обман с целью завладения чужим имуществом. Однако различие состоит в том, что при мошенничестве виновный преследует цель завладеть чужим имуществом безвозмездно, в данном же случае он, обманывая кредитора, предполагает рассчитаться с ним с течением времени.

Объективную сторону данного состава образуют и действия должностных лиц, которые в обход закона предоставили незаконные льготы хозяйствующим субъектам и индивидуальным предпринимателям.

Именно подобные действия и надлежит рассматривать в качестве объективной стороны данного преступления.

Субъективная сторона в связи с этим выражается только в прямом умысле, поскольку виновный, представляя заведомо ложную информацию о финансовом или хозяйственном положении, преследует цель получить материальную выгоду в виде выплаты заниженных процентных ставок кредитору.

Субъектами преступления в данном случае могут быть признаны занимающиеся деятельностью по производству, реализации либо приобретению товаров частные, государственные, муниципальные и иные предприятия, акционерные общества, кооперативы, союзы, ассоциации, концерны и тому подобные хозяйствующие субъекты, а также должностные лица государственных органов, незаконно предоставившие льготы.

Действия должностного лица, предоставившего незаконные льготы, следует квалифицировать по совокупности статьей 215 и 305 УК -- «Превышение должностных полномочий». Незаконное предоставление или получение финансовых льгот -- менее тяжкое преступление.

Глава 2. Криминологическая характеристика налоговой преступности и особенности ее противодействия

§1. Специфика причинности и детерминации налоговых преступлений

Понятие "налоговая преступность" употребляется применительно к совокупности преступлений, связанных с налогообложением. См. Долгова А.И. Криминология. Учебник. Москва, 2002 год. С., 434.

Система налогообложения в Кыргызской Республике была введена в действие с начала 1992 года. К нормативным правовым актам, устанавливающим нормы, регулирующие налоговые правоотношения относятся Конституция КР, Налоговый кодекс КР, законы, постановления ЖК КР, указы Президента КР, постановления Правительства КР, а также акты Министерства финансов КР, решения местных государственных администраций и органов местного самоуправления, которые носят общеобязательный характер. Налоговый кодекс КР от 2 октября 2008 года (далее - НККР) является основным законом в системе нормативно-правовых актов, регулирующих налогообложение в КР. Традиционно налоговая система выполняет в экономике несколько основных функций. Среди них сбор необходимых средств для осуществления государственных расходных программ и экономическое регулирование.

По действующему законодательству под налогом, сбором, пошлиной и иным обязательным платежом понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый налогоплательщиками в установленном порядке. Сущность налога заключается в изъятии государством в свою пользу определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса. См. Под редакцией Черника Д.Г. Налоги. Учебник. Москва, 1995. С., 42.

Совокупность всех налогов, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему. Обеспечение достаточных доходов государственного бюджета является первостепенной задачей налоговой системы страны. На сегодняшний день наиболее важными источниками доходов государственного бюджета являются НДС, акцизы, подоходный налог, налог на прибыль. Из прочих обязательных платежей большой удельный вес в государственных доходах имеют отчисления в Социальный фонд. Обращают на себя внимание возрастающая роль НДС и снижающееся значение акцизов. Целый ряд налогов приносит незначительные доходы (местные налоги и налоги с малого бизнеса, собираемые по упрощенной схеме, прежде всего). В последние годы государство вынуждено было значительно сократить свои расходы, в том числе на стратегически важные сферы образования и здравоохранения.

Непосредственной причиной этого стал долговой кризис, заставивший государство резко сократить внешние заимствования и увеличить затраты на обслуживание внешнего долга. Поскольку очевидно, что и в дальнейшем заимствования уже никогда не будут иметь прежних масштабов, единственной устойчивой долгосрочной стратегией предоставления государственных услуг может быть мобилизация необходимых для этого ресурсов в виде налогов. Здесь можно только отметить, что для функционирования налоговой системы эффективность и прозрачность расходных программ государства имеют решающее значение.

Граждане законопослушно платят налоги только тогда, когда видят и понимают, что их средства действительно расходуются на общественно полезные цели. С макроэкономической точки зрения увеличение налоговых поступлений является насущной задачей. Это должно позволить сократить дефицит государственного бюджета и обеспечить устойчивость государственного внешнего долга.

В согласованной с Международного валютного фонда программе PRGF содержится требование обеспечения в 2005 году объема налоговых поступлений на уровне 15% ВВП (12.4% ВВП в 2001 г.). См. Система налогообложения Кыргызской Республики. Статья. Режим доступа к электронной версии: http://www.Gkns.kg//. Без выполнения этого требования очень трудно рассчитывать на последующую реструктуризацию государственного внешнего долга Кыргызстана.

К другим макроэкономическим проблемам, в решении которых также велика роль налоговой системы, можно отнести привлечение в экономику страны внешних и внутренних инвестиций, а также увеличение экспорта товаров и услуг. Многие налоги, используемые в международной практике, в том числе и в первую очередь НДС, специально спроектированы таким образом, чтобы стимулировать инвестиции и экспорт. К сожалению, в Кыргызстане пока что эти стимулирующие особенности налогов задействованы явно недостаточно.

Одной из важных задач экономического развития страны является диверсификация отраслевой структуры экономики и ослабление ее зависимости от успехов, неудач всего в нескольких отраслях. Для этого требуется, в частности, чтобы налоговый режим был равномерно благоприятным для всех экономических агентов и не создавал искусственных преференций одним отраслям за счет других (как это происходит сейчас, когда некоторые послабления сельскому хозяйству предоставляются за счет перекладывания налогового бремени на перерабатывающую промышленность).

Одной из основных проблем экономики страны, объясняющих весьма низкую по международным меркам долю налоговых поступлений в ВВП, является наличие обширного сектора теневой экономики. По оценкам Национального статистического комитета доля теневой экономики в ВВП составляет около 25%. См. Кыргызстан в цифрах. Статистический сборник: официальное издание. Бишкек: Национальный статистический комитет КР, 2009 год. Режим доступа к тексту документа: http://www.Stat.kg. Существование такого большого теневого сектора во многом связано с недостатками налоговой системы и, прежде всего, с неравномерным налогообложением разных отраслей или типов предприятий; вследствие этого многие предприятия и граждане вынужденно уходят в «тень», так как они не смогли бы выжить, находясь в официальной экономике и платя все налоги. Популярной идеей вывода экономики из «тени» является снижение налоговых ставок. Это должно стимулировать расширение налогооблагаемой базы и таким образом компенсировать потери доходов бюджета от уменьшения ставок. Очевидно, что эффект от снижения налоговых ставок зависит от того, какие преимущества получат предприятия, выходящие из тени.

Для многих предпринимателей легальный статус сам по себе не является достаточной компенсацией издержек на уплату налогов (хотя бы и не таких больших, как при ныне действующих ставках). Возможными стимулами могли бы стать получение доступа к относительно дешевым кредитным ресурсам, прекращение неофициальных платежей коррумпированным представителям органов власти, эффективная правовая защита интересов предпринимателей в суде и т.п.

Без этих обстоятельств (а многие из них в современном Кыргызстане отсутствуют) снижение ставок не позволяет рассчитывать на существенное расширение налогооблагаемой базы. Кроме того, даже если расширение базы и произойдет, это может затянуться во времени, так как многие потенциальные налогоплательщики будут присматриваться к ситуации и изучать опыт тех, кто выйдет из «тени» первыми. Из сказанного следует, что снижение ставок оправдано только тогда, когда есть основания полагать, что это не приведет к снижению доходов бюджета, или есть очень веские причины пожертвовать частью доходов бюджета (которые должны будут компенсироваться за счет других источников).

В качестве одной из таких веских причин может рассматриваться устранение налоговых препон к развитию малого и среднего предпринимательства. Эта часть экономики в большой степени полностью или частично находится сейчас в «тени», но может оставаться там только при относительно небольших размерах производства. См. Ведение бизнеса в Кыргызстане. Статья. Режим доступа к тексту документа: http://www.business.gateway.kg/ Таким образом, существующий достаточно жесткий налоговый режим (высокие ставки налогов на доходы, отчислений в Социальный фонд, трудности с зачетом НДС) для крупных предприятий, которые сейчас платят львиную долю налогов, существенно сдерживает рост новых производств, которые в перспективе должны стать основной движущей силой экономики.

Часто налоговая система рассматривается как способ экономического и социального регулирования через перераспределение ресурсов между экономическими агентами. В условиях Кыргызстана такое регулирование представляется крайне неэффективным и приводящим к различным нежелательным эффектам. Наличие многочисленных льгот и исключений в уплате налогов является одной из важнейших причин, побуждающих тех, кто не может воспользоваться этими льготами, уходить в «тень». Следовательно, обеспечение нейтральности налоговой системы является неотложной задачей.

2 октября 2008 года в Кыргызской Республике введен в действие новый Налоговый кодекс. Он является сводом законоположений по всем налогам, их администрированию, налоговым действиям налогоплательщиков на территории Кыргызской Республики, за исключением таможенных пошлин, сборов и платежей, регулируемых таможенным законодательством.

В республике взимаются следующие налоги:

общегосударственные, по которым ставки налогов, объекты налогообложения, налогоплательщики, методы сбора определяются Налоговым кодексом Кыргызской Республики. К ним относятся: подоходный налог с физических лиц; налог на прибыль; налог на добавленную стоимость; акцизный налог; земельный налог; налог на пользование автомобильными дорогами.

Местные налоги, применяемые местным кенешами в соответствии с Налоговым кодексом Кыргызской Республики. К ним относятся: курортный налог; налог на рекламу; сбор с владельцев собак; сбор на право проведение местных аукционов и лотерей, конкурсов и выставок, проводимых в коммерческих целях; сбор за парковку автотранспорта; налог за право использования местной символики; сбор со сделок, совершаемых на товарно-сырьевых биржах; сбор за вывоз мусора с территории населенных пунктов; налог с граждан, выращивающих цветы в тепличных условиях и реализующих их населению; гостиничный налог; налог на право охоты и рыболовства; налог с туристов, выезжающих в дальнее зарубежье; налогообложение видео салонов и концертно-зрелищных мероприятий; налог на оказание платных услуг населению и с розничных продаж; налог на неиспользуемое производственные и торгово-бытовые площади или их части; налог с владельцев транспортных средств. Порядок исчисления и уплаты местных налогов и сборов определяется местными государственными администрациями. Суммы этих платежей исчисляются исходя из установленных ставок по каждому виду налога, сбора и объекта налогообложения.