Главная База знаний "Allbest" Государство и право Анализ федерального бюджета Российской Федерации

Анализ федерального бюджета Российской Федерации

Сущность и понятие сбалансированности федерального бюджета. Современные инструменты обеспечения его выполнения. Опыт зарубежных стран в этой сфере. Анализ структуры и динамики доходов и расходов федерального бюджета РФ, пути его совершенствования.

Рубрика Государство и право
Вид дипломная работа
Язык русский
Дата добавления 29.07.2014
Размер файла 711,2 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Страница:

Размещено на http://www.allbest.ru/

35

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

федеральный бюджет

Одним из ключевых звеньев социальной и экономической политики государства является бюджетная политика. От качества разработки бюджетной политики и ее реализации зависит финансовая устойчивость государства, степень социальной защиты граждан, инвестиционный климат страны и ее субъектов, развитие предпринимательской активности граждан, а также возможности интеграции РФ в процессы мирового хозяйствования.

Решающий вклад в реализацию целей стратегического развития государства вносит именно федеральный бюджет. Методология данной сферы экономики позволяет оказывать влияние на динамику валютного курса, уровень инфляции, налоговую нагрузку и иные условия экономического развития, обеспечивая тем самым стабильность экономического роста страны и ее экономическую деятельность. За счет средств федерального бюджета производится финансовое обеспечение деятельности государства в областях стратегической деятельности и основных социальных гарантий.

Принцип сбалансированности федерального бюджета является основным принципом бюджетной системы РФ. Заключается данный принцип в том, что общий размер расходов, предусмотренных бюджетом страны, должен соответствовать суммарному размеру поступлений в бюджет. Наличие дефицита бюджета само по себе не означает несбалансированности в том случае, когда достигнуто равенство между бюджетными расходами и доходами. Несбалансированный бюджет фактически нельзя назвать бюджетом, поскольку он заведомо невозможен для исполнения.

Формирование бюджета с профицитом также имеет негативные стороны, поскольку профицит федерального бюджета подразумевает низкую эффективность использования средств бюджета, что, в свою очередь, увеличивает нагрузку на экономику.

Таким образом, сбалансированность федерального бюджета является основополагающим требованием, которое предъявляется к органам, формирующим и утверждающим федеральный бюджет. Данное следствие и определяет актуальность темы данной работы.

Целью данной бакалаврской работы является изучение сбалансированности федерального бюджета Российской Федерации.

Для реализации поставленной в данной работе цели необходимо решить следующие задачи:

-- изучить сущность и понятие сбалансированности федерального бюджета;

-- рассмотреть современные инструменты обеспечения сбалансированности федерального бюджета;

-- рассмотреть опыт зарубежных стран по вопросу сбалансированности федерального бюджета;

-- провести анализ структуры и динамики доходов и расходов федерального бюджета РФ;

-- дать оценку сбалансированности федерального бюджета РФ;

-- разработать рекомендации по совершенствованию механизма обеспечения сбалансированности федерального бюджета в РФ.

Объектом исследования в данной работе является федеральный бюджет. Предметом исследования в данной работе является сбалансированность федерального бюджета РФ.

Основные методы и приемы исследования: аналитические, экономико-статистические, метод системного анализа и др.

Методологическую основу работы составили: учебные пособия по финансам под редакцией отечественных экономистов, периодические статьи; сборники статистических данных Росстата РФ; а также официальные данные с сайта www.minfin.ru.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОБЕСПЕЧЕНИЯ СБАЛАНСИРОВАННОСТИ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА

1.1 Сущность и понятие сбалансированности федерального бюджета

В бюджетной системе Российской Федерации первым уровнем является федеральный бюджет. Он является основным финансовым планом страны, который разрабатывается и утверждается в виде федерального закона Собранием Федерации.

Федеральный бюджет является главным средством перераспределения валового внутреннего продукта и национального дохода. Через него мобилизуются финансовые ресурсы, необходимые для регулирования социального и экономического развития государства и реализации его политики. Основной функцией федерального бюджета является финансирование общегосударственных органов управления и власти, обеспечение национальной обороны государства, подготовка специалистов высокого уровня квалификации, а также финансирование мероприятий, связанные с развитием научной деятельности. [18, C. 33]

Средства федерального бюджета являются главным источником финансирования перестройки экономики, развития капиталоемких отраслей промышленности, а также освоения современных комплексов для производства.

Одним из основных принципов не только составления федерального бюджета, но и формирования бюджетной системы страны является сбалансированность бюджета. Под сбалансированностью бюджета понимается равенство доходной и расходной частей бюджета, что в условиях многогранности процессов в экономике является труднодостижимым, и, как правило, результатом служит профицит (превышение доходов бюджета над расходами) или дефицит (превышение расходов бюджета над доходами) бюджета.

Данный принцип даже в случае наличия дефицита бюджета позволяет достичь баланса (равенства) между суммарной величиной бюджетных поступлений (в структуру которых входят доходы бюджета и источники покрытия дефицита) и суммарной величиной производимых расходов. Если бюджетное равновесие отсутствует, то данный случай порождает несбалансированность бюджета.

Если суммарная величина производимых расходов больше суммарной величины бюджетных поступлений, то бюджет в принципе неисполним, поскольку несбалансированный бюджет уже заведомо нереален и делает бюджет фиктивным. Формирование бюджета профицитом тоже нереален, так как данный случай связан с повышенной нагрузкой на экономику государства и снижением эффективности использования средств бюджета.

Таким образом, сбалансированность бюджета является обязательным требованием, которое предъявляется к его составлению и утверждению. Сбалансированность бюджета обеспечивает нормальную деятельность органов власти на всех уровнях. Даже если небольшая часть бюджетов будет являться несбалансированной, то это приведет лишь к задержке финансирования государственных и региональных заказов, а также к сбоям в сметно-бюджетной системе финансирования, образуя неплатежи в народном хозяйстве страны.

На сбалансированность бюджетной системы Российской Федерации оказывают влияние следующие факторы.

К внешним факторам относятся степень централизации доходов в федеральном бюджете и децентрализации расходных полномочий, механизм межбюджетных отношений, а также параметры, характеризующие бюджетный потенциал территории: структура экономики, финансовое состояние организаций, социально-демографическая структура, уровень занятости населения и личных доходов, уровень налоговой задолженности и т.д.

Среди внутренних факторов можно выделить сбалансированность разделения полномочий и ответственности между бюджетными уровнями, уровень самостоятельности бюджетов, формы организации межбюджетного перераспределения доходов, формы бюджетного выравнивания и оказания финансовой помощи и т.д. [21, C. 78]

В теории государственных финансов существует несколько концепций сбалансированности бюджета.

Представители классической концепции «сбалансированного бюджета» (А.Смит, В. Ойкен, Ф. Хайек, М. Фридмен, Дж. М. Бьюкенен) обосновывали ограничение государственного регулирования и необходимость ежегодного сбалансирования бюджета, его нейтральность к воспроизводственным процессам в государстве.

Вторая концепция «циклически сбалансированного бюджета» (Э. Линдаль, Г. Мюрдаль и Б. Олин) связывает сбалансированность бюджета с фазами экономического цикла и обосновывает необходимость проведения антициклической бюджетной политики.

В третьей концепции «функциональных финансов» (Дж. М. Кейнс, П. Самуэльсон, Э.Хансен, Дж. К. Гелбрейт, Р. Масгрейв) обосновывается приоритетность цели государственных финансов в достижении макроэкономического равновесия, даже если, вмешательство государства посредством активной бюджетной политики приведет к дефициту бюджета. [19, C. 54]

Принцип сбалансированности бюджета указан в статье 33 Бюджетного кодекса Российской Федерации. Он означает, что объем предусмотренных бюджетом расходов должен соответствовать суммарному объему доходов бюджета и поступлений источников финансирования его дефицита, уменьшенных на суммы выплат из бюджета, связанных с источниками финансирования дефицита бюджета и изменением остатков на счетах по учету средств бюджетов. Также в данной статье БК РФ указано, что уполномоченные органы в составлении, утверждении и исполнении бюджета должны придерживаться политики минимизации объема дефицита бюджета.

Принцип сбалансированности бюджета допускает наличие дефицита бюджета, однако определяет, что он должен быть покрыт за счет конкретных средств, которые в ст. 33 БК РФ именуются как «источники покрытия дефицита бюджета», имеют целевой характер и их нельзя расходовать на иные цели. При этом исходя из принципа сбалансированности бюджета и во взаимосвязи с иными нормами исключается ситуация с профицитом бюджета. Норма о профиците бюджета и порядке его использования ранее была закреплена в БК РФ, однако затем ее исключили из кодекса Федеральным законом от 5 августа 2000 г. № 116-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Бюджетный кодекс Российской Федерации».

В качестве обоснования требования установить в бюджетном законодательстве утверждение бюджетов без профицита разработчики указывали на то, что профицит федерального бюджета с 2000-2008 гг. и в 2011 году стал основной причиной торможения экономического роста страны, насильственного сокращения социальных расходов и дестимуляции предпринимательской деятельности.

В случае дефицита бюджета в БК РФ указаны условия, которые противодействуют его образованию.

Согласно ст. 92 БК РФ дефицит федерального бюджета утверждается федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период и определяется как разница между общим объемом расходов и общим объемом доходов федерального бюджета на очередной финансовый год и плановый период. А для дефицита бюджета субъектов РФ и дефицита местных бюджетов законом наложены следующие ограничения:

1) Объем дефицита бюджета субъекта РФ не может быть больше 15% объема доходов бюджета субъекта РФ без учета утвержденного объема безвозмездных поступлений (п.2 ст. 92.1 БК РФ).

2) Объем дефицита местного бюджета не может быть больше 10% объема доходов местного бюджета без учета утвержденного объема безвозмездных поступлений и (или) поступлений налоговых доходов по дополнительным нормативам отчислений. (п.3 ст. 92.1 БК РФ)

Утверждаются источники финансирования дефицита бюджета органами законодательной власти в решении о бюджете на очередной финансовый год по основным видам привлеченных средств.

Из структуры источников финансирования дефицита бюджета выведены кредитные ресурсы Банка России, а также приобретение Банком России долговых обязательств РФ, ее субъектов и муниципальных образований при их первом размещении.

Законодательством закреплены за каждым бюджетным уровнем собственные источники финансирования дефицита бюджета.

Для федерального бюджета источники финансирования дефицита делятся на внутренние и внешние источники.

К внутренним источникам финансирования относятся:

-- разница между средствами, которые поступили от размещения государственных ценных бумаг РФ, номинальная стоимость которых указана в национальной валюте, и средствами, которые направлены на их погашение;

-- разница между полученными и погашенными Российской Федерацией в национальной валюте бюджетными кредитами, которые предоставлены федеральному бюджету иными бюджетами бюджетной системы РФ;

-- разница между полученными и погашенными Российской Федерацией в национальной валюте кредитами кредитных организаций;

-- разница между полученными и погашенными Российской Федерацией в национальной валюте кредитами международных финансовых организаций;

-- изменение остатков средств на счетах по учету средств федерального бюджета в течение соответствующего финансового года;

-- прочие источники внутреннего финансирования дефицита федерального бюджета: продажа акций государственных компаний, доход от реализации государственных запасов драгоценных металлов, курсовая разница по средствам федерального бюджета, разница от предоставленных и возвращенных бюджетных кредитов, ссуд и др.

К внешним источникам финансирования дефицита федерального бюджета относятся:

-- разница между средствами, которые поступили от размещения государственных займов и производятся путем выпуска государственных ценных бумаг от имени РФ и номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, и средствами, которые направлены на их погашение;

-- разница между полученными и погашенными РФ в иностранной валюте кредитами иностранных государств, включая целевые иностранные кредиты, с учетом средств, которые перечислены из федерального бюджета отечественными поставщикам товаров и (или) услуг на экспорт в счет погашения государственного внешнего долга РФ, международных финансовых организаций, других субъектов международного права и иностранных юридических лиц;

-- разница между полученными и погашенными РФ в иностранной валюте кредитами кредитных организаций.

В динамическом понимании, обеспечение сбалансированности бюджетов осуществляется в процессе составления и исполнения бюджетов. В основе динамической модели управления сбалансированности бюджета лежат принцип сбалансированности бюджетных потоков.

1.2 Современные инструменты обеспечения сбалансированности федерального бюджета

Принцип сбалансированности устанавливает формулу баланса бюджета, где содержатся три параметра: доходы бюджета (Д), расходы бюджета (Р), а также источники финансирования дефицита бюджета (ИФ).

Соотношение этих параметров выглядит следующим образом:

Р = Д +/- ИФ (1.1)

Источники финансирования дефицита бюджета могут принимать и положительное значение (поступления), и отрицательное (выплаты). В данной формуле учитывается итоговое значение источников финансирования дефицита бюджета.

Изначально верной формулой баланса бюджета являлось его «золотое сечение», т.е. равенство доходов и расходов. Однако новые концепции в экономики (Дж. Кейнса) изменили этот подход. Для развития экономики страны стал считаться полезным небольшой дефицит бюджета.

Нынешняя формула баланса бюджета кроме идеи постоянного дефицита бюджета имеет в своем фундаменте подход к учету средств бюджета с позиции метода начислений, когда не каждое кассовое поступление в бюджет может быть отнесено к доходам, а также не каждая выплата из бюджета является расходом.

Дело в том, что большинство кассовых поступлений означают рост активов и обязательств (к примеру, доходы от реализации ценных бумаг, займы и др.), а большинство выплат, наоборот, означают снижение обязательств и активов публично-правового образования, изменяя баланс в положительную сторону (к примеру, погашение кредита и др.). Потребность в объективной картине и сформировала образование источников финансирования дефицита бюджета как одного из его параметров, который получил закрепление в законе.

Под балансом в основном понимается система взаимоувязанных и взаимообусловленных показателей и расчетов.

Структура процесса разработки каждого баланса заключается в согласовании двух противоположных сторон, а именно прихода и расхода, ресурсов и их использования. Однако нельзя балансовый метод сводить только к количественному соответствию между двумя взаимосвязанными сторонами явлений экономики. Балансовый метод также является методом обеспечения и выявления каждой экономической пропорции и связей, которые существуют в обществе. [14, C. 107]

На этапе составления бюджета основными инструментами сбалансированности бюджетов являются:

-- определение бюджетных правил формирования доходов и расходов бюджета;

-- установленные ограничения бюджетного дефицита;

-- адекватность механизма распределения доходов распределению расходных полномочий между бюджетными уровнями;

-- формирование бюджетных резервов;

-- инструменты бюджетного регулирования;

-- эффективные методы бюджетного планирования;

-- расширение горизонта экономического прогнозирования и финансового планирования.

Рассмотрим, как определяются бюджетные правила формирования доходов и расходов бюджета.

Порядок формирования доходов федерального бюджета регулируется на основе четырёх групп принципов, к которым относятся следующие:

Бюджетное законодательство использует единую бюджетную классификацию видов доходов с единообразными кодами бюджетной классификации, за счет чего обеспечивается сопоставимость показателей бюджетов бюджетной системы РФ в ходе формирования и осуществления бюджетов.

В соответствии с п. 1 ст. 40 БК РФ доходы федерального бюджета поступают на счета органов Федерального казначейства с целью их последующего распределения в соответствии с нормативами, которые установлены БК РФ, законом (решением) о бюджете.

Ежегодно доходы федерального бюджета ратифицируются Федеральным Собранием.

Администраторами доходов бюджета выступают орган государственной власти, орган местной администрации, орган местного самоуправления, орган управления государственным внебюджетным фондом, Центральный банк РФ, а также бюджетные организации, которые производят контроль над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, учёт, начисление, взимание и принятие решений о возврате (зачёте) излишне уплаченных (взысканных) платежей, штрафов и пеней по ним, которые представляют доходы бюджетов бюджетной системы РФ.

Формируются доходы бюджета за счет распределения стоимости ВВП. Главным их материальным источником выступает национальный доход.

С 1 января 2013 года установлены новые правила использования нефтегазовых доходов, а также формирования и использования средств Резервного фонда и Фонда национального благосостояния. Современные бюджетные правила основываются на использовании понятия базовой цены на нефть, на основании которой определяется предельный объем расходов федерального бюджета. Используется специальный механизм использования нефтегазовых доходов. Так, если цена на нефть превышает базовую цену, тогда дополнительные нефтегазовые доходы будут направляться на пополнение Резервного фонда или на замещение источников финансирования дефицита бюджета по решению правительства РФ. Если прогнозируемая цена на нефть окажется ниже базовой, тогда средства Резервного фонда будут направляться на покрытие дефицита бюджета в объеме недостающих нефтегазовых доходов.

После достижения нормативной величины Резервного фонда в размере 7% от ВВП дополнительные нефтегазовые доходы могут направляться в Фонд национального благосостояния и на финансирование инфраструктурных и других проектов (но не более 50% дополнительных нефтегазовых доходов). Объем расходов бюджета на очередной финансовый год будет определяться как расчетная сумма планируемых доходов бюджета без учета дополнительных нефтегазовых доходов и расчетного дефицита бюджета, который не должен превышать 1% от ВВП.

Также при значительном снижении цен на нефть базовая цена на нефть будет приниматься равной средней цене за трехлетний период.

По оценке разработчиков законопроекта, при умеренном росте нефтяных цен ненефтегазовый дефицит бюджета РФ сократится до 7,8% ВВП в 2020г.

Влияние данного бюджетного правила на долговую политику будет опосредованным. С одной стороны, на уровне 1% ВВП законодательно будет ограничен размер бюджетного дефицита, который финансируется посредством государственных заимствований. В итоге, будет ограничена вероятность резкого роста потребности в долговом финансировании и заметного увеличения государственного долга. С другой стороны, бюджетным правилом не накладываются ограничения на размер государственных заимствований исходя из объема бюджетного дефицита, что позволяет занимать больше 1% ВВП в периоды благоприятной рыночной конъюнктуры.

В Российской Федерации существует понятная структура системы межбюджетных трансфертов. Каждая из форм межбюджетных трансфертов распределяется на решение определенных задач. У системы межбюджетных трансфертов есть свои функции, реализация которых направлена на достижение стабильности финансовой системы, развития экономики страны и т.д. Одной из таких функций является обеспечение сбалансированности бюджетной системы РФ.

Система межбюджетных трансфертов должна быть такой, которая не просто помогает увеличивать доходы для покрытия расходов, но и стимулирует к наращиванию собственной базы доходов. Согласно Концепции межбюджетных отношений и организации бюджетного процесса в субъектах Российской Федерации и муниципальных образованиях данная задача являлась одной из приоритетных задач в области реформирования межбюджетных отношений.

Общее сокращение межбюджетных трансфертов из федерального бюджета регионам будет происходить за счет увеличения собственных налоговых и неналоговых источников. Для федерального уровня трансферты являются расходными статьями. А в случае недостаточности средств в федеральном бюджете, трансферты будут сокращаться, и проблемы дефицита федерального бюджета будут «перебрасываться» на уровень субъектов и муниципалитетов.

1.3 Исследование зарубежного опыта обеспечения сбалансированности бюджетов

Существует следующие три концепции бюджетной политики зарубежных стран, согласно которым можно достичь сбалансированного бюджета.

Рассмотрим суть первой концепции. Еще до «Великой депрессии» 30-х годов общепризнанным считалось, что балансируемый ежегодно бюджет считался главной целью финансовой политики государства. Однако при более детальном исследовании этой проблемы экономистам становилось очевидным, что балансируемый ежегодно бюджет чаще всего исключает или в большей степени снижает эффективность фискальной политики государства, которая имеет антициклическую, стабилизирующую тенденцию. Еще одним негативным фактором является то, что ежегодно балансируемый федеральный бюджет на самом деле только углубляет колебания экономического цикла.

Таким образом, ежегодно балансируемый федеральный бюджет не является экономически нейтральным. Несмотря на данные проблемы, во многих развитых странах существует значительная поддержка идеи принятия конституционной поправки, которая предусматривает ежегодное балансирование бюджета.

Вторая концепция предполагает, что государство оказывает антициклическое влияние и стремится одновременно сбалансировать бюджет. Однако в такой концепции бюджета существует ключевая проблема, заключающаяся в том, что подъемы и спады в экономическом цикле могут быть различными по продолжительности и глубине. К примеру, глубокий и длительный спад может смениться краткосрочными подъемами. Образование большого дефицита во время спада в данном случае не покроется небольшим положительным сальдо бюджета периода процветания, а значит, иметь место будет циклический дефицит бюджета.

Третья концепция подразумевает, что вопрос о балансированности бюджета (как на ежегодной, так и на циклической основе) является второстепенным. Основной целью государственных финансов является обеспечение неинфляционной полной занятости, то есть балансирование экономики, а не сбалансированность бюджета. В случае, если достижение данной цели сопровождается устойчивым положительным сальдо или растущим государственным долгом, то пусть будет так. Согласно этой концепции проблемы, которые связаны с государственными дефицитами или излишками, являются малозначимыми в сравнении с высшей степени нежелательными альтернативами устойчивой инфляции или продолжительных спадов.

Последние две концепции определяют финансовую политику, которая ориентирована на бюджетный дефицит и опирается на потенциал денежного хозяйства государства. Данная политика предполагает:

-- наличие четкой программы финансовых мероприятий в рамках денежного потенциала государства;

-- контроль за развитием бюджетного дефицита и поиск источников его покрытия;

-- выделение бюджетных средств на мероприятия, которые гарантируют значительный экономический эффект.

Применительно к российской бюджетной практике принцип сбалансированности предусмотрен статьей 32 БК РФ, которая не допускает отступление от требований сбалансированности: размер предусмотренных бюджетом расходов должен соответствовать суммарному объему доходов бюджета и поступлений источников финансирования его дефицита, которые уменьшены на суммы выплат из бюджета, которые связаны с источниками финансирования дефицита бюджета и изменением остатков на счетах по учету средств бюджетов. [26, С. 35]

Несоблюдение лимитов дефицитов бюджетов, федерального или муниципального долга и расходов на обслуживание федерального или муниципального долга, которые установлены БК РФ, квалифицируется как правонарушение, влекущее применение мер ответственности (ст. 283 БК РФ).

В чешском законодательстве закреплены следующие основные требования к формированию финансово-бюджетных средств, например: достаточность финансовых ресурсов и стабильность источников доходов. Под понятием достаточности подразумевается, что финансово-экономическая основа территориальных образований, например, на уровне местного самоуправления, способна обеспечить реализацию полномочий местных органов территориального управления.

Одним из методов сбалансирования бюджета государства является межбюджетное выравнивание. Рассмотрим западный опыт осуществления межбюджетного выравнивания.

Межбюджетное выравнивание в развитых странах имеет различные виды и осуществляется разными способами: как за счет перечисления средств, так и «уступкой налогов». Сбалансированность при этом в каждом государстве имеет свои особенности: к примеру, американское правительство использует только перечисление средств, а в Канаде финансовую поддержку составляют примерно в равных долях перечисление средств и уступка налогов. Для Российской Федерации характерна уступка налогов, даже несмотря на то, что в Бюджетном кодексе РФ в перечне видов финансовой поддержки уступка налогов не упоминается.

С позиции инструментов бюджетного регулирования различают вертикальную и горизонтальную сбалансированности. Под вертикальной сбалансированностью понимается процесс достижения сбалансированности между объемом обязательств каждого уровня власти по расходам с потенциалом его доходных источников, среди которых упор делается на налоговые поступления. Целью горизонтальной бюджетной сбалансированности является обеспечение единого стандартного уровня потребления государственных услуг населением различных регионов государства [7, C. 122].

В бюджетной сфере отношения между органами власти различного уровня существуют в любой стране вследствие наличия административно-территориального деления. Но формироваться они могут на основе различных принципов, зависит это от типа государственного устройства. Не существует ни одной страны, где не возникали бы проблемы в формировании межбюджетных взаимоотношений между центром и территориями, а также внутри самих территорий. Они характеризуют разные аспекты финансовой децентрализации и финансовой автономности территориальных образований.

Для России является весьма актуальным решение вышеуказанных проблем, используя опыт развитых стран, поскольку в своем развитии Россия учитывает западные модели развития и функционирования межбюджетных отношений. Изучение механизмов и методов, которые развитые страны используют с целью решения данных проблем, позволит выделить то, что характерно для нынешнего этапа развития человеческого общества.

Мировой опыт отражает отсутствие идеальной для всех государств модели межбюджетных отношений по той причине, что исторические традиции и политика стран сильно влияет на их бюджетно-налоговое устройство.

Проводя оценку межбюджетных отношений западных стран, большинство авторов рассматривают межбюджетные отношения через призму бюджетной сбалансированности, выделяя следующие основные модели: американская модель, германская модель, канадская модель, а также модель межбюджетных отношений в унитарных государствах.

В германской модели основной акцент делается на выравнивание налогового потенциала федеральных земель в качестве главного фактора сглаживания горизонтальных бюджетно-налоговых диспропорций. Такая модель сбалансированности осуществляется за счет следующих инструментов:

-- перераспределение поступлений НДС;

-- предоставление только 39 целевых трансфертов.

Основываются межбюджетные отношения на «общих» налогах, поступления от которых распределяются между всеми ее уровнями, и осуществляется при этом их частичное перераспределение таким образом, чтобы сократить разрыв между «бедными» и «богатыми» землями. Из вышестоящих бюджетов прямая финансовая помощь невелика, однако существует много крупных федеральных и совместных программ регионального развития. И уникальность германской модели заключается в эффективности использования этих инструментов.

Американская модель бюджетной сбалансированности основывается на высокой степени децентрализации бюджетной системы, которая базируется на четком разграничении бюджетно-налоговых полномочий между уровнями власти, включая разграничение источников налоговых доходов. Для субъектов межбюджетных отношений характерна широкая финансовая автономность, которая дает им право устанавливать собственные налоги. Данная модель организации межбюджетных отношений в экономической литературе называется «один налог - один бюджет». В итоге увеличивается ответственность каждого уровня власти (особенно -- местного уровня власти) за обеспечение населения требуемым набором государственных услуг.

Самой распространенной моделью организации межбюджетных отношений является канадская модель организации межбюджетных отношений. Данная модель используется в Австрии и Швейцарии, она одновременно использует элементы американской и германской моделей. Канадская модель сбалансированности базируется на использовании целевых грантов и нецелевых выравнивающих трансфертов. Показатель численности населения является главным критерием для предоставления выравнивающих трансфертов.

Модель межбюджетных отношений унитарных государств используется Швецией, Японией, Данией, а также теми государствами, которые активно используют схемы бюджетного выравнивания в отношениях между муниципалитетами и центром. В данной модели выравнивающие трансферты определяются как разница между базисными финансовыми потребностями и доходами. Необходимо учитывать, что они не связаны с фактическим исполнением территориальных бюджетов. К примеру, в Японии основой расчетов выравнивающих трансфертов является расчет бюджета стандартной территории. Выделяют главные категории деятельности органов власти. Для каждой из них определяются удельные издержки. В соответствии с устанавливаемыми удельными издержками определяются финансовые потребности стандартной территории. Далее осуществляется корректировка финансовых потребностей стандартной территории на специальные коэффициенты модификации. [15, C. 37]

Итак, в федеративных государствах присутствует высокий уровень автономности субъектов федерации в бюджетно-налоговой сфере, чем в государствах унитарного типа, однако процессы децентрализации государственного управления все более их сближают. Опыт зарубежных стран в организации межбюджетных отношений далеко не лучший с позиции простого его заимствования. Использование каких-либо форм и способов бюджетного регулирования в первую очередь зависит от социально-экономического положения каждого государства и характера происходящих в нем перемен.

В предыдущем пункт была представлена формула баланса бюджета. Далее во второй главе проанализируем структуру и динамику каждого элемента, а также дадим оценку сбалансированности федерального бюджета.

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ СБАЛАНСИРОВАННОСТИ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА

2.1 Анализ структуры и динамики доходов и расходов федерального бюджета

В Бюджетном послании Президента РФ указаны приоритетные тенденции бюджетной политики на 2014-2016 гг. В данном послании говорится, что необходимо провести всестороннюю модернизацию экономики, сформировать условия для роста эффективности экономики и конкурентоспособности страны, устойчивого развития в долгосрочной перспективе, а также улучшение инвестиционного климата и достижение намеченных результатов.

Основными целями бюджетной политики в 2014 - 2016 годах являются:

-- формирование бюджетных параметров исходя из необходимости безусловного исполнения действующих расходных обязательств, в том числе - с учетом их оптимизации и повышения эффективности использования финансовых ресурсов;

-- минимизация рисков несбалансированности бюджетов бюджетной системы Российской Федерации при бюджетном планировании;

-- повышение устойчивости федерального бюджета и снижение его зависимости от внешнеэкономических факторов в долгосрочной перспективе;

-- сравнительная оценка эффективности новых расходных обязательств с учетом сроков и механизмов их реализации;

-- использование механизмов повышения результативности бюджетных расходов, стимулов для выявления и использования резервов для достижения планируемых (установленных) результатов.

В 2014-2016 годах предусматриваются дополнительные (по сравнению с бюджетными ассигнованиями на исполнение действующих расходных обязательств) бюджетные ассигнования, в частности, на:

-- совершенствование оплаты труда работников федеральных учреждений здравоохранения, образования, культуры, науки и социального обслуживания;

-- ежегодное увеличение пенсий гражданам, уволенным с военной службы, не менее чем на 2% сверх уровня инфляции;

-- выплату ежемесячного пособия при рождении третьего ребенка;

-- увеличение объемов финансирования государственных научных фондов.

Еще в 2000-е годы наблюдался рост экономики в РФ, однако, единственной причиной такого роста являлся высокий уровень цен на сырье и материалы, которые в свою очередь и стали фактором резкого снижения доходов бюджета в 2008 году: в данный период уровень цен на нефть снизился более чем в два раза. Существовали в тот момент и косвенные причины возросшего дефицита федерального бюджета, которые заключались в отсутствии роста отраслей, которые отвечали за модернизацию экономики и инновацию, другими словами, те отрасли, которые способны пополнить нефтегазовые доходы бюджета.

Федеральным законом от 3 декабря 2012 г. № 216-ФЗ «О федеральном бюджете на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов» утвержден объем доходов федерального бюджета в сумме 12 865,9 млрд. рублей (19,3% к ВВП).

В результате внесения изменений законодательно установленный объем доходов федерального бюджета увеличен на 40,5 млрд. рублей за счет следующих факторов:

-- изменение макроэкономических показателей;

-- 350,3 млрд. рублей - снижение поступлений (в основном за счет изменения структуры налоговой базы по налогу на добавленную стоимость);

-- 86,4 млрд. рублей - изменение законодательства Российской Федерации (увеличение средневзвешенных ставок импортного тарифа).

Основные показатели доходов федерального бюджета за 2013 год представлены в таблице 2.1 (по данным отчета Минфина об исполнении бюджета за 2013 год)

Таблица 2.1 Основные показатели федерального бюджета по доходам за 2013 год, млрд. руб.

Показатель

ФЗ «О федеральном бюджете на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов» в редакции от:

Фактическое значение

Отклонение от ФЗ «О федеральном бюджете на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов» в редакции от

03.12.2012 №216-ФЗ

02.12.2013 №348-ФЗ

03.12.2012 №216-ФЗ

02.12.2013 №348-ФЗ

1

2

3

4

5=4-2

6=4-3

Макроэкономические показатели, учтенные при расчете доходов

ВВП, млрд рублей

66 515,0

66 515,0

66 689,1

+174,1

+174,1

Цена на нефть марки «Юралс», долл. США/барр.

97,0

107,0

107,9

+10,9

+0,9

Цена на газ, долл./тыс. куб. м

322,6

340,3

339,2

+16,6

-1,1

Курс доллара США к рублю

32,4

32,0

31,8

-0,6

-0,2

Объем импорта (по кругу товаров, учитываемых ФТС России), млрд долл. США

356,5

321,3

317,8

-38,7

-3,5

Объем экспорта (по кругу товаров, учитываемых ФТС России), млрд. долл. США

494,1

509,5

526,4

+32,3

+16,9

Прибыль прибыльных организаций, млрд. рублей

14 400

11 225

11 225

-3 175

0

ДОХОДЫ

12 865,9

12 906,4

13 019,9

+154,0

+113,5

в % к ВВП

19,3

19,4

19,5

+0,2

+0,1

НЕФТЕГАЗОВЫЕ ДОХОДЫ

5 925,5

6 471,9

6 534,0

+608,5

+62,1

в % к ВВП

8,9

9,7

9,8

+0,9

+0,1

НДПИ на нефть

1 996,6

2 187,4

2 190,2

+193,6

+2,8

НДПИ на газ горючий природный

332,5

306,2

311,7

-20,8

+5,5

НДПИ на газовый конденсат

10,8

12,3

12,6

+1,8

+0,3

Вывозные таможенные пошлины на нефть сырую

2 184,9

2 353,9

2 333,6

+148,7

-20,3

Вывозные таможенные пошлины на газ природный

423,7

463,8

479,0

+55,3

+15,2

Вывозные таможенные пошлины на товары, выработанные из нефти

977,0

1 148,3

1 206,9

+229,9

+58,6

Показатель

ФЗ «О федеральном бюджете на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов» в редакции от:

Фактическое значение

Отклонение от ФЗ «О федеральном бюджете на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов» в редакции от

03.12.2012 №216-ФЗ

02.12.2013 №348-ФЗ

03.12.2012 №216-ФЗ

02.12.2013 №348-ФЗ

1

2

3

4

5=4-2

6=4-3

НЕНЕФТЕГАЗОВЫЕ ДОХОДЫ

6 940,4

6 434,5

6 485,9

-454,5

+51,4

в % к ВВП

10,4

9,7

9,7

-0,7

0

Налог на прибыль

445,4

345,2

352,2

-93,2

+7,0

Налог на добавленную стоимость

4 098,8

3 579,3

3 539,0

-559,8

-40,3

НДС на товары, реализуемые на территории РФ

2 173,4

1 905,2

1 868,2

-305,2

-37,0

НДС на товары, ввозимые на территорию РФ

1 925,4

1 674,1

1 670,8

-254,6

-3,3

Акцизы

573,8

488,0

524,4

-49,4

+36,4

Ввозные таможенные пошлины

666,4

693,2

683,8

+17,4

-9,4

Прочие ненефтегазовые доходы

1 156,0

1 328,8

1 386,5

+230,5

+57,7

Поступление доходов федерального бюджета в 2009-2013 годах по отношению к ВВП характеризуется снижением с 18,9% в 2009 году до 17,9% в 2010 году, в 2011-2012 годах доходы увеличились до 20,4% и 20,8% к ВВП соответственно, а в 2013 году уменьшились до 19,5% к ВВП. Динамика поступления доходов федерального бюджета за последние пять лет представлена на рисунке 2.1.

Рис. 2.1 - Динамика поступления доходов федерального бюджета в 2009-2013 годах, в % к ВВП

В 2013 году по сравнению с 2009 годом доходы федерального бюджета по отношению к ВВП увеличились на 0,6%, при этом нефтегазовые доходы увеличились на 2,1%, а ненефтегазовые доходы снизились на 1,5%.

В 2010 году наблюдается снижение доходов на 1,0% к ВВП по сравнению с 2009 годом, в том числе ненефтегазовые доходы уменьшились на 1,6% к ВВП, при этом нефтегазовые доходы увеличились на 0,6% к ВВП. Увеличение нефтегазовых доходов обусловлено ростом мировой цены на нефть марки «Юралс» (на 17,1 долл./барр.), а также увеличением объемов добычи газа и нефти на 12,1% и 1,6% соответственно и объемов экспорта товаров, выработанных из нефти и нефти сырой на 6,9% и 1,2% соответственно.

Уменьшение ненефтегазовых доходов связано в основном с изменениями в налоговом законодательстве (замена единого социального налога на страховые взносы, поступающие напрямую во внебюджетные фонды).

Начиная с 2011 года наметилась тенденция к росту доходов федерального бюджета.

Посткризисное восстановление российской экономики в 2011-2012 годах во многом определялось благоприятной внешнеэкономической конъюнктурой (ростом мировых цен и основных показателей внешней торговли).

В 2012 году доходы федерального бюджета увеличились по сравнению с 2010 годом (год наибольшего снижения доходов за последние 5 лет) на 2,9% к ВВП, в том числе нефтегазовые доходы -- на 2,1%, ненефтегазовые доходы -- на 0,8% к ВВП.

На рост нефтегазовых доходов оказали влияние:

1) рост мировых цен на нефть марки «Юралс» (с 78,2 до 110,5 долл. США/барр.);

2) рост цен на газ природный (с 271,2 до 345,5 долл./тыс. куб. м);

3) увеличение курса доллара США по отношению к рублю (с 30,4 до 31,1 рублей);

4) индексация ставок НДПИ на газ горючий природный.

Увеличение ненефтегазовых доходов обусловлено изменением налогового законодательства (индексация специфических ставок акцизов на подакцизные товары и установление норматива зачисления в федеральный бюджет акцизов на нефтепродукты (2011 г. -- 30%, 2012 г. -- 23%) и алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9% в размере 60%), а также ростом объемов ВВП и импорта.

В 2013 году по сравнению с 2012 годом наблюдается снижение доходов федерального бюджета на 1,3% к ВВП, в том числе нефтегазовые доходы -- на 0,6% к ВВП, ненефтегазовые доходы -- на 0,7% к ВВП.

На уменьшение нефтегазовых доходов оказали влияние:

1) снижение мировых цен на нефть марки «Юралс» (с 110,5 до 107,9 долл. США/барр.);

2) снижение цен на газ природный (с 345,5 до 339,2 долл./тыс. куб. м);

3) снижение объемов экспорта нефти на 1,8%.

Снижение ненефтегазовых доходов обусловлено уменьшением поступлений налога на добавленную стоимость и ввозных таможенных пошлин, в основном за счет снижения налогооблагаемых объемов импорта, а также доходов от перечисления части прибыли Центрального банка Российской Федерации в связи с продажей Банком России в 2012 году пакета акций ОАО «Сбербанк России».

Анализ поступления доходов федерального бюджета по отношению к ВВП в 2009-2013 годах свидетельствует о достаточно высокой зависимости российской экономики от внешнеэкономической конъюнктуры.

В общей сумме доходов федерального бюджета в 2013 году нефтегазовые доходы составили 50,2%, ненефтегазовые доходы -- 49,8% (рисунок 2.2).

Рис. 2.2 - Соотношение нефтегазовых и ненефтегазовых доходов в общем объеме доходов федерального бюджета в 2009-2013 годах

При этом динамика изменения доли нефтегазовых доходов в общей сумме доходов соответствует изменениям мировых цен на нефть марки «Юралс» (рост с 61,1 долл. США/барр. в 2009 году до 107,9 долл. США/барр. в 2013 году) и экспортных цен на газ природный (увеличение с 249,1 долл. США/тыс. куб. м в 2009 году до 339,2 долл. США/тыс. куб. м в 2013 году), объемов экспорта газа природного (рост с 168,3 млрд куб. м в 2009 году до 196,0 млрд куб. м в 2013 году) и товаров, выработанных из нефти (увеличение с 124,5 млн тонн в 2009 году до 148,1 млн тонн в 2013 году), и в значительной мере влияет на увеличение доли нефтегазовых доходов в 2009-2013 годах (на 9,5%).

Снижение доли ненефтегазовых доходов в общей сумме доходов в 2010-2013 годах по сравнению с 2009 годом обусловлено изменениями в налоговом законодательстве, а также уменьшением поступления доходов от управления средствами Резервного фонда и Фонда национального благосостояния.

Основные изменения законодательства Российской Федерации в части доходов федерального бюджета представлены в Приложении 1.

Основная часть поступлений доходов федерального бюджета в 2009-2013 годах (рисунок 2.3) обеспечена поступлениями вывозной таможенной пошлины, налога на добавленную стоимость и налога на добычу полезных ископаемых.

Рис. 2.3 - Структура доходов федерального бюджета по видам доходов в 2009-2013 годах (доля в объеме доходов, %)

На долю указанных доходов в 2013 году приходится 77,9% всех доходов федерального бюджета, причем за последние четыре года их доля в общем объеме доходов увеличилась на 8,8%. Увеличение доли налога на добычу полезных ископаемых (с 13,4% в 2009 году до 19,5% в 2013 году) связано с увеличением норматива зачисления в федеральный бюджет НДПИ на нефть и газовый конденсат с 95 до 100% и индексацией ставок НДПИ на нефть, газ горючий природный и газовый конденсат. Рост доли вывозной таможенной пошлины на 3,4% обусловлен увеличением размера ставок вывозных таможенных пошлин на товары, выработанные из нефти, до 66% от ставок пошлины на нефть, а также установлением ставок вывозных таможенных пошлин на бензин в размере 90% от ставок пошлины на нефть.

Федеральный бюджет за последние годы значительно увеличился за счет его расходной части. Так, к примеру, еще в 2008 году Москва обогнала Нью-Йорк на 10 млрд. долларов в связи с огромными обязательствами, которые на себя взяло Правительство РФ: увеличение пенсии, пособий для военнослужащих, формирование материнского капитала, инвестирование в государственные корпорации и прочее. В 2009 году федеральный бюджет был примерно равен федеральному бюджету за 2008 год по номинальному выражению, а федеральный бюджет 2010 года -- соответственно 2009 года, однако в реальном выражении каждый из них уступал предыдущему на 10%, то есть бюджет 2010 года был на 20% больше по сравнению с бюджетом 2008 года. Даже в период мировой финансовой нестабильности статьи расходов на образование и здравоохранение не были уменьшены, что говорит об общей тенденции бюджетной политики по модернизации экономики.

Доходы федерального бюджета за 2013 год составили 13019,9 млрд. руб., что на 113,5 млрд рублей (или 0,9%) больше, чем было предусмотрено в прогнозе на 2013 год. Расходы федерального бюджета по кассовому исполнению за 2013 год составили 13342,9 млрд. руб., что на 121,4 млрд. руб. (или на 0,9%) меньше по сравнению с уточненной бюджетной росписью. Дефицит федерального бюджета составил 323,0 млрд. руб., что меньше на 234,9 млрд рублей по сравнению с уточненной бюджетной росписью.

Размер государственного долга по состоянию на 1 января 2014 года составил 7548,3 млрд. руб. и увеличился по сравнению с его объемом на 1 января 2013 года на 1028,4 млрд рублей.

Размер государственного внутреннего долга за период 01.01.2013-01.01.2014 возрос на 744,3 млрд. руб. (или на 15%) и составил 5722,2 млрд. рублей. Размер государственного внешнего долга за аналогичный период увеличился на 284,1 млрд. рублей, или на 18,4%, и составил 1826,1 млрд. рублей. В течение 2013 года удельный вес государственного внутреннего долга РФ в общем объёме государственного долга уменьшился с 76,3 до 75,8%, соответственно удельный вес государственного внешнего долга Российской Федерации увеличился с 23,7 до 24,2%.

Размер Резервного фонда по состоянию на 1 января 2014 года составил 2859,7 млрд. рублей, а объем Фонда национального благосостояния -- 2900,6 млрд. рублей.

За 2013 год объем средств Резервного фонда увеличился на 974,0 млрд рублей, Фонда национального благосостояния -- на 210,0 млрд рублей.

В Бюджетном послании Президента РФ от 13 июня 2013 г. «О бюджетной политике в 2014-2016 годах» в настоящее время в качестве приоритетных направлений расходов выделены следующие тенденции:

-- безусловное исполнение установленных законом обязательств по выплате компенсаций и социальных пособий в области социальной защиты населения, в том числе и пенсионное обеспечение военнослужащих;

-- обеспечение сбалансированности бюджета ПФР с целью дальнейшего развития пенсионной системы;

-- увеличение уровня прозрачности пенсионной системы. С 2014 года кассовое обслуживание исполнения бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации, как и бюджетов других государственных внебюджетных фондов, должно осуществляться органами Федерального казначейства;

-- обеспечение обязательств в области здравоохранения, социального обслуживания и образования населения с ростом адресности предоставления социальной помощи;

-- обеспечение совершенствования боевой подготовки, закупки новых видов вооружения, реализации социальных гарантий для военнослужащих, а также обеспечения служебным и постоянным жильем военных;

-- обеспечение развития и содержания транспортной инфраструктуры, в частности автомобильных дорог;

-- своевременное сокращение антикризисных мер поддержки экономики, концентрация ресурсов на мероприятиях, которые направлены на технологическое развитие и модернизацию экономики, роста ее энергетической эффективности, в частности инновационных проектах и основных научных разработках.

-- подготовка особо значимых международных мероприятий (проведение XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в г. Сочи, XXVII Всемирной летней универсиады 2013 года в г. Казани, а также саммита АТЭС в г. Владивосток в 2012 году).

Проанализируем структуру расходов федерального бюджета за прошедшие три года (Таблица 2.2)

Таблица 2.2 Структура расходов федерального бюджета РФ за 2011-2013 гг., млрд.руб.

2011

в % к ВВП

2012

в % к ВВП

2013

в % к ВВП

ВСЕГО

10385,1

20,9

10844,6

19,6

11749,1

19,0

в том числе:

Общегосударственные вопросы

809,1

1,6

753,8

1,4

723,4

1,2

Национальная оборона

1433,5

2,9

1573,3

2,8

2025,6

3,3

Национальная безопасность и правоохранительная деятельность

1192,2

2,4

1187,2

2,1

1170,9

1,9

Национальная экономика

1611,8

3,2

1615,7

2,9

1554,7

2,5

Жилищно-коммунальное хозяйство

202

0,4

83,3

0,2

74,9

0,1

Охрана окружающей среды

14,5

0,1

14,7

0,0

14,1

0,0

Образование

492,5

1,0

492,3

0,9

492,2

0,8

Культура и кинематография

74,5

0,2

74,4

0,1

74,4

0,1

Здравоохранение

375,6

0,8

395,9

0,7

356,1

0,6

Социальная политика

3059,6

6,2

3265,4

5,9

3515,5

5,7

Физическая культура и спорт

75,8

0,2

62,9

0,1

56,9

0,1

Средства массовой информации

58,8

0,1

60,6

0,1

54,4

0,1

Обслуживание государственного и муниципального долга

386,2

0,8

505,2

0,9

584,8

0,9

Межбюджетные трансферты общего характера

598,8

1,2

488,6

0,9

463,7

0,7

Одними из быстро растущих статей расходов являются национальная оборона (ежегодно увеличиваются расходы в среднем на 30%), а также социальная политика (в среднем ежегодно на 7%), которая составляет четверть всех расходов федерального бюджета РФ, что говорит о соответствии одной из выбранных целей бюджетной политики государства.

Для реализации цели модернизации экономики уделено отдельное внимание расходам на образование, здравоохранение, а также физическую культуру и спорт. Бюджетная политика в области образования направлена на предоставление качественного среднего и высшего образования, а также на подготовку квалифицированных сотрудников.

Вне зависимости от прогноза сокращения количества школьников и студентов, расходы на образование не сильно уменьшаются. Наибольшая доля в статье образования занимают расходы на высшее профессиональное образование (85% в общей структуре статьи «Образование»).

Расходы на национальную оборону являются единственной статьей расходов, где за 2011-2013 гг. значительно увеличили свой удельный вес в общих расходах федерального бюджета (с 12,5% до 17,2%). Обусловлено это тем, что необходимо провести комплексное и качественное переоснащение Вооруженных Сил и других войск новейшими видами вооружения и военной техники с целью достижения запланированной степени обороноспособности страны в рамках государственной программы вооружения на 2011-2020 гг.

Предполагается для этого рост бюджетных ассигнований на развитие ОПК, который является многопрофильным и высокотехнологическим сектором экономики РФ. Также рост бюджетных ассигнований коснулся и «национальной безопасности и правоохранительной деятельности» с целью оснащения «силовых» ведомств новыми образцами вооружения, специальной техникой, в частности для обеспечения правопорядка при проведении XXII Олимпийских Игр в Сочи.

2.2 Оценка обеспечения сбалансированности федерального бюджета

До настоящего времени сохранилась сильная привязанность федерального бюджета к доходам от продажи углеводородного сырья, что в условиях постоянного снижения цены на сырую нефть является «губительным» явлением. Учитывая приведенные в Таблице 2.3 данные, можно сказать об отсутствии какой-либо переориентации бюджета на модернизацию экономики, внедрение инноваций, рост экономики страны. [31, C. 22]

Страница:


Подобные документы

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.

© 2000 — 2023, ООО «Олбест» Все права защищены