Правове регулювання здійснення перевірок органами державної податкової служби України

Правова характеристика перевірочної роботи, що проводиться органами державної податкової служби України. Права та обов’язки платників податків у процесі проведення їх перевірок. Іноземний досвід щодо організації та регулювання роботи фіскальних органів.

Рубрика Государство и право
Вид дипломная работа
Язык украинский
Дата добавления 19.01.2014
Размер файла 96,5 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

При цьому, наприклад, тривалість проведення документальних перевірок в Росії складає 2 місяці.

Існуючі строки проведення документальних перевірок в значній мірі враховують інтереси платників податків, адже на практиці чим менший термін перевірки, тим менше часу мають органи ДПСУ для перевірки питань, які постають перед ними при здійсненні того чи іншого виду документальних перевірок(вид документальної перевірки напряму випливає із підстав її проведення, оскільки підстави є по-суті закріпленим правом органів ДПС на дослідження окремих питань оподаткування). На практиці ж, зменшення строків, протягом яких триває документальна перевірка, обтяжує роботу органів ДПСУ, оскільки вимагає від них проведення перевірки у доволі стислі терміни. З приводу цього слушно відмітити, що питання оподаткування виникають за наслідками доволі складних багатофакторних взаємовідносин у сфері господарської та іншої діяльності платників податків, їх взаємодії із іншими суб'єктами. Але, дані факти не є підставою для збільшення строків проведення перевірок.

Складність умов роботи податкових ревізор-інспекторів в рамках обмеженості часу перевірки має розглядатися лише як фактор стимулювання до вдосконалення підходів до здійснення контрольно-перевірочної роботи, розробки допоміжних загальних інструкцій для перевірки платників податків залежно від виду їх діяльності, організаційно-правової форми, галузі економіки тощо(тут слушно було б використати досвід США у даній сфері). Крім того мають створюватися та втілюватися на практиці нові підходи у організації контрольно-перевірочної роботи(як найбільш яскравий приклад вже втіленого - виокремлення зустрічних звірок зі складу перевірок, а також закріплення таких окремих видів перевірок, як камеральні та фактичні та їх детально прописані особливості проведення).

Щодо зміни строків проведення перевірок, то тут слушно обмежитися зміною лише відносно окремих видів позапланових перевірок, а саме - так званих перевірок при закритті(ліквідації) платників податків. Принагідно зазначимо, що правовідносини при закритті(ліквідації) юридичних осіб мають свої особливості та риси, які породжують дещо ширше коло питань, яке має бути перевірене органами ДПСУ, адже сама ліквідаційна процедура спричиняє ряд особливих правовідносин такого платника податків як відносно його взаємовідносин із контрагентами та банківськими установами, а також відносно наявного майна тощо. Досить часто виникають питання щодо того, що під час проведення позапланової перевірки платника з приводу закриття(яка, до речі розпочинається протягом 1 місяця з дати отримання заяви про закриття) встановлюється, що діяльність ліквідаційної процедури не може бути закінчена до кінця податкової перевірки. Задля того щоб не обтяжувати органи ДПСУ необхідністю проведення ще однієї позапланової перевірки вже після того, як ліквідаційна комісія проведе ту частину ліквідаційної процедури, яка підлягає перевірці на предмет дотримання податкового законодавства(особливо списання заборгованостей та умовний продаж) чи(та) закриття рахунків у банках, на нашу думку необхідно п. 82.4 ст. 82 Податкового кодексу України доповнити нормою, відповідно до якої дозволяється зупинення позапланової документальної перевірки, розпочатої на підставі пп. 78.1.7 п. 78.1.7 ст. 78 терміном на 10 робочих днів незалежно від виду платника.

Введення даної норми забезпечить можливість врегулювання ліквідаційною комісією питань чи завершення проведення ліквідаційних процедур, які з огляду на певні обставини не можуть бути завершені до кінця позапланової перевірки платника. Дана зміна матиме користь як для платників податків так і для органів державної податкової служби України.

Висновки до Розділу 3

Якщо розглядати власне органи податкового контролю, то за обов'язковими платежами, які вилучає держава в юридичних та фізичних осіб, у ряді країн слідкують податкові інспекції.

У США така інспекція має назву Служба внутрішніх доходів (СВД).

У Німеччині податкова служба виконує функції фінансового правоохоронного органу. Місцеві податкові органи мають добре підготовлені слідчі відділи, які мають відповідні повноваження, а також апаратуру підслуховування та звукозапису, лабораторії, в яких проводиться аналіз справжності документів, поданих платниками податків, почеркознавчі, хімічні та інші криміналістичні експертизи.

Загалом в розвинутих країнах світу функціонують податкові системи у яких значну увагу приділено відповідальності за порушення податкового законодавства, а також широким повноваженням податкових органів, як власне податковим інспекціям так і правоохоронним органам у сфері оподаткування. У більшості розглянутих країн окремо функціонують поліцейські органи з протидії правопорушенням у сфері оподаткування, які наділені широкими повноваженнями для протидії платникам податків, що ухиляються від оподаткування.

На нашу думку, задля усунення наявних проблемних питань та суперечностей і вдосконалення наявної законодавчої бази необхідно пп. 41.1.1 п. 41 ст. 41 Податкового кодексу України викласти в наступній редакції: «41.1.1. органи державної податкової служби - щодо податків та зборів, які справляються до бюджетів та державних цільових фондів, крім зазначених у підпункті 41.1.2 цього пункту, а також стосовно законодавства, контроль за дотриманням якого покладається на органи державної податкової служби;»; а п. 82.4 ст. 82 доповнити нормою, відповідно до якої дозволяється зупинення позапланової документальної перевірки, розпочатої на підставі пп. 78.1.7 п. 78.1 ст. 78 ПКУ терміном на 10 робочих днів незалежно від виду платника.

Висновки

В Україні вже майже 20 років здійснюється реформування всіх складових держави у напрямку побудови розвиненої держави із ринковим типом економіки. Зі здобуттям незалежності, перед нашою державою постало широке коло проблем, які мали бути вирішені. Більшість із них була пов'язана із докорінною перебудовою цілих сфер в державі.

Чільне місце в процесах реформування зайня фінансова сфера, зокрема її важлива складова - податкова система. За майже 20 років незалежності вже втілено в життя велику кількість заходів задля реформування правовідносин в фері оподаткування, в тому числі і для регулювання правових відносин, що виникають при здійсненні податковими органами контрольно-перевірочної роботи.

Правовідносини в сфері оподаткування за 20 років незалежності в своєму становленні пройшли значний шлях практично з нуля до сформованих чітко врегульованих відносин в сучасній податковій системі України, я більш-менш відповідає основним економічним, політичним і соціальним напрямам розвитку держави. Зараз, контрольно-перевірочна робота, яка здійснюється податковими органами є одним із найважливіших інструментів державного впливу, регулювання та контролю.

Податкові органи України наділені широким колом прав, які вони використовують при здійсненні контрольно-перевірочної роботи. Платники податків, в свою чергу, мають як широке коло обов'язків у сфері оподаткування так і значний обсяг прав, які закріплюються як Податковим кодексом України так іншими законами України.

Предметом дослідження були теоретичні та практичні аспекти проведення податкових перевірок, їх місце та роль як у роботі податкових органів так і в податковій системі України, шляхи вдосконалення правового регулювання проведення податкових перевірок.

Проведеним дослідженням було встановлено, що на даний час кількість видів перевірок, правом на проведення яких наділені органи Державної податкової служби України є більшою, ніж до введення у дію Податкового кодексу України. Це пов'язане з тим, що до 01.01.2011 року не було виділено окремо таких видів перевірок як камеральні та фактичні, а правові засади їх проведення базувалися на загальних засадах проведення податкових перевірок. Слушно відмітимо, що види перевірок, передбачені в Податковому кодексі України якнайвдаліше відповідають сучасним потребам податкової системи України, а чітке виділення підстав та особливостей проведення різних видів перевірок є ще одним фактом, який сприяє як захисту законних інтересів платників податків так і спрощує роботу податкових органів при здійсненні ними контрольно-перевірочної роботи.

Введення нового способу податкового контролю - зустрічних звірок є яскравим прикладом вдосконалення правовідносин між платниками податків та податковими органами, адже покликане в першу чергу на зменшення кількості позапланових перевірок платників податків, шляхом їх заміни зустрічними звірками, процедура яких базується на взаємовідносинах між платником та фіскалом, які можна в певній мірі охарактеризувати, як партнерські.

Зменшення строків проведення документальних перевірок є кроком на зустріч платнику податків, а також фактором стимулювання до розвитку та вдосконалення роботи відповідних підрозділів органів Державної пожаткової служби України, які здійснюють контрольно-перевірочну роботу.

Не зважаючи на велику кількість позитивних аспектів правового регулювання здійснення контрольно-перевірочної роботи органами ДПСУ, існує ще велика кількість питань, які потребують вирішення проблем, вдосконалення наявної нормативно-правової бази, а також проведення додаткових досліджень.

Так, зокрема необхідно врегулювати норму статті 41 податкового кодексу України, привівши її у відповідність до вимог Конституції України.

Також варто вдосконалити ст. 82 Податкового кодексу України шляхом введення додаткової норми щодо можливості зупинки позапланових документальних перевірок, пов'язаних із ліквідацією юридичних осіб. Провести аналіз інших видів позапланових перевірок щодо можливості аналогічних змін.

Втіливши наведені вище пропозиції ми зможемо вирішити певне коло питань, мають місце в сучасному нормативно-правовому полі регулювання контрольно перевірочної роботи органів Державної податкової служби України. І на сам кінець зацважимо, що будь-які, навіть найменші вдосконалення можуть принести в загальнодержавному масштабі значні позитивні результати як прямо, так і опосередковано - в загальній сумі реформ.

право податок служба фіскальний

Список основних використаних джерел

1. Бюджетний кодекс України від

2. Митний кодекс України від

3. Податковий кодекс України від 02.12.2010р. №2755-VI // Голос України. - 2010. - №229-230

4. Про державну податкову службу в Україні: Закон України від 04.12.1990р. № 509-XII // Голос України. - 12.01.1991

5. Про оподаткування прибутку підприємств: Закон України від 28 грудня 1994 року №334/94 ВР.

6. Про затвердження Порядку проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок» від 27.12.2010 №1232. Кабінету Міністрів України

7. Податкове право: навч.посіб. / Н.Ю. Пришва. - К.: Юрінком Інтер, 2010. - 368с.

8. Правові основи фінансового контролю: навч. посіб. / Л.А. Савченко. - К.: Юрінком Інтер, 2008. - 504с

9. Сударенко О.В. Забезпечення додержання прав суб'єктів господарювання під час проведення камеральних перевірок податковими органами. / Збірник матеріалів міжвузівського круглого столу НІПП НАВС «Правові проблеми діяльності суб'єктів господарювання в сучасних умовах / Київ 2011р. - с.100-104.

10. Сударенко О.В. Забезпечення додержання прав суб'єктів господарювання під час проведення перевірок податковими органами. // Політологія. Соціологія. Право. - 2011. - №2 - с.147-151.

11. Сударенко О.В. Право органів державної податкової служби на фактичну перевірку. // Матеріали міжнародної науково-практичної конференції «Правове регулювання суспільних відносин в умовах демократизації Української держави» / 2011р. м. Київ / Укл. Б.В. Новіков, О. Чепульченко, І.П. Голосніченко, В.О. Гриміцин / - К.: ІВЦ «Видавництво політехніка», 2011. - с. 108-109.

12. Фінансове право України: за вимогами кредитно-модульної системи організації навч. Процесу / Л.К. Воронова, М.П. Кучерявенко, Н.Ю. Пришва / За ред. Л.К. Воронової - К.: Правова Єдність, 2009. - 395с

13. Державний фінансовий контроль в Україні(податковий, казначейський, бюджетний): Монографія/Дмитренко Г.В. - К.: ТОВ «Видавництво «Консультант», 2009. - 176с.

14. Соколовська А.М. Основи теорії податків: навч.посіб./Л.А. Савченко. - К.: Юрінком Інтер, 2008. - 504с. - Бібліогр.:с.494-500.

15. Кучерявенко Н.П. Курс налогового права в 6т. Т.ІІІ Учение о налоге. - Х.:Легас; Право.2005.- 600с.

16. Налоговая система России: от анализа проблем к их решению//Проблемы теории и практики управления. - Москва 2009 №2 с.8-15.

17. Нестеренко Н.В. Особливості розвитку податкової системи в Україні і країн-членів Європейського Союзу /Н.В. Нестеренко, Л.В. Беркута/Вісник Київського інституту бізнесу та технологій - Київ 2011 №3(16) с.67-70.

18. Роз'яснення податкового кодексу України: податкові перевірки в умовах дії податкового кодексу/І.Удачина, О.Данилова/Вісник податкової служби України/ Київ 2011 №4(624).- с.5-11.

19. Четиріна І.М. Здіснення податкових перевірок в системі податкового контролю держави//Економіка та Держава/К.2007 №12 с.75-78.

20. Кузнєцов О.С. Особливості сучасної британської податкової системи// Фінанси України - Київ. 2010 №4(173). - с.102-113.

21. Єфіменко Т.І. Податковий кодекс України як перший крок на шляху реформування вітчизняної податкової системи// Фінанси України - К.2010 №12. - с.3-11.

22. Матичак П. Проблеми реформування податкової системи та шляхи їх вирішення//Економіст К.2008 №9. - с.26-27.

23. Ярошенко Ф.О. Реформування податкової системи України в контексті прийняття податкового кодексу України// Фінанси України К.2010 №7(176). - с.3-21.

24. Ільницький Ю. Фактичні податкові перевірки на ринках: знайомимося з процедурою// Все про бухгалтерський облік. К.2011 №29. - с.47-51.

25. Методика відбору платників податків для документальних перевірок/ К.Швабій, Н.Новицька/ Світ фінансів. Тернопіль 2007 №2. - с.85-92.

26. Податкове право: Навч посіб./ Г.В. Бех, О.О. Дмитрик, Д.А. Кобильнік та ін.; За ред.. проф.. М.П. Кучерявенка. - К.: Юрінком Інтер, 2003. - 400с.

27. Основи податкового права: Навч. Посібник. Вид 4/ Гега П.Т., Доля Л.М. - К.Знання,2003. - 307с.

Размещено на Allbest.ru


Подобные документы

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.