Многообразие способов совершения преступлений и приемов маскировки выдвигает проблему их систематизации с учетом особенностей внешнеэкономической сферы на различных этапах при:

* ввозе подакцизных товаров;

* вывозе из Республики Беларусь стратегически важных сырьевых ресурсов;

* операций по вывозу из Республики Беларусь валютных средств и отмыванию незаконно нажитых капиталов [43, c.12].

Одним из направлений борьбы с преступностью в сфере внешнеэкономической деятельности является пресечение незаконного ввоза из-за рубежа импортных потребительских товаров, подлежащих обложению акцизами и таможенными пошлинами (автомобилей, алкогольных напитков, табачных изделий, видео- и аудиотехники, меховых изделий и т.д.).

Такие противоправные действия совершают как физические, так и юридические лица.

Для физических лиц характерны операции, связанные с незаконным ввозом легковых автомобилей иностранного производства, с сокрытием их от таможенного контроля.

Наиболее распространенными способами незаконного ввоза легковых автомобилей иностранного производства и связанное с этим уклонение от уплаты таможенных пошлин являются:

* ввоз через таможенную границу легковых автомобилей помимо таможенного контроля (в обход таможенных постов);

* ввоз легковых автомобилей через пункты таможенного оформления путем использования поддельных документов, содержащих ложные сведения об этих автомобилях.

О распространенности таких преступлений свидетельствуют разоблачения ряда организованных преступных групп с коррумпированными связями, которые действуют на территории Республики Беларусь и имеют сообщников за ее пределами.

Важное место в выявлении и раскрытии преступлений, связанных с ввозом подакцизных товаров, занимает знание признаков, указывающих на их совершение тем или иным способом. Эти признаки содержатся в сопроводительных документах владельцев автомобилей.

Используя разные обстоятельства, преступники представляли на пунктах таможенного оформления и в ГАИ по месту регистрации автомобилей всевозможные поддельные документы на право их льготного ввоза. Это справки (полностью поддельные или содержащие ложные сведения) о продолжительности работы за рубежом, в паспорта проставлялись ложные штампы о моменте выезда и въезда в Республику Беларусь, поддельные таможенные декларации, технические паспорта на автотранспортные средства (полностью поддельные, или имеющие поддельные записи о годе выпуска автомобиля, объеме двигателя и др.), справки - счета, поддельные договоры купли-продажи, дарения и т.п., т.е. документы, которые сосредотачиваются на пунктах таможенного оформления или в ГАИ по месту регистрации [22, c.6].

Выявление и розыск автомобилей, поступающих через таможенную границу помимо таможенного контроля, можно осуществлять через органы ГАИ, куда обращаются их владельцы за постановкой на учет. Здесь же находятся и поддельные документы об их растаможивании, если они не прошли таможенный контроль.

Значительное количество правонарушений при осуществлении импортных операций в рамках внешнеэкономической деятельности совершается юридическими лицами.

Наиболее характерными способами уклонения от уплаты таможенных пошлин и акцизов при ввозе других подакцизных товаров является перемещение товара через таможенную границу с использованием:

* поддельных документов, или документов содержащих ложные сведения;

* документов, являющихся основанием для импорта других товаров, следующих транзитом по территории Республики Беларусь, с последующим их незаконным переоформлением под безакцизные;

* перемещение товара через таможенную границу вне места расположения пункта таможенного оформления [34, c.23].

Признаки сокрытия от таможенного контроля, ввозимого в Республику Беларусь или следующих транзитом в страны СНГ сырья и товаров, отражаются в предоставляемых в таможенные органы документах (декларации, сертификаты, контракты, товаро-транспортные накладные, инвойсы и т.д.).

Их выявление осуществляется путем:

* исследования документов (грузовые таможенные декларации, сертификаты, контракты, лицензии, товаро-транспортные накладные, платежные документы и др.) на предмет достоверности указанных в них сведений и соответствия таможенным правилам на ввозимые в Республику Беларусь товары;

* изучения средств таможенной идентификации (пломб, печатей, штампов и т.п.), протоколов и актов досмотра груза, следующего по этим документам и в отношении которого допущены нарушения, протоколов об административных таможенных правонарушениях и т.д.;

* получения экспертной оценки импортируемого товара с целью выявления и фиксации несоответствия объемов, количества и ассортимента фактически ввозимого товара наименованию, указанному в декларации;

* проведения экспертиз (почерковедческой, трасологической, химической, товароведческой и др.) по образцам, находящимся в пунктах, осуществивших пропуск товара (груза), на таможенных складах и т.д.;

* ознакомление с другими документами (уставные документы фирм отправителя и пр.).

Документирование преступных действий, совершаемых при ввозе через границу подакцизных товаров, следующих транзитом по территории Республики Беларусь с неправомерным переоформлением под безакцизные осуществляется путем:

* получения экспертной оценки поступившего импортируемого товара на предмет соответствия его наименования указанному в декларации;

* запроса в правоохранительные органы стран СНГ об участниках незаконной сделки.

Другим источником извлечения доходов организованными криминальными структурами является широкомасштабный незаконный вывоз белорусской продукции:

* через пункты таможенного оформления с сокрытием от таможенного контроля;

* через пункты таможенного контроля в особом режиме транспортировки товаров и транспортных средств;

* через таможенную границу помимо таможенного контроля.

Вывоз сырья и товаров через пункты таможенного оформления с сокрытием от таможенного контроля осуществляется с использованием поддельных документов или документов, содержащих ложные сведения.

Таможенным органам предъявляются поддельные документы (контрактов, товаро-транспортных накладных, таможенных деклараций и др.), где перевозимые товары указаны под другим наименованием, не требующим специального перевозчика и оплаты таможенных пошлин, или она намного ниже той, которую надлежало заплатить.

Признаки совершения преступления данным способом:

* наличие в грузовой таможенной декларации (ГТД) поддельных или ложных сведений о перемещении товара в режиме внутреннего таможенного транзита (ВТТ);

* превышение объема товара в сравнении с декларированным;

* наличие в ГТД ложных сведений, реквизитов или кода товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД), несоответствующих фактически вывозимому товару;

* наличие ложных сведений о предприятиях, якобы имеющих доли иностранных инвестиций и вывозящих продукцию собственного производства [21, c.116].

Наиболее характерными приемами документирования преступных действий, осуществляемых данными способами, являются:

* сопоставление указанных в ГТД реквизитов поставщика с фактическими данными о фирме;

* проверка подлинности реквизитов (объема, количества и номенклатуры и т.п.), указанных в ГТД с фактическими данными вывозимого сырья и товаров;

* изучение наличия и подлинности штампов и печатей в ГТД о пересечении границы с Республикой Беларусь и прохождения груза под таможенным контролем. Определенные результаты могут дать как криминалистическое изучение документов, так и запросы в Белорусское национальное центральное бюро Интерпола (БНЦБ) о предоставлении информации о фирме получателя за рубежом или проверке иных сведений.

Превышение объема вывозимого товара в сравнении с декларированным устанавливается путем:

* сопоставления данных об объемах фактически вывозимого груза с декларированным;

* изъятия образцов товара, предъявляемого на таможне для исследования на его принадлежность к перечню стратегически важных сырьевых товаров (СВСТ), подакцизных товаров либо товаров облагаемых таможенными пошлинами.

Наличие в ГТД сведений о фактически вывозимом товаре устанавливается в результате таможенного контроля путем выявления соответствия его наименования коду «Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности» (ТН ВЭД), указанному в ГТД.

Приемы документирования вывоза с совместных предприятий продукции якобы собственного производства осуществляются путем:

* изучения учредительных документов предприятия экспортера и учетно-бухгалтерской документации о движении экспортируемой продукции;

* выявления соответствия вывозимой продукции установленному профилю предприятия - экспортера;

* сопоставления данных о фактическом отправителе товара, указанного в ГТД, с документами, предъявляемыми для таможенного контроля;

* проведения экспертизы Торгово-промышленной палатой о характере вывозимого товара и сырья.

Характерными способами сокрытия от таможенного контроля при перемещении товарных потоков через пункты таможенного оформления с использованием возможностей существующего с некоторыми странами СНГ единого таможенного пространства в особом режиме являются.

* переоформление контракта на их территории и отправка товара в третьи страны;

* перемещение товаров и сырья под таможенным контролем в режиме ВТТ;

* использование режимов временного ввоза-вывоза товаров и сырьевых ресурсов, оформленных под видом давальческого сырья;

* оформление перемещения сырьевого полуфабриката под видом «толлинговой» операции с последующим возвращением продукции переработки, содержащей неучтенные компоненты стратегически важного сырья («боковик») [21, c.118].

Грузы, проходящие транзитом по территории Республики Беларусь, не облагаются таможенными пошлинами. Для их перемещения на пропускном пункте границы при ввозе, лицом, перевозящим товар, оформляется таможенная декларация по процедуре внутреннего таможенного транзита (ВТТ), которая впоследствии сдается им на границе при их вывозе. Этим и пользуются преступники. Подделав декларацию или получив ее за взятку через работников таможни, из страны беспрепятственно вывозятся стратегически важные сырьевые товары.

Документирование этих способов основано на:

* сопоставлении имеющихся в ГТД сведений о перемещении сырья и товаров с данными, указанными в контракте и сопроводительных документах;

* направлении запросов в МВД, таможню и другие правоохранительные органы стран СНГ о фактах вывоза белорусских стратегически важных сырьевых товаров с их территории и предоставления данных о фирме-получателе этих товаров.

Другой способ сокрытия с использованием режима ВТТ рассмотрим на примере Калининградской области, находящейся в силу своего географического положения отдельно от основной территории России.

Грузы, направляемые в данный регион, освобождаются от уплаты таможенных пошлин и для них действует более упрощенный порядок оформления таможенных документов (декларация заполняется по процедуре ВТТ). Но, прежде чем попасть в область, они должны пройти транзитом через государства Прибалтики. Проведенный анализ показал, что более половины направляемых таким путем товаров при прохождении Прибалтийских государств остаются там, а затем переадресовываются местными предпринимателями либо реэкспортируются в государства Западной Европы.

Признаки уклонения от таможенного контроля вывозимого товара в режиме ВТТ содержатся в сопроводительных документах - скрытых протоколах и приложениях к контракту, предусматривающих конечным адресатом другую зарубежную фирму, в перевозочных документах, где могут отражаться данные о несуществующем получателе и адресатах для их доставки и т.п.

Уклонение от таможенного контроля вывозимого товара в режиме ВТТ выявляется путем:

* изучения контрактов и других документов на поставку сырья и товаров с целью выявления и фиксации положений, предусматривающих конечным адресатом фирмы дальнего зарубежья; об установлении и фактическом существовании фирмы получателя;

* проверки факта поступления груза в адрес получателя и подлинности полученного отправителем подтверждения о его прибытии по месту назначения;

* направлении запросов в таможенные органы, оформлявшие режим ВТТ, о прохождении груза, указанного в документах, о возможной его переадресовке, а также в БНЦБ Интерпола с проверкой факта участия фирм ближнего и дальнего зарубежья в сделках по вывозу белорусских свет.

Перемещение сырьевого полуфабриката, оформленного под видом «толлинговой» операции, с последующим возвращением продукции переработки, содержащей неучтенные компоненты стратегически важного сырья («боковик»), характеризуется следующими признаками:

* отсутствие возможности у предприятия производить доработку получаемого импортного сырья;

* наличие неучтенных компонентов стратегически важного сырья в экспортируемом полуфабрикате;

* несоответствие качественных характеристик экспортируемого полуфабриката прилагаемым документам;

* несоответствие количества и качества получаемого на компенсационной основе импорта отгружаемому сырью [43, c.16].

Преступные группы, в которые входят как белорусские, так и иностранные предприниматели, используют условия временного вывоза сырьевых ресурсов для переработки за границей, оформляют фиктивные контракты и беспрепятственно перемещают ресурсы из страны, что освобождает их от уплаты экспортных таможенных пошлин. Вывезенные таким путем стратегически важные сырьевые товары реализуются инофирмам с учетом того, что мировые цены там на них выше, чем на внутреннем рынке. При этом преступники получают огромные неучтенные прибыли. Отсутствие возврата продукции объясняется ими различными причинами (форс-мажорными обстоятельствами, невыполнением договорных условий партнером и т.д.).

Документирование незаконных действий, совершаемых под видом «толлинговых» операций, осуществляется путем:

* изучения на перерабатывающих предприятиях учетных документов, отражающих качественный состав полученного сырья и вывозимого готового полуфабриката;

* фиксирования фактического содержания неучтенных компонентов («боковик»);

* изучения сопроводительных документов на вывозимый полуфабрикат на предмет установления соответствия его фактического количества и качества декларированному в ГТД;

* направления запросов в БНЦБ Интерпола о фактах участия фирм ближнего и дальнего зарубежья в сделках по вывозу белорусских СВСТ [21, c.124].

Сырьевые ресурсы могут незаконно перемещаться под видом давальческого сырья, с использованием режима временного вывоза-ввоза. При этом оформляется контракт на переработку своего сырья на зарубежных предприятиях, который не выполняется под видом форс-мажорных обстоятельств.

Незаконный вывоз сырьевых ресурсов под видом «давальческого» сырья с использованием режима временного ввоза-вывоза устанавливается путем:

* получения в Министерстве иностранных дел, торгово-промышленной палате сведений о конъюнктуре, сложившейся на рынке переработки сырья, в БНЦБ Интерпола -- о фирмах-получателях за рубежом;

* проведения экспертной оценки экономической целесообразности сделок;

* выявления в контракте дополнительных условий, оговаривающих возможность переадресовки сырья в фирмы третьих стран, или по платежным документа фактического его получателя;

* сопоставления реквизитов получателя, указанных в контракте, с данными сопроводительных документов.

Способы укрытия от таможенного контроля вывозимых грузовых потоков помимо таможенного контроля совершаются, как правило:

* вне места и времени оформления таможенными органами;

* с использованием авиации и трубопроводного транспорта, с отклонением от первоначально утвержденного маршрута, или с незаконным превышением объемов экспортируемого товара.

Основным признаком незаконного перемещения товара через таможенную границу помимо таможенного контроля (вне места расположения пункта таможенного оформления или установленного для такого перемещения маршрута, либо в месте расположения пункта таможенного оформления, но вне времени производства такого оформления) является наличие у водителя транспортного средства, находящегося вблизи таможенной границы, товаро-транспортной накладной, несоответствующей выполняемому маршруту.

При использовании преступниками возможностей авиации и трубопроводного транспорта с целью отклонения от первоначально утвержденного маршрута или с незаконным превышением объема экспортируемых ресурсов, признаком может являться наличие в перевозочных документах данных, свидетельствующих об отклонении от маршрута, или превышение установленных перемещаемых объемов сырья.

Приемы документирования незаконного перемещения вещей и ценностей через таможенную границу помимо таможенного контроля основаны на:

* фиксировании незаконного перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу без отметки о прохождении таможенного контроля;

* фиксировании фактов отклонения от установленного маршрута в местах прибытия транспортного средства;

* установлении отсутствия в сопроводительных документах на ввозимый товар отметки о прохождении таможенного контроля;

* изучении на предприятии экспортере документов по учету объемов перемещаемого сырья [54, c.376].

При документировании преступных действий при ввозе-вывозе товара в первую очередь выявляется:

* какой именно товар перемещался через таможенную границу;

* стоимость перемещавшегося товара;

* оформлялся ли товар в таможенном отношении;.

* если оформлялся, то на каком пункте таможенного оформления;

* каким конкретно инспектором таможни оформлен товар.

Данные обстоятельства исследуются с использованием следующих документов:

* выписки из соответствующих положений либо списков, утвержденных Постановлениями Правительства Республики Беларусь или Указами (Декретами) Президента Республики Беларусь;

* заключения товароведческой экспертизы;

* заключения криминалистических экспертиз;

* проверки грузовой таможенной декларации и сопутствующих документов.

2.2 Выявление и раскрытие правонарушений связанных с вывозом из Республики Беларусь валютных средств

В борьбе с организованной преступностью в сфере внешнеэкономической деятельности важное место занимают вопросы пресечения операций по вывозу валютных средств и отмыванию незаконно нажитых капиталов.

Сокрытия валютных средств, совершаемые участниками внешнеэкономической деятельности, происходят при осуществлении следующих видов коммерческих операций:

* на безвалютной основе (товарообменные - бартерные поставки);

* операции на основе валютных платежей.

Способы сокрытия валютных средств при осуществлении товарообменных (бартерных) поставок зачастую связаны с заключением так называемого «двойного» контракта, заключением контрактов на поставки товаров на компенсационной основе.

Сокрытие валютной выручки при совершении бартерных поставок осуществляется за счет разницы цен товара, поставляемой на экспорт и поступающей импортной продукции. В этих целях белорусские предприниматели, вступая в преступный сговор с зарубежными партнерами, заключают «двойной» контракт, в соответствии с которым по первому контракту цена товара, поставляемого с белорусской стороны, ниже цены товара, поступающего от зарубежных партнеров; по второму - наоборот, цена экспортного товара выше цены поставляемого импортного товара.

Характерными признаками сокрытия валютных средств при осуществлении таких бартерных сделок являются:

занижение экспортной цены товара, с одной стороны, и импортной - с другой, по сравнению с ценой, сложившейся на мировом рынке на данный вид товара;

длительный временный разрыв в исполнении экспортной и импортной части контракта.

Сокрытие валютной выручки при сделках на компенсационной основе осуществляется за счет поставки товара со стороны белорусских предпринимателей и невыполнения обязательных условий встречной поставки продукции зарубежными партнерами. Экспортируемый таким образом товар реализуется за рубежом, там же и остаются вырученные за товар валютные средства. Невыполнение условий контракта со стороны зарубежного партнера, т.е. отказ в поставке встречной продукции, мотивируется им якобы происшедшими форс-мажорными обстоятельствами.

Признаки, указывающие на сокрытие валютной выручки данным способом, связаны с невыполнением условий контракта зарубежным партнером по фиктивным форс-мажорным обстоятельствам, а также отсутствием в заключенном контракте:

* условий, оговаривающих встречные поставки;

* подтверждения исполнения контракта в полном объеме или по всей согласованной номенклатуре;

* заключенных дополнительных соглашений с отлагательными или отменительными условиями.

Документирование способов сокрытия валютной выручки при совершении товарообменных операций осуществляется путем:

* получения в торгово-промышленной палате или Министерстве иностранных дел сведений о конъюнктуре рынка на данные товары и проведения на их основе фактов отклонения контрактных цен от мировых;

* сопоставления контрактных цен на ввозимые - вывозимые товары с ценами, указанными в сопроводительных документах, установления их обоснованности;

* выявления и изучения обстоятельств, которые могли быть формально использованы для отмены встречных поставок;

* ознакомления с таможенными декларациями и др. документами, отражающими объемы, количество и номенклатуру перемещаемых через границу товаров по контрактам;

* подготовки запросов в БНЦБ Интерпола о выявлении скрытых счетов в иностранных банках, открытых белорусскими фирмами, и движения денежных средств по ним [21, c.127].

Сокрытие валютных средств при совершении коммерческих сделок на основе валютных платежей осуществляется при заключении контрактов:

* на проведение работ (оказание услуг) со стороны иностранного партнера;

* на поставку товаров иностранному партнеру (экспортные операции);

* на поставку продукции иностранному партнеру с предоставлением рассрочки платежей (фирменного кредита);

* с использованием оффшорных компаний.

Сокрытие валютных средств при проведении работ со стороны якобы зарубежного партнера осуществляется за счет заключения фиктивных контрактов, предполагающих оплату таких работ и перечисление на этом основании за рубеж денежных средств.

Характерные признаки:

* открытие белорусским партнером валютных счетов в зарубежных банках и перевод на них валютной выручки без разрешения Национального Банка Республики Беларусь;

* расчеты иностранных фирм с белорусскими экспортерами наличными средствами через кассу предприятия или их представителей;

* расходование валютной выручки через иностранные фирмы, с использованием их банковских счетов;

* зачисление валюты в иностранные банки с жесткой системой сохранения банковской тайны, минуя уполномоченные банки;

* заключение контракта на фиктивное проведение работ и услуг (маркетинг, внедрение, ноу-хау и т.д.) зарубежным партнером с последующим переводом валюты в виде «оплаты» за рубеж [21, c.128].

Признаками сокрытия валютных средств при заключении контрактов на поставку товаров иностранному партнеру являются:

* непоступление из-за рубежа валютной выручки под предлогом штрафных санкций или по фиктивным форс-мажорным обстоятельствам;

* несвоевременное или неполное перечисление валютной выручки из-за рубежа;

* наличие длительного временного разрыва в поставке товаров и поступлении платежей;

* отсутствие подтверждения о поступлении валюты на счета уполномоченных банков.

Признаки, указывающие на сокрытие валютных средств при заключении контракта на поставку продукции зарубежному партнеру с предоставлением рассрочки платежей, устанавливаются путем выявления использования валютной выручки в финансовом обороте для присвоения начисленных процентов.

Типичным способом сокрытия средств в иностранной валюте является перевод денежных средств за границу по импортным контрактам и неполучение товаров в течение указанного в контракте срока.

Получили распространение и такие способы сокрытия средств в иностранной валюте, как вывоз капитала за границу путем его вложения в уставной капитал предприятия, приобретение ценных бумаг, недвижимости и прочее без разрешения Национального Банка Республики Беларусь.

Основными приемами документирования данных способов сокрытия валютной выручки являются:

* изучение документов белорусской фирмы, подтверждающих фактическое выполнение условий контракта зарубежным партнером;

* исследование достоверности информации, содержащейся в данных документах;

* направления запросов в БНЦБ Интерпола об использовании белорусскими предприятиями, заключившими фиктивные контракты, счетов иностранных фирм, о выявлении скрытых счетов в иностранных банках, открытых белорусскими фирмами, и движении денежных средств по ним.

В последнее время все более широкое распространение получили способы, сокрытия валютных средств с использованием оффшорных компаний.

Об этом свидетельствуют факты перепродажи через посреднические белорусские фирмы одной и той же партии товара по трансфертным ценам контролируемой оффшорной компании для последующей реализации за рубежом. Белорусская фирма заключает с посредническими фирмами контракт на поставку товаров по заниженным ценам, а посреднические фирмы в свою очередь поставляют этот товар по завышенной цене оффшорной компании, которая и реализует этот товар за рубежом, переводя валютную выручку в филиалы зарубежных банков.

Другим способом сокрытия валютных средств с использованием оффшорных компаний является перевод части прибыли в оплату фиктивных услуг (маркетинговых и т.п.). В данном случае белорусская фирма, заключившая контракт с оффшорной компанией, контролируемой белорусской фирмой, об оказании услуг, производит перевод валютных средств в оплату фиктивных услуг.

Признаками, указывающими на сокрытие валютных средств с использованием оффшорных компаний, являются:

* создание за рубежом оффшорной компании, находящейся под контролем белорусской фирмы;

* наличие факта перепродажи через посреднические фирмы одной и той же партии товара по трансфертным ценам контролируемой оффшорной компании с последующей реализацией за рубежом;

* заключение фиктивного контракта с оффшорной компанией на проведение работ или оказание услуг;

* наличие факта перевода валютной выручки оффшорной компании на лицевые счета белорусских граждан в иностранные банки.

Документирование фактов сокрытия валютных средств с использованием возможностей оффшорных компаний осуществляется путем:

* установления в Национальном Банке Республики Беларусь фактов перевода валютных средств за рубеж для якобы создания оффшорной компании;

* выявления зарубежных, обслуживающих белорусскую фирму и установления фактов перевода валюты для создания с этой целью оффшорной компании;

* направления запросов в БНЦБ Интерпола о регистрационных данных оффшорных компаний, выявления их фактических учредителей, наличии счетов открытых белорусскими фирмами в иностранных банках движения денежных средств по ним.

При документировании необходимо устанавливать и выяснять обстоятельства их совершения:

* факты сокрытия средств в иностранной валюте;

* суммы сокрытия средств в иностранной валюте;

* формы, методы и способы сокрытия средств в иностранной валюте;

* период сокрытия средств (когда и на какой срок);

- местонахождение сокрытых средств в иностранной валюте;

* руководителей предприятий, учреждений и организации (независимо от форм собственности), где произошло сокрытие средств в иностранной валюте;

* вину руководителей коммерческих структур допустивших сокрытие средств в иностранной валюте.

Документирование преступных действий при движении товарных и денежных потоков должно осуществляться путем:

* исследования документов: таможенных деклараций и сопутствующих документов на ввозимый (вывозимый) товар, платежных счетов, договоров, контрактов и других документов на предмет их подлинности;

* изучения средств таможенной идентификации и протоколов их осмотра;

* фиксирования соответствия объемов фактически ввозимого (вывозимого) товара, указанным в декларации;

* проведения экспертной оценки в целях выявления соответствия перемещаемого груза результатам, указанным в декларации о наименовании товара;

* изучения протоколов и актов досмотра грузов, следующих по поддельным документам, или в оформлении -которых допущены нарушения, протоколов задержания нарушителей;

* ознакомления с другими документами.

Главная статья неучтенных валютных доходов связана с экспортом товаров и услуг и представляет неучтенную доплату по экспортным контрактам (когда часть средств поступает на счета белорусских банков, а часть, которая может оформляться, например, как оплата услуг иностранных компаний, на счета оффшорных компаний).

Значительная часть «утекшей» валюты вернулась в белорусский бизнес именно через внешнеторговые каналы с помощью специально заниженных импортных цен. Причем такие способы используются во всех товарных группах, по которым существовали хоть какие-то более или менее значимые импортные налоги.

Таким образом, важное значение для выявления и раскрытия таможенных нарушений имеет учет того, что все они сходны в основных принципиальных чертах и с точки зрения механизма следообразования, круга и характера носителей и источников информации, необходимой для установления истины по уголовным делам. Это сходство обусловлено в первую очередь таким фактором, как закономерная связь преступлений с профессиональной деятельностью, а также теми закономерностями, которые лежат в ее основе: она возникает, осуществляется, изменяется и прекращается на нормативной основе.

Данное обстоятельство выступает в качестве важнейшей из детерминант этой деятельности, предопределяющих ее стабильность, устойчивость, необходимость, повторяемость всех основных ее сторон.

Функционирование в процессе профессиональной деятельности орудий труда, средств производства, контрольной аппаратуры, сырья, полуфабрикатов, готовой продукции, других предметов, отражение этой деятельности в специальных финансовых, технологических, бухгалтерских и иных документах также оказывают существенное влияние на механизм отражения преступлений и формирование информации как о самой деятельности, так и о преступлениях, связанных с ней.

Не случайно, поэтому типичными носителями и источника ми информации, собираемой при выявлении и расследовании преступлений, являются:

1) финансовая, оперативная, техническая, технологическая и иная документация предприятий организаций, учреждений, а также предприятий, состоящих с ними в договорных отношениях, документы их вышестоящих организаций, государственных и общественных органов, выполняющих контрольно-надзорные функции на предприятиях, в организациях, учреждениях;

2) субъекты всех видов указанной деятельности;

3) различные материальные объекты, функционирующие в ходе подготовки и осуществления соответствующего вида профессиональной деятельности (орудия труда, технические средства, продукты деятельности и т. д.), реализации ее результатов, контроля качества, проверки ее правильности и эффективности.

3. Тактика проведения отдельных следственных действий

3.1 Осмотр документов

При расследовании контрабанды и иных таможенных правонарушений важное значение имеет своевременное обнаружение, фиксирование и изъятие предметов, документов, веществ и следов. Эти мероприятия проводятся в ходе следственного осмотра [55, c.114]. Осмотр позволяет получить исходную информацию для выдвижения версий о преступлении, механизме его совершения, участниках, личности преступника, что необходимо для проведения оперативно-розыскных мероприятий.

Непосредственно следственному осмотру предшествуют подготовительные мероприятия - принятие неотложных мер по охране места происшествия, обеспечение сохранности обстановки в первоначальном виде. Охрана может быть поручена работникам таможенных органов или милиции, администрации предприятий и учреждений, лицам, обнаружившим контрабанду.

Следственный осмотр по делам о контрабанде включает, в частности, осмотр места происшествия, осмотр местности и помещений (не являющихся местом происшествия), осмотр предметов и документов, освидетельствование.

Целесообразность привлечения к осмотру специалистов определяет следователь или дознаватель. К участию в осмотре места происшествия, отдельных предметов и документов по делам о контрабанде целесообразно привлекать специалистов, в зависимости от предмета и способов контрабанды и ее сокрытия: товароведов, искусствоведов, ювелиров, банковских служащих, работников таможенных органов и т.д. [43, c.92].

Осмотр предметов и документов, как правило, производится на месте их обнаружения: изымаемые предметы упаковываются и опечатываются. Если для осмотра обнаруженных предметов и документов требуется продолжительное время, а также при наличии иных оснований (например, отсутствие при осмотре места происшествия, местности или помещения необходимых специалистов или технических средств для тщательного осмотра изымаемых предметов) осмотр может быть осуществлен по месту производства следствия в качестве самостоятельного следственного действия.

При возникновении такой необходимости изымаемые предметы или документы перечисляются, описываются в общем виде, упаковываются и опечатываются, что отмечается в протоколе осмотра всего объекта (места происшествия, местности, помещения) с указанием, что изымаемое будет подвергнуто осмотру отдельно. Последующий их осмотр целесообразно проводить с участием тех же понятых, в присутствии которых предметы упаковывались и опечатывались (эти лица при необходимости могут подтвердить сохранность данных предметов после их изъятия) [18, c.76].

В протоколе осмотра все действия лица, производящего дознание, все обнаруженное описывается в той последовательности, в какой производился осмотр, и в том же виде, в каком обнаруженное наблюдалось в момент осмотра.

Следует обеспечить единое руководство осмотром. Например, это может быть лицо, производящее дознание, которое приняло уголовное дело о контрабанде к своему производству либо первым прибыло на место происшествия. Другие работники таможенных органов, КГБ, МВД и прокуратуры, прибывшие позднее на место происшествия, лишь помогают ему производить осмотр.

В целях обеспечения полноты осмотра необходимо определить задачи каждого участника.

Следует иметь в виду, что при осмотре часто необходима помощь в сохранении обстановки места происшествия, поиске и закреплении следов преступления, преследовании преступника «по горячим следам», приглашении понятых, установлении очевидцев преступления, получении оперативной информации для выдвижения следственных и розыскных версий [45, c.176].

Следователям необходимо иметь в виду, что в таможенном деле используется и понятие «товаропроизводительные документы». Это документы, которые следуют с товаром от пункта отправления до пункта назначения. Они входят в группу коммерческих, транспортных и таможенных документов.

Осматривая документы, следователь, прежде всего, проверяет наличие необходимых реквизитов; наименование фирм-участников сделки -- фирмы-экспортера (или грузоотправителя) и фирмы-импортера (или грузополучателя), их адреса, номера телефонов, телефаксов; название документа, дата и место его выписки; номер контракта или заказа, дата его подписания (для документов по исполнению сделки); номера наряда, транса, отгрузочной спецификации; наименование и описание товара, его количество (число мест, вес нетто и брутто, кубатура); вид упаковки и маркировки.

Осмотр следователем документов предполагает знание каждого из документов, перечисленных выше, их назначение и требования к их заполнению.

Документы по подготовке экспортной сделки.

-- оферта -- документ, в котором содержится предложение продавца к возможному покупателю о продаже партии товаров на определенных условиях; включает все основные условия предстоящей сделки; наименование товара, количество, качество, цена, условия и сроки «останки, платежа и т. д.

- договор купли-продажи (контракт) - основной коммерческий документ, оформляющий внешнеторговую сделку, который содержит указания на предмет контракта, количество, качество, цену товара, базисные условия поставки, упаковку и маркировку, порядок отгрузки, транспортные условия, приемку-сдачу товаров, оговорки о претензиях, гарантиях (гарантийных сроках), об обстоятельствах непреодолимой силы («форс-мажор»), раздел о страховании, порядке разрешения споров, санкциях за нарушение обязательств, о лицензиях и некоторых других условиях контракта;

- заявление о регистрации контракта на экспорт - направляется организацией-продавцом уполномоченному МВЭСТ, к заявлению прилагаются контракт, договор комиссии, проект сертификата регистрации контракта, сертификат качества товара;

- сертификат регистрации контракта на экспорт - документ, в котором указываются сведения о продавце (его адрес и т. д.), изготовителе, владельце товара, контракте (№ и срок действия), покупателе, стране покупателя, стране происхождения товара, стране назначения, банке продавца и покупателя (адрес, № счета), характере сделки, условиях платежа, наименовании, характеристике, коде товара по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД), количестве товара, цене, договоре комиссии, проценте комиссионных, условиях расчетов;

- тендер - документ, предложение продавца, участвующего в торгах, отвечающее конкретным требованиям заказчика (получателя), изложенным в его технических условиях, подтверждающее согласие продавца взять на себя выполнение обозначенных в них работ и содержащее указание предлагаемой цены или стоимости работ; используется при торговле оборудованием.

Документы по подготовке импортной сделки:

- заказ - коммерческий документ, в котором покупатель подробно указывает все необходимые условия для изготовления или подготовки заказываемого товара, а также все существенные элементы, необходимые для заключения внешнеторговой сделки;

- запрос - документ, выдаваемый стороной, заинтересованной в покупке указанных в нем товаров, уточняющий некоторые условия поставки, адресуемый будущему поставщику с целью получения предложения;

- письмо о намерениях - документ, которым покупатель информирует продавца о принятии в принципе его предложения и намерении начать переговоры;

- тендерная документация - определяет требование заказчика в отношении содержания ожидаемых предложений на торгах и включает тендерные условия (о наименовании и количестве товара, ею характеристиках, коммерческие и технические условия, включая срок поставки, условия платежа, цену, условия арбитража, штрафов, гарантий), проформу тендера, условия проведения торгов, технико-экономическую документацию.

Контракты на поставку товаров во встречной торговле (бартерные контракты) аналогичны контрактам на проведение не связанных между собой экспортных и импортных сделок, с некоторыми особенностями.

Документы по обеспечению производства экспортного товара:

- поручение на покупку - документ, выдаваемый на предприятии для покупки материалов, необходимых для производства товаров, которые будут экспортироваться;

- инструкция по изготовлению - документ, выдаваемый на предприятии для изготовления товаров, которые будут экспортироваться;

- инструкция по упаковке - документ, содержащий инструкции по упаковке произведенных на экспорт товаров;

- статистические и другие внутренние административные документы.

Документы по подготовке товара к отгрузке:

- заявка на фрахтование - документ, содержащий просьбу поставщика зарезервировать место для определенной отправки, указание на желаемое средство транспорта, время отправки и т. д.;

- инструкция по маркировке - документ, содержащий требования к необходимым надписям, изображениям, условным обозначениям на упаковке, самом товаре;

- инструкция по отправке - документ, содержащий сведения о грузе и требованиях экспортера в связи с его перевозкой;

– поручение на отгрузку;

– открытый ковернот - документ, выдаваемый страховщиком для извещения страхователя о выполнении его инструкций.

Транспортные документы:

- коносамент - документ, выдаваемый судовладельцем грузоотправителю в удостоверение принятия груза к перевозке морским путем;

- штурманская расписка - удостоверение судовладельца в принятии товара к перевозке, основание для выдачи коносамента;

- чартер, или чартер-партия, - договор на перевозку грузов фрахтователя (грузоотправителя) и фрахтовщика (перевозчика);

- арендум - дополнение к договору, изменяющее или дополняющее договор;

-- бернс-нот -- вид договора морской перевозки, применяемый при перевозке массовых грузов на судах регулярных линии работающих без срочного расписания;

-- букинг-нот -- вид договора морской перевозки, применяемый при перевозке отдельных партий грузов на судах регулярных линий, работающих по расписанию;

-- делевери-ордер (долевой коносамент) -- товарораспределительный документ, выдаваемый перевозчиком или грузополучателем с подтверждением капитаном судна;

-- отгрузочная спецификация;

-- таймшит -- ведомость учета стояночного времени судна (сталийного времени), предусмотренного чартером на производство грузовых операций,

-- акт досмотра комплектности и упаковки;

-- морская накладная -- документ, подтверждающий наличие договора перевозки морем и принятие или погрузку товара перевозчиком;

-- коммерческий акт -- документ, составляемый перевозчиком удостоверяющий факт несохранности груза при его выдаче получателю в пункте назначения;

-- коммерческий график -- документ, определяющий подачу судов под перевозку внешнеторговых грузов;

-- доковая расписка -- документ, выдаваемый управлением порта в удостоверение принятия товара для отправки и помещения на портовый склад;

-- железнодорожная накладная -- документ, оформляющий договор перевозки между грузоотправителем и администрацией железной дороги;

-- дорожная ведомость -- документ, составляемый для каждой накладной, позволяет учитывать груз на всем пути следования;

-- авиагрузовая накладная;

- автогрузовая накладная - это документ, в котором перечисляются грузы, перевозимые грузовиками. Часто содержит ссылки на прилагаемые копии накладной автодорожной накладной;

-- речная накладная -- документ, выдаваемый перевозчиком отправителю груза, перевозимого по реке;

-- универсальный транспортный документ -- документ, подтверждающий наличие договора перевозки любым видом транспорта или несколькими видами транспорта в соответствии с любой международной конвенцией или национальным законодательством в соответствии с условиями перевозки, при которых любой перевозчик осуществляет или обеспечивает перевозку, упомянутую в данном документе;

-- документ смешанной перевозки -- подтверждает наличие договора смешанной перевозки, принятие груза оператором смешанной перевозки в свое ведение, его обязательство доставить груз в соответствии с условиями договора; составляется в соответствии с требованиями Конвенции о международных смешанных перевозках грузов;

-- расписка в получении груза;

-- гарантийное письмо;

-- подтверждение на фрахтование тоннажа:

-- фрахтовый счет;

-- извещение о прибытии груза;

-- извещение о возникновении препятствий в поставке груза-

— извещение о поставке;

— извещение о возникновении препятствий в перевозке груза-

-- грузовой манифест -- документ, в котором перечисляется весь груз, перевозимый на каком-либо транспортном средстве;

-- фрахтовый манифест -- помимо информации, которую содержит грузовой манифест, включает данные о плате за провоз, прочих расходах;

— контейнерный манифест или упаковочный лист грузовых единиц.

Товарно-экспедиторские документы:

-- отгрузочное поручение;

-- экспедиторская инструкция:

-- извещение экспедитором агента импортера;

-- извещение экспедитора экспортера;

-- счет экспедитора;

-- экспедиторское свидетельство о транспортировке;

-- экспедиторское свидетельство о получении груза;

-- извещение о готовности к отправке и об отправке;

-- извещение о распределении документов -- документ, в котором сторона, ответственная за выписку комплекта внешнеторговых документов, указывает различных получателей оригиналов и копий этих документов.

Коммерческие документы:

-- коммерческий счет -- основной расчетный документ, содержит требование продавца к покупателю об уплате указанной суммы за поставленный товар. По выполняемым функциям счета подразделяются на следующие:

счет-фактура -- выписывается обычно после окончательной приемки товара покупателем, кроме основного назначения может использоваться как накладная; такие счета для таможни служат одновременно и сертификатом о происхождении товара или сочетаются с ним;

счет-спецификация -- объединяет реквизиты счета и спецификации, указывает на цену за единицу товара по видам и сортам, общую стоимость всей партии товара;

предварительный счет -- выписывается, когда приемка товара производится в стране назначения или при частичных поставках, содержит сведения о количестве и стоимости партии товара, подлежит оплате;

проформа-счет -- документ, как и счет, содержит сведения о цене и стоимости партии товара, но не является расчетным документом, чаще всего выписывается при поставке товара на консигнацию', выставки, ярмарки, аукцион;

-- спецификация -- документ, который содержит перечень всех видов и сортов товаров, входящих в данную партию, с указанием для каждого места, количества и рода товара;

-- техническая документация;

-- упаковочный лист -- документ, содержащий перечень всех видов и сортов товара, находящихся в каждом товарном месте; может иметь форму комплектовочной ведомости, обозначаемой в виде дроби: числитель -- номер отгрузочной партии, знаменатель -- число мест в данной партии.

Документы, свидетельствующие о качестве товаров:

-- сертификат о качестве;

-- гарантийное письмо или гарантийное обязательство;

-- протокол испытаний;

— разрешение на отгрузку (получение).

Документы по платежно-банковским операциям:

-- инструкция по банковскому переводу -- документ, в котором клиент поручает банку произвести выплату суммы в валюте названной стороне, находящейся в другой стране;

-- платежное поручение;

-- заявление на банковский перевод;

-- банковский перевод;

-- заявка на банковскую гарантию;

-- банковская гарантия;

-- гарантийное письмо по товарному аккредитиву;

-- заявление на товарный аккредитив -- документ, посредством которого банку поручается открыть товарный аккредитив на условиях, указанных в документе;

-- товарный аккредитив -- документ, в котором банк подтверждает, что он открыл товарный аккредитив;

-- извещение об открытии товарного аккредитива;

-- извещение о принятии товарного аккредитива;

-- извещение о платеже по товарному аккредитиву;

-- извещение о переводе товарного аккредитива;

-- заявление об изменении товарного аккредитива;

-- извещение об изменении товарного аккредитива;

-- инкассовое поручение -- документ, посредством которого банку даются инструкции или поручения обработать финансовые и/или коммерческие документы с целью получения акцепта и/или платежа либо предъявить документы на других условиях, которые могут быть в нем указаны;

-- извещение об инкассовом платеже;

-- заявка на банковскую тратту -- документ, в котором клиент просит свой банк выдать банковскую тратту;

-- банковская тратта -- тратта, выставляемая в пользу третьей стороны либо одним банком на другой, либо отделением банка на центральное отделение или на другое отделение того же банка;

— гарантии обеспечения платежей: чек; вексель; долговое обязательство.

Страховые документы:

-- страховой полис;

-- страховой сертификат;

-- страховое объявление -- документ, используемый в случае, если страхователь сообщит страховщику подробные сведения об отдельных отправках, на которые распространяется договор страхования или генеральный полис, заключенный сторонами;

-- извещение об отправке,

-- складская расписки экспедитора:

-- расписка в получении товара;

-- товароскладочная квитанция;

-- ордер ни выдачу товара;

-- ордер на обработку грузов;

-- пропуск на товар -- документ, дающий право на вывоз указанных в нем товаров с территории порта или конечного пункта;

— документы на портовые сборы.

Таможенные документы:

-- таможенная декларация;

-- экспортные и импортные лицензии;

-- декларация валютного контроля;

-- заявка на выдачу валютной лицензии;

-- валютная лицензия;

-- налоговая декларация (налог на добавленную стоимость);

-- декларация о немедленном таможенном высвобождении -- документ, который выдается импортером, извещающим таможенные органы, что товар отгружен с транспортного средства;

-- таможенное извещение о поставке -- документ, согласно которому таможенные власти выпускают товар с таможни и предоставляют его в распоряжение заинтересованной стороне;

-- декларация об опасных грузах;

-- акт экспертизы происхождения товаров;

-- сертификат (свидетельство) о происхождении товаров;

-- сертификат (ЮНКТАД) -- особый сертификат о происхождении товара, подпадающего под действие преференциального режима;

-- заявка на сертификат о происхождении товара;

-- декларация о происхождении товара;

-- консульская фактура, или консульской инвойс, -- документ, представляемый экспортером в дипломатическое представительство страны-импортера для освобождения от уплаты консульского сбора; обязательно представляется в тех странах, где импортные товары облагаются адвалорными (т. е. с цены товара) пошлинами;

-- свидетельство о районном наименовании -- свидетельство, удостоверяющее, что товар соответствует конкретному наименованию, принятому в данном районе;

-- заявка на свидетельство о контроле качества товара;

-- сертификат качества;

-- заявки на свидетельство об осмотре;

-- свидетельство об осмотре;

-- статистический документ -- для органов, ответственных за статистику;

-- ветеринарные, санитарные, фитосанитарные и карантинные свидетельства:

-- декларация о товарах для таможенного транзита:

-- международная таможенная декларация, образец МЖДП -- международный документ таможенного транзита, посредством которого грузоотправитель сообщает сведения о грузах для перевозки по железной дороге в соответствии с положениями Международной конвенции 1952 г. об облегчении условий железнодорожной перевозки грузов через границы;

-- книжка МДП -- международный документ таможенного транзита, который выдается предоставляющей гарантию ассоциацией, уполномоченной таможенными властями, и по которому перевозятся грузы с таможенными печатями и пломбами, в автотранспортных средствах и контейнерах, в соответствии с требованиями Таможенной конвенции о международной перевозке грузов с применением книжки МДП 1971 г. (Конвенция МДП);

-- декларация ТМТ-- таможенный документ, образец которого приводится в Приложении 1 к Таможенной конвенции о международной транзитной перевозке грузов (Конвенция ТМТ), охватывает перевозку товаров из таможни места отправления до таможни места назначения;

-- книжка АТА -- международный таможенный документ, который в соответствии с условиями Конвенции АТА 1961 г. (Таможенная Конвенция о карнете АТА для временного ввоза товаров), содержащий международную гарантию, может использоваться вместо национальных документов и как гарантия в отношении импортных пошлин и налогов для обеспечения временного ввоза и при необходимости транзита.