Налоговые преступления

Текущие меры профилактического воздействия осуществляются непосредственно государственными органами налогового контроля (субъектами налогового контроля) и представляют собой налоговый контроль деятельности экономического субъекта. Их характерной чертой является постоянность, стабильность и непрерывность.

Профилактический эффект текущих мер предупреждения налоговых противоправных деяний состоит в том, что, помимо непосредственного контроля за деятельностью налогового субъекта (в ходе которого могут быть выявлены факты, подтверждающие совершение налогового преступления или правонарушения), осуществляется еще и непосредственный контакт с налоговым субъектом.

Как показывает криминологическая практика, возможность граждан наблюдать в деле и получать достоверную информацию о деятельности правоохранительных органов влечет за собой непосредственное самостоятельное снижение уровня совершения противоправных деяний в данном районе или сфере деятельности. Применение текущих мер профилактического воздействия в ряде случаев даёт реальный шанс совместными усилиями налогоплательщика и органов налоговой администрации создать условия для достижения налогоплательщиком стабильного финансового положения.

Мы также полагаем, что предупреждение правонарушений, как таковое, необходимо обеспечивать не столько усилением наказания, сколько неотвратимостью ответственности, устранением или ослаблением действия причин и условий, их вызывающих, путем прогрессивных и эффективных экономических и социальных реформ. Несомненно, что уголовное законодательство не является единственной мерой борьбы с экономической преступностью. По нашему мнению, необходимо создать такую экономическую и правовую ситуацию, когда налогоплательщику выгоднее вкладывать деньги в дело, получать доходы и платить налоги, чем их не платить.

Далее, лица, совершающие налоговые преступления, резко отличаются от общеуголовных преступников своим социальным статусом и социальными функциями, нравственно-психологическими установками и мотивациями. На наш взгляд, для исследования личности современных экономических преступников, в том числе и налоговых, мало статистических данных о поле, возрасте, уровне образования, семейном положении и т.д. Необходимы иные подходы к изучению личности преступников: в частности, исследование личности налоговых преступников, по нашему мнению, должно проводиться путем анализа их деятельности.

К третьему характерному признаку налоговой преступности относятся ее тесная связь с экономической преступностью в целом. Изучение уголовных многочисленные публикации свидетельствуют о том что налоговые преступления сопутствуют, а иногда и вызывают многие из преступлений, нормы которых помещены в главе 7 «Преступления в сфере экономической деятельности» - УК РК. Аанализ судебной и следственной практики показывает, что налоговым преступлениям сопутствуют: незаконная банковская деятельность, лжепредпринимательство легализация денежных средств, добытых преступным путем, злостное уклонение от погашения кредиторской задолженности, преднамеренное банкротство и т.д.

При этом, представляется целесообразным использовать и иные формы взаимодействия:

· изучение и распространение положительного опыта;

· проведение совместных мероприятий по выявлению нарушений и преступлений в налоговой сфере;

· установление причин и условий, способствующих их совершению;

· взаимное использование возможностей для повышения квалификаций работников правоохранительных и налоговых органов.

Важное значение в данной связи может иметь принятие совместных ведомственных актов (указаний, приказов и т.д.), направленных на координацию деятельности отдельных правоохранительных органов в борьбе с налоговой преступностью.

Существенное значение для надлежащего расследования уголовных дел о налоговых преступлениях имеет повышение профессиональной подготовки сотрудников правоохранительных органов в указанной области.

Определенный эффект для реализации предупредительной функции правоохранительных и контролирующих органов может иметь также своевременное информирование населения, общественных объединений, предпринимателей и положительных примерах деятельности указанных органов через средства массовой информации.

Одной из причин налоговой преступности, как нами уже сказано является нравственно-психологическое состояние налогоплательщиков, характеризующихся негативным отношением к существующей системе налогообложения.

Такое отношение в немалой степени объясняется низким уровнем их правосознания, правовой и в том числе налоговой культуры. Поэтому, на наш взгляд, основным направлением деятельности по предупреждению налоговой преступности следует признать повышение уровня налоговой культуры населения. Это, прежде всего, предполагает широкое информирование населения о налоговом законодательстве и его применении. При этом на первом плане должна быть информация, просветительская работа с налогоплательщиками, формирование налоговой культуры, дисциплины. Во многих странах мира такая работа проводится на высоком уровне, причем в таких странах обучению налоговому законодательству, налоговое просвещение и консультирование осуществляются за счет бюджета государства. Боле того, необходимо создавать налогоплательщику благоприятные условия, включая доброжелательное к нему отношение, информирование и консультирование.

2.2 Общесоциальные меры предупреждения преступлений в сфере налогообложения

Ранее мы выделили обстоятельства, способствующие совершению налоговых преступлений духовно-нравственного, политического, экономического, социального, организационно-управленческого и правового характера. Поэтому рассмотрим меры по предупреждению налоговых преступлений в каждой из предложенных нами подгрупп.

К мерам по предупреждению налоговых преступлений в духовно-нравственной сфере, следует отнести выработку единой государственной идеологии, ориентирующей на правомерное решение проблем, связанных с легальным приобретением собственности. Из сознания необходимо постепенно вытеснять проникший в нее культ обогащения незаконным путем, а из жизни общества распространенность в нем традиций правил и иных атрибутов криминальной субкультуры.

Наиболее характерными проявлениями налоговой преступности в структуре современной преступности являются: [12,с.9].

1. Уклонение от уплаты налогов является питательной средой организованной преступности. Наиболее криминализированными сферами налоговой преступности являются те, где имеются низкая себестоимость и высокий уровень налогообложения. К таким сферам хозяйственной деятельности относятся: производство и реализация алкогольной, газовой, нефтяной, металлургической продукции, торговля природными ресурсами, оптовая и розничная торговля, игровой бизнес и т.д.

Меры по предупреждению налоговых преступлений в политической сфере. Важнейшей частью экономической политики государства является налоговая политика как совокупность направлений, конкретных мер и действий, призванных пополнять доходную часть бюджета и внебюджетных фондов.

С помощью налоговых рычагов государство осуществляет регулирование рыночной экономики и ее социальную ориентацию. Эффективность налоговой политики государства в значительной степени зависит от применяемых принципов в системе налогообложения.

Кроме. того, получают распространение различного рода сложные схемы, специально разработанные для уклонения от уплаты налогов, С использованием международных организаций, оффшорных зон и международных форм оборота капиталов. Налоговая преступность не только приобретает организованный характер, но и становится транснациональной организованной преступностью. Организованная преступность сочетает в себе черты профессиональной общеуголовной и экономической преступности, включая в себя и -теневую- экономику. А основу теневой экономики составляет экономика, выведенная из сферы налогообложения.

Принцип определенности в налогообложении заключается в необходимости определения:

- точного срока уплаты налогов;

- способа их исчисления;

- суммы платежа.

Принцип удобности гласит «Налог должен взиматься в то время и тем способом, когда и как это удобно для плательщиков».

Принцип эффективности гласит «Каждый налог должен быть экономически целесообразен. Это предполагает, во-первых, чтобы его внедрение не давало негативных последствий; во-вторых, чтобы средства, затрачиваемые государством на его взимание, были минимальные».

Поэтому, вводя те или иные виды налогов, следует обязательно учитывать состояние экономики страны, национальные традиции, общественную психологию и возможность налоговых органов по сбору налогов.

В уголовно-правовой теории и практике в последнее время обсуждается вопрос об обложении налогом тех доходов, которые получены в результате преступной деятельности. Согласно действующему налоговому законодательству, налогообложению подлежат все доходы, полученные налогоплательщиком за отчетный период. Исключения для доходов, полученных от преступной деятельности, закон не делает.

Принцип стабильности системы налогообложения предполагает неизменность в течение длительного времени основных видов налогов, порядка их исчисления, экономических санкций и предоставляемых основных льгот. При этом один и тот же объект налогообложения может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный законом период налогообложения (месяц, квартал, полугодие, год).

Налоговая политика играет важную роль в распределении ресурсов, осуществляемом в ходе реализации основных принципов и она должна базироваться на сочетании долевого участия всех уровней в основных налоговых поступлениях [60].

К числу таких мер относятся:

1. Разграничение полномочий представительных органов власти, субъектов и местного самоуправления в части установления и введения налогов и сборов;

2. Установление предельных ставок для региональных и местных налогов;

3. Расширение базы сбора налогов, т.е. обеспечение полноты охвата потенциальных налогоплательщиков;

4. Расширение базы налогообложения за счет распространения реального налогового бремени на сферы, в которых больше всего практикуется уклонение от налогов;

5. Выравнивание условий налогообложения за счет резкого сокращения налоговых льгот [60].

К политическим необходимо отнести и меры по созданию надежных технологий контроля за функционированием различных звеньев политической системы страны. Особенно важен с точки зрения предупреждения преступлений контроль за финансовыми средствами, обеспечивающими выборные кампании.

Значит, при выявлении подобных преступлений, и особенно в случаях, когда преступник уже обратил имущество в свою пользу, его преступный доход подлежит налогообложению и должен быть с него взыскан. Это касается и доходов, полученных организованными преступными группировками в процессе их преступной деятельности. Формально это так. В действительности же за весь период существования казахстанского налогового законодательства судебных прецедентов подобного рода не известно. С другой стороны, доходы, полученные от преступной деятельности, вряд ли целесообразно рассматривать как обычные доходы, подлежащие налогообложению.

Другой комплекс мер, ориентированных на политическую сферу, должен быть посвящен преодолению кризиса конституционно-правовой системы. Следует уточнить и четко разделить исключительную компетенцию государственно-конституционных органов, а также детально определить их совместные полномочия и процедуры их реализации.

Цели общесоциального предупреждения налоговых преступлений должны согласовываться с целями экономической политики и содействовать:

1) Формированию слоя частных собственников, содействующих созданию социально ориентированной рыночной экономики;

2) Социальной защите населения, для чего необходима целенаправленная государственная политика обеспечения трудовой занятости граждан, вовлечения их в экономический оборот, увеличения доходов различных слоев населения;

3) Процессу стабилизации финансового положения страны;

4) Изданию здоровой конкурентной среды и демонополизации экономики.

Комплекс мер следует ориентировать на выработку у граждан навыков и умений решать вопросы владения, пользования и распоряжения своим имуществом в условиях рыночной экономики.

Здесь необходимо обучение граждан по выработке у них необходимых навыков и умений зарабатывать деньги не только продажей своего труда, но и правомерным использованием собственного имущества.

Меры по предупреждению налоговых преступлений в организационно-управленческой сфере. Совершению налоговых преступлений в значительной степени способствуют недостатки в регистрационной деятельности. Поэтому выход их создавшего положения видится в применении мер, адекватных криминогенной обстановке.

Это усиление контроля со стороны регистрационных органов и наличие ответственности за полное и точное отражение в документах всех данных, необходимых для регистрации предприятия, которые должны осуществляться при соблюдении следующих требований:

1) непосредственное участие учредителей, исключив регистрацию по доверенности и отсекая, таким образом, от этого процесса многочисленные фирмы посредники, предусмотреть наличие в регистрационных делах фотографий учредителей;

2) обязательное наличие и точное указание юридического адреса в учредительных документах;

3) обязательное информирование в недельный срок органов налоговой инспекции и сторон, перед которыми имеются обязательства по договорам об изменении местонахождения предприятия со стороны руководителей организаций и предприятий всех форм собственности;

4) регистрация предприятий только после проверки его учредителей и руководителей (их ближайших родственников) на предмет отсутствия налоговых задолженностей перед государством.

Эти положения следует внести в Гражданский кодекс Республики Казахстан либо учесть при принятии закона о регистрации юридических лиц.

Должно быть специальное законодательное урегулирование этого вопроса. Только тогда можно привлекать лиц, виновных в совершении общеуголовных преступлений, связанных с извлечением незаконного дохода, к уголовной ответственности за налоговые преступления, в Казахстане получило распространение и «отмывание» преступных доходов через «оффшорные» предприятия. Незаконное переведение финансовых средств в оффшорные зоны позволяет получать до 40% налоговых льгот. К числу пособников в сокрытие доходов от налогообложения относятся банки, и финансовые институты и общества.

Охватить налоговыми проверками налогоплательщиков становится все труднее и труднее, так как их количество постоянно растет. Поэтому правоохранительным и налоговым органам необходимо делать ставку на качественное информационное обеспечение с использованием современных достижений компьютерной техники.

Сегодня назрела необходимость сблизить информационные поля государственных налоговых инспекций государственного таможенного комитета, органов внутренних дел, службы национальной прокуратуры, органов службы налогового департамента. Обмен данными ними повысит на порядок эффективность координации их совместных действий.

В связи с образованием Содружества Независимых государств (СНГ) возникла необходимость согласованных действий налоговых служб стран-членов СНГ, что обусловлено высокой степенью взаимосвязи хозяйственных секторов этих стран. Главное содержание взаимодействия контролирующих органов разных стран в том, что позволяет улучшать информационное обеспечение, устанавливать причины, предпосылки и условия нарушение сокращать объем проверок, обеспечивая высокий уровень результативности.

Через открытие анонимных счетов, осуществление многократных вкладов небольшими суммами, не требующими идентификации вкладчика, получение кредитов, перемещения капитала из одного банка в другой осуществляются неуплата налогов и легализация преступных с доходов. Изучение практики образования, легализации и последующего использования скрытых от налогообложения доходов является одной из серьезных проблем в разработке мер борьбы с налоговой преступностью. Современная налоговая преступность выходит на качественно новый уровень, превращается в одну из основных угроз безопасности, поскольку составляет экономический фундамент организованных преступных групп и сообществ.

1. Построение стабильной налоговой системы в Республике Казахстан, обеспечивающий единств, непротиворечивость и неизменность в течение финансового года системы налогов и неналоговых платежей;

2. Сокращение числа налогов (обязательных платежей) путем их укрупнения и отмены целевых налогов, не дающих значительных поступлений;

3. Облегчение налогового бремени производителей продукции (работ, услуг) и недопущение двойного налогообложения путем четкого определения налогооблагаемой базы с одновременным введением механизмов, повышающих уровень собираемости налогов;

4. Развитие налогового федерализма, в том числе установление минимальных значений долей поступления доходов от каждого налога в бюджеты разных - уровней;

5. Сокращение льгот и исключений из общего режима налогообложения и др.

Чтобы дать правильную, уголовно-правовую оценку общественно-опасным деяниям, совершаемым в налогообложении работником правоохранительных органов приходится обращаться не только к нормам уголовного права, но и к другим отраслям права (гражданского, финансового, таможенного, административного). Эти нормативные акты, как правило, содержат специальную терминологию, используемую и в уголовном законе. Однако, содержание понятия «уклонение», не раскрывается ни одной из этих отраслей права. Дополнительные трудности связаны с тем, что массив нормативных актов, которым требуется обращаться при квалификации комментируемых преступлении (по статьям, содержащим бланкетные диспозиции) постоянно изменяется и дополняется. Когда уголовный и другие законы не содержат, условно говоря, юридические омонимы, то это приводит к серьезным проблемам в квалификации преступлений. В этой обстановке крайне необходимой является разработка программы борьбы с налоговой преступностью в Казахстане. Основой такой программы должна быть реализация национальных интересов в сфере обеспечения экономической безопасности страны, преодоление негативных тенденций роста налоговой и связанной. С ней экономической преступности, парализующей экономическую систему государства и цивилизованное предпринимательство, обеспечение пополнения государственного бюджета. Среди правовых мер предупреждения налоговой преступности в целом и в области борьбы с недоимками в бюджет, в частности, следует также:

- ускорить принятие законодательных актов, регламентирующих порядок обращения взыскания на имущество хозяйствующих субъектов в счет погашения задолженности по налогам и другим обязательным платежам;

- четко определить порядок производства ареста имущества в счет погашения задолженности по налогам и другим обязательным платежам, его хранения и реализации, конкретизировать права и обязанности всех участников указанных правоотношений на законодательном уровне,

- установить административную и уголовную ответственность должностных лиц местных органов власти и управления, а также уполномоченных банков за непринятие мер по своевременному перечислению в бюджет налогов и других обязательных платежей.

Среди других мер, направленных на предупреждение налоговых правонарушений, целесообразно предоставить органам финансовой полиции равные права с налоговыми органами по рассмотрению дел об административных правонарушениях и наложении штрафов за нарушение правил работы с денежной наличностью.

Рассмотрение дел об административных правонарушениях и наложении этих штрафов, производится органами налоговой службы Министерства финансов Республики Казахстан по сведениям, предоставляемым коммерческими банками и другими органами, осуществляющими проверки соблюдения предприятиями, учреждениями и организациями порядка ведения кассовых операций и условий работы с денежной наличностью. Все это обуславливают необходимость внесения в законодательство изменений, расширяющих полномочия органов налоговой службы, что позволит значительно повысить эффективность правоохранительной деятельности, усилить их роль и место в обеспечении экономической безопасности государства.

преступление налогообложение предупреждение криминологический

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Становление налоговой системы сопровождается значительным ростом числа налоговых правонарушений. Уклонение от уплаты налогов получило широкое распространение, носит массовый характер и является главной причиной не поступления налогов в государственную казну. Проведенное исследование позволяет сделать следующие основные выводы и предложения:

Применительно к криминологической характеристике налоговой преступности такой элемент характеристики, как состояние, структура и динамика преступности, не представляет полную совокупность данных, используемых для их предупреждения. Для успешного контроля данного явления и эффективной деятельности по профилактике налоговой преступности важное значение имеют сведения об административных и финансовых правонарушениях. Анализ преступности должен сочетаться с анализом правонарушаемости. Только на этой основе можно более адекватно отслеживать тенденции преступности и ее отдельные группы, изучать ее связи с другими социальными явлениями и процессами, прогнозировать криминологическую обстановку в стране и ее регионах, разрабатывать взаимосвязанную стратегию и тактику борьбы с преступностью и право нарушаем остью.

Преступления в сфере налогообложения - один из видов экономической преступности, обладающий повышенной латентностью. Они тесно связаны с правонарушениями административного характера, поскольку являются своеобразной их «предкриминальной ступенью».

Налоговые преступления совершаются в различных хозяйствующих субъектах независимо от форм их собственности. Наибольшее их количество совершается на предприятиях частной формы собственности. В то же время следует отметить, что за рассматриваемый период времени количество предприятий, основанных на частной форме собственности, также является наибольшим.

Наибольшее количество преступлений приходится на товарищества (общества) с ограниченной ответственностью (ТОО-ООО). Такая форма создания предприятий привлекательна не только для честных деловых людей. Среди экономических преступлений, совершаемых в сфере малого бизнеса около 1/3 преступлений совершается именно в ТОО-ООО.

На поведение членов ТОО-ООО влияет двойственность их положения, являющихся, с одной стороны жертвами агрессии, как криминальных структур, так и должностных лиц органов государственной власти и местного самоуправления, а с другой - правонарушителями, укрывающими от учета и налогообложения значительную часть своей коммерческой деятельности. Поэтому в настоящее время сфера малого бизнеса характеризуется расширением «теневой» экономики, повсеместным уклонением субъектов малого предпринимательства от уплаты налогов и сокрытием доходов.

Обобщение материалов проверок налогоплательщиков налоговыми службами, административного и гражданско-правового производства о нарушении налогового законодательства, уголовных дел, а также результаты исследования позволили выявить наиболее распространенный тип налогового преступника.

Существенную роль в предупреждении налоговых преступлений играют подразделения вышеназванные подразделения. Однако, действующее законодательство в части осуществления налогового контроля органами налоговой службы является довольно противоречивым. Данные подразделения в соответствии с Налоговым кодексом наделены правом проведения указанных проверок с определенными ограничениями. В то же время в соответствии со своим статусным законом правоохранительные органы обладают правом проведения таких проверок для обеспечения контроля за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты налогов, сборов и других обязательных платежей без каких-либо ограничений.

В настоящее время в стране сложилась критическая ситуация связанная со сбором запланированных налогов и платежей в бюджеты всех уровней, обусловленная не только экономическими, политическими, моральными и техническими причинами, но и взаимосвязанными с ними процессами криминализации экономики. В этой сложной криминогенной ситуации повышается социальная значимость взаимодействия правоохранительных и контролирующих органов в предупреждении и пресечении налоговых правонарушений и преступлений. Такое взаимодействие может осуществляться на различных уровнях и в различных организационных, методических и тактических формах и аспектах профессиональной деятельности.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Назарбаев Н.А. Законопослушание и правопорядок основан нашей стабильности // Казахстанская правда. 30.03 2012. С.3.

2. Уголовный кодекс Республики Казахстан: Учебно-практическое пособие. - Алматы: НОРМА-К, 2007. С.3.

3. Назарбаев Н.А. Утверждение духа предпринимательства в обществе - залог прогресса // Казахстанская правда. 12.11 2007. С.1.

4. Ларичев В.Д., Решетняк Н.С. Налоговые преступления и правонарушения. Кто и как их выявляет и предупреждает. - М.: УКЦ ЮрИнфоР, 1998. С.5.

5. Трунцевский Ю.В., Петросян О.Ш. Экономические и финансовые преступления: Учебное пособие для студентов по специальности 030501 «Юриспруденция». - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. С.6-7.

6. Указ Президента Республики Казахстан № 949 «Об утверждении Концепции правовой политики Республики Казахстан» от 20.09 2002 года // Казахстанская правда. 02.10 2002 года. С.3.

7. Криминология. - М.: Манускрипт, 1992. С. 110-112.

8. Криминология: Учебник. - Алматы: Казыгурт. 2006. С.316-317

9. Зубов И.Н. Исследование путей совершенствования анализа оперативной обстановки в органах внутренних дел на основе применения методов регистрирования информации. Автореф. дисс. на соиск. … к.ю.н. - М., 1985. С.11-13.

10. Кучеров И.И. Преступления в сфере налогообложения. - М., 1999. С. 6-7.

11. Дементьев А.С. Проблемы борьбы с экономической преступностью и коррупцией. Автореф. дисс. на соиск. … к.ю.н. - Нижний Новгород. 1997. С.12.

12. Волженкин Б.В. Экономические преступления. - СПб., 1999. - С.156.

13. Краткий словарь бизнесмена // Под ред. Столярова А.С. - М.: ИНФРА-М, 2014. - С.201.

14. Химичева Н.И. Налоговое право: Учебник. - М., 1997. - С.6.

15. Жалинский А.Э., Герасун А.А. Криминологические аспекты непредумышленных преступлений // Вопросы борьбы с преступностью. Вып. 15. - М., 1972. - С.9.

16. Лобзяков В.Г. Криминология и административная юрисдикция милиции. - М: ИНФРА-М., 1996. - С. 6, 46.

17. .Вестник МГД Республики Казахстан. № 5. 2001. С.7-8.

18. Ларичев В.Д., Бембетов А.П. Налоговые преступления. - М.: Экзамен, 2011. - С. 52-54, 75.

19. Соловьев И.Н. Налоговое преступление. - М.: ИДФБК-ПРЕСС, 2002. С. 234

20. Соловьев И.Н. Налоговые преступления и преступность. - М.: Экзамен, 2006. - 526 с.

Размещено на Allbest.ru