Место реализации товаров, имущественных прав

Размещено на http://www.allbest.ru/

МЕСТО РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ), ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ

косвенный налог товар реализация

В соответствии со статьей 93 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь.

Также НК установлено, что при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь (далее - иностранные организации, не состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь), обязанность по исчислению и перечислению в бюджет налога возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права. Такие организации и индивидуальные предприниматели имеют права и несут обязанности, установленные статьями 21 и 22 НК.

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, на основе договоров поручения, комиссии, консигнации и иных аналогичных договоров обязанность по исчислению и перечислению в бюджет налога возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих предпринимательскую деятельность на основе таких договоров с указанными иностранными организациями.

Из этого следует, что поскольку объектом обложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь как белорусскими организациями и индивидуальными предпринимателями, так и иностранными организациями, то для исчисления налога на добавленную стоимость белорусским продавцам и покупателям следует определить место реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. И если местом реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав будет являться территория Республики Беларусь, то их продавцы и покупатели у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязаны произвести исчисление и уплату налога на добавленную стоимость. Соответственно определение места реализации носит основополагающий характер при исчислении НДС в отношениях с нерезидентами Республики Беларусь.

Место реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется в соответствии со статьями 32 и 33 НК и международными договорами, действующими для Республики Беларусь.

Статьей 5 Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25.01.2008 предусмотрено, что порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в соответствии с отдельным протоколом, заключаемым между Сторонами.

Место реализации работ и услуг в отношениях с налогоплательщиками государств - членов Таможенного союза определяется в соответствии с Протоколом о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе, принятым Решением Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества от 11.12.2009 N 26 (далее - Протокол по услугам). Согласно статье 2 Протокола по услугам взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве - члене Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в статье 4 Протокола по услугам). При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено Протоколом по услугам.

Также следует учесть, что, если реализация работ, услуг носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных работ, услуг, местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных работ, услуг.

В принципе порядок определения места реализации работ и услуг в отношениях с налогоплательщиками государств - членов Таможенного союза идентичен порядку определения места реализации работ и услуг, установленному ст. 33 НК.

Место реализации товаров

Место реализации товаров определяется на основании статьи 32 НК. Согласно статье 32 НК местом реализации товаров признается территория Республики Беларусь, если товар находится на территории Республики Беларусь и не отгружается и не транспортируется и (или) товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Республики Беларусь.

С учетом изложенного определение места реализации товаров не должно вызывать затруднений, поскольку связано с начальным местом нахождения товаров.

1. Если белорусский продавец продает товар нерезиденту Республики Беларусь и товар отгружается с территории Республики Беларусь, то местом его реализации является территория Республики Беларусь.

Пример 1. Белорусская организация продала товар нерезиденту Республики Беларусь, который за рубеж направлен с территории Республики Беларусь.

Местом реализации является территория Республики Беларусь, так как товар отгружался с территории Республики Беларусь.

Пример 2. Иностранная организация за пределами Республики Беларусь осуществляет переработку сырья, предоставленного белорусской организацией на давальческих условиях. В оплату услуг по переработке направляется сырье.

Местом реализации является территория Республики Беларусь, так как товар (сырье) отгружался с территории Республики Беларусь.

2. Если белорусский продавец продает товар нерезиденту Республики Беларусь и товар отгружается не с территории Республики Беларусь, то местом его реализации не является территория Республики Беларусь.

Пример 1. Приобретен товар за пределами Республики Беларусь и там же реализован.

Местом реализации не является территория Республики Беларусь, так как товар отгружается за рубежом.

Пример 2. Иностранная организация за пределами Республики Беларусь осуществляет переработку сырья, предоставленного белорусской организацией на давальческих условиях. В оплату услуг по переработке направляется готовая продукция, которая была произведена из давальческого сырья.

Местом реализации не является территория Республики Беларусь, так как товар (готовая продукция) отгружается за рубежом.

3. Если белорусский покупатель покупает товар у нерезидента Республики Беларусь и товар отгружается с территории Республики Беларусь, то местом его реализации является территория Республики Беларусь.

Пример. Белорусский покупатель приобрел товар у нерезидента Республики Беларусь. Этот товар был отгружен одним из белорусских заводов на территории Республики Беларусь, т.е. товар не ввозился на территорию Республики Беларусь его покупателем.

Местом реализации является территория Республики Беларусь, так как товар (готовая продукция) отгружается на территории Республики Беларусь.

4. Если белорусский покупатель покупает товар у нерезидента Республики Беларусь и товар отгружается не с территории Республики Беларусь, то местом его реализации не является территория Республики Беларусь.

Пример. Белорусский покупатель приобрел товар у нерезидента Республики Беларусь. Этот товар был отгружен за пределами Республики Беларусь и ввезен на территорию Республики Беларусь покупателем.

Местом реализации не является территория Республики Беларусь, так как товар не отгружался на территории Республики Беларусь.

Место реализации работ и услуг

Место реализации работ и услуг определяется на основании статьи 33 НК. На основании статьи 33 НК определяется место реализации:

имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности;

иных имущественных прав;

работ и услуг, связанных с недвижимым имуществом;

работ и услуг, связанных с движимым имуществом;

работ и услуг в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта;

иных работ и услуг.

Место реализации имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности

Согласно подп. 1.4.1 п. 1 ст. 33 НК местом реализации работ, услуг, имущественных прав признается территория Республики Беларусь, если покупатель (приобретатель) работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь. Настоящее положение применяется в отношении получения, поддержания в силе патентов, иных документов, удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной собственности, перехода прав на объекты интеллектуальной собственности.

1. Если белорусская организация реализует (передает) имущественные права на объекты интеллектуальной собственности нерезиденту Республики Беларусь, то местом такой реализации не признается территория Республики Беларусь, так как их покупатель не осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения (местом жительства) не является Республика Беларусь.

2. Если белорусская организация приобретает имущественные права на объекты интеллектуальной собственности у нерезидента Республики Беларусь, то местом такой реализации признается территория Республики Беларусь, так как их покупатель осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь.

Подобным же образом определяется место реализации имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности и при взаимоотношениях с налогоплательщиками государств - членов Таможенного союза.

Место реализации имущественных прав, которые не относятся к имущественным правам на объекты интеллектуальной собственности

Согласно подп. 1.5 п. 1 ст. 33 НК местом реализации работ, услуг, имущественных прав признается территория Республики Беларусь, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя осуществляется на территории Республики Беларусь и (или) местом их нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь и ими выполняются работы, оказываются услуги, реализуются имущественные права (за исключением имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности), не предусмотренные подпунктами 1.1 - 1.4 пункта 1 ст. 33 НК. В этих подпунктах указана передача только имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.

Соответственно при передаче белорусским налогоплательщиком имущественных прав (за исключением имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности) местом их реализации признается территория Республики Беларусь.

1. Если белорусский продавец реализует (передает) имущественные права (за исключением имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности) нерезиденту Республики Беларусь, то местом их реализации признается территория Республики Беларусь.

2. Если белорусский плательщик покупает имущественные права (за исключением имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности) у нерезидента Республики Беларусь, то местом их реализации не признается территория Республики Беларусь.

Место реализации работ и услуг, связанных с недвижимым имуществом

Согласно подп. 1.1 п. 1 ст. 33 НК местом реализации работ, услуг, имущественных прав признается территория Республики Беларусь, если работы, услуги непосредственно связаны с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Республики Беларусь.

Настоящее положение применяется и в отношении сдачи в аренду, лизинг и наем недвижимого имущества.

1. Если белорусский плательщик для нерезидента Республики Беларусь выполняет работы (оказывает услуги), связанные с недвижимым имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь, сдает в аренду (лизинг) находящееся на территории Республики Беларусь недвижимое имущество нерезиденту Республики Беларусь, то местом реализации этих работ (услуг) признается территория Республики Беларусь.

Пример 1. Белорусская организация осуществляет по заказу нерезидента Республики Беларусь ремонт здания, которое находится на территории Республики Беларусь.

Местом реализации этих работ является территория Республики Беларусь.

Пример 2. Белорусская организация сдает в аренду здание иностранной организации. Здание находится на территории Республики Беларусь.

Соответственно если здание, которое передается в аренду, находится на территории Республики Беларусь, то местом реализации в данном случае признается территория Республики Беларусь.

2. Если белорусский плательщик для нерезидента Республики Беларусь выполняет работы (оказывает услуги), связанные с недвижимым имуществом, не находящимся на территории Республики Беларусь, сдает в аренду (лизинг) не находящееся на территории Республики Беларусь недвижимое имущество нерезиденту Республики Беларусь, то местом реализации этих работ (услуг) не признается территория Республики Беларусь.

Пример 1. Белорусская организация осуществляет по заказу нерезидента Республики Беларусь ремонт здания, которое находится за пределами Республики Беларусь.

Местом реализации этих работ не является территория Республики Беларусь.

Пример 2. Белорусская организация сдает в аренду здание, которое расположено за пределами Республики Беларусь.

Соответственно если здание, которое передается в аренду, находится не на территории Республики Беларусь, то местом реализации в данном случае не признается территория Республики Беларусь.

3. Если белорусский плательщик приобретает у нерезидента Республики Беларусь работы и услуги, связанные с недвижимым имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь, получает от нерезидента Республики Беларусь в аренду (лизинг) находящееся на территории Республики Беларусь недвижимое имущество, то местом реализации этих работ (услуг) признается территория Республики Беларусь.

Пример 1. Иностранная организация осуществляет по заказу белорусского плательщика ремонт здания, которое находится на территории Республики Беларусь.

Местом реализации этих работ является территория Республики Беларусь.

Пример 2. Иностранная организация сдает в аренду белорусской организации здание. Здание находится на территории Республики Беларусь.

Соответственно если здание, которое передается в аренду, находится на территории Республики Беларусь, то местом реализации в данном случае признается территория Республики Беларусь.

4. Если белорусский плательщик приобретает у нерезидента Республики Беларусь работы и услуги, связанные с недвижимым имуществом, находящимся не на территории Республики Беларусь, получает от нерезидента Республики Беларусь в аренду (лизинг) находящееся не на территории Республики Беларусь недвижимое имущество, то местом реализации этих работ (услуг) не признается территория Республики Беларусь.

Пример 1. Иностранная организация осуществляет по заказу белорусского плательщика ремонт здания, которое находится за пределами Республики Беларусь.

Местом реализации этих работ не является территория Республики Беларусь.

Пример 2. Иностранная организация сдает в аренду белорусскому плательщику здание, которое расположено за пределами Республики Беларусь.

Соответственно если здание, которое передается в аренду, находится не на территории Республики Беларусь, то местом реализации в данном случае не признается территория Республики Беларусь.

Таким же образом определяется место реализации подобных работ и услуг и при взаимоотношениях с налогоплательщиками государств - членов Таможенного союза.

Место реализации работ и услуг, связанных с движимым имуществом

Согласно подп. 1.2 п. 1 ст. 33 НК местом реализации работ, услуг, имущественных прав признается территория Республики Беларусь, если работы, услуги связаны с движимым имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь.

Настоящее положение применяется и в отношении воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов.

1. Если белорусский плательщик для нерезидента Республики Беларусь выполняет работы (оказывает услуги), связанные с движимым имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь, то местом реализации этих работ (услуг) признается территория Республики Беларусь.

Пример. Белорусская организация осуществляет по заказу нерезидента Республики Беларусь ремонт оборудования, которое находится на территории Республики Беларусь.

Местом реализации этих работ является территория Республики Беларусь.

2. Если белорусский плательщик для нерезидента Республики Беларусь выполняет работы (оказывает услуги), связанные с движимым имуществом, не находящимся на территории Республики Беларусь, то местом реализации этих работ (услуг) не признается территория Республики Беларусь.

Пример. Белорусская организация осуществляет по заказу нерезидента Республики Беларусь ремонт оборудования, которое не находится на территории Республики Беларусь.

Местом реализации этих работ не является территория Республики Беларусь.

3. Если белорусский плательщик приобретает у нерезидента Республики Беларусь работы и услуги, связанные с движимым имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь, то местом реализации этих работ (услуг) признается территория Республики Беларусь.

Пример. Иностранная организация осуществляет по заказу белорусского плательщика ремонт оборудования, которое находится на территории Республики Беларусь.

Местом реализации этих работ является территория Республики Беларусь.

4. Если белорусский плательщик приобретает у нерезидента Республики Беларусь работы и услуги, связанные с движимым имуществом, находящимся не на территории Республики Беларусь, то местом реализации этих работ (услуг) не признается территория Республики Беларусь.

Пример. Иностранная организация осуществляет по заказу белорусского плательщика ремонт оборудования, которое находится за пределами Республики Беларусь.

Местом реализации этих работ не является территория Республики Беларусь.

Таким же образом определяется место реализации подобных работ и услуг и при взаимоотношениях с налогоплательщиками государств - членов Таможенного союза.

Место реализации работ и услуг в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта

Согласно подп. 1.3 п. 1 ст. 33 НК местом реализации работ, услуг, имущественных прав признается территория Республики Беларусь, если услуги фактически оказываются на территории Республики Беларусь в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта.

1. Если эти услуги будут фактически оказаны белорусскими плательщиками за пределами Республики Беларусь, то местом их реализации не признается территория Республики Беларусь.

Пример. Белорусская организация по заказу нерезидента Республики Беларусь организовывает и проводит концертную программу за пределами Республики Беларусь. Местом реализации этих услуг не является территория Республики Беларусь.

2. Если эти услуги будут фактически оказаны белорусскими плательщиками на территории Республики Беларусь, то местом их реализации признается территория Республики Беларусь.

Пример. Белорусская организация по заказу нерезидента Республики Беларусь организовывает и проводит концертную программу на территории Республики Беларусь. Местом реализации этих услуг является территория Республики Беларусь.

3. Если эти услуги будут фактически оказаны иностранными организациями белорусским заказчикам за пределами Республики Беларусь, то местом их реализации не признается территория Республики Беларусь.

Пример. Иностранная организация по заказу белорусского плательщика организовывает и проводит концертную программу за пределами Республики Беларусь. Местом реализации этих услуг не является территория Республики Беларусь.

4. Если эти услуги будут фактически оказаны иностранными организациями белорусским заказчикам на территории Республики Беларусь, то местом их реализации признается территория Республики Беларусь.

Пример. Иностранная организация по заказу белорусского плательщика организовывает и проводит концертную программу на территории Республики Беларусь. Местом реализации этих услуг является территория Республики Беларусь.

Таким же образом определяется место реализации подобных работ и услуг и при взаимоотношениях с налогоплательщиками государств - членов Таможенного союза.

Место реализации иных работ и услуг

В подпункте 1.4 пункта 1 статьи 33 НК указаны работы и услуги, местом реализации которых является территория Республики Беларусь, если покупатель (приобретатель) работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь.

Настоящее положение применяется в отношении:

1) получения, поддержания в силе патентов, иных документов, удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной собственности, перехода прав на объекты интеллектуальной собственности;

2) реализации (передачи) имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности;

3) оказания аудиторских, консультационных, маркетинговых, юридических, бухгалтерских, инновационных (включая научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы), инжиниринговых (включая предпроектные, проектные услуги, проектно-конструкторские разработки), рекламных услуг, услуг по обработке информации и информационному обеспечению и иных идентичных работ, услуг;

4) услуг по предоставлению, найму персонала в случае, если персонал работает в месте деятельности покупателя;

5) аренды (финансовой аренды (лизинга)) движимого имущества, за исключением транспортных средств;

6) оказания услуг (выполнения работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации;

7) оказания услуг агента, привлекающего от имени основного участника договора лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг, указанных в пунктах 1 - 6.

Соответственно при реализации вышеперечисленных услуг резидентом Республики Беларусь нерезидентам Республики Беларусь местом реализации таких услуг не признается территория Республики Беларусь.

Пример 1. Белорусская организация сдает в аренду оборудование иностранной организации, которая не осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь. Оборудование находится на территории Республики Беларусь.

Соответственно при предоставлении в аренду оборудования нерезиденту Республики Беларусь местом реализации в данном случае не признается территория Республики Беларусь, так как арендатор не осуществляет свою деятельность на территории Республики Беларусь.

Пример 2. Белорусская организация сдает в аренду оборудование иностранной организации, которая не состоит на учете в налоговом органе Республики Беларусь. Оборудование не находится на территории Республики Беларусь.

Соответственно при предоставлении в аренду оборудования нерезиденту Республики Беларусь местом реализации в данном случае не признается территория Республики Беларусь, так как арендатор не осуществляет свою деятельность на территории Республики Беларусь.

При реализации вышеперечисленных услуг нерезидентом Республики Беларусь белорусским плательщикам местом реализации таких услуг признается территория Республики Беларусь.

Пример 3. Иностранная организация сдает в аренду оборудование белорусскому плательщику. Оборудование находится на территории Республики Беларусь.

Соответственно при предоставлении в аренду оборудования резиденту Республики Беларусь местом реализации в данном случае признается территория Республики Беларусь, так как арендатор осуществляет свою деятельность на территории Республики Беларусь.

Пример 4. Иностранная организация сдает в аренду оборудование белорусскому плательщику. Оборудование не находится на территории Республики Беларусь.

Соответственно при предоставлении в аренду оборудования резиденту Республики Беларусь местом реализации в данном случае все равно признается территория Республики Беларусь, так как арендатор осуществляет свою деятельность на территории Республики Беларусь.

Таким же образом определяется место реализации подобных работ и услуг и при взаимоотношениях с налогоплательщиками государств - членов Таможенного союза.

Пример 5. Белорусская организация оказала услуги по разработке программы для ЭВМ по заказу резидента Российской Федерации. Местом реализации не является территория Республики Беларусь.

Пример 6. Белорусская организация оказала услуги по разработке программы для ЭВМ по заказу иностранного покупателя, который не является резидентом Российской Федерации. Местом реализации не является территория Республики Беларусь.

Пример 7. Российская организация оказала услуги по разработке программы для ЭВМ по заказу резидента Республики Беларусь. Местом реализации является территория Республики Беларусь.

Пример 8. Иностранная организация, которая не является резидентом Российской Федерации, оказала услуги по разработке программы для ЭВМ по заказу белорусского покупателя. Местом реализации является территория Республики Беларусь.

Согласно подп. 1.5 п. 1 ст. 33 НК во всех остальных случаях местом реализации работ и услуг является территория Республики Беларусь, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя осуществляется на территории Республики Беларусь и (или) местом их нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь и ими выполняются работы, оказываются услуги, реализуются имущественные права (за исключением имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности), не предусмотренные подпунктами 1.1 - 1.4 п. 1 ст. 33 НК.

Настоящее положение применяется, в частности, в отношении услуг по перевозке товаров, пассажиров и их багажа, аренды (финансовой аренды (лизинга)) транспортных средств, включая аренду (фрахт) транспортных средств с экипажем.

Таким образом, при реализации резидентом Республики Беларусь таких работ (услуг) нерезидентам Республики Беларусь местом их реализации признается территория Республики Беларусь.

Пример 1. Белорусская транспортная организация по заказу нерезидента Республики Беларусь осуществила перевозку груза из Донецка в Екатеринбург.

При оказании транспортных услуг белорусской организацией местом реализации этих услуг признается территория Республики Беларусь независимо от места оказания таких услуг.

Пример 2. Белорусская организация предоставила в аренду автомобиль нерезиденту Республики Беларусь, который не состоит на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

При сдаче в аренду транспортного средства белорусской организацией местом реализации признается территория Республики Беларусь независимо от арендатора.

При реализации иностранной организацией таких работ (услуг) резидентам Республики Беларусь местом их реализации не признается территория Республики Беларусь.

Пример 1. Иностранная транспортная организация по заказу резидента Республики Беларусь осуществила перевозку груза из Москвы в Барановичи.

При оказании транспортных услуг иностранной организацией местом реализации этих услуг не признается территория Республики Беларусь независимо от места оказания таких услуг.

Пример 2. Иностранная организация предоставила в аренду автомобиль резиденту Республики Беларусь.

При сдаче в аренду транспортного средства иностранной организацией местом реализации не признается территория Республики Беларусь.

Таким же образом определяется место реализации подобных работ и услуг и при взаимоотношениях с налогоплательщиками государств - членов Таможенного союза.

Размещено на Allbest.ru