Главная База знаний "Allbest" Государство и право Политико-правовые характеристики организации налоговой системы Российской Федерации

Политико-правовые характеристики организации налоговой системы Российской Федерации

Экономико-функциональные и организационно-правовые принципы налоговой системы Российской Федерации, правовая и политическая характеристика ее организации. Сущность налоговой политики, ее элементы и основные направления. Проблемы правового регулирования.

Рубрика Государство и право
Вид дипломная работа
Язык русский
Дата добавления 01.11.2011
Размер файла 198,8 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Страница:

Также в Налоговом кодексе строго не определены положения факта исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога. В соответствии с установленным в нем порядком обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточных денежных средств на счете налогоплательщика, а при уплате налогов наличными денежными средствами - с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк. Таким образом, при наличии на расчетном счете налогоплательщика в банке необходимых финансовых ресурсов, но при отсутствии на корреспондентском счете самого банка денежных средств, соответствующие финансовые ресурсы в государственную казну не поступают. Но долг налогоплательщика перед государством отсутствует. За почти семь лет действия данного положения сумма списанных со счетов налогоплательщиков налогов, фактически не поступивших затем в бюджет, превысила несколько десятков миллиардов рублей. В Кодексе необходимо установить механизм взыскания налогоплательщиком задолженности с коммерческого банка по указанным платежам. В этом плане возможным решением представляется изменение содержания ст.123 "Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов". Таким образом, задолженность непосредственно с налогоплательщика должна списываться только после зачисления денежных средств на счет соответствующего бюджета.

Следующая серьезная проблема Налогового кодекса - это проблема его реализации как закона прямого действия. Как уже отмечалось, целью принятия Кодекса являлась отмена всех подзаконных актов. Общеизвестно, что нормативные документы выпускались до принятия Кодекса вследствие наличия в налоговых законах огромного числа пробелов, а также целого ряда противоречивых положений. Качество и правовые основы этих документов были недостаточно высокими и обоснованными, поскольку трактовали закон, как правило, лишь с позиций усиления фискальных интересов государства. Налоговый кодекс был провозглашен законом прямого действия. Однако указанная задача не нашла своего исчерпывающего решения. При практическом применении положений Кодекса возникают большое количество нерешенных вопросов.

В частности, в редакции ст.40 "Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения" при исчислении налогов принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Иное должно быть доказано. Подобное определение создает широкие возможности для занижения налогооблагаемой базы, в том числе путем сговора сторон с целью занижения цены, и значительно ограничивает возможности налогового органа по контролю за правильностью применения цен, поскольку контроль предусмотрен лишь для сделок между взаимозависимыми лицами, бартерных операций, при совершении внешнеторговых сделок и при значительном (более 20%) колебании уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным или однородным товарам, в течение непродолжительного периода времени. Кроме этого, возникает множество вопросов, касающихся определения в данной редакции таких понятий, как "непродолжительный период времени", "разумность затрат", "разумная и обычная прибыль". Кодекс не приводит конкретных юридически однозначных критериев такой разумности, непродолжительности, что предопределяет необходимость их дополнительной трактовки и разбирательства в судебных инстанциях. В этой связи требуются серьезные коррективы в часть первую Кодекса. Особенно значительные поправки, на наш взгляд, должны быть внесены в части совершенствования контроля налоговых органов. В этих целях существенным образом необходимо внести корректировки в положения ст.20 и 40 Налогового кодекса РФ, касающихся определения степени взаимозависимости лиц и контроля за рыночными ценами. Дело в том, что в настоящее время отсутствует законодательно установленная методика определения рыночных цен, также нормативно не определен перечень официальных источников информации о рыночных ценах применительно к конкретным регионам и товарам. Отсутствие законодательно-нормативных документов, в том числе определяющих конкретные источники информации, способствует занижению ценовых параметров сделок не только в рамках вертикально интегрированных компаний. Главное, что это дает возможность одним и тем же лицам, создав предприятия на территории Российской Федерации и в оффшорной зоне, практически самим себе продавать продукцию по установленным ими же заниженным ценам. А арбитражные суды, исходя из неопределенности положений Кодекса, принимают, как правило, решения по определению ценовых параметров сделок в пользу налогоплательщиков, несмотря на явное занижение ими цен. Связано это в первую очередь с тем, что в Налоговом кодексе в настоящее время недостаточно четко прописано само понятие рыночной цены. Расплывчатость формулировки "рыночная цена" позволяет практически безнаказанно занижать контрактные цены и снижать тем самым налоговую базу, а в случаях экспортно-импортных операций - и размер таможенных платежей.

Одновременно Кодекс предусматривает фактически "открытые" перечни доходов и расходов, учитываемых при налогообложении прибыли организаций, вводя такие понятия, как другие доходы и расходы организации. Тогда как очевидно, что закон прямого действия должен давать окончательные ответы на все и на каждый вопрос в отдельности, возникающие в практике налогообложения, поскольку с принятием Налогового кодекса у министерств и ведомств нет права издавать нормативные документы, трактующие его положения.

Существует и еще одна проблема Налогового кодекса как закона прямого действия. Решения многих вопросов, которые должны определяться непосредственно в рамках закона, в ряде глав Кодекса передаются на усмотрение исполнительной власти. В частности, в ст.149 гл.21 "Налог на добавленную стоимость", посвященной освобождению от налогообложения отдельных операций, предусмотрено восемь положений, предоставляющих Правительству РФ право разрабатывать порядок и условия получения соответствующей льготы. И подобное можно найти во многих главах части второй Кодекса. Для разрешения этих и подобных вопросов, которые возникают в практике налогообложения, в Кодексе предусмотрена соответствующая гражданскому, а тем более уголовному праву ст.108, в соответствии с которой все обязанности по доказыванию налогового нарушения возлагаются на налоговые органы. Кроме того, дискуссионной ст.3 установлено, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Подобные положения Кодекса также не позволяют характеризовать его как закон прямого действия. Судебное разбирательство, где истцом по всем не решенным в Кодексе проблемам должно выступать государство, демонстрирует неурегулированность и несовершенство российских налоговых правоотношений. В результате правовое значение Кодекса, к огорчению, существенно ограничивается.

Итак, на основании исследования системы налогового законодательства можно сделать следующие выводы:

1. Налоговые отношения являются одними из самых значимых в экономической жизни страны. Они непосредственно затрагивают не только конституционные права и свободы человека и гражданина, но также и фискальные интересы государства. Уравновесить эту противоположность призваны конституционные нормы. Однако налоговые отношения недостаточно урегулированы на конституционном уровне, что и является следствием отдельных проблем законодательства более низкого порядка, в частности Налогового кодекса. Кроме того, не достаточно урегулированы вопросы общепризнанных принципов налогового права на международном уровне.

2. Становится очевидно, что Налоговый кодекс Российской Федерации в значительной степени привёл российскую налоговую систему в соответствие с международным стандартом, воплотив в себе принципы единства, простоты, стабильности, справедливости и рациональности. Однако, остаются недостаточно урегулированными отдельные вопросы, такие как место налогового права в системе российского права, порядок применения налоговых санкций, перспективы введения новых федеральных налогов, вопросы налогового администрирования, а также существует проблема реализации кодекса как закона прямого действия. На основании сказанного можно сделать вывод, что Кодекс требует дальнейшего совершенствования с целью превращения его в реальную налоговую конституцию страны, в закон прямого действия, и только он должен регулировать весь процесс налогообложения. Поэтому следует внести в него необходимые юридически исчерпывающие поправки и уточнения.

2.2 Система налоговых правоотношений

Для полного анализа состояния современной налоговой системы необходимо исследовать и её внутреннюю часть, а именно, систему налоговых правоотношений. Эти правоотношения являются предметной областью исследования налогового права.

В юридической науке налоговые правоотношения, как правило, определяются как вид финансовых правоотношений, урегулированных нормами налогового права. По своей правовой природе, сущности и значению эти правовые отношения могут быть охарактеризованы как социально значимые общественные отношения сложносоставного характера, состоящие из следующих составных частей (представляющие собой совокупность следующих правовых отношений):

1) властных отношений по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации;

2) правовых отношений, возникающих в процессе исполнения соответствующими лицами своих налоговых обязанностей по исчислению и уплате налогов и сборов;

3) правовых отношений, возникающих в процессе налогового контроля за соблюдением налогового законодательства;

4) правовых отношений, возникающих в процессе защиты прав и законных интересов участников налоговых правоотношений (налогоплательщиков, налоговых органов, государства и др.), т.е. в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействий) их должностных лиц, а также в процессе налоговых споров;

5) правовых отношений, возникающих в процессе привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

При характеристике налоговой системы необходимо учитывать особенности, существенные признаки налоговых правоотношений:

1. Налоговое правоотношение - это общественное отношение между лицами (юридическими и физическими), имеющие общественную значимость. Личные взаимоотношения, например, конкретного налогоплательщика - индивидуального предпринимателя и руководителя какого-либо налогового органа - не имеют общественной значимости и не нуждаются в специальном налоговом регулировании нормами налогового права.

2. Налоговое правоотношение - правовое отношение по поводу денежных средств, существующее исключительно в сфере налогообложения.

3. Налоговое правоотношение - социально значимое отношение - регулируется нормами налогового права. Это значит, что основания их возникновения, изменения, прекращения предусмотрены в налоговом законодательстве.

4. Налоговое правоотношение представляет собой юридическую связь субъектов таких правовых отношений посредством субъективных прав и юридических обязанностей. При этом субъективное право принадлежит юридическому лицу, которое выступает в правоотношении в качестве, например, налогового органа и обладает определёнными правомочиями. Носитель юридической обязанности является в правоотношении обязанным лицом и выступает в качестве налогоплательщика, который обязан совершить в пользу государства определённые юридически значимые действия либо воздержаться от каких-либо действий.

Также при характеристике налоговых правоотношений необходимо помнить, что они основаны на властном подчинении одной стороны другой. Они предполагают субординацию сторон, одной из которых - налоговому органу, действующему от имени государства, принадлежит властное полномочие, а другой - налогоплательщику - обязанность повиновения. Требование налогового органа и налоговое обязательство налогоплательщика следуют не из договора, а из закона. С публично-правовым характером налога и государственной казны и с фискальным суверенитетом государства связаны законодательная форма установления налога, обязательность и принудительность его изъятия, односторонний характер налоговых обязательств. Вследствие этого все споры по поводу невыполнения налогового обязательства находится в рамках публичного (в данном случае налогового), а не гражданского права.

Как известно, в юридической науке любые правовые отношения рассматриваются как общественно-правовые явления, имеющие определённую структуру и состав. Под структурой налоговых правоотношений понимается внутреннее строение и взаимосвязь элементов такого правового отношения. Итак, в структуру налогового правоотношения входят три элемента:

1) субъекты правоотношения

2) объект правоотношения

3) содержание правоотношения.

Возникновение правоотношения связано с наличием объекта налогообложения, поскольку именно он вызывает обязанность уплаты налога, исполнение которой и происходит в рамках правоотношения. Объектом налоговых правоотношений выступает то, по поводу чего или ради чего субъекты правоотношений вступают в правовую связь. В настоящее время вопрос об объекте правоотношения остаётся дискуссионным. Одни авторы считают, что некоторые виды правоотношений вообще не имеют объекта, другие - что отрицание факта наличия объекта делает правоотношение бессмысленным. Последняя точка зрения представляется более верной.

В налогово-правовой литературе в качестве объекта налоговых правоотношений. Как правило, указывается обязательный безвозмездный платёж (налог, сбор), размер которого определяется установленными законодательством о налогах и сборах правилами, взимаемыми уполномоченными на то органами. Например, И.И. Кучеров в качестве основного объекта налоговых правоотношений называет "денежное средство (материальное благо), которое должно быть внесено налогоплательщиком в бюджет или внебюджетный фонд в форме налога или сбора или взыскано принудительно налоговыми органами" И.И. Кучеров. Государственная налоговая политика: цели и методы её осуществления //Финансовое право, 2005, N 4. К недостаткам такого подхода надо отнести недостаточное внимание к таким материальным и нематериальным благам, которые также могут являться объектом налогового правоотношения, как например, денежные средства в виде пени за несвоевременное выполнение обязанности по уплате налога, штрафа за нарушение налогового законодательства, а также публичный правопорядок в сфере налогообложения, сохранность сведений, составляющих налоговую тайну, права и законные интересы участников таких правовых отношений, их защита. Таким образом, в качестве объекта налоговых правоотношений выступают разнообразные материальные блага (например, денежные средства в виде сумм налога, сбора, пени, штрафа) и нематериальные блага (например публичный правопорядок в сфере налогообложения).

Субъектами налоговых правоотношений являются его участники (стороны). В настоящее время в российском налоговом законодательстве присутствует недостаток: оно не содержит полного легального перечня участников налоговых правоотношений. Так, в ст.9 НК РФ вводится понятие "участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах". Приведённый в данной статье перечень таких участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, относит к ним только следующих субъектов права:

1) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов;

2) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налоговыми агентами;

3) Министерство Российской Федерации по налогам и сборам и его подразделения в Российской Федерации;

4) Государственный таможенный комитет Российской Федерации и его подразделения;

5) Государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы и должностные лица, осуществляющие в установленном порядке помимо налоговых и таможенных органов прием и взимание налогов и (или) сборов, а также контроль за их уплатой налогоплательщиками;

6) Министерство финансов Российской Федерации, министерства финансов республик, финансовые управления администраций краёв, областей, городов федерального значения, автономной области, автономных округов, районов и городов (финансовые органы), иные уполномоченные органы - при решении вопросов об отсрочке и о рассрочке уплаты налогов и сборов и других вопросов, предусмотренных Налоговым кодексом;

7) Органы государственных внебюджетных фондов.

Из анализа иных положений части первой НК РФ следует, что участниками налоговых правоотношений, безусловно, являются и другие субъекты, не указанные прямо в тексте указанной статьи Тедеев А.А., Парыгина В.А., Налоговое право: Учебник. М.: Изд-во Эксмо, 2004. С.239. К таким участникам, в частности, относятся:

органы, осуществляющие регистрацию организаций и индивидуальных предпринимателей, места жительства физического лица, актов гражданского состояния, учет и регистрацию имущества и сделок с ним (регистраторы);

органы опеки и попечительства, социальные учреждения;

процессуальные лица, участвующие в мероприятиях налогового контроля (эксперты, специалисты, переводчики, понятые, свидетели);

кредитные организации (банки);

Федеральная служба по экономическим и налоговым преступлениям Министерства внутренних дел Российской Федерации.

Таким образом, можно выявить два вида субъектов налоговых правоотношений:

1. основные участники (субъекты) налоговых правоотношений (НК РФ именует их "участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах");

2. иные участники налоговых правоотношений - это все остальные участники, не указанные прямо в ст.9 НК, но являющиеся таковыми на основании норм НК РФ.

Юридическое содержание налоговых правоотношений образуют субъективные права и юридические обязанности участников таких правоотношений. Особенностью налоговых правоотношений является то, что реализация субъективного права зависит от усмотрения управомоченного лица - субъекта налоговых правоотношений. Этот участник может воспользоваться предоставленным ему правом, а может отказаться от его реализации. А обязанность, предусмотренная юридической нормой, подлежит безусловному выполнению.

Субъективное право участника налоговых правоотношений включает в себя три правомочия:

1. совершать налоговые действия самому (например, право налоговых органов совершать налоговые проверки);

2. требовать совершения определённых действий от другого (например, право налоговых органов требовать исполнение налогоплательщиками возложенных на них законодательством обязанностей);

3. обратиться за защитой к органам государства (например, право налогоплательщика обращаться к государству за административной и судебной защитой его нарушенных налоговым органом прав и законных интересов, т.е. осуществить правопритязание).

Таким образом, по своей сути юридическая обязанность участника налоговых правоотношений есть средство удовлетворения чужих интересов (интересов государства или налогоплательщика) путем совершения необходимых действий, воздержания от определенных действий и претерпевания негативных санкций. Данное положение необходимо учитывать законодателю при редактировании действующих и принятии новых налоговых норм, чтобы избежать отождествления норм налогового и гражданского права.

Налоговые правоотношения возникают, изменяются и прекращаются только при наличии чётко определенных в налогово-правовых нормах условий - юридических фактов. Конституционная обязанность уплаты налога, урегулированная ст.57 Основного закона страны, возлагается на конкретного плательщика законом Конституция Российской Федерации, принята всенародным голосованием 12.12.93.. При этом возникновение обязанности закон связывает с определенным фактом, который становится юридическим в силу нормы права. Однако не любой факт может стать юридически значимым, порождающим обязанность платить налог, а лишь тот, который свидетельствует о получении прибыли, возникновении дохода, приобретении имущества, увеличении его стоимости, появлении нового материального блага как в результате экономической деятельности, так и по другим основаниям (например, наследование, дарение) Комментарий в части первой Налогового кодекса РФ / Под ред. В.И. Слома. М., 2000. С. 18 -19.

Ещё одно отличие налогового и гражданского права - в том, что участники налоговых правоотношений, как правило, не могут договориться о вступлении в налоговые правоотношения. Юридические факты в налоговом праве, впрочем как и в любом другом, могут быть двух видов: действие (бездействие) и событие. Действия (бездействия) как юридические факты делятся на действия (бездействия) публично-правовых субъектов налогового права и действия (бездействия) частноправовых субъектов. Специфика налоговых правоотношений такова, что чаще всего субъектом, волеизъявление которого порождает юридически значимые последствия в виде начала налоговых правоотношений, выступает публично-правовой участник таких правоотношений (государство, налоговые органы и т.д.). Например, налоговый орган принимает решение о проведении налоговой проверки, о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности и т.д. Примером обратной ситуации, когда основанием возникновения налоговых правоотношений выступает действие налогоплательщика, является осуществление лицом операций (по налогу на добавленную стоимость) или приобретение имущества, выступающего объектом налогообложения. Следует отметить, что действиям как юридическим фактам в налоговых правоотношениях принадлежит особое место. Они выступают не только в качестве обстоятельств, с которыми связывается возникновение обязанности уплаты налога, но в ряде случаев в качестве правопрекращающих юридических фактов. Так, юридическим фактом прекращения правоотношения уплаты налога в большинстве случаев служит уплата налога в местные, региональные, федеральные бюджеты.

В свою очередь, второй вид юридических фактов - события - это обстоятельства, не зависящие от воли субъектов налогового права (смерть, рождение, стихийные бедствия), которые влекут изменение налоговых правоотношений. Однако некоторые правоведы считают, что событие само по себе не может повлечь возникновение обязанности по уплате налога, так как в нем отсутствует волеизъявление лица. Ведь налогообложение, лишающее лицо части собственности, не может быть обусловлено обстоятельствами объективного характера, не зависящими от воли лицаТ. Н. Затулина. Юридический факт как основание возникновения конституционной обязанности по уплате налогов // Налоги, 2006, N 42. На самом деле, налогообложение ориентировано прежде всего на волевые правомерные действия субъектов общественной, и главным образом хозяйственной жизни. Оно направлено на экономический результат деятельности налогоплательщика. Конституционный Суд РФ указал, что налогообложение основывается на имущественном положении, а не на каких-либо иных признакахПостановление Конституционного Суда РФ "По делу о проверке конституционности ряда нормативных актов города Москвы и Московской области, Ставропольского края, Воронежской области и города Воронежа, регламентирующих порядок регистрации граждан, прибывающих на постоянное место жительства в названные регионы", п. 5, от 4.04.96 №9-П // Вестник КС РФ. 1996. № 2.. Этот принцип имеет непосредственное отношение к объекту налогообложения. Верно высказывание А.А. Никонова, что объектом налогообложения могут быть признаны лишь экономически обоснованные юридические факты Никонов А.А. Комментарий к изменениям в Налоговый кодекс РФ // Приложение к журналу "Бухгалтерский учет". 1999. N 11. С. 7.. Таким образом, присутствие событий в большинстве фактических составов, с которыми связывается возникновение, изменение и прекращение налогового правоотношения, и их разноплановость позволяют говорить об их исключительном значении. Не будучи обстоятельствами, с которыми непосредственно связывается возникновение обязанности уплаты налога, события тем не менее представляют собой существенный элемент фактического состава, порождающего правоотношение уплаты налога. В данном случае в качестве таких юридических фактов-событий выступают сроки, а именно установленный законом налоговый период. Так, в ст.45 НК РФ установлено, что налог должен уплачиваться в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Отсрочка об уплате налога или его рассрочка также предоставляются на определённый период времени, истечение которого также выступает юридическим фактом в виде события, порождающего возникновение налогового правоотношения по уплате этого рассроченного или отсроченного налога.

Иногда для возникновения, изменения или прекращения налогового правоотношения недостаточно наступление какого-либо одного юридического факта. Необходим целый фактический состав. Например, для возникновения у организации обязанности по уплате налога должны присутствовать в совокупности следующие юридические факты: приобретение объекта налогообложения, наличие у лица налоговой правоспособности, отсутствие налоговых льгот, наличие законно установленной налоговой обязанности, введение налога на соответствующей территории и т.д.

При этом различают две категории фактических комплексов: группу юридических фактов и фактический состав. Если группа юридических фактов - это несколько фактических обстоятельств, каждое из которых вызывает одно и то же правовое последствие, то фактический состав характеризуется тем, что его элементы определенным образом связаны в пространстве и во времени, взаимообусловлены, и правовое последствие наступает лишь при наличии всех элементов состава в совокупности Т. Н. Затулина. Юридический факт как основание возникновения конституционной обязанности по уплате налогов // Налоги, 2006, N 42. Наличие фактического состава необходимо для возникновения правоотношения уплаты налога. Так, исходя из анализа соответствующих положений гл.23 Налогового кодекса Российской Федерации можно утверждать, что обязанность уплаты налога на доходы физических лиц возникает из фактического состава, а именно из:

1) факта получения дохода налогоплательщиком;

2) факта исчисления налогового периода;

3) факта подачи налоговой декларации;

4) факта получения налогового уведомления налогоплательщиком. Наличие этих фактов обусловливает возникновение правоотношения уплаты налога на доходы. Конституционная обязанность же уплаты налога возникает из факта получения дохода. Более того, правоотношение уплаты одного и того же налога может иметь совершенно различный фактический состав. К примеру, в случае удержания налога налоговым агентом правоотношение возникает не между налогоплательщиком и налоговым органом, а между налоговым органом и налоговым агентом (хотя обязанность уплаты налога возникает у налогоплательщика). При этом фактический состав наполняет другие юридические факты:

1) получение налогоплательщиком дохода;

2) истечение налогового периода;

3) удержание налога налоговым агентом;

4) наличие трудовых правоотношений. В налоговых правоотношениях фактический состав характерен не только для возникновения правоотношений уплаты налогов, но и правоотношений иного рода. Например, как следует из подп.2 п.1 ст.218 Налогового кодекса Российской Федерации, для получения соответствующего налогового вычета при уплате налога на доходы физических лиц необходимо наличие фактического состава, а именно:

1) факта получения дохода налогоплательщиком;

2) учета родственных отношений;

3) факта гибели госслужащего при выполнении служебных обязанностей. Когда удержание и перечисление налога в бюджет вместо налогоплательщика проводит налоговый агент, в фактический состав включается дополнительный элемент: факт трудовых отношенийОрлов М.Ю. Основные вопросы теории налогового права как подотрасли финансового права: Дис. ... канд. юрид. наук. М., 1996. С. 116-118..

Приведенные примеры свидетельствуют о многосторонней роли юридических фактов в механизме правового регулирования налоговых правоотношений. Таким образом, огромное значение для регулирования Российской налоговой системы имеет прямое, ясное и исчерпывающее закрепление в налоговом законодательстве фактического состава условий, порождающих возникновение, изменение или прекращение тех или иных налоговых правоотношений.

2.3 Система налогов и сборов Российской Федерации

Особо необходимо остановиться на рассмотрении такого важного элемента налоговой системы, выступающего в качестве её подсистемы, как система налогов и сборов Российской Федерации. Как уже отмечалось ранее, по критерию принадлежности к одной из подсистем (уровню государственного управления и бюджетного устройства страны) налоги и сборы Российской Федерации делятся на три вида:

1) федеральные налоги и боры;

2) региональные налоги и сборы;

3) местные налоги и сборы.

Однако основное отличие этих налогов и сборов заключается не в бюджете, в который они зачисляются, а в том, на какой территории данные платежи вводятся и взимаются. Так, федеральные налоги и сборы должны устанавливаться Налоговым кодексом РФ и обязательны к уплате на территории всей страны. Региональные налоги и сборы (налоги и сборы субъектов РФ) вводятся представительными (законодательными) органами власти субъекта РФ и взимаются на территории соответствующего субъекта Федерации. А местные налоги и сборы устанавливаются и вводятся на соответствующей территории представительным органом местного самоуправления обязательны к уплате на территории этого муниципального образования.

Итак, федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые федеральным законом (Налоговым кодексом). В ст.13 НК предусмотрен следующий перечень федеральных налогов и сборов:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы на отдельные виды товаров, услуг и отдельные виды минерального сырья;

3) налог на доходы физических лиц;

4) единый социальный налог;

5) налог на прибыль организаций;

6) налог на добычу полезных ископаемых;

7) водный налог;

8) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование водных экологических ресурсов;

9) государственная пошлина.

Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом и законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. Устанавливая региональный налог или сбор, законодательные (представительные) органы власти субъектов РФ определяют следующие элементы налогообложения:

1) налоговые ставки в пределах, установленных федеральными законами;

2) порядок и сроки уплаты налога, а также

3) формы отчётности по данному региональному налогу.

Кроме того, они могут также предусматривать налоговые льготы и основания их получения налогоплательщиками. Другие элементы налогообложения - налоговую базу, объект налогообложения и т.д. - устанавливают федеральные законодатели. Не могут устанавливаться такие региональные налоги и (или) сборы, не предусмотренные ст.14 Налогового кодекса. Итак, ст.14 НК РФ предусматривает следующий перечень региональных налогов и сборов:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

Местными являются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на на территориях соответствующих муниципальных образований. Исключение составляют местные налоги и сборы в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге, которые устанавливаются и вводятся в действие законами указанных субъектов РФ.

Таким образом, местные налоги и сборы действуют только на территории соответствующего муниципального образования. Устанавливая местный налог или сбор, представительные органы местного самоуправления в нормативных правовых актах определяют следующие элементы налогообложения:

1) налоговые ставки в пределах, установленных федеральным законом;

2) порядок и сроки уплаты налога, а также

3) формы отчетности по данному местному налогу.

В действующем законодательстве содержится прямой запрет на взимание местных налогов и сборов, не предусмотренных ст.15 НК РФ, где содержится следующий закрытый их перечень:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

Таким образом, очевидно, что Налоговый кодекс РФ сыграл большую роль в становлении современной системы налогов и сборов, важная задача которого - укрепление и развитие бюджетного федерализма на основе долгосрочного обеспечения доходов федерального, региональных и местных бюджетов. В отличие от принятого в 1991 г. и уточнявшегося на протяжении многих лет налогового законодательства, выразившегося в принятии нескольких десятков законов и подзаконных актов, в Налоговом кодексе установлена четкая классификация налогов. Предусмотрено строгое разделение налогов на федеральные, региональные и местные, узаконена жесткая процедура и соответствующие права органов власти по их введению, отмене, утверждению ставок, предоставлению льгот и преференций. В частности, по федеральным налогам и сборам порядок налогообложения, включая определение налогоплательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, налоговых ставок, налоговых льгот и других элементов, устанавливается непосредственно Кодексом. По региональным и местным налогам и сборам в соответствии с Конституцией РФ в Кодексе прописываются общие для всех субъектов РФ и органов местного самоуправления принципы налогообложения, обеспечивающие единый налоговый правопорядок в Российской Федерации. Органы законодательной (представительной) власти субъектов РФ и органы местного самоуправления устанавливают соответственно региональные и местные налоги и сборы, изменяют их ставки, принимают решения о предоставлении налоговых льгот и иные самостоятельные решения в соответствии с установленными Российской Федерацией и субъектами РФ общими принципами налогообложения. Укреплению доходной базы бюджетов всех уровней способствует сохранение в общем объеме налоговых платежей достаточно высокой доли прямых налогов, полнота сбора которых заметно выше, чем у косвенных налогов. Одновременно с этим Кодексом повышается фискальное значение и увеличивается доля налогов и сборов, связанных с использованием природных ресурсов, недр, а также имущественных налогов, которые станут основой формирования региональных и местных бюджетов.

Однако, есть и обратная сторона централизации налоговой системы. По-прежнему актуальной остается проблема разработки рациональной системы бюджетных отношений между уровнями власти на принципах бюджетного федерализма. Налоговый кодекс не решил полностью задачу укрепления собственной финансовой базы бюджетов всех уровней. В подтверждение этих слов достаточно проанализировать сегодняшнюю ситуацию с региональными и местными бюджетами. Так, в настоящее время уровень доходов региональных бюджетов находится в прямой зависимости от положений федерального законодательства, направленных на централизацию финансовых ресурсов на федеральном уровне. При этом особенностью доходной части региональных бюджетов является высокая доля регулирующих налогов и безвозмездных перечислений из федерального бюджета в то время как доля собственных доходов субъектов РФ остается очень низкой Иванова М.И. Особенности влияния налогового законодательства на формирование бюджетов субъектов РФ. // Финансы, №3, 2006, С. 24. Аналогично положение и местных бюджетов. Отличительная особенность местных налогов и сборов заключается в том, что они используются не только как инструмент воздействия на уровень развития территорий, но и как источник расходов на здравоохранение, образование, строительство дорог и жилья, развитие социальной сферы. По официальным данным, из бюджетов муниципальных образований финансируется до 57% расходов государства на социальные нужды. Реальная самостоятельность местного сообщества зависит от наличия у него собственных источников доходов, среди которых первое место должны занимать местные налоги и сборы (ст.61 Бюджетного кодекса РФ). К сожалению, налоги, относимые законодательством к группе местных, являются второстепенными в системе фискального перераспределения общественных ресурсов и не покрывают значительную часть расходов муниципальных органов Герасименко Н. Правовые способы обеспечения эффективности системы местных налогов и сборов.//Право и экономика. 2000. № 4..

Сложившееся положение кандидат экономических наук М.В. Иванова подтверждает исследованием, проведённым на примере формирования областного бюджета Мурманской области. В соответствии с поправками в Бюджетный кодекс в части межбюджетных отношений, внесёнными Федеральным законом от 20.08.04 г. № 120-ФЗ, происходит сужение границ самостоятельности бюджетов субъектов РФ. Региональные и местные бюджеты вместо вертикального выравнивания доходов будут иметь финансовую помощь, размеры которой определяются федеральными органами власти и имеют в последнее время тенденцию к увеличению. Это хорошо видно на примере Мурманской области в таблице 1.

Таблица 1

Структура финансовой помощи Мурманской области, 2001-2004 гг.,%.

Виды финансовой помощи

2001

2002

2003

2004

Целевые трансферты (субсидии и субвенции)

64,81

47,22

47,76

49,36

Дотации

35, 19

17,46

51,52

50,55

Прочая финансовая помощь

-

35,32

0,72

0,09

Общий объём финансовой помощи

100

100

100

100

Доля финансовой помощи в общих доходах

23,18

24,85

31,48

22,68

Общепризнано и доказано, что эффективность бюджетных доходов возрастает с увеличением их децентрализации, вследствие того, что на конкретной территории предпринимается больше усилий при мобилизации своих собственных доходов, чем при сборе налогов исключительно для Правительства. Как считает автор, формирование доходов субъектов должно, в первую очередь, основываться на региональных налогах и сборах, количество которых в России в настоящее время сокращено до трёх.

Однако, следует не полностью согласиться с автором, ведь Россия уже имела печальный опыт такого устройства налоговой системы, когда муниципальным органам в период 1994-1996 гг. было предоставлено право вводить налоги и сборы, не предусмотренные российским законодательством, что привело к огромному количеству налогов и сборов, несогласованности и усложнению всей налоговой системы. Но на самом деле реальная фискальная децентрализация определяется не столько количеством, сколько качеством налоговых полномочий каждого уровня бюджетной системы. То есть наличие большого количества собственных источников дохода и прав по управлению ими, при их незначительной роли, как это было до введения в действие Налогового кодекса, не позволяет говорить о финансовой независимости бюджетов РФ. В связи с этим, представляется, что между единством и децентрализацией налоговой системы должен быть достигнут оптимальный баланс, который позволит при соблюдении основных принципов её организации обеспечить необходимое количество и качество налоговых источников доходов для всех уровней налоговой системы и бюджетного устройства. При этом огромна также роль экономического развития государства в достижении такого оптимального баланса.

Ещё одна проблема организации системы налогов и сборов - это существующий в настоящее время порядок информирования об установлении и отмене региональных и местных налогов и сборов. Он закреплён ст.16 Налогового кодекса. Необходимо отметить, что появление в НК РФ статьи, закрепляющей нормы об информации о налогах является новеллой. Отсутствие подобной нормы в Законе "Об основах налоговой системы Российской Федерации" приводило к многочисленным недоразумениям Гуев А.Н. Постатейный комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации. М., 2000. С.58.. Однако и сегодня применение данной нормы довольно затруднено.

Во-первых, законодатель, устанавливая в ст.16 НК РФ обязанность по предоставлению информации и копий нормативно-правовых актов о введении и отмене региональных и местных налогов и сборов, точно не называет, какими именно органами государственной власти субъекта РФ и местного самоуправления должны направляться указанная информация и копии законов. Конечно, можно предположить, что именно на законодательные органы власти субъектов РФ и представительные органы местного самоуправления и возлагается такая обязанность, однако в нормотворческом процессе по установлению (отмене) региональных и местных налогов и сборов участвуют и исполнительные органы субъектов РФ и местного самоуправления. Таким образом, было бы лучше, если бы законодателем прямо назывались те органы, которые обязаны представить информацию и копии нормативных правовых актов об установлении налогов и сборов.

Во-вторых, состав (содержание) информации, представляемой в соответствии со ст.16 НК РФ, в ней также не определён. Исходя из положений НК РФ, информация об установлении и об отмене региональных налогов и сборов должна содержать определение налогоплательщиков и элементов налогообложения. Помимо этих сведений в публикации должны указываться наименование, дата, номер акта законодательства о налогах и сборах, установившего налог (сбор), сроки вступления в силу его норм Письмо МНС РФ «О порядке публикации сведений о действующих налогах и сборах», 02.08.2000, № БГ-6-01/584@. Размещение названных сведений в средствах массовой информации, выпускаемых на бумажных носителях, должно рассматриваться как обязательный способ опубликования. Дополнительно данная информация может распространяться и посредством электронных средств связи, включая компьютерные сети. В целях реализации ст.16 НК РФ МНС России издало Письмо, которым журнал "Российский налоговый курьер" был определён в качестве источника публикации сведений о действующих региональных налогах и сборах и основных положениях То же..

В-третьих, законодателем не определены ни сроки направления информации (копий нормативно-правовых актов) об установлении и отмене региональных и местных налогов и сборов органами государственной власти субъекта РФ и органами местного самоуправления, ни сроки публикации сведений о действующих региональных налогах и сборах и об их основных положениях Шахмаметьев А.А. Порядок информирования об установлении и отмене региональных и местных налогов и сборов. // Аудитор. №1, 2006. С.49 . То есть для повышения эффективности и открытости налоговой системы автор рекомендует выполнение следующих мероприятий:

1) Направление указанной информации об установлении регионального (местного) налога и сбора должно осуществляться в сроки, позволяющие её адресату до начала первого налогового периода (ст.55 НК РФ) по такому налогу получить сведения о данном налоге. Соответствующая информация о региональных и местных сборах (копия нормативно-правового акта об их установлении) должна представляться не позднее даты начала взимания таких сборов.

2) При отмене региональных и местных налогов и сборов соответствующая информация и копии нормативных правовых актов об их отмене должны представляться не позднее начала налогового периода (даты), в котором (начиная с которой) данный налог (сбор) не подлежит уплате.

Таким образом, новая статья об информировании о налогах не подкреплена практическими мероприятиями по её реализации, что объясняется отсутствием в ней конкретных формулировок (в частности, в отношении определения лиц, обязанных совершать установленные положениями ст.16 НК РФ действия по предоставлению и раскрытию информации о региональных и местных налогах, сроках выполнения таких действий). Это позволяет оценивать ст.16 следующим образом: "Нормы комментируемой статьи в жизнь не проводятся. Создаётся полное и, видимо, небезосновательное впечатление, что фискалам во всех отношениях удобнее и выгоднее работать с неинформированными и путающимися в собственных фискальных обязанностях налогоплательщиками" Научно-практический постатейный комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации. М: Изд-во «Городец». 2000. С 114..

Итак, анализ существующих в налоговом законодательстве недостатков показал, что современная российская налоговая система находится в стадии перехода от старого Закона "Об основах налогообложения" к новому Налоговому кодексу Российской Федерации. Поэтому на основе исследования правового аспекта организации современной налоговой системы РФ можно сделать следующий вывод: для надлежащего соответствия налогового законодательства с общемировыми, внутригосударственными и институциональными принципами налогообложения необходимо внести в него следующие изменения и совершенствования:

1) Для решения одной из основных проблем налогового законодательства - отождествления норм налогового и гражданского права - ввести применение финансовых санкций в бесспорном порядке с правом дальнейшего судебного обжалования решения налоговых органов;

2) В налоговом законодательстве должна быть норма, регулирующая вопрос введения новых федеральных, региональных и местных налогов и сборов и разрешающая введение нового налога только за счет отмены другого действующего налога или сбора.

3) В Кодексе необходимо дополнительно предусмотреть действенные инструменты и механизмы налогового контроля с целью дальнейшего совершенствования системы администрирования налогов. Реализация указанных мер позволит обеспечить рациональное повышение уровня собираемости налогов.

4) В законодательстве должны быть чётко определены положения факта исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога.

5) Для целей реализации Налогового кодекса как закона прямого действия в него должен быть внесен целый ряд корректировок. В частности, в положениях ст.20 и 40 Налогового кодекса РФ, касающихся определения степени взаимозависимости лиц и контроля за рыночными ценами, необходимо точно и чётко определить такие понятия, как "рыночная цена", "непродолжительный период времени", "разумность затрат", "разумная и обычная прибыль", "другие доходы и расходы организации" и др. Это отменит необходимость министерствам и ведомствам издавать нормативные документы, трактующие данные положения.

6) Для наиболее полного регулирования системы налоговых правоотношений необходимо включить в ст.9 Налогового кодекса всех субъектов, участвующих в налоговых правоотношениях, а также закрепить прямое, ясное и исчерпывающее определение фактического состава условий, порождающих возникновение, изменение или прекращение тех или иных налоговых правоотношений.

7) Наконец, в системе налогов и сборов, как базовом элементе налоговой системы РФ, во-первых, должна быть полностью решена задача укрепления собственной финансовой базы бюджетов всех уровней путём закрепления за ними гарантированных и достаточных для покрытия всех расходов налоговых источников. Во-вторых, должна быть решена проблема установления и введения налогов и сборов на региональном и местном уровнях. И в-третьих, в Налоговом кодексе должен быть четко определён порядок информирования об установлении и отмене региональных и местных налогов и сборов для соответствия налоговой системы принципам эффективности и открытости.

Глава 3. Политическая характеристика организации налоговой системы Российской Федерации

3.1 Сущность налоговой политики и её элементы

Инструментом совершенствования и реформирования существующей в настоящее время в Российской Федерации налоговой системы является налоговая политика. Только благодаря ведению научно-обоснованной и адаптированной к Российской действительности налоговой политики возможно достижение тех целей, которые ежегодно выставляются Президентом РФ перед Федеральным Собранием для качественного улучшения системы налогообложения. Однако главным направлением налоговой политики в конечном итоге является обеспечение экономического роста и, как следствие, роста благосостояния граждан. Это доказывает важность налоговой политики государства как инструмента развития налоговой системы. Ведь налогово-правовая политика критически анализирует действующее налоговое законодательство на предмет соответствия принципам налогового права и реальной практической ситуации в сфере налогового администрирования с целью выявления путей улучшения налогового законодательства, повышения его эффективности. Следовательно, детальный анализ Российской налоговой политики в взаимосвязи с правовым исследованием налоговой системы поможет определить, какой дальнейший путь развития налоговой системы необходимо выбрать.

В работах, посвященных налогово-правовому регулированию, авторы довольно часто в той или иной связи ссылаются на проводимую государством налоговую политику. Понятие "налоговая политика" во многом является исходным в правовом регулировании сферы налогов и сборов, а сама она фактически определяет состояние и параметры налоговой системы, содержание налоговых правоотношений. При определении понятия современной налоговой политики, проводимой в России, необходимо учитывать, что налоговая политика относится к косвенным методам государственного регулирования, так как она лишь обеспечивает условия экономической заинтересованности или незаинтересованности в деятельности юридических и физических лиц и не строится на базе властно-распорядительных отношений. Одновременно налоговая политика как косвенный метод государственного регулирования более гибко воспринимается экономикой и поэтому более широко применяется в рыночных системах, чем методы прямого государственного регулирования.

Определяя сущность исследуемого понятия, кандидат юридических наук Титов А.С. указывает, что налоговая политика, являясь частью финансовой политики государства, представляет собой совокупность мероприятий государства в налоговой сфере. Наряду с политикой в области ценообразования, кредита, денежного обращения и т.д. налоговая политика должна проводиться в рамках единой согласованной финансовой политики, так как оказывает огромное влияние на экономику. В то же время автор уточняет, что налоговая политика как специфическая область государственной деятельности относится к категории надстройки. Между ней и экономическим базисом общества существует тесная взаимосвязь. С одной стороны, налоговая политика порождается экономическими отношениями; общество не свободно в выработке и проведении политики, последняя обусловлена экономикой. С другой стороны, возникая и развиваясь на основе экономического базиса, налоговая политика как составная часть финансовой политики обладает определенной самостоятельностью: у нее специфические законы и логика развития. В силу этого она может оказывать обратное влияние на экономику, состояние финансов. Это влияние может быть различно: в одних случаях посредством проведения политических мероприятий создаются благоприятные условия для развития экономики, в других - оно тормозитсяА.С. Титов. Понятие, сущность и основные направления развития налоговой политики Российской Федерации // Финансовое право, 2005, N 5.

Страница:


Подобные документы

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.

© 2000 — 2023, ООО «Олбест» Все права защищены