Главная База знаний "Allbest" Государство и право Политико-правовые характеристики организации налоговой системы Российской Федерации

Политико-правовые характеристики организации налоговой системы Российской Федерации

Экономико-функциональные и организационно-правовые принципы налоговой системы Российской Федерации, правовая и политическая характеристика ее организации. Сущность налоговой политики, ее элементы и основные направления. Проблемы правового регулирования.

Рубрика Государство и право
Вид дипломная работа
Язык русский
Дата добавления 01.11.2011
Размер файла 198,8 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Страница:

Размещено на http://www.allbest.ru/

118

МЕЖДУНАРОДНЫЙ "ИНСТИТУТ УПРАВЛЕНИЯ" (г. Архангельск)

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

На тему: "Политико-правовые характеристики организации налоговой системы Российской Федерации"

Студентка

Фуфаева Мария Николаевна

факультет юридический

курс пятый, группа 51-ю

специальность юриспруденция

Оглавление

  • Введение
  • Глава 1. Понятие и принципы налоговой системы РФ
  • 1.1 Понятие налоговой системы РФ
  • 1.2 Общеправовые принципы организации налоговой системы РФ
  • 1.3 Экономико-функциональные принципы организации налоговой системы РФ
  • 1.4 Организационно-правовые принципы организации налоговой системы РФ
  • Глава 2. Правовая характеристика организации налоговой системы РФ
  • 2.1 Система налогового законодательства РФ
  • 2.2 Система налоговых правоотношений
  • 2.3 Система налогов и сборов Российской Федерации
  • Глава 3. Политическая характеристика организации налоговой системы Российской Федерации
  • 3.1 Сущность налоговой политики и её элементы
  • 3.2 Основные направления Российской налоговой политики
  • Заключение
  • Приложение 1

Введение

Универсальной онтологической основой самых разнообразных проявлений существующего является единство и борьба, то есть взаимодействие его противоположных начал. В мире бесконечное множество пар противоположностей, одной из которых является публичный интерес и частный интерес. И именно налоговое право призвано согласовать, уравновесить публичный и частный интересы, придать их взаимодействию устойчивый, структурный характер.

Нормы налогового права, как и нормы большинства отраслей российского права, группируются в две части - Общую часть и Особенную часть - и представляют собой систему последовательно расположенных и взаимно увязанных правовых норм, объединенных внутренним единством целей, задач, предмета регулирования, принципов и методов такого регулирования. Только такой системный подход к исследованию современного российского налогообложения позволяет выявить в нём всевозможные наслоения, пробелы и представить себе всю сферу налогово-правового регулирования.

Новая налоговая система, складывающаяся в Российской Федерации в настоящее время, является постоянным предметом внимания и изучения. Такой интерес учёных-экономистов и правоведов связан с переходом государства от командно-административных методов управления к рыночным отношениям, когда налоги становятся реальным рычагом государственного регулирования экономики. С принятием Налогового кодекса Российской Федерации налоговая система в значительной степени приблизилась к общемировым принципам налогообложения. Однако же в российском обществе ещё далека от совершенства правовая культура и в том числе один из её видов - культура в сфере налогообложения. Положение усложняется и тем, что процесс формирования налоговой системы всегда представлял собой тесное переплетение и взаимодействие двух начал: права и экономики, неотделимых друг от друга. Поэтому налоговое законодательство называют наиболее бурно и динамично развивающимся в правовой системе России, а роль налогового права как крупной подотрасли финансового права постоянно возрастает.

Среди актуальных проблем налоговой системы особо выделяется проблема разграничения компетенции федерального, регионального и местного уровней в сфере налогообложения. Как отмечает Ю.А. Крохина, "именно в федеративном государстве система налогов и сборов потенциально содержит противоречие, которое заключается в проблеме разделения налоговой базы и прав по собиранию налогов и сборов между Федерацией и её субъектами".1 Далее, несмотря на то, что кардинальное реформирование налоговой системы подходит к концу, нерешёнными остаются большое количество проблем налогового законодательства. Наиболее обширные из них - это отождествление норм налогового и гражданского законодательства, проблемы дорогостоящего налогового администрирования, проблема реализации Налогового Кодекса как закона прямого действия. системы подходит к концу, нерешёнными остаются проблемы налогового администрирования, налоговых. Также в законодательстве отсутствует чёткое определение понятия "налоговая система", что порождает споры и дискуссии учёных о том, какие же элементы включает в себя налоговая система. Наиболее ценными для освещения данной проблемы являются работы Тедеева А.А., Парыгиной В.А., Кучерова И.И., Кустовой Н.В. И, наконец, не решенным остаётся вопрос, какое направление налоговой политики выбрать для осуществления рациональных политических действий совершенствования налоговой системы. Особый интерес для данной квалификационной работы представляют труды Бобоева М., Кашина В. и Козлова Д, которые сформулировали и оценили элементы налоговой политики, а также Панскова, который описал роль Налогового Кодекса для современной российской налоговой системы.

Таким образом, приоритетными для налогового права, в частности, и для Российского права, в целом, остаются вопросы правовой характеристики организации налоговой системы и политического аспекта организации налоговой системы в Российской Федерации. Актуальность темы, недостаточность её законодательной и практической разработанности и вытекающие из этого трудности государства в управлении налоговыми механизмами обусловили выбор темы исследования: "Политико-правовые характеристики организации налоговой системы Российской Федерации".

Объект исследования - налоговая система Российской Федерации.

Предмет исследования - правовое регулирование налоговой системы, выражающееся в направлении ведения налоговой политики государства.

Целью нашего исследования является - выявление актуальных проблем правового регулирования налоговой системы РФ на современном этапе и определение необходимых направлений ведения налоговой политики для устранения данных проблем.

Задачи:

1. Определить понятие налоговой системы государства и исследовать принципы, на которых должна строиться современная Российская налоговая система;

2. Оценить положительные и отрицательные моменты системы налогового законодательства, в частности Налогового Кодекса Российской Федерации;

3. Исследовать проблемы налоговых правоотношений и системы налогов и сборов, как базового звена налоговой системы России;

4. Рассмотреть налоговую политику, как главный инструмент совершенствования налоговой системы, и выявить основные её направления до 2010 года;

5. Сопоставить выявленные проблемы в области налогового законодательства с направлениями налоговой политики, запланированными государством на среднесрочную перспективу.

Гипотеза: с позиции права Налоговая система РФ будет организована эффективно, если:

будут соблюдаться принципы современной системы налогообложения;

будет проведена либеральная налоговая реформа, направленная на последовательное снижение налогового бремени для производителя;

будут обеспечены равные возможности для ведения предпринимательской деятельности;

будет сформировано правовое поле, гарантирующее укрепление налогового контроля и совершенствование налогового администрирования;

будет формироваться научно-обоснованная и приближенная к особенностям Российской налоговой системы налоговая политика.

Методами нашего исследования являются: изучение литературы по теме квалификационной работы, сравнение, обобщение, систематизация, синтез.

Научная новизна исследования состоит в том, что в работе впервые проведено комплексное системное исследование правовых и политических основ организации современной налоговой системы России, а также приведены обоснованные направления ведения налоговой политики на 2008-2010 гг.

налоговая система политика российская

Глава 1. Понятие и принципы налоговой системы РФ

1.1 Понятие налоговой системы РФ

Понятие "налоговая система" является базовым при определении практически всех аспектов налогообложения суверенного государства. Однако, несмотря на широкое применение этого термина в специальной литературе и на закрепление его в нормативных актах налогового законодательства некоторых стран, данное понятие до сих пор не приобрело единого значения.

При определении состава и структуры налоговой системы большую роль играет однозначная трактовка понятий "налог", "пошлина", "сбор", "цена". Различать эти понятия необходимо не только с позиций чистой теории. Различия между ними проявляются на практике и оказывают существенное влияние на эффективность действия налогового режима, распределение налоговой нагрузки по вертикали и по горизонтали. Наконец, состав платежей сам по себе задает условия организации налоговых правоотношений и свидетельствует о соответствии национального налогообложения податным системам более развитых стран. Различия важны и для осуществления юридических доктрин в рамках единой налоговой системы. В российской практике эти понятия смешиваются не только чиновниками, но и законодателями. Это недопустимо при решении проблем создания объективной системы взаимоотношений плательщиков с государством, базирующейся на равенстве экономических интересов и паритете разных форм собственности. Различать эти понятия необходимо еще и потому, что к ним применяются различные правовые режимы. Юткина. Налоги и налогообложение: Учебник:-М.: ИНФРА - М, 1999., С. 59

Налоги в реальном налоговом механизме - безвозвратная, безэквивалентная и срочная форма принудительного взыскания с налогоплательщиков в соответствии с Налоговым кодексом части их дохода с целью удовлетворения общественно необходимых потребностей. Наряду с налогами в структуре налоговой системы в конкретном пространстве и во времени определенное место занимают пошлины и сборы. Пошлина - соответствующая обязательная плата за совершение государственными и иными органами юрисдикции действий в интересах заявителя. Сбор - платеж, устанавливаемый в рамках налогового законодательства органами местного самоуправления и зачисляемый в местный бюджет для финансирования муниципальных программ развития соответствующей территории.

Термин "система" в переводе с греческого (systema) означает "целое, составленное из частей". С философской точки зрения система - это объединение некоторого разнообразия в единое, чётко сочлененное целое, элементы которого по отношению к целому, другим частям занимают соответствующие им места Философский энциклопедический словарь / Ред. сост.: Е.Ф. Губский и др. М.: ИНФРА-М, 2003. С. 475.. Система рассматривается как некоторое множество разнообразных институтов, которые находятся во взаимодействии, определяемом их ролевыми функциями и внешней средой. Таким образом, как целое невозможно без его составляющих, так и отдельные составляющие не могут выполнять самостоятельные функции вне системы. Чтобы глубже распознать то или иное явление, увидеть его многогранность и специфику, необходимо уяснить организацию взаимосвязей между отдельными элементами этого явления.

Свойством любой системы, в том числе и системы права, является связанность компонентов в единое целое, предполагающее развитие входящих в него составляющих. Следовательно, как отмечают А.Ф. Вишневский, Н.А. Горбатюк, В.А. Кучинский, исследование системы права предполагает выяснение того, из каких элементов (частей) она состоит, как они между собой взаимосвязаны, как взаимодействуют, выявить принципы построения и развития, т.е. структурную организацию системы Вишневский А. Ф., Горбатюк Н. А., Кучинский В.А. Общая теория государства и права. Минск. ООО «Тесей», 1999. С.262..

Поэтому чтобы уяснить, что есть налоговая система Российской Федерации, необходимо ответить на вопрос: из каких частей состоит эта система и какое место в этой системе занимает система налогов и сборов? Ответ на эти вопросы заключает в себе представление о внутренней структуре системы налогов и сборов Российской Федерации Тедеев А.А., Парыгина В.А., Налоговое право: Учебник. М.:Изд-во Эксмо, 2004. С.217. Система налогов и сборов Российской Федерации напрямую связана с бюджетным устройством и предопределена её государственным устройством. По ст.1 Конституции РФ Российская Федерация является демократическим правовым государством с республиканской формой правления Конституция Российской Федерации, . Бюджетная система России включает в себя три уровня - федеральный бюджет, бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты (бюджеты муниципальных образований). Соответственно система налогов и система налогов и сборов также состоит из трёх уровней - трёх подсистем более низкого порядка. И взимаемые в установленном порядке в Российской Федерации налоги и сборы объединяются в эти три подсистемы: подсистему федеральных налогов и сборов, подсистему региональных налогов и сборов, а также подсистему местных налогов и сборов. Система налогов и сборов Российской Федерации, представляя собой целостный комплекс взаимосвязанных элементов (законно установленных налогов и сборов) сама является элементом системы более высокого порядка - элементом налоговой системы РФ Тедеев А.А., Парыгина В.А., Налоговое право: Учебник. М.:Изд-во Эксмо, 2004. С.218..

В настоящее время термин "налоговая система" в законодательстве Российской Федерации не имеет определения, что следует отнести к недостаткам действующего налогового законодательства. Ранее действовавший закон "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" определял налоговую систему как совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке Закон Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», ст.2. Данное определение сводит понятие "налоговой системы" лишь к совокупности налогов и сборов, что подвергается критике со стороны многих учёных. Так, например, Е.Ю. Грачёва и Э.Д. Соколова подчёркивают, что понятие "налоговая система" шире понятия "система налогов и сборов". Налоговая система характеризуется не только системой налогов и сборов, но и принципами её построения. Также её определяют порядок установления, введения, изменения, отмены налогов и сборов, порядок распределения налогов и сборов между бюджетами разных уровней, права и обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов), организация отчётности и налогового контроля, ответственность субъектов налоговых отношений и т.д. Грачёва Е.Ю., Соколова Е.Д. Финансовое право: Учебное пособие. М.: Юриспруденция , 2000. С. 118. С этой точкой зрения согласны и другие специалисты, причем как экономисты, так и учёные-юристы, специализирующиеся в сфере налогового права. К примеру, И.И. Кучеров также отмечает, что систему налогов составляют такие правовые элементы, как система принципов налогообложения, налогооблагающий состав, система налогов и сборов, состав налогоплательщиков, система налогового контроля, система налоговой безопасности, система налогового права, состав прав и обязанностей субъектов налогового права Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. М.: ЮрИнфоР, 2001, С. 52.. Некоторые исследователи не согласны со столь широкой трактовкой понятия. Так, И.И. Пилипенко утверждает, что при исследовании состава налоговой системы речь должна идти в первую очередь о важнейших элементах, абстрагируясь от её теневой стороны, которая включает довольно широкий спектр процессуальных отношений, беря за основу основополагающие элементы налогообложения (как феномена более широкого, чем налоговая система) - налоги, сборы и принципы налогообложения. То есть, автор определяет налоговую систему как основанную на предусмотренных налоговым законодательством принципах систему установленных законом налогов и сборов, взимаемых на территории государства Пилипенко А.А. Теоретико-методологические подходы к определению налоговой системы // Финансовое право.-2006.-№ 7.

Однако такое определение не выдерживает критики, так как не отражает важного системообразующего фактора налоговой системы: налоговых правоотношений между его участниками. В ст.2 Налогового кодекса установлено, что "Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения". Следовательно, одним из элементов налоговой системы являются налоговые правоотношения, которые включают в себя объект (по поводу чего они возникают), субъект таких правоотношений (на кого они распространяются) и их содержание (права и обязанности субъектов).

Таким образом, приведённое выше позволяет охарактеризовать налоговую систему Российской Федерации совокупностью следующих правовых элементов:

принципы организации налоговой системы;

нормативно-правовая база сферы налогообложения;

система налоговых правоотношений;

система налогов и сборов.

Другими словами, налоговая система Российской Федерации представляет собой основанную на определённых принципах систему урегулированных нормами права, складывающихся в сфере налогообложения общественных отношений субъектов права.

1.2 Общеправовые принципы организации налоговой системы РФ

В основе построения любой системы, в том числе и налоговой, лежат определённые принципы. Значимость правовых принципов возрастает во время широкомасштабных изменений в обществе, когда законодательство не поспевает за потребностями общественного развития, более того - противоречит возникающим новым ценностям. В случае достаточно адекватного нормативного, прежде всего конституционного, воплощения естественных принципов налогового права они становятся мощным инструментом согласования публичных и частных интересов, публичных и частных финансов, предстают средством "связывания" фискальных устремлений государства естественными преградами, встают на пути злоупотребления налоговым правом, являются фундаментом справедливого и соразмерного налогообложения. А потребность в этом всегда чрезвычайно острая. Соразмерить свободу государства со свободой налогоплательщиков и является главным предназначением естественных, то есть правовых, принципов налогообложения. Их нарушение всегда с неизбежностью влечет в конечном счете отрицательные последствия не только для налогоплательщиков, но и для государства. И наоборот, следование этим принципам оборачивается безусловной взаимной выгодой всех субъектов налоговых правоотношений.

Юридическая наука понимает под принципами общеобязательные исходные нормативно-юридические положения, отличающиеся универсальностью, общей значимостью, высшей императивностью, определяющие содержание правового регулирования и выступающие критерием правомерности поведения и деятельности участников регулируемых правом отношений. Принципы права по своей сущности являются обобщенным отражением объективных закономерностей развития общества Лившиц Р.З. Теория права: Учеб. М.: Изд-во «БЕК», 2001. С.195..

В современной теории налогового права ещё не выработан однозначный подход к определению состава принципов налоговой системы. В целом, эта проблема отличается некой пикантностью: фактически никто из юристов-финансистов не отрицает их существования и чрезвычайно важной роли в создании и применении позитивного налогового права. Однако понимают их совершенно по-разному. Позитивисты прежде всего утверждают, что принципом налогового права может быть только нормативно закрепленное в законе или ином юридическом акте положение и что возвышенным в ранг принципов оно может быть только тем, кто уполномочен создавать позитивные нормы налогового права. Отсюда почти у каждого из них свой набор принципов налогового права.

Сложность определения начал налоговой системы России заключается также в том, что необходимо разграничить понятия "принципы налоговой системы", "принципы налогового права" и "принципы налогообложения". Конечно же, эти понятия не тождественны. Так как налоговая система включает в себя всю систему налогового законодательства, следовательно, принципы её построения должны включать в себя и принципы налогового права. А принципы налогообложения - это те же основополагающие начала налоговой системы, но с экономической (финансовой) точки зрения. Такое разнообразие понятий и классификаций принципов в сфере налогообложения объясняется тем, что наука налогового права находится в тесных "родственных" связях с экономической и финансовой наукой.

Юткина предлагает наиболее приемлемую для современной Российской налоговой системы классификацию принципов. В общем виде она представлена на схеме "Классификация принципов налоговой системы" (Приложение 1).

1. Классические или общенациональные принципы. Они как бы идеализируют налогообложение. Это принципы, которые так или иначе используются в податных системах стран мирового cooбщества. О них писали в своих трудах А. Смит, Д. Рикардо и А. Вагнер, эти принципы были охарактеризованы видными русскими налоговедами Н. Тургеневым, А. Соколовым, М. Алексеенко, В. Твердохлебовым и др. Если налоговая система строится строго на их основе использования, то её можно считать оптимальной. В эту группу входят принципы справедливости, определённости, эффективности.

2. Принципы построения российской системы налогообложения, которые в свою очередь подразделяются на экономико-функциональные принципы и организационно-правововые. На основании экономико-функциональных принципов принимается закон о налоговой системе конкретной страны на определенный период времени. Фактически, это те принципы налогового права, которые закреплены налоговым кодексом. А организационно-правовые принципы отражают особенности построения системы налогообложения в России. К ним Юткина относит принцип единства и децентрализации Юткина. Налоги и налогообложение: Учебник:-М.: ИНФРА - М, 1999..

Итак, большое значение для системы налогообложения имеют классические общеправовые принципы, к которым относятся справедливость, определённость и эффективность налогообложения. Данные принципы призваны: в общем виде урегулировать налоговые отношения, ограничив органы публичной власти в неоправданных злоупотреблениях своими полномочиями при проведении налоговой политики; стать ориентиром для государства и законодателя, которые формируют национальный режим налогообложения и налоговую политику; оказать влияние как на формирование всех налогово-правовых институтов, так и на процесс совершенствования механизма налогообложения. Исследование классических принципов налоговой системы имеет богатое историческое и научное наследие, поскольку они становились объектом исследования ученых-теоретиков и практиков с момента возникновения налогов Пилипенко А.А. «Экономико-правовые начала формирования налоговой системы» // Финансовое право , 2006, № 10. В истории науки о налогах необходимо выделить труды А. Смита, разработавшего на базе научных идей Ф. Аквинского, Ш. Монтескье, Ф. Бэкона, Ф. Юсти, И. Зонненфельса О. Мирабо и других мыслителей принципы налогообложения, которые были положены в основу построения современных налоговых систем.

В общем виде принцип справедливости требует, чтобы каждый участвовал в поддержке государства соразмерно своим доходам, которые он получает под покровительством государства. А. Смит указывал: "Подданные государства должны делать взносы с целью поддержания деятельности правительства, которые как можно точнее пропорциональны экономическим возможностям налогоплательщика, т.е. пропорциональны доходам, которые они получат благодаря государственному устройству общества" Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М.: Соцэкгиз, 1962. С.588. Принцип справедливости в Налоговом кодексе Российской Федерации сформулирован, исходя из соразмерности налогообложения: "При установлении налога учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога". В первоначальной редакции данное положение заканчивалось фразой: "исходя из принципа справедливости". В литературе выделяется два аспекта принципа справедливости: горизонтальный и вертикальный. "Справедливость по горизонтали" предполагает, что равные по доходам лица должны платить равные налоги. Принцип "справедливости по вертикали" заключается в том, что если равные по экономическому и социальному положению налогоплательщики платят равные налоги, то и неравные должны платить неравные налоги Фишер С., Дорнбуш Р., Шмелензи Р. Экономика: Пер. с англ. М.: Дело, 1993. С.380. Принцип учета возможностей налогоплательщика следует считать безусловно прогрессивным явлением налогового законодательства, позволяющим ограничивать фискальные устремления государства.

"Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы", - провозглашает Конституция РФ Конституция Российской Федерации, принята всенародным голосованием 12.12.93., ст. 57., выделяя в принципе справедливости одно из его проявлений: принцип всеобщности налогообложения. Однако Налоговый кодекс предусматривает изъятие из данного правила в виде применение льгот, которыми признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере Налоговый Кодекс Российской Федерации, от 31.07.98. № 146-ФЗ, ст. 56.. Являясь формой выражения стимулирующей функции налогов, налоговые льготы оказывают достаточно позитивное влияние на определенные сегменты хозяйственной жизни, в связи с чем должны быть четко разграничены сферы их применения.

Другим проявлением принципа справедливости является принцип равенства налогообложения. Принцип равенства налогообложения вытекает из конституционного принципа равенства всех граждан перед законом. Данный принцип является принципом не фактического, а формального равенства и заключается в том, что плательщики определенного налога или сбора по общему правилу должны уплачивать налог (сбор) на равных основаниях. В Налоговом кодексе Российской Федерации в развитие данного принципа установлено, что налоги не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться, исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев, в связи с чем, не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала Налоговый Кодекс Российской Федерации, от 31.07.98. № 146-ФЗ, п.2, ст. 3.. Само по себе равенство перед налоговым законом еще не влечет равенства налогового бремени, поскольку условия налогообложения устанавливаются законом, и он, используя регулирующую (стимулирующую) функцию налогообложения, может в силу самых различных причин предусмотреть такие условия, которые повлекут неравенство налогообложения (разные субъекты несут разное налоговое бремя).

Третьим воплощением принципа справедливости (наряду со всеобщностью и равенством) является несение налогоплательщиками равного налогового бремени, который является основой построения некоторых национальных налоговых систем. Применение принципа равного налогового бремени как инструмента разрешения конкретных юридических проблем нередко вызывает заметные сложности. В реальных жизненных ситуациях различные субъекты по определенным критериям могут находиться в равном положении, а по другим их положение может существенно различаться. Принцип равного налогового бремени, корреспондируясь с принципом экономической обоснованности налога, призван сформировать систему налогов и сборов таким образом, чтобы налогоплательщики осуществляли уплату налогов, исходя из результатов хозяйственной деятельности, а не из затрат на осуществление этой деятельности. Дальнейшее развитие налоговой практики в сторону прогрессивного налогообложения (когда с ростом доходов растут ставки налогообложения) поставило сложную проблему: как, не отказавшись от принципа равенства налогообложения, объяснить, почему налогоплательщики платят налог не только не в равном размере (равное налогообложение), но и не в равной доле (пропорциональное налогообложение). Решение данной проблемы осложняется и наличием многочисленных налоговых льгот, в силу которых одни лица платят налог по ставкам более низким, чем другие, а некоторые не платят вообще. В настоящее время процесс налогообложения приобрел настолько сложный характер, что ни историческая, ни современная налоговая наука не смогли найти каких-либо экономических и юридических обоснований ситуациям, когда налог взимается не только различными суммами, но различными долями, без учета платежеспособности налогоплательщика. В связи с этим принцип справедливости во многих его проявлениях заменен на хотя и нигде не объявленный, но фактически применяемый принцип максимального налогообложения (взять с плательщика столько, сколько можно) Пилипенко А.А. «Экономико-правовые начала формирования налоговой системы» // Финансовое право , 2006, № 10.

Второй классический принцип - принцип определенности требует, чтобы сумма, способ и время платежа были заранее известны плательщику. Требование "определенности" применительно к налогообложению входит в число знаменитых "четырех принципов" А. Смита и представляет собой реакцию на тот произвол и беззаконие, которые царили в отношениях государей со своими подданными - использование "раскладочных налогов", откупов, расчет налога в полновесной монете (которую нельзя было найти в свободном обороте), взимание вместо доли с дохода доли с имущества, повторное взимание налога, его взимание авансом за будущие периоды и т.д. "Определенность" в понимании А. Смита означала, что каждый налог должен быть заранее и гласно объявлен в отношении: а) лиц - плательщиков этого налога; б) лица или учреждения, которому или в которое налог должен быть внесен; в) срока уплаты налога; г) твердой денежной суммы или твердой ставки в доле дохода/ имущества лица, которую тот должен заплатить в качестве налога. "Точная определенность того, что каждое лицо должно платить, в вопросе налогообложения представляется делом столь большого значения, что весьма значительная степень неравномерности составляет гораздо меньшее зло, чем малая степень неопределенности"Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М.: Соцэкгиз, 1962. С.588.

Как подчёркивает А.А. Пилипенко, противоречие между стремлением государства взять больше налогов и желанием налогоплательщиков заплатить меньше существовало всегда. В соответствии с законом немецкого экономиста А. Вагнера о возрастании бюджетных расходов налоговые притязания государства стремятся к постоянному росту. Это, в свою очередь, ведет к усилению сопротивления налогу, в результате чего государство неизбежно сталкивается с проблемой создания соразмерного режима налогообложения. Этим объясняется его стремление при установлении элементов налога максимально "уловить" платежеспособность субъектов хозяйствования как в общих чертах. Данное стремление неизбежно ведет к усложнению техники налогообложения, т.е. тех юридических приемов и механизмов, посредством которых регулируется процесс налогообложения, что в конечном итоге приводит к нарушению принципа удобства, который предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика. Таким образом, государство должно устранить формальности и упростить акт уплаты налога, а также приурочить налоговый платеж ко времени получения дохода, исключить множество дифференцированных ставок и сложные расчеты. Удобные и необременительные способы уплаты налога должны обеспечить как можно меньшее влияние налогообложения на экономическое поведение лица и устранить разрушающее воздействие на рыночную систему. Думается, что проблема, поставленная автором в отношении принципов определённости очень актуальна для современной Российской налоговой системы.

Принцип эффективности предполагает сокращение издержек взимания налогов, расходы по сбору которых должны быть минимальными. В настоящее время принцип эффективности, разработанный А. Смитом, преломляется в постулат, что налоги и сборы должны иметь экономическое основание. Данное положение, по мнению В.И. Слома и A. M. Макарова, имеет принципиальное значение для законодательной деятельности по установлению налогов. Оно ограничивает фискальный суверенитет государства и защищает плательщиков от произвольно, безосновательно установленных налогов. Законно установленным может считаться налог, имеющий экономический смысл и основание. Экономическим основанием налога не может служить пустая казна, бюджетный дефицит, "плачевное состояние" той или иной отрасли народного хозяйства. Потребность государства в финансовых ресурсах в принципе не может быть удовлетворена полностью. Однако одно только ее наличие не может считаться достаточным основанием для фискальных изъятий. Не любой факт (событие, действие, состояние) может стать юридически значимым фактом, порождающим обязанность платить налог, а лишь тот, который свидетельствуют о возникновении дохода, получении прибыли, приобретении имущества, увеличении его стоимости, появлении иного материального блага как в результате экономической деятельности налогоплательщика, так и по другим основаниям, не связанным с такой деятельностью (например, наследование, дарение). Эти экономические реалии и могут являться экономическими основаниями налога Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. Ч. 1 / Под общ. ред.: В.И. Слома, А.М. Макарова. М.: Статут, 2000. С. 18.. Действительно, применение принципа эффективности играет важную роль для налогоплательщиков в силу увеличения сопутствующих уплате налогов и сборов затрат. Нечеткое, непонятное налоговое законодательство вынуждает налогоплательщиков расширять штат сотрудников, занимающихся вопросами налогообложения; нести расходы на оплату консультантов, а при возникновении споров с налоговыми и иными контролирующими органами - на оплату юристов. Изменение налогового законодательства вынуждает плательщиков нести помимо указанных затрат расходы по адаптированию их учетных систем к новым условиям.

1.3 Экономико-функциональные принципы организации налоговой системы РФ

Во второй группе принципиальных установок выступают экономико-функциональные принципы построения российской налоговой системы. Основное их предназначение - обеспечить реализацию и соблюдение основных прав и свобод человека и гражданина в сфере налогообложения. Опять же, нет единого мнения среди учёных-теоретиков, какие именно принципы относятся к данной группе. Однако наиболее важными представляются те из них, которые определены законодательно. К ним относятся:

1. Принцип законности взимания налогов;

2. Принцип установления налогов и сборов в должной правовой процедуре;

3. Принцип экономического обоснования налогов (сборов);

4. Принципы стабильности и подвижности налогообложения;

5. Принцип запрета обратной силы налогового закона.

6. Принцип публичных целей взимания налогов.

Принцип установления налога законом означает, что налог не может быть установлен, изменен или отменен иначе как законом. Налогообложение является ограничением права собственности, закреплённого в ст.35 Конституции РФ, но ограничением законным, то есть основанным на законе. Налоговый кодекс также указывает, что каждое лицо должно уплачивать лишь законно установленные налоги и сборы (п.1 ст.3 НК РФ) и что при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения: плательщиков налога, объект налогообложения, налоговую базу, налоговый период, налоговую ставку, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога. Поэтому федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются непосредственно Кодексом.

Кроме того, принцип законности подразумевает, что законными являются лишь налоги и сборы, установленные представительными органами власти. В этом отношении часть первая Налогового кодекса, развивая более общий принцип разделения властей, определяет: "Налоги и сборы субъектов Российской Федерации, местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются соответственно законами субъектов Российской Федерации о налогах и (или) сборах и нормативными правовыми актами представительными органами местного самоуправления о налогах и сборах в соответствии с Кодексом". Таким образом, принцип законности отражает материальный аспект налогообложения и применяется в первую очередь к налоговым обязанностям. Так, ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать незаконные налоги и сборы, т.е. налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными Налоговым кодексом признаками налогов или сборов, но не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено Кодексом.

Тесно связанным с данным принципом является принцип установления налогов и сборов в должной правовой процедуре, который отражает процессуальный аспект налогообложения. Реализуется он через конституционный запрет на установление налогов иначе как законом и всецело относится к законотворческому процессу, порядку прохождения налогового законопроекта в законодательном органе страны. В отличие от него принцип "надлежащей правовой процедуры" регламентирует в основном процессуальные гарантии личности в уголовном или административном судопроизводстве.

Принцип экономического обоснования налогов (сборов) подразумевает, что налоги и сборы не только не должны быть чрезмерно обременительными для налогоплательщиков, но и должны обязательно иметь экономическое основание (другими словами - не быть произвольными). В соответствии с п.3 ст.3 НК РФ налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Налоговый Кодекс Российской Федерации, от 31.07.98. № 146-ФЗ, п.3, ст. 3. Любому налогу либо сбору должна предшествовать цель его введения в привязке к объекту налогообложения.

Среди принципов налоговой системы, защищающих права граждан, имеет место быть принцип её стабильности, который предполагает неизменность налогового законодательства в течение одного бюджетного года. Такие положения направлены на то, чтобы субъекты предпринимательской деятельности могли планировать свою деятельность хотя бы на период одного бюджетного года. В то же время необходимо учитывать, что стабильность налогового законодательства важна не сама по себе, а как средство достижения общей экономической стабильности. Это требует периодически внесения поправок в налоговое законодательство для устранения обнаружившихся неточностей, пробелов, применения новых мер регулирующего воздействия, перераспределения тяжести налогообложения и т.п. Поэтому налоговая система должна быть гибкой, способной использовать меры налоговой политики в целях стабилизации и экономического роста. Непростая задача ученых, политиков, правоприменителей состоит в том, чтобы вырабатывать и совершенствовать такие методы проведения налоговой реформы, которые бы не в ущерб возможностям налогоплательщиков "предвидеть свое экономическое будущее" позволяли эффективно влиять на налоговую систему в целях реализации экономической политики Свистунов А.А. Проблемы построения налоговой политики в процессе эволюции принципов налогообложения.// История государства и права, № 3, 2006..

Принцип стабильности тесно связан с принципом запрета на обратную силу закона. Суть его заключается в том, что вновь принятый налоговый закон не может распространяться на налоговые правоотношения, возникшие до его принятия. Но это касается не всех законов, а лишь тех, которые ухудшают имущественное положение налогоплательщиков по сравнению с ранее действовавшими законами. Принцип запрета обратной силы закона наиболее актуален для налогового права, где одним из субъектов всегда выступает государство. Здесь наиболее велик соблазн отказаться от этого принципа. Ведь государство одновременно является и участником налогового правоотношения, и создателем правил, регулирующих это правоотношение. Именно это стало причиной прямого закрепления указанного принципа в тексте Конституции. Статья 57 Конституции РФ предусматривает, что законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют. В дальнейшем принцип получил развитие и конкретизацию в ст.5 НК.

Одним из важнейших принципов налоговой системы России является принцип подвижности, сформулированный в конце XIX в.А. Вагнером, заключающийся в том, что государство может повышать или понижать ставки налогов в зависимости от своих текущих потребностей. В настоящее время на практике используется не просто принцип подвижности налогов, когда речь идет об изменении какого-либо конкретного налога, а принцип подвижности налоговой системы (определенный способностью последней реагировать на изменения социально-экономической ситуации в обществе и при этом оказывать на нее позитивное влияние), когда в силу тех или иных соображений государство вводит либо, наоборот, отменяет те или иные виды налогов.

Некоторые исследователи считают, что принципы стабильности и подвижности исключают друг друга ведь налоговое законодательство, посредством которого формируется налоговая система, меняется несколько раз в год, за чем не могут уследить даже специалисты Пилипенко А.А. «Экономико-правовые начала формирования налоговой системы» // Финансовое право, 2006, № 10

. Однако, существование принципа подвижности (эластичности) обусловлено регулярным и столь необходимым заполнением правовых пробелов, исправлением коллизий в налоговом законодательстве страны. Поэтому принцип стабильности носит скорее относительный характер, но не противоречит необходимому и актуальному для Российского права совершенствованию норм.

Еще один важнейший для налоговой системы постулат - это принцип публичной цели взимания налогов и сборов. Он вытекает из теории определения места налогового права в системе Российского права и развивает положение о социальном характере государства, так как налоги устанавливаются с целью обеспечения платежеспособности государства и их последующей возмездности. Потребности государства должны удовлетворяться налоговыми поступлениями. Использование же налоговых поступлений с отклонениями от цели их непосредственного назначения категорически недопустимо. Именно поэтому налоги и неналоговые фискальные платежи уже давно рассматриваются юридической наукой как атрибут публичной власти, представленной государством и местным самоуправлением. Обеспечение финансовых потребностей публичной власти является условием успешного выполнения этой властью всех ее функций.

Одним из наиболее проблемных заблуждений, противоречащих данному принципу, являются высказывания некоторых юристов, что налог - это плата граждан государству за выгоды, охрану, защиту и иные услуги, а налоговые отношения - это договор между гражданами и государством. Такой подход приводит в конечном счёте к противостоянию граждан и государства.

1.4 Организационно-правовые принципы организации налоговой системы РФ

Для современной России особое значение имеет отработка принципов построения налоговой системы применительно к особенностям развития государства федеративного типа. Поэтому для полного представления о принципах организации налоговой системы России необходимо рассмотреть третью их группу: группу организационно-правовых принципов, которые в литературе ещё называют принципами, обеспечивающими реализацию и соблюдение начал федерализма. К таковым относятся принципы единства и децентрализации системы налогов и сборов.

Принцип единства налоговой системы в Российской Федерации логически следует из конституционных принципов единой финансовой политики и единства экономического пространства России. В Конституции Российской Федерации установлено, что на "территории Российской Федерации не допускается установление таможенных границ, пошлин, сборов и каких-либо иных препятствий для свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств, а ограничения перемещения товаров и услуг могут вводиться только в соответствии с федеральным законом, если это необходимо для обеспечения безопасности, защиты жизни и здоровья людей, охраны природы и культурных ценностей". Конституция Российской Федерации, принята всенародным голосованием 12.12.93, ст.74. В качестве примеров таких незаконных налогов и сборов могут быть названы, в частности поборы, ограничивающие свободного перемещение финансовых средств в пределах территории РФ, как то: добровольно-принудительные взносы в фонды поддержки и развития чего-либо и кого-либо, вымогаемые как условие открытия территории того или иного субъекта РФ филиала или представительства организации.

Правовое значение необходимости существования принципа единства системы продиктовано задачей унификации налоговых изъятий собственности. Как указанно в абз.4 п.4 Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 21 марта 1997 г. № 5-П, такая унификация необходима для достижения равновесия между правом субъектов Федерации устанавливать налоги, с одной стороны, и соблюдением основных прав человека и гражданина, закрепленных в ст.34 и 35 Конституции Российской Федерации, и обеспечением принципа единства экономического пространства - с другой. Поэтому закрепленный налоговым законодательством Российской Федерации перечень региональных и местных налогов носит закрытый, а значит, исчерпывающий характер. Таким образом, недопустимо как введение региональных налогов, которое может прямо или косвенно ограничивать свободное перемещение товаров, услуг, финансовых средств в пределах единого экономического пространства, так и введение региональных налогов, которое позволяет формировать бюджеты одних территорий за счет налоговых доходов других территорий либо переносить уплату налогов на налогоплательщиков других регионов. Постановление КС РФ от 21.03.97 № 5-П Суть данного принципа, по словам С.Г. Пепеляева, состоит не в сосредоточении у федерального центра финансовых полномочий, а в создании единых обязательных стандартов финансовой деятельности, обеспечивающих баланс прав и интересов всех участников финансовых отношений. Налоговое право: Учеб. пособие / под ред. С. Г. Пепеляева. - М., 2000. - С. 78. Необходимо также отметить, что принцип единства налоговой системы РФ характеризуется и единством целей и задач существования налогов всех трёх видов, единством экономических и юридических принципов установления и взимания налогов и сборов, единой правовой базой, единой системой, обеспечивающей функционирование государственных органов, наконец, единством экономических отношений, результаты которых и выступают экономическим источником налогообложенияТедеев А.А., Парыгина В.А., Налоговое право: Учебник. М.:Изд-во Эксмо, 2004. С.218 . При этом налоговые органы, будучи отнесены к федеральным экономическим службам, в соответствии с Конституцией РФ находятся в ведении Российской Федерации; налоговые органы в субъектах РФ являются территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, а не органами субъектов РФ Постановление КС РФ от 21.03.97 № 5-П. .

Принцип единства налоговой системы уравновешивается не менее важным принципом её децентрализации. Последний так же вытекает из бюджетного устройства Российской Федерации и означает, что каждый субъект Российской Федерации имеет некоторые самостоятельные полномочия по введению налогов и сборов.

Ранее в практике КС РФ возник вопрос о толковании такого положения, как "установление налогов и сборов", применительно к полномочиям Российской Федерации и ее субъектов. Как указал КС РФ, федеральный законодатель устанавливает федеральные налоги и сборы в соответствии с Конституцией РФ, самостоятельно определяет не только их перечень, но и все элементы налоговых обязательств. Что касается установления налогов и сборов органами государственной власти субъектов РФ, то оно должно осуществляться в соответствии с имеющей прямое действие Конституцией РФ и с общими принципами налогообложения и сборов, содержащимися в федеральном законодательстве. Другими словами, право субъектов РФ на установление налогов всегда носит производный характер, поскольку субъекты РФ связаны этими общими принципами. Указанные выводы применимы и к органам местного самоуправления Постановление КС РФ от 21.03.97 № 5-П.

Охарактеризовать компетенцию субъектов РФ и муниципальных образований в налоговой сфере возможно, последовав примеру А.В. Дёмина. Он разделил эти полномочия на три составляющие:

1) по введению региональных (местных) налогов и сборов;

2) по установлению региональных (местных) налогов и сборов;

3) по реализации делегированных полномочий в сфере налогообложения Дёмин А. В. Налоговое право России: Учебное пособие. Красноярск: РУМЦ ЮО, 2006.- С. 111.

Первая группа полномочий предполагает, что в тех случаях, когда федеральный законодатель придает региональным и местным налогам факультативный характер, субъекты РФ и муниципальные образования самостоятельно решают, вводить или не вводить на своей территории региональные (местные) налоги и сборы, поскольку исчерпывающий перечень региональных налогов порождает только право, но не обязанность установить налог. Как указал КС РФ, "принятие Федерального закона о региональном налоге порождает право субъекта РФ своим законом установить и ввести в действие данный налог независимо от того, вводят ли его на своей территории другие субъекты РФ" Постановление КС РФ от 30.01.2001 № 2-П.

Вторая группа полномочий включает в себя "конкретизацию общих правовых положений, в том числе детальное определение субъектов и объектов налогообложения, порядка и сроков уплаты налогов, правил предоставления льгот, способов исчисления конкретных ставок (дифференцированные, прогрессивные или регрессивные) и т.д. " Постановление КС РФ от 21.03.97 № 5-П. Как пояснил КС РФ, регулирование федеральными законами региональных налогов носит рамочный характер и предполагает, что наполнение соответствующих правовых институтов конкретным юридическим содержанием осуществляется законодателем субъекта РФ. При этом законодатель субъекта РФ может осуществлять правовое регулирование регионального налога при условии, что такое регулирование не увеличивает налоговое бремя и не ухудшает положение налогоплательщиков по сравнению с тем, как это определяется федеральным законном. Так, согласно пунктам 3 и 4 ст.12 НК РФ при установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов РФ определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения. Аналогичные полномочия отнесены к ведению муниципальных образований в отношении местных налогов и сборов. Все иные элементы налогообложения и налогоплательщики по региональным (местным) налогам определяются НК РФ.

Страница:


Подобные документы

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.

© 2000 — 2023, ООО «Олбест» Все права защищены