Характеристика имущественной ответственности предпринимательства в России

Является ли участие граждан в частных коммерческих организациях (кроме хозяйственных товариществ) предпринимательской деятельностью?

Этот вопрос приобрел особое звучание в связи с обвинением ряда депутатов Государственной Думы в предпринимательской деятельности как несовместимой со статусом депутата. В Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 27 декабря 2012 г. № 34-П по делу о проверке конституционности положений пункта «в» части первой и части пятой статьи 4 Федерального закона «О статусе члена Совета Федерации и статусе депутата Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации» в связи с запросом группы депутатов Государственной Думы подтверждается правовая позиция, выраженная Конституционном Судом Российской Федерации в Постановлении от 24 февраля 2004 г. № 3-П, о том, что деятельность акционеров не является предпринимательской (она относится к иной не запрещенной законом экономической деятельности) - предпринимательскую деятельность осуществляют не акционеры как таковые, а само акционерное общество. Данный вывод в полной мере распространяется и на иные, помимо владения акциями, права участия в уставном капитале коммерческой организации и означает, что такое участие само по себе не может расцениваться в качестве предпринимательской деятельности.

Однако последующие положения Постановления, непосредственно относящиеся к предпринимательской деятельности депутатов Государственной Думы, дают основания прийти к выводу, что обычный гражданин и некоммерческая организация, являясь участниками хозяйственного общества, участвуют в предпринимательской и иной экономической деятельности, осуществляемой юридическим лицом. Участие граждан и некоммерческих организаций в деятельности по управлению созданной ими частной коммерческой организации, в том числе вхождение в состав совета директоров, правления и других органов управления, а также участие в работе общего собрания как высшего органа хозяйственного общества рассматривается как предпринимательская деятельность.Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 27 декабря 2012 г. № 34-П // Вестник Конституционного Суда РФ, № 3. 2013. - п1

Можно привести и дополнительные аргументы в пользу того, что граждане, участвующие в хозяйственных обществах, занимаются предпринимательской деятельностью, поскольку они действуют самостоятельно на свой риск - несут убытки, связанные с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им долей (акций). Участники, члены юридического лица вправе потребовать возмещения убытков, причиненных юридическому лицу лицом, которое в силу закона или иного правового акта, устава юридического лица должно действовать от его имени в интересах представляемого им юридического лица добросовестно и разумно (п. 3 ст. 53 ГК РФ). Другими словами, для участника хозяйственного общества существует и риск недобросовестного, неразумного менеджмента. Признавая, что гражданин, являясь участником хозяйственного общества, занимается предпринимательской деятельностью, в то же время он не может рассматриваться как индивидуальный предприниматель, и не только потому, что он не прошел государственную регистрацию. В случае банкротства участник хозяйственного общества не отвечает своим имуществом. По обязательствам хозяйственного общества его участники не несут имущественную ответственность как индивидуальные предприниматели.

Наличие долей, акций, паев у участников, акционеров, членов хозяйственных товариществ, обществ, партнерств и кооперативов создает условия для возникновения корпоративных отношений, т.е. для участия в этих юридических лицах и управления ими. Статус гражданина, внесшего вклад в имущество частной коммерческой организации, преобразуется в участника, члена корпорации, приобретающего корпоративные права и обязанности по отношению к соответствующему юридическому лицу, т.е. корпоративную правоспособность. Итак, гражданин, создавший с другими гражданами и юридическими лицами юридическое лицо или участвующий в нем, принимает участие в управлении корпоративной организацией совместно с другими гражданами и юридическими лицами, участниками, членами этой корпорации. В этих случаях элемент его общей гражданской правоспособности интегрируется в специальную правоспособность юридического лица. Юридическое лицо может иметь права, соответствующие целям деятельности, предусмотренной в его уставе,Гражданский кодекс РФ (Часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (в ред. от 05.05.2014г.) // Собрание законодательства РФ. 1994. № 32 Ст. 3301. - Ст. 52 и нести связанные с этой деятельностью обязанности.

Правоспособность юридического лица всегда является специальной по отношению к правоспособности гражданина. То, что частные коммерческие организации могут иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом, вовсе не свидетельствует о том, что правоспособность юридического лица общая. Эта норма лишь предусматривает возможность юридического лица иметь любые гражданские права и нести гражданские обязанности, соответствующие целям осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом.

В то же время следует отметить, что право гражданина заниматься предпринимательской деятельностью является специальным, поскольку это лишь один из элементов содержания общей правоспособности граждан. Другое дело, что перечень видов предпринимательской деятельности граждан довольно широк, но не безграничен.

Содержание гражданской правоспособности определяется не перечнем видов осуществляемой предпринимательской и любой иной не запрещенной законом деятельности, а юридико-общественным качеством этой правосубъектной категории, основанной на конституционном положении о свободе предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельностиКонституция Российской Федерации от 12.12.1993г. // Собрание законодательства РФ, 14.04.2014, № 15, ст. 1691. - Ст. 8, 34 .

Правоспособность частной коммерческой организации определяется целями ее деятельности, которые могут быть любыми, не запрещенными законом, за исключением правоспособности унитарных предприятий и иных видов организаций.

Элемент гражданской правоспособности в виде права заниматься предпринимательской деятельностью специально выделяется не только в содержании правоспособности, но и в гражданской дееспособности, то есть способности гражданина своими действиями приобретать и осуществлять гражданские права, создавать для себя гражданские обязанности и исполнять их. Совершеннолетний гражданин не может быть ограничен в праве заниматься предпринимательской деятельностью иначе как в случаях и в порядке, установленных законом. При этом закон устанавливает специальные правила защиты гражданина-предпринимателя. В частности, в п. 2 ст. 22 ГК РФ предусмотрено, что несоблюдение установленных законом условий и порядка ограничения права граждан заниматься предпринимательской либо иной деятельностью влечет недействительность акта государственного или иного органа, устанавливающего соответствующее ограничение.Эриашвили Н.Д.. Предпринимательское право. Учебник. под ред. Н.М. Коршунова, П.В. Алексия. - М.: Юнити-Дана, Закон и право. 2012. -С. 321с

Приведенная норма закона исходит из того, что правовое положение гражданина-предпринимателя не ограничивается только характеристикой его гражданской дееспособности, а предполагает установление государственными и иными органами условий и порядка предпринимательской деятельности граждан, например лицензирование некоторых видов их деятельности. К такому выводу приводит также и норма п. 2 ст. 23 ГК РФ о том, что к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правила ГК РФ, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения. Этот юридико-технический прием в определенной мере сократил законодательный материал, но еще в большей степени он породил неопределенность в применении норм о коммерческих организациях к предпринимательской деятельности граждан, поскольку специальных норм о деятельности коммерческих организаций, кроме ст. 50 ГК РФ, нет. Более того, в коммерческих организациях, создаваемых гражданами и юридическими лицами, устанавливается компетенция органов юридического лица, индивидуальный же предприниматель без образования обладает лишь дееспособностью, т.е. только способностью понимать значение своих действий или руководить ими.

Определение правового положения индивидуального предпринимателя как участника гражданского оборота с использованием категории дееспособности отрицательно влияет на регулирование его банкротства. В ст. 25 ГК РФ предусмотрены основные положения о несостоятельности (банкротстве) индивидуального предпринимателя и сделаны отсылки к закону о несостоятельности (банкротстве). Во-первых, в нем должны быть предусмотрены порядок и очередность удовлетворения требований кредитора индивидуального предпринимателя за счет принадлежащего ему имущества, а во-вторых, должны быть установлены основания и порядок признания судом индивидуального предпринимателя банкротом или объявления им о своем банкротстве. В Федеральном законе 26 октября 2002 г. «О несостоятельности (банкротстве)» предусмотрено, что им регулируются отношения, связанные с несостоятельностью (банкротством) граждан, в том числе индивидуальных предпринимателей. В гл. X «Банкротство гражданина» названного Закона в § 1 устанавливаются общие положения банкротства граждан, а в двух последующих параграфах - особенности банкротства индивидуальных предпринимателей и особенности банкротства крестьянского (фермерского) хозяйства. Правила, предусмотренные § 1 упомянутой главы, применяются к отношениям, связанным с банкротством индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств с учетом особенностей, предусмотренных § 2 и 3.Рассолов М.М. Коммерческое право. Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности «Юриспруденция» и «Коммерция (торговое дело)». - М.: Юнити-Дана. 2013. - С. 400

Однако Закон о банкротстве граждан, не являющихся индивидуальными предпринимателями, до сих пор не принят и значит, § 1 гл. X анализируемого Закона не применяется. Приведенные нормы Закона свидетельствуют о том, что правовое положение гражданина не может рассматриваться как общее понятие по отношению к индивидуальному предпринимателю, поскольку его статус не равнозначен правовому положению гражданина как участника гражданского оборота.

Включение в содержание правоспособности граждан права заниматься предпринимательской деятельностью - это результат регулирования в одном кодифицированном акте имущественных, потребительских отношений и предпринимательской деятельности. Однако такое законодательное регулирование вовсе не означает самостоятельности, обособленности предпринимательской правоспособности в рамках общей правоспособности граждан. Отмечу попутно, что правоспособность юридического лица строится по подобию правоспособности граждан, однако права и обязанности юридического лица связываются с целями его деятельности, а не непосредственно с фигурой гражданина как личности. Это еще один аргумент в пользу того, что правоспособность юридического лица может быть только целевой, специальной.

Индивидуальный предприниматель осуществляет только предпринимательскую, а не любую иную не запрещенную законом деятельность. В этом плане он приравнивается к коммерческой организации, и он обладает как специальной правоспособностью, так и компетенцией. В лице индивидуального предпринимателя совмещается осуществление определенной свидетельством о государственной регистрации предпринимательской деятельности и управление ею.Скворцова Т.А., Смоленский М.Б. Предпринимательское право. Учебное пособие. - М. : Юстицинформ. 2013. -С. 117

В связи с этим хотелось подчеркнуть, что предпринимательская деятельность гражданина принципиально отличается от трудовой деятельности гражданина по трудовому договору. Согласно п. 3 ч. 1 ст. 2 ГК РФ предпринимательская деятельность как граждан, так и юридических лиц является самостоятельной (не подверженной правилам трудового распорядка, хотя должна их учитывать), осуществляемой на свой риск (неисполнение гражданско-правового договора не является риском, а выступает как гражданско-правовая ответственность), направленной на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ и оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке. Предпринимательская деятельность в отличие от трудовой требует проявления частной инициативы, смекалки, достигающей реальных результатов в виде прибыли, и вообще, «предпринимательская жилка» характерна для 6 - 7 процентов взрослого населения.

Как уже указывалось, гражданин отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, перечень имущества граждан, на которое не может быть обращено взыскание, устанавливается гражданским процессуальным законодательством. Из ст. 24 и п. 2 ст. 25 ГК РФ следует, что требования кредиторов по обязательствам, не связанным с осуществлением индивидуальной предпринимательской деятельности, сохраняют силу после завершения процедуры банкротства индивидуального предпринимателя, т.е. на них распространяется режим обращения взыскания на имущество граждан, ответственных за нарушение по своим обязательствам. Не случайно закон о банкротстве граждан, не являющихся индивидуальными предпринимателями, не принимается уже в течение десяти лет.Васильев В.А. Развитие и особенности правового регулирования малого бизнеса в России. // Аудитор. - 2012. - №3. - С. 47

Представляется, что проведенный анализ ст. ст. 24 и 25 ГК РФ позволяет утверждать, что положения, изложенные в ст. 24 ГК РФ, должны быть сформулированы в отдельном федеральном законе о несостоятельности граждан. В нем должны быть предусмотрены понятие несостоятельности гражданина, возможно, аналогично п. 1 ст. 3 Закона о несостоятельности (банкротстве), основания и порядок признания судом общей юрисдикции гражданина несостоятельным, последствия признания гражданина несостоятельным. В то же время, назвав гл. X «Банкротство индивидуальных предпринимателей» Закона о несостоятельности (банкротстве), следует установить перечень имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством на имущество индивидуальных предпринимателей, в том числе крестьянских (фермерских) хозяйств.

Итак, общая правоспособность гражданина в качестве самостоятельного элемента включает в себя специальную правоспособность индивидуального предпринимателя. Право гражданина заниматься предпринимательской деятельностью не является обязательной составной частью общей правоспособности гражданина. Оно возникает с момента государственной регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя. Последний не только становится участником гражданского оборота, но осуществляет самостоятельную, осуществляемую на свой риск деятельность, направленную на систематическое получение от нее прибыли. Государственная регистрация индивидуального предпринимателя приравнивает его правовое положение к статусу коммерческой организации и позволяет суду применять к сделкам, совершенным предпринимателем без соответствующей государственной регистрации, правила ГК РФ об обязательствах, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. В то же время законодатель подтверждает принципиальное различие между обычными сделками и обязательствами, связанными с осуществлением предпринимательской деятельности. Государственная регистрация гражданина как индивидуального предпринимателя - это сочетание частных и публичных начал в осуществлении предпринимательской деятельности.

Глава 3. Актуальные вопросы имущественной ответственности ИП

3.1 Проблемы банкротства индивидуального предпринимателя

Давней проблемой для частного бизнеса является вопрос о признании ИП банкротом, а также сама процедура банкротства и многое другое, включая арест имущества. В связи со сложностями восприятия существующего на сегодня Закона и его юридических аспектов, которые во многих случаях неполно или двояко толкуются.

Данный вопрос рассматривается Федеральным законом «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 № 127-ФЗ.

Несостоятельность (банкротство) - признанная арбитражным судом неспособность должника в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей.Балашов А.И. Предпринимательское право: правовое обеспечение предпринимательской деятельности. Учебное пособие для бакалавров и специалистов. - СПб.: Питер. 2011. - С. 183

Должник - гражданин, в том числе индивидуальный предприниматель, или юридическое лицо, оказавшиеся неспособными удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей в течение срока, установленного Федеральным закономФедеральный закон №127-ФЗ от 26.10.2002 (ред. 16.10.2012) «О несостоятельности (банкротстве)» // Собрание законодательства РФ. 2002. № 43 Ст.4190. - Ст.2.

В этом определении содержится основной признак банкротства: Гражданин считается неспособным удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, если соответствующие обязательства и (или) обязанность не исполнены им в течение трех месяцев с даты, когда они должны были быть исполнены, и если сумма его обязательств превышает стоимость принадлежащего ему имущества.

Юридическое лицо считается неспособным удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, если соответствующие обязательства и (или) обязанность не исполнены им в течение трех месяцев с даты, когда они должны были быть исполнены.Федеральный закон №127-ФЗ от 26.10.2002 (ред. 16.10.2012) «О несостоятельности (банкротстве)» // Собрание законодательства РФ. 2002. № 43 Ст.4190. - Ст.3

Стоит помнить, что денежное обязательство - это обязанность должника уплатить кредитору определенную денежную сумму по гражданско-правовой сделке и (или) иному предусмотренному Гражданским кодексом Российской Федерации, бюджетным законодательством Российской Федерации основанию.Коршунов Н.М. Предпринимательское право. Учебник 5-е изд. - М.: Юнити-Дана. 2010. - С.542

Состав и размер денежных обязательств и обязательных платежей определяются на дату подачи в арбитражный суд заявления о признании должника банкротом, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом.

Состав и размер денежных обязательств и обязательных платежей, возникших до принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом и заявленных после принятия арбитражным судом такого заявления и до принятия решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства, определяются на дату введения каждой процедуры, применяемой в деле о банкротстве и следующей после наступления срока исполнения соответствующего обязательства.

Для определения наличия признаков банкротства должника учитываются:

Размер денежных обязательств, в том числе размер задолженности за переданные товары, выполненные работы и оказанные услуги, суммы займа с учетом процентов, подлежащих уплате должником, размер задолженности, возникшей вследствие неосновательного обогащения, и размер задолженности, возникшей вследствие причинения вреда имуществу кредиторов, за исключением обязательств перед гражданами, перед которыми должник несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, обязательств по выплате компенсации сверх возмещения вреда, выходных пособий и оплате труда лиц, работающих по трудовому договору, обязательств по выплате вознаграждения авторам результатов интеллектуальной деятельности, а также обязательств перед учредителями (участниками) должника, вытекающих из такого участия

Размер обязательных платежей без учета установленных законодательством Российской Федерации штрафов (пеней) и иных финансовых санкций. Подлежащие применению за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства неустойки (штрафы, пени), проценты за просрочку платежа, убытки в виде упущенной выгоды, подлежащие возмещению за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства, а также иные имущественные и (или) финансовые санкции, в том числе за неисполнение обязанности по уплате обязательных платежей, не учитываются при определении наличия признаков банкротства должника.Зинченко С.А. Предпринимательское (хозяйственное) право. Учебник. - М.: Дашков и Ко, АкадемЦентр. 2011. - С. 333

Размер денежных обязательств или обязательных платежей считается установленным, если он определен судом в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом.

В случаях, если должник оспаривает требования кредиторов, размер денежных обязательств или обязательных платежей определяется арбитражным судом в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом.

Требования кредиторов по обязательствам, не являющимся денежными, могут быть предъявлены в суд и рассматриваются судом, арбитражным судом в порядке, предусмотренном процессуальным законодательством.Федеральный закон №127-ФЗ от 26.10.2002 (ред. 16.10.2012) «О несостоятельности (банкротстве)» // Собрание законодательства РФ. 2002. № 43 Ст.4190- Ст.4

Порядок признания индивидуального предпринимателя банкротом, аналогичен данной деятельности в отношении гражданина, но имеет ряд своих особенностей.

Основание для признания индивидуального предпринимателя банкротом является тоже, что и у организаций и простых граждан - его неспособность удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей.Федеральный закон №127-ФЗ от 26.10.2002 (ред. 16.10.2012) «О несостоятельности (банкротстве)» // Собрание законодательства РФ. 2002. № 43 Ст.4190. - Ст.214

Заявление о признании индивидуального предпринимателя банкротом может быть подано должником - индивидуальным предпринимателем, кредитором, требование которого связано с обязательствами при осуществлении предпринимательской деятельности, уполномоченными органами.Дмитренко А.В. Коммерческое право. Учебное пособие. 2-е изд. - М.: Дашков и Ко; Наука Спектр, 2013. - С. 127

Но в связи с двойственным положением индивидуального предпринимателя, денежные обязательства могут возникнуть как в ходе предпринимательской деятельности, так и деятельности в качестве физического лица. Что влечет необходимость учесть интересы обоих видов кредиторов. А значит: при применении процедур, применяемых в деле о банкротстве индивидуального предпринимателя, его кредиторы, требования которых не связаны с обязательствами при осуществлении предпринимательской деятельности, а также кредиторы, требования которых неразрывно связаны с личностью кредиторов, вправе также предъявить свои требованияЕфимова О. В. Предпринимательское право. Краткий курс лекций. 4-е изд. - М.: Юрайт, 2013. - С. 78.

И наконец, статус индивидуального предпринимателя влечет при признании его банкротом в связи с этим ряд последствий характерных именно для ИП.

С момента принятия арбитражным судом решения о признании индивидуального предпринимателя банкротом и об открытии конкурсного производства утрачивает силу государственная регистрация гражданина в качестве индивидуального предпринимателя, а также аннулируются выданные ему лицензии на осуществление отдельных видов предпринимательской деятельности.Федеральный закон №127-ФЗ от 26.10.2002 (ред. 16.10.2012) «О несостоятельности (банкротстве)» // Собрание законодательства РФ. 2002. № 43 Ст.4190. - п.1 Ст.216

Положения данной статьи основаны на норме п. 1 ст. 25 части первой ГК РФ, устанавливающей, что с момента вынесения судом решения о признании ИП банкротом утрачивает силу его регистрация в качестве ИП, об указанном моменте утраты силы в этом случае государственной регистрации такого лица в качестве ИП говорится в п.10 ст. 22.3 Закона «о государственной регистрации юридических лиц».

Как указывает в своем комментарии Борисов А.Н.: «Так же следует отметить, что в п. 2 ч. 13 ст. 20 Федерального закона «О лицензировании отдельных видов деятельности» такой случай прекращения действия лицензии, как прекращение физическим лицом деятельности в качестве ИП в соответствии с законодательством РФ о государственной регистрации юридических лиц и ИП».Борисов А.Н. Комментарий к федеральному закону от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)». (Постатейный). М.: Деловой двор. 2012. - С. 826

Кроме того индивидуальный предприниматель, признанный банкротом, не может быть зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в течение года с момента признания его банкротом

На недопустимость государственной регистрации физического лица в качестве ИП в этом случае указано также в п. 4 ст. 22.1 Закона о государственной регистрации юридических лиц. Согласно разъяснению, данному Пленумом ВАС России при применении рассматриваемой нормы следует учитывать, что повторная регистрация гражданина в качестве ИП не может происходить в течение всего времени, пока продолжается конкурсное производство.Постановление Пленума ВАС России от 30.06.2011 г. № 51// Вестник ВАС РФ 2011. - п. 37,

Так же стоит помнить, что прекращение деятельности гражданина в качестве индивидуального предпринимателя по собственному желанию (заявлению), не влечет списание долговых обязательств с гражданина. В качестве иллюстрации можно привести решение Арбитражного суда Мурманской области от 15.04.2013 № А42-8415/2012

Гражданин Д. обратился в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании её несостоятельным (банкротом). Основанием для обращения гражданина Д. с указанным заявлением послужило наличие у него задолженности по кредитным договорам, а также задолженности перед Пенсионным фондом Российской Федерации в общей сумме 220 842 руб. 42 коп., что значительно превышает финансовые возможности заявителя.

Было установлено, что предпринимательскую деятельность должник не осуществляет по состоянию здоровья, статус индивидуального предпринимателя утрачен 27 декабря 2010 года.

Запись о государственной регистрации прекращения физическим лицом -Д. деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в связи с принятием им решения о прекращении данной деятельности в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей внесена 11 января 2011 года.

Согласно пункту 3 статьи 1 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» отношения, связанные с несостоятельностью (банкротством) граждан, в том числе индивидуальных предпринимателей, регулируются данным Законом. Нормы, которые регулируют несостоятельность (банкротство) граждан, в том числе индивидуальных предпринимателей, и содержатся в иных федеральных законах, могут применяться только после внесения соответствующих изменений и дополнений в Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)».Ершова И.В. Предпринимательское право: элементарный курс. Гриф УМЦ «Профессиональный учебник». - М.: Юриспруденция. 2012. - С. 330

В силу пункта 2 статьи 231 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» предусмотренные этим Законом положения о банкротстве граждан, не являющихся индивидуальными предпринимателями, вступают в силу со дня вступления в силу федерального закона о внесении соответствующих изменений и дополнений в федеральные законы.

В соответствии с разъяснениями, данными в пункте 59 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15 декабря 2010 года № 29 «О некоторых вопросах практики применения Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» арбитражные суды не вправе возбуждать дела о банкротстве граждан, не являющихся индивидуальными предпринимателями, так как они не могут быть признаны несостоятельными (банкротами), поскольку согласно пункту 2 статьи 231 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» предусмотренные им положения о банкротстве таких граждан вступают в силу со дня вступления в силу федерального закона о внесении соответствующих изменений и дополнений в федеральные законы.

Поскольку Д. на момент подачи заявления о признании несостоятельным (банкротом) и в настоящее время не имеет статуса индивидуального предпринимателя, суд пришел к выводу о прекращении производства по его заявлению о признании несостоятельным (банкротом) применительно к пункту 1 части 1 статьи 150 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.Определение АС Мурманской области от 15.04.2013 А42-8415/2012

Получается, что в ходе предпринимательской деятельности, у ИП возникли долговые обязательства, но простое прекращение деятельности как ИП, привело лишь к тому, что долговые обязательства перешли на его статус гражданина, и в дальнейшем, за указанные долговые обязательства будет взыскано имущество, принадлежащее ему независимо, участвовало ли оно в предпринимательской деятельности, и когда оно получено в собственность.

Гражданин отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание ст.24 ГК РФ. Указанная статья говорит об имущественной ответственности гражданина, а ст. 25 ГК РФ - о несостоятельности (банкротстве) индивидуального предпринимателя. Банкротство юридического лица - один из видов его ликвидации. Гражданин как субъект гражданского права не может быть ликвидирован, он может быть лишен и ограничен в правоспособности и дееспособности лишь в случаях и в порядке, установленных законом, продолжая оставаться участником гражданского оборота. Скворцова Т.А., Смоленский М.Б. Предпринимательское право. Учебное пособие. - М.: Юстицинформ. 2013. - С. 311

Не случайно, что ст. 25 ГК РФ говорит только о несостоятельности (банкротстве) индивидуального предпринимателя. В ГК РФ о банкротстве говорится применительно к юридическим лицам и индивидуальному предпринимателю. Поэтому к отношениям, связанным с банкротством граждан, не могут применяться правила, установленные гл. I - VIII Закона о несостоятельности (банкротстве), даже с учетом гл. X «Банкротство гражданина». Несостоятельность гражданина - иное правовое явление, отличное от банкротства индивидуального предпринимателя. Правоспособность гражданина, в случае его признания несостоятельным ввиду его неспособности в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам, остается, а в случае признания судом индивидуального предпринимателя банкротом - утрачивает силу его регистрация в качестве индивидуального предпринимателя, т.е. прекращается его специальная правоспособность, так же как и правоспособность юридического лица - в случае банкротства последнего.

По этим соображениям в Законе о несостоятельности (банкротстве) не может быть общей главы о банкротстве гражданина, а только глава о банкротстве индивидуальных предпринимателей, учитывая также, что в соответствии со ст. 86.1 ГК РФ крестьянское (фермерское) хозяйство на основе соглашения о создании крестьянского (фермерского) хозяйства (ст. 23 ГК РФ) вправе зарегистрировать юридическое лицо - крестьянское (фермерское) хозяйство. Особенности правового положения крестьянского (фермерского) хозяйства, созданного в качестве юридического лица, определяются законом.

Все сказанное в данном параграфе приводит нас к мысли, что институт банкротства ИП недостаточно разработан, и требует серьезной доработки.

Кроме того хочу обратить внимание, что как уже было указанно, в соответствии с СК РФ, имущество супругов находиться в их общей собственности, а значит на долю супруга, являющегося ИП банкротом, так же налагается обременение. Что в свою очередь позволяет с одной стороны ликвидировать возможность злоупотребления, путем перевода имущества ИП в собственность супруга, а с другой стороны, обременяет и деятельность супруга, не зависимо от степени участия того в предпринимательской деятельности и его мнения об этой деятельности.

Для банкротства ИП, как гражданина, принятие закона о несостоятельности гражданина актуально, так как решает большое количество проблем. Но не смотря на то в каком виде будет принят закон о банкротстве гражданина, (в виде изменений в главу X закона о несостоятельности (банкротстве), или в виде отдельного федерального закона, как было предложено), предлагается: ввести для банкротства ИП понятие реструктуризация долгов - как процедура, применяемая в деле о банкротстве должника, в целях погашения требований конкурсных кредиторов и уполномоченных органов, включенных в реестр требований кредиторов с соответствии с условиями плана, утверждаемого арбитражным судом;

Что в свою очередь позволит четко определить порядок погашения долговых обязательств за счет имущества ИП должника.

3.2 Вопросы имущественной ответственности в связи с двойственным положением индивидуального предпринимателя

Имущественную ответственность ИП несет не только при банкротстве. В силу различных причин ИП, может не выполнить те или иные обязательства, при этом обладая достаточным количеством средств для их погашения.

Как было указано выше, одной из причин могущих повлечь имущественную ответственность ИП является обязанность по уплате обязательных платежей. Но из-за двойственного положения ИП, могут возникать коллизии, в связи с выполнением данных обязательств.

За время практики я столкнулся со следующей проблемой:

Индивидуальный предприниматель, осуществляя основную предпринимательскую деятельность по транспортировке предметов мебели и обихода компании «Икея» по пред заказу, из Санкт-Петербурга, в Мурманск и Мурманскую область, заказчику, и реализуя деятельность по предоставлению населению коммуникационных услуг (доступ в интернет в компьютерном клубе), и осуществления деятельности «бизнес центра». То есть, получая основную прибыль именно от транспортировки. А так же от деятельности компьютерного клуба и бизнес центра.

Индивидуальный предприниматель решил продать находящийся в его собственности менее трех лет автомобиль «Таёта», за 180 000 рублей. Но от налоговой инспекции было получено письмо, с требованием предоставить налоговую декларацию в связи с продажей автомобиля, и причин невнесения полученной прибыли в налоговую базу при уплате по упрощенной системе налогообложения (далее УСН), (смотри приложение 3)

Для полного понимания оснований требования налоговой инспекции мне пришлось наиболее полно изучить упрощенную систему налогообложения, используемую индивидуальным предпринимателем.

УСН относится к особым режимам налогообложения и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах. Налогоплательщики вправе перейти на УСН или вернуться к общему порядку уплаты налогов и сборов по своему усмотрению, основываясь на положениях НК РФ.

УСН применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными налоговым законодательством РФ. Переход на нее или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется в добровольном порядке.Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ ред. 05.04.2013 // Собрание законодательства РФ. 2000. № 32. - Ст. 3340. - Ст.346.11

Налоговым кодексом РФ определены все элементы налогообложения при упрощенной системе, а именно: налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговые ставки, порядок исчисления налога, порядок и сроки его уплаты. Кроме этого, установлен порядок определения и признания доходов и расходов налогоплательщика, порядок представления налоговой декларации, порядок зачисления сумм налога в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды, а также регистры налогового учета.

Плательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН. Однако правом перехода на УСН могут воспользоваться не все налогоплательщики, а только те организации, у которых по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН, доход от реализации не превысил 45 млн. руб.Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ ред. 05.04.2013 // Собрание законодательства РФ. 2000. № 32. - Ст. 3340. - п.1,2 Ст.346.12

А так же организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ ред. 05.04.2013 // Собрание законодательства РФ. 2000. № 32. - Ст. 3340. - п.15 Ст.346.12

То есть согласно Федеральному закон РФ от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», УСН применима только для субъектов малого предпринимательства.

Для перехода на УСН организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.Хохлов В.А. Российское предпринимательское право. Учебник. - М. : РИОР; Высшее образование, 2012. - С. 217

В уведомлении указывается выбранный объект налогообложения. Организации указывают в уведомлении также остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.

Так же стоит обратить внимание, что вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органеНалоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ ред. 05.04.2013 // Собрание законодательства РФ. 2000. № 32. - Ст. 3340. - п.1,2 Ст.346.13.

Хочу обратить внимание еще на то, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей. А налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложенияНалоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ ред. 05.04.2013 // Собрание законодательства РФ. 2000. № 32. - Ст. 3340. - п.3;7 Ст.346.13.

Применение УСН предусматривает замену уплаты большинства налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период.

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ.Зенин И.А. Предпринимательское право. Учебник для вузов. 2-е изд. переработанное и доп. - М.: Юрайт, Высшее образование. 2010. - С. 432

Иные налоги уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН, в соответствии с общим режимом налогообложения. Плательщики единого налога не освобождаются от обязанностей налоговых агентов и в связи с этим продолжают перечислять подоходный налог с суммы оплаты труда работников. Кроме того, для них сохраняются действующий порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ ред. 05.04.2013 // Собрание законодательства РФ. 2000. № 32. - Ст. 3340.- п.3-5 Ст.346.11

Объектом налогообложения признаются: доходы, и доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением, когда налогоплательщики, являются участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, они применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ ред. 05.04.2013 // Собрание законодательства РФ. 2000. № 32. - Ст. 3340. - п.3 Ст.346.14

Доходы делятся на реализационные, и внереализационные.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ ред. 05.04.2013 // Собрание законодательства РФ. 2000. № 32. - Ст. 3340. - Ст. 249

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, не указанные выше доходы, определяемые НК РФ.

Так же НК РФ предусматривает ряд доходов, не учитываемых при определении налоговой базы.

Следует отметить, что учет расходов при применении УСН имеет некоторые особенности.

Материальные расходы, расходы на оплату труда, а также оплата процентов за пользование заемными средствами и оплата услуг третьих лиц признаются расходами в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации этих товаров. При этом налогоплательщики могут использовать один из следующих методов оценки покупных товаров: по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО); по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО); по средней стоимости; по стоимости единицы товара.

Расходы на уплату налогов и сборов признаются в составе расходов в том размере, в котором они были фактически уплачены налогоплательщиком.

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение или создание нематериальных активов отражаются в составе затрат в последнее число отчетного или налогового периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы принимаются только по оплаченным основным средствам или нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.Алексеев В.Б. Особенности правового регулирования предпринимательства в Российской Федерации. Учебное пособие. - М.: Волтерс Клувер. 2010. - С. 83

Если налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров, работ, услуг или имущественных прав выдан вексель, то расходы по приобретению товаров, работ, услуг или имущественных прав могут быть учтены только после оплаты векселя.Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ ред. 05.04.2013 // Собрание законодательства РФ. 2000. № 32. - Ст. 3340. - Ст.346.17

Но если при определении налоговой базы для организаций понятно, что все доходы получаемые организацией, есть результат деятельности организации, как предпринимателя. (В данной работе я не рассматриваю деятельность некоммерческих организаций, которые так же являются юридическими лицами и могут иметь доход, например от пожертвований, либо взносов).

При деятельности индивидуального предпринимателя, из-за его положения предпринимателя и физического лица, появляется возможности получения доходов как предпринимателя, от предпринимательской деятельности, и как физического лица. При этом НК РФ, не делает различий между этими видами доходов индивидуального предпринимателя, ставя того в неопределенное положение.

Согласно НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Положения настоящего пункта не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от продажи ценных бумаг, а также на доходы от продажи имущества, непосредственно используемого индивидуальными предпринимателями в предпринимательской деятельностиНалоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ ред. 05.04.2013 // Собрание законодательства РФ. 2000. № 32. - Ст. 3340. - пп.17.1 Ст.217.

Признание налоговой базы при УСН зависит от объекта налогообложения. Так, если в качестве объекта выбран доход организации или индивидуального предпринимателя, то налоговая база определяется как денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя. Если же за объектом признаны доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ ред. 05.04.2013 // Собрание законодательства РФ. 2000. № 32. - Ст. 3340. - п. 1,2 Ст. 346.18

Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог. Смысл введения минимального налога - создание условий для социальной защиты налогоплательщиков. Минимальный налог уплачивается, если расходы индивидуального предпринимателя превысят доходы и фактически создадут убыток.Голицева Л.Е. Налогообложение. Планирование. Контроль. Анализ. Учебное пособие. - М.: Кронус.2010. - С. 113

Превышение расходов над доходами - естественный процесс, особенно для вновь зарегистрированных налогоплательщиков, их бизнес только начинает развиваться, требует больших затрат, а доходов дает еще мало. Но не следует забывать, что налогоплательщик, как правило, нанимает работников, которым требуется социальное, медицинское обеспечение. В связи с этим и был введен так называемый минимальный налог, который распределяется только в фонды. Этот налог уплачивается лишь теми налогоплательщиками, у которых исчисленный в общеустановленном порядке по ставке 15% единый налог составит меньшую сумму, чем сумма налога, исчисленного по ставке 1% от дохода (валовой выручки). Иначе говоря, либо этот налог, исчисленный в общеустановленном порядке, получается меньше, либо его вообще нет. В этом случае уплачивается 1% от дохода (валовой выручки) и распределяется между внебюджетными фондами по установленным нормативам.Касьянов А.В. Настольная книга индивидуального предпринимателя. Полное практическое руководство. 24-е изд. переработанное и доп. - М.: ГроссМедиа, РОССБУХ. 2012. - С. 87

Доходы и расходы налогоплательщика для целей исчисления единого налога определяются кассовым методом, а также иными способами получения дохода от погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику. При использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.Касьянов А.В. Настольная книга индивидуального предпринимателя. Полное практическое руководство. 24-е изд. переработанное и доп. - М.: ГроссМедиа, РОССБУХ. 2012. - С. 124

Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товаров (работ, услуг) и имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и передачей имущественных прав.

Изучая судебную практику по схожим делам, я столкнулся с тем, что различные суда по разному рассматривают данные нормы, для иллюстрации хочу привести следующие схожие дела.

Арбитражным судом Мурманской области от 19 марта 2008 года, было рассмотрено дело № А150-1295\2008-А11,

Индивидуальный предприниматель А обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения о привлечении его к налоговой ответственности за совершения им налогового правонарушения, вынесенного ИФНС России г. Мурманска 11 января 2008 года. По мнению заявителя, ему необоснованно начислен налог по упрощенной системе налогообложения (УСН), пеня и он неправомерно привлечен к налоговой ответственности. Заявитель считает, что решением нарушены его право и право супруги на имущественный вычет. Заявителю был начислен штраф 150000 рублей за неполную уплату единого налога по УСН, доначислен налог по УСН 750000 рублей и соответствующие пени 193740,84 рубля. Налоговый орган доначислил налог, придя к выводу, что 12500000 рублей, полученные заявителем по договору купли-продажи недвижимого имущества, заключенному с гражданином Б 30 сентября 2005 года являются доходом, облагаемым налогом по упрощенной системе налогообложения (УСН), поскольку имущество использовалось заявителем в предпринимательской деятельности путем сдачи в аренду.