Преступления в сфере налогообложения
Понятие налоговой системы в Российской Федерации. Понятие налогового преступления. Уклонение от уплаты налогов и сборов. Неисполнение обязанностей налогового агента. Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя.
| Рубрика | Государство и право |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 29.09.2011 |
| Размер файла | 100,6 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
- средства транспорта и другое необходимое гражданину-должнику в связи с его инвалидностью имущество;
- призы, государственные награды, почетные и памятные знаки, которыми награжден гражданин-должник.
Преступление, предусмотренное ст. 199.2 УК РФ, признается оконченным с момента совершения действий (бездействия) по сокрытию денежных средств либо иного имущества, за счет которых должно производиться взыскание недоимки по налогу и (или) сбору, в крупном размере.
Подразумеваемым обязательным признаком объективной стороны преступления является также время совершения преступления: сокрытие должно совершено после, во-первых, образования недоимки по налогу и (или) сбору, а, во-вторых, истечения срока, установленного в требовании об уплате налога или сбора. На данное обстоятельство специально обращено внимание в абз. 6 п. 20 Постановления Пленума ВС РФ от 28.12.2006.
4.3 Субъективная сторона преступления
Субъективная сторона преступления, предусмотренного ст. 199.2 УК РФ, характеризуется исключительно прямым умыслом. В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда РФ норма ст. 199.2 УК РФ допускает возложение уголовной ответственности за предусмотренное в ней преступление только при условии доказанности умысла виновного и направленности содеянного на избежание взыскания недоимки по налогам и (или) сборам. Это предполагает необходимость в каждом случае уголовного преследования доказать не только наличие у организации или индивидуального предпринимателя денежных средств или имущества, за счет которых должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, но и то, что эти средства были намеренно сокрыты с целью уклонения от взыскания недоимки Определение КС РФ от 24 марта 2005 г. N 189-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Палькина Вячеслава Александровича на нарушение его конституционных прав статьей 199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации"//Вестник КС РФ. - 2005. N 5..
Субъект осознает противоправность и общественную опасность своих действий (бездействия) по сокрытию денежных средств или иного имущества, за счет которых должно производиться взыскание недоимки по налогу и (или) сбору, предвидит неизбежность наступления общественно опасных последствий - ущерб бюджету государства или муниципального образования и желает их наступления. При этом, естественно, умысел субъекта должен быть направлен на сокрытие имущества именно в крупном размере, т.е. в сумме, превышающей 250 тыс. руб. Если сумма фактически сокрытого имущества составляет менее чем 250 тыс. руб., но умыслом субъекта охватывалось сокрытие именно в крупном размере, то содеянное следует квалифицировать по ст. 199.2 УК РФ и ч. 3 ст. 30 УК РФ как покушение на сокрытие денежных средств или имущества, за счет которых должно производиться взыскание недоимки по налогу и (или) сбору.
При установлении субъективной стороны преступления, разумеется, нельзя исключать возможность субъективной ошибки относительно тяжести общественно опасных последствий, иначе говоря, заблуждения субъекта в количественной характеристике последствий своего деяния. Ответственность за сокрытие денежных средств либо иного имущества, за счет которых должно производиться взыскание недоимки по налогу и (или) сбору, наступает, как уже неоднократно указывалось, только в том случае, когда сумма сокрытого составляет крупный размер, т.е. превышает 250 тыс. руб. При меньшей сумме сокрытого содеянное не обладает признаками преступления. Если лицо при сокрытии имущества, за счет которого должно производиться взыскание недоимки по налогу (сбору), неправильно считает, что сумма сокрытого превышает 250 тыс. руб. и деяние является преступным, тогда как на самом деле стоимость сокрытого не составляет крупный размер и деяние не обладает признаками преступления, такая ошибка не влияет на форму вины, а деяние все равно остается умышленным. Однако ответственность наступает не за оконченное преступление, а за покушение на него, поскольку преступное намерение не было реализовано. Иными словами, в данном случае необходима квалификация по ст. 199.2 УК РФ и ч. 3 ст. 30 УК РФ.
4.4 Субъект преступления
Субъект преступления, предусмотренного ст. 199.2 УК РФ, специальный. Это лицо, достигшее возраста 16 лет и являющееся:
а) собственником имущества, или руководителем организации - налогоплательщика (плательщика сборов) или организации - налогового агента, или иным лицом, выполняющим в такой организации управленческие функции, связанные с распоряжением имуществом;
б) индивидуальным предпринимателем - налогоплательщиком (плательщиком сборов) или индивидуальным предпринимателем - налоговым агентом.
Собственник имущества организации из всех ныне существующих разновидностей юридических лиц имеется лишь у государственных и муниципальных унитарных предприятий и учреждений.
Исходя из смысла ст.ст. 48, 50, 113-115, 294-300 ГК РФ и ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях", собственником имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий является Российская Федерация, субъект Российской Федерации или муниципальное образование. Однако данные публичные образования не являются субъектами уголовной ответственности (ст. 19 УК РФ).
В соответствии со ст. 120 ГК РФ, ст. 9 ФЗ "О некоммерческих организациях" и ст.ст. 11, 39 Закона РФ "Об образовании" Закон РФ от 10 июля 1992 г. N 3266-1 (в ред. от 09.02.2007 N 17-ФЗ) "Об образовании"//Ведомости СНД и ВС РФ. - 1992. N 30. - Ст. 1797. собственниками имущества учреждений могут быть физические лица. При наличии к тому оснований они могут быть субъектами преступления, предусмотренного ст. 199.2 УК РФ Комментарий к Уголовному кодексу РФ/Под ред. Лунева В.В. - М.: «Новая Волна», 2009..
Основания для признания должника несостоятельным (банкротом), порядок и условия проведения процедур банкротства и иные отношения, возникающие при неспособности должника удовлетворить в полном объеме требования кредиторов, устанавливаются Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)". Данный закон расширяет круг субъектов, которые могут быть признаны банкротами, по сравнению с ГК РФ, что создает формальную коллизию между этими двумя законодательными актами. А именно, действие ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" распространяется на все юридические лица, за исключением казенных предприятий, учреждений, политических партий и религиозных организаций, а также на граждан, в т.ч. индивидуальных предпринимателей. Иными словами, возбуждение процедуры банкротства возможно в отношении всех коммерческих организаций, кроме казенных предприятий (т.е. государственных или муниципальных унитарных предприятий, основанных на праве оперативного управления). Данное положение Закона объясняется тем, что при недостаточности у казенных предприятий имущества для расчетов с кредиторами собственник этого имущества (Российская Федерация, субъект Российской Федерации или муниципальное образование) несет субсидиарную ответственность по долгам казенного предприятия (п. 5 ст. 115 ГК РФ) Гражданский кодекс РФ. Часть первая. Под ред. О. М. Козырь, А. Л. Маковского, С. А. Хохлова. - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2008..
Статьей 199.2 УК РФ Уголовный кодекс Российской Федерации. - М.: Издательская группа ИНФРА-М - НОРМА, 2009. предусматривается уголовная ответственность за сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, совершенное собственником или руководителем организации либо иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации, или индивидуальным предпринимателем в крупном размере. В этой связи, представляется, что сокрытие имущества организации, признанной банкротом, совершенное конкурсным управляющим, также может являться основанием для возбуждения уголовного дела по ст. 199.2 УК РФ, поскольку конкурсный управляющий как раз подпадает под понятие "иного лица, выполняющего в организации управленческие функции, связанные с распоряжением имуществом", а сокрытое им имущество может являться источником для погашения недоимки по налогам и сборам.
Также следует отметить, что действия должностных лиц органов государственной власти и органов местного самоуправления, умышленно содействовавших совершению преступления, предусмотренного ст. 199.2 УК РФ, надлежит квалифицировать как соучастие в совершении данного преступления (по ст. 199.2 УК РФ со ссылкой на соответствующую часть ст. 33 УК РФ). Если же при этом указанные лица действовали из корыстной или иной личной заинтересованности, то их действия (бездействие), помимо соучастия в совершении преступления по ст. 199.2 УК РФ, подлежат также квалификации по соответствующим статьям УК РФ, предусматривающим ответственность за совершение преступления против интересов государственной службы и службы в органах местного самоуправления (ст.ст. 285 и 292 УК РФ).
Налоговые преступления входят в главу 22 "Преступления в сфере экономической деятельности" раздела VIII "Преступления в сфере экономики" УК РФ. Общим признаком, служащим критерием объединения содержащихся в главе 22 УК РФ норм о преступлениях в сфере экономической деятельности, является видовой объект данных преступных деяний - "общественные отношения, складывающиеся по поводу производства, распределения, обмена и потребления материальных благ и услуг".
ГЛАВА IV. Криминологическая сущность налоговой преступности
§4.1 УНП МВД РФ как один из основных субъектов по борьбе с налоговыми преступлениями
Экономическая безопасность государства - это надежная защищенность его интересов от внутренних и внешних угроз. Налоговая полиция, наряду с другими правоохранительными органами и спецслужбами, являлась составной частью сил обеспечения экономической безопасности Российской Федерации.
Создание налоговой полиции было вызвано требованиями жизни. Переход России к рыночным отношениям породил новый вид преступлений - налоговые. В цивилизованном мире они отнесены к категории тяжких. Эффективно бороться с сокрытием доходов от налогообложения и уклонением от уплаты налогов может только специализированная силовая структура, обладающая полномочиями правоохранительного органа.
Такая структура в налоговой системе и была образована Указом Президента России № 262 от 18 марта 1992 года - Главное управление налоговых расследований при Государственной налоговой службе Российской Федерации.
С 15 июля 1993 года правопреемником Главного управления налоговых расследований стал Департамент налоговой полиции Российской Федерации. В соответствии с Законом Российской Федерации "О федеральных органах налоговой полиции" на федеральные органы налоговой полиции были возложены задачи:
- выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступлений и правонарушений;
- обеспечение безопасности деятельности государственных налоговых инспекций и налоговой полиции, защиты их сотрудников от противоправных посягательств при исполнении служебных обязанностей;
- предупреждение, выявление и пресечение коррупции в налоговых органах и органах налоговой полиции.
В декабре 1995 года ведомство обрело новый статус. После вступления в действие Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О федеральных органах налоговой полиции" и Уголовно-процессуальный кодекс РСФСР" Департамент получил новое название - Федеральная служба налоговой полиции Российской Федерации. Она была наделена дополнительными полномочиями, в ее составе были созданы следственные и экспертные подразделения.
30 сентября 1999 г. опубликован указ Президента России от 25 сентября 1999 г. № 1272, утвердивший новое Положение о Федеральной службе налоговой полиции Российской Федерации.
Указом и.о. Президента России от 16.03.2000 г. день 18 марта объявлен профессиональным праздником - Днем налоговой полиции.
10 апреля 2000 г. Президентом России подписан Федеральный закон № 53-ФЗ, вносящий изменения в статью 126 Уголовно-процессуального кодекса. В соответствии с законом в подследственность налоговой полиции подпадают составы преступлений, предусмотренные статьями 170, 171 ч.2, 1711 , 172-174, 176, 187, 191-193, 195-197, 201, 202, 204, 210, 222 ч.2,3, 290-293, 304, 3271 Уголовного кодекса Российской Федерации. Таким образом, значительно расширена сфера деятельности органов налоговой полиции. В нее включены практически все преступления, связанные с финансовой сферой, а также взяточничество и ряд других должностных преступлений.
(С введением в действие с 01 июля 2002 года нового Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации следователи органов налоговой полиции будут расследовать дела по 53 статьям Уголовного кодекса)
В соответствии с Указом Президента РФ от 11.03.2003 N 306 "Вопросы совершенствования государственного управления в Российской Федерации" функции упраздненной Федеральной службы налоговой полиции РФ по выявлению, предупреждению и пресечению налоговых преступлений и правонарушений с 1 июля 2003 года переданы МВД России, в связи с чем в составе МВД образована Федеральная служба по экономическим и налоговым преступлениям.
Соответствующие дополнения были внесены в Закон РФ "О милиции" Закон РФ от 18.04.1991 N 1026-1 "О милиции" (далее - Закон «о милиции»). В частности, полномочия сотрудников милиции дополнены правом:
- участвовать в налоговых проверках по запросу налоговых органов;
- при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, связанного с нарушением законодательства РФ о налогах и сборах, проводить проверки организаций и физических лиц в соответствии с законодательством РФ.
Отметим, что в данном случае сотрудники органов внутренних дел руководствуются в своей деятельности следующими нормативными правовыми актами:
- Закон «о милиции»,
- Федеральный закон от "Об оперативно-розыскной деятельности" Федеральный закон от 12.08.1995 144-ФЗ "Об оперативно-розыскной деятельности" (далее - Закон «об ОРД»),
- НК РФ, поскольку в соответствии со статьей 32 НК РФ налоговые органы при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, направляют материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.
Кроме того, проверочные мероприятия в отношении лиц могут проводиться в рамках уголовного процесса.
Учитывая то обстоятельство, что полномочия сотрудников органов внутренних дел, предоставленные как Законом «об ОРД», так и Законом «о милиции» не могут рассматриваться как взаимоисключающие друг друга, обозначим их в разрезе каждого закона.
В соответствии с пунктами 1 и 4 части первой статьи 10 Закона «о милиции» к обязанностям милиции, в соответствии с поставленными перед ней задачами, относятся, в частности, предотвращение, пресечение, выявление и раскрытие преступлений.
Так, в соответствии с пунктами 4 и 30 части первой статьи 11 Закона «о милиции» Закон РФ от 18.04.1991 N 1026-1 "О милиции" органам внутренних дел предоставляется право получать от граждан и должностных лиц необходимые объяснения, сведения, справки, документы и копии с них, а также иную информацию, за исключением случаев, когда законом установлен специальный порядок получения соответствующей информации.
Из данной нормы следует, что органы внутренних дел вправе истребовать любую информацию, необходимую для решения возложенных задач, если законом не установлены соответствующие ограничения Приложение к приказу МВД РФ от 13 августа 2003 г. N 634«Положение о Главном управлении по борьбе с экономическими преступлениями Федеральной службы по экономическим и налоговым преступлениям Министерства внутренних дел Российской Федерации».
В соответствии с пунктом 25 статьи 11 Закона «о милиции» органам внутренних дел предоставляется право производить осмотр производственных, складских, торговых и иных служебных помещений, других мест хранения и использования имущества.
Такой осмотр может производиться только при наличии мотивированного постановления начальника органа внутренних дел (органа милиции) или его заместителя.
Кроме того, осмотр производится в присутствии двух понятых, а также представителя юридического лица, индивидуального предпринимателя либо его представителя, которым вручаются копия указанного постановления, а также копии протоколов и описей, составленных в результате осмотра. При отсутствии представителя юридического лица, индивидуального предпринимателя либо его представителя осмотр помещений производится с участием представителей органов исполнительной власти или органов местного самоуправления.
В ходе осмотра помещений сотрудники милиции вправе:
- изучать документы организаций и граждан на материальные ценности и денежные средства;
- временно изымать данные документы с обязательным составлением протокола и описи изымаемых документов. При этом изъятие документов в соответствии с пунктом 25 статьи 11 Закона «о милиции» может быть произведено только в строго определенных случаях: для установления подлинности документов, либо при наличии оснований полагать, что эти документы могут быть уничтожены, сокрыты, заменены или изменены.
Таким образом, мотивация, указанная в протоколе изъятия, не должна содержать формулировок типа - "для проверки фактов неуплаты налогов".
Срок изъятия не должен превышать семи суток, а в случае, если изъятие таких документов приведет к приостановлению деятельности организации, его срок не может быть более 48 часов.
Следует обратить внимание, что пункт 25 статьи 11 Закона «о милиции» предоставляет право сотруднику милиции изымать только документы. Это означает, что изъятие предметов, таких как, например, компьютер - невозможно.
В соответствии с пунктом 33 статьи 11 Закона «о милиции» органам внутренних дел предоставляется право участвовать в налоговых проверках по запросу налоговых органов.
В соответствии с указанной нормой был утвержден совместный приказ МВД и МНС России от 22.01.2004 N 76/АС-3-06/37 "Об утверждении нормативных правовых актов о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений". Указанным приказом утверждена, в частности, Инструкция о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов при осуществлении выездных налоговых проверок".
В соответствии с пунктом 35 статьи 11 Закона «о милиции» при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, связанного с нарушением законодательства РФ о налогах и сборах, милиция вправе проводить проверки организаций и физических лиц в соответствии с законодательством РФ.
В соответствии с ФЗ "Об оперативно-розыскной деятельности" Федеральный Закон от 12.08.1995 N 144-ФЗ п.1 ст.15 "Об оперативно-розыскной деятельности" органы внутренних дел имеют право проводить оперативно-розыскные мероприятия, производить при их проведении изъятие предметов, материалов и сообщений. Вместе с тем, какие-либо сроки изъятия (в частности, документов) не установлены.
Следует отметить, что при решении задач, возложенных на органы внутренних дел, зачастую возникает необходимость изымать не только документы, но и иные предметы, включая системные блоки компьютеров, содержащие необходимую информацию финансово-хозяйственной деятельности соответствующего хозяйствующего субъекта. И в отличие от полномочий милиции, предусмотренных Законом о милиции, помимо документов сотрудники органов внутренних дел в ходе проведения оперативно-розыскных мероприятий вправе в соответствии с Законом об ОРД изымать и компьютеры.
С учетом вышеизложенного, необходимо отметить, что обследование как одно из оперативно-розыскных мероприятий может осуществляться должностными лицами органов внутренних дел, в ходе которого могут изыматься документы и иные предметы, данные документы и предметы в соответствии с Законом «об ОРД» См. там же ч.2 ст.11 могут использоваться в качестве повода и основания для возбуждения уголовного дела.
Проведение обследования и дальнейшая работа с изъятыми документами и предметами не ограничена конкретными сроками, а определяется исключительно сроками, необходимыми для решения возложенных на органы внутренних дел задач.
Таким образом, на настоящий момент обследование помещений и изъятие в ходе него необходимых документов и предметов является для должностных органов внутренних дел наиболее оптимальным (с точки зрения эффективности) инструментом собирания информации, сроков ее обработки, закрепления и легализации (изъятые в порядке п. 25 части первой статьи 11 Закона «о милиции» документы через семь дней подлежат обязательному возврату).
Кроме того, следует учитывать, что в определенных случаях сотрудниками органов внутренних дел могут проводиться оперативно-розыскные мероприятия (ОРМ), которые ограничивают конституционные права человека и гражданина на тайну переписки, телефонных переговоров, почтовых, телеграфных и иных сообщений, а также право на неприкосновенность жилища. В соответствии со статьей 8 Закона об ОРД такие ОРМ допускаются на основании судебных решений.
Исследование документов, как одно из ОРМ, проводится ревизорским составом подразделений по налоговым преступлениям органов внутренних дел. При этом составленный по результатам исследования документов акт может являться доказательством по уголовному делу в соответствии с пунктом 2 статьи 74 УПК РФ.
После исследования документов предоставление экземпляра акта в адрес налогоплательщика не предусмотрено.
Не углубляясь более в оперативно-розыскную деятельность, отметим, что проведение оперативно-розыскных мероприятий как раньше бывшими органами налоговой полиции, так и в настоящее время органами внутренних дел абсолютно идентично.
§4.2 Криминологическая характеристика лиц совершивших налоговые преступления
Хотя практика расследования налоговых преступлений в современной России имеет относительно небольшой временной отрезок, но уже сейчас можно говорить об особенностях и специфике личностной характеристике преступника в налоговой сфере.
УК РФ разграничил ответственность за совершение налоговых преступлений между физическими и юридическими лицами. Постановление Пленума Верховного Суда от 4 июля 1997 г. N 8 "О некоторых вопросах применения судами РФ уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов" в п. 6 и 10 конкретизировало круг субъектов, которые могут быть привлечены к уголовной ответственности за данные преступления. Российская газета. 1997. 19 июля. Но как в теории, так и на практике возникает целый ряд неурегулированных законодательством вопросов, касающихся круга субъектов по делам о налоговых преступлениях. См.: Завидов Б.Д., Попов И.А., Сергеев В.И. Уклонение от уплаты налогов. Уголовно-правовой комментарий к статьям 198, 199 УК РФ. М.: Экзамен, 2001. С. 19.; Кузнецов А.П. Актуальные проблемы юридической ответственности за нарушения в сфере экономической деятельности и налогообложения: Обзор научно - практической конференции // Следователь. 2001. N 4. С. 2-20. Например, И.В. Александров верно указал на одну из серьезных проблем в определении ответственности составителей бухгалтерских и налоговых документов. Действительно, анализ уголовных дел о налоговых преступлениях свидетельствует, что в одних случаях таких лиц считали субъектами и привлекали к уголовной ответственности, реже рассматривали в качестве соучастников либо вовсе не возбуждали в отношении их уголовного преследования. В этой связи мы разделяем точку зрения Александрова И.В. о том, что данный вопрос нуждается в законодательном урегулировании.
Особо следует обратить внимание, что ст. 198 УК РФ в редакции от 8 декабря 2003 года ввела дополнительный субъект налогового преступления. В прежней редакции данной статьи субъектом являлось физическое лицо - налогоплательщик (гражданин РФ, иностранный гражданин, лицо без гражданства), теперь к субъектам преступления отнесены помимо налогоплательщика и его законные представители. Подробнее об этом вопросе см.: Ткач А.Н. Новое в уголовной ответственности за налоговые преступления // Право и экономика. 2004. N 1. С. 16.
Являвшийся одним из наиболее острых в юридической литературе, посвященной налоговой тематике, вопрос о субъекте преступления, предусмотренного ст. 199 УК, с введением в УК РФ ст.ст. 199.1 и 199.2 приобрел повышенную актуальность. На организации лежит обязанность по уплате налога, а субъектом уголовного преследования по ст. 199 УК РФ является только физическое лицо, так как юридическое лицо не может быть субъектом уголовного преследования. Поэтому таковым становится тот, кто выступает от имени организации, реализует права и обязанности, которыми обладает данная организация. За 8 лет правоприменительной практики так и не сложилось единого подхода по вопросу привлечения к ответственности учредителей, "подставных" и "теневых" руководителей организаций уклонившихся от уплаты налогов. Те же вопросы возникают при квалификации преступлений по новым налоговым составам.
В юридической науке личность преступника исследуется с использованием многогранного системного подхода. Но именно в криминалистическом плане, по нашему мнению, удачной является позиция известного ученого-криминолога Н.Ф. Кузнецовой, выделяющей при характеристике личности преступника социально-демографические, социально-ролевые и другие свойства его личности. Криминология: Учебник / Под ред. Н.Ф. Кузнецовой и Г.М. Миньковского. М.: Юрист, 1998. С. 124. Ее работы о криминологическом исследовании личности преступника полезны для раскрытия криминалистической сущности лиц, совершивших налоговые преступления. В криминалистике современные и актуальные проблемы установления личности преступника всесторонне исследованы В.А. Жбанковым. Жбанков В.А. Концептуальные основы установления личности преступника в криминалистике. Автореф. дис.: доктора юридических наук. / Академия МВД РФ. М. 1995.
§4.3 Предупреждение налоговых преступлений и правонарушений
Налоговая система представляет одну из сфер, радикальные изменения в которой начиная с 90-х годов ХХ в. происходят наиболее часто. Реформа налогового законодательства, основные контуры которой с учетом российского и международного опыта должна быть обеспечена рядом объективных и субъективных факторов. К первым относится, прежде всего, реальное состояние экономики, степень ее готовности к реформированию, определенные ее специфическими параметрами особенности реформы. Субъективные же факторы, в первую очередь, связаны с теми лицами, которые выступают в качестве налогоплательщиков, и с теми государственными институтами, которые отвечают за сбор налогов и проведение в жизнь налоговой политики Российского Правительства. К их числу относятся и налоговые, и правоохранительные органы. Эффективное сочетание деятельности этих органов обеспечивает наиболее успешное предупреждение и пресечение экономических и налоговых преступлений, что требует глубоких познаний в различных отраслях права: гражданском, финансовом, уголовном, уголовно-процессуальном, а также знание отраслевого законодательства.
Предупреждение преступности, которое буквально означает предохранение людей, общества, государства от преступлений, представляет собой сложный комплекс разнообразных мер упреждающего воздействия.
Предупреждение преступности представляет собой специфическую разновидность социального управления и сочетает принципы как социального управления, так и правового регулирования. Система предупреждения преступности включает в себя объекты, субъекты и меры предупреждения. Успешная деятельность по предупреждению преступности предполагает надлежащее решение проблем нормативно-правового, организационного, финансового, хозяйственного, кадрового, информационно-аналитического, научно-методического и пропагандистского обеспечения.
По мнению Л.В.Платонова, предупреждение налоговых преступлений и правонарушений представляет собой систему экономических, организационных, технических, правовых, воспитательных мер, направленных на соблюдение юридическими и физическими лицами налогового законодательства с целью:
- выявления и устранения причин и условий, способствующих совершению налоговых преступлений;
- выявления склонных к совершению преступлений, правонарушений в сфере налогообложения лиц и оказания на них предупредительно-воспитательного воздействия;
- предотвращения подготавливаемых налоговых преступлений и правонарушений Платонова Л.В. Преступления в сфере налогообложения: криминологический аспект // Юрист. 1997. - № 5. - С.44..
Основными задачами по предупреждению налоговой преступности являются:
1. Воздействие на причины и условия, способствующие совершению налоговых преступлений (социальная профилактика).
2. Предупреждение видов и форм преступного поведения в сфере налогообложения, предупреждение налоговых преступлений определенными группами лиц (криминологическая профилактика).
3. Предупреждение совершения налоговых преступлений и правонарушений отдельными лицами (индивидуальная криминологическая профилактика).
Предупреждение совершения налоговых правонарушений и преступлений должно осуществляться на различных уровнях и направлениях. На общегосударственном уровне важно обеспечение экономической стабильности и подъема производства, роста платежеспособности хозяйствующих субъектов.
Субъектами профилактической деятельности в широком смысле являются все государственные и общественные институты, влияющие своей деятельностью на предупреждение преступности.
Субъекты, осуществляющие деятельность по предупреждению налоговых преступлений и правонарушений, можно условно разделить на:
- субъекты, осуществляющие профилактику в ходе выполнения своих контрольных и правоохранительных функций;
- субъекты, которые непосредственно ведут индивидуальную профилактику.
Субъектами, осуществляющими профилактику преступлений в сфере налогообложения при выполнении контрольных функций, являются Министерство финансов Российской Федерации с входящей в его структуру Федеральной налоговой службой, а также Федеральная таможенная служба Минэкономики России.
К субъектам, осуществляющим профилактику налоговых преступлений при выполнении правоохранительных функций, относятся: суд, органы внутренних дел и органы безопасности, прокуратура, таможенные органы.
Предупредительную функцию выполняет налоговое законодательство, возлагающее определенные обязанности на субъектов налоговых правоотношений и устанавливающее ответственность за их нарушение.
Значительную роль в предупреждении налоговой преступности могут играть налоговые службы. Они должны совершенствовать консультационную деятельность, помогать налогоплательщикам в решении вопросов о размере налогов и порядке их уплаты.
В ситуации, когда дальнейшее увеличение налогового бремени на различные категории налогоплательщиков не представляется возможным, необходимо обратить самое серьезное внимание не только на объективные по отношению к деятельности налоговых структур факторы, влияющие на уровень налоговых поступлений (например, оптимизация системы налогообложения, совершенствование правовых основ налогообложения и т.д.), но и на субъективные факторы, то есть связанные непосредственно с деятельностью налоговых и правоохранительных органов. От решения такой проблемы, как всемерное повышение результативности в работе правоохранительных структур, в значительной мере зависит осуществление бюджетно-налоговой реформы. Необходимо оптимизировать целевую ориентацию в работе ФСЭНП МВД России, наращивать опыт борьбы с противоправным поведением налогоплательщиков, совершенствовать механизмы, методы и способы противодействия различным формам уклонения юридических и физических лиц от уплаты налогов.
Уголовно наказуемое уклонение от уплаты налогов, как указывает профессор А.Н.Караханов, стало приобретать в России широкие масштабы с момента зарождения современной налоговой системы. Особенно опасными в последние годы стали деяния, предусмотренные ст. 199 УК РФ, поскольку большую часть налоговых поступлений в бюджет государства дают платежи юридических лиц. Последние являются субъектами подавляющей части федеральных, региональных и местных налогов и сборов Караханов А.Н. Некоторые вопросы уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов // Уголовная политика и экономическая безопасность: Тр. - М.: Академия управления МВД России, 2001. - С.67.. Поэтому, приводя юридический анализ состава преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, следует отметить, что вопрос относительно непосредственного объекта данного посягательства решается не вполне однозначно.
Другие полагают, что объектом рассматриваемого преступления являются общественные отношения, существующие между государством в сфере его финансовой деятельности, связанной с формированием бюджета за счет налогообложения, а также с формированием государственных внебюджетных фондов за счет взимания страховых взносов, и организациями-налогоплательщиками по поводу финансовых интересов государства Минская В. С. Ответственность за уклонение от уплаты налогов или страховых взносов // Проблемы теории уголовного права и практики применения нового УК: Сборник научных трудов. - М., 1999. - С. 53..
Наряду с различно определяемыми общественными отношениями, имеющими место в налоговой сфере, рассматривались в качестве объекта «экономические и финансовые интересы государства», «достоверность бухгалтерской отчетности» и др.
Законодатель в ст. 198 и 199 УК, на наш взгляд, установил неоднородность прежде всего объекта посягательства, а не субъекта. В связи с этим следует поддержать позицию тех авторов, которые считают, что у каждого состава преступлений, связанных с нарушением налогового законодательства, имеется свой непосредственный объект посягательства Кучеров И.И. Налоги и криминал.- М., 2000. - С. 183..
Как нам представляется, по формуле закона объектом преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, следует считать правоотношения, возникающие между налогоплательщиком - организацией и государством и вытекающие из установленной законодательством обязанности первого уплачивать определенную сумму в бюджеты различного уровня и во внебюджетные фонды. Данная норма предусматривает наступление уголовной ответственности в случае уклонения организации (юридического лица) от уплаты налога в крупном размере.
Предметом преступления в данном случае выступают бухгалтерские документы с заведомо искаженными данными о доходах и расходах. Налогоплательщик (организация), представляя такие документы в налоговые органы, пытается тем самым скрыть от государства конституционную обязанность уплатить причитающийся ему по «праву» налог в полном размере.
И.Н.Соловьёв на основе судебной практики приводит перечень основных свидетельств, которые могут быть использованы в судах при доказательстве вины в совершении экономических и налоговых преступлений:
- акт проверки;
- акт ревизии;
- заключение эксперта;
- вещественные доказательства, приобщённые к материалам уголовного дела (корешки приходных кассовых ордеров, накладные и квитанции, акты приёма-передачи недвижимости, платёжные поручения, гарантийные письма, объявления на взнос наличными, денежные чеки на получение наличных, ксерокопии спецификаций, копии контрактов, заявления на перевод, заявки на покупку иностранной валюты);
- материалы проверочной закупки (в соответствии с законом "Об оперативно-розыскной деятельности");
- показания свидетелей (соучредителей обвиняемого по бизнесу, работников бухгалтерии, коллег, иных лиц, располагающих интересующими органы предварительного следствия и суда сведениями);
- черновые записи, изъятые и осмотренные в процессе доследственной проверки и предварительного следствия;
- документы из территориальных налоговых подразделений;
- документы, юридические дела, изъятые в финансово-кредитных учреждениях, у нотариусов;
- гражданско-правовые договоры, тем или иным образом характеризующие сущность сделок и иных действий;
- справки об имуществе фигурантов, их декларации о совокупном годовом доходе, полученном в отчётном периоде;
- показания допрошенных в судебном заседании руководителей предприятий, пользовавшихся услугами организации, руководители которой привлекаются к ответственности, о конкретных обстоятельствах заключённых сделок;
- бухгалтерская и иная отчётная, а также уставная и распорядительная документация налогоплательщика;
- письма, справки, представления, выписки из нормативных актов, ведомости, решения комиссий, реестры, расписки и т.д. Соловьёв И.Н. Полномочия органов внутренних дел в налоговой сфере // Экономический вестник МВД России. 2004. № 4. - С.70.
Что касается объективной стороны, то уклонение от уплаты налогов с организаций может совершаться в форме как действия, так и бездействия. В первом случае имеют место внесение в отчеты, балансы и иные бухгалтерские документы, связанные с исчислением и уплатой налогов, заведомо ложных сведений, искажающих их истинное содержание либо их подмена. Во втором случае преступления совершаются путем неотражения в этих документах коммерческих операций или истинных результатов финансово-хозяйственной деятельности.
Квалифицируя данные деяния, не следует рассматривать в качестве признака преступления наличие в документах, представленных налоговым органам, неточностей, описок, исправлений, арифметических ошибок, допущенных вследствие невнимательности, небрежности, легкомыслия и повлекших необоснованное уменьшение налоговых платежей и иных сборов. В этом случае имеют место так называемые налоговые ошибки, которые должны преследоваться в административном или дисциплинарном порядке.
Субъективная сторона данного преступления предполагает в действиях нарушителя наличие прямого умысла: виновное лицо сознает, что, представляя заведомо ложные сведения об объекте налогообложения, оно дезинформирует государство в лице его налоговых органов, предвидит последствие своих действий - непоступление налогов в бюджет и желает этого. Целью здесь является уменьшение размера налога или полное уклонение от уплаты налога. В диспозиции уголовно-правовой нормы (ст. 199 УК) цели и мотивы рассматриваемых преступлений не указаны. Вместе с тем, анализ содержания указанной нормы и практики ее применения позволяет считать, что совершение преступлений, направленных на неуплату налогов, связано в большинстве случаев с корыстными мотивами и желанием скрыть свои неучтенные доходы от налогообложения.
При определении субъекта преступления, предусмотренного ст. 199 УК, следует исходить из статей 6 и 7 Закона Российской Федерации "О бухгалтерском учете", в соответствии с которыми ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители, а главный бухгалтер отвечает за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Последняя направляется в налоговые органы за подписями руководителя организации и ее главного бухгалтера.
В связи с этим к ответственности по ст. 199 УК могут быть привлечены руководители или владельцы (совладельцы) организаций, исполнявшие обязанности руководителя или бухгалтера, главные (старшие) бухгалтеры, а также иные лица, ответственные за ведение бухгалтерского учета и представление отчетности и наделенные правом подписи финансово-банковских и отчетных документов. Иные работники организации в зависимости от обстоятельств могут выступать лишь в качестве соучастников преступления.
Лица, организовавшие совершение преступления, предусмотренного ст. 199 УК, или руководившие этим преступлением либо склонившие к его совершению служащих организации, в обязанность которых входит подписание представляемых в налоговые органы бухгалтерских документов, несут ответственность как организаторы или подстрекатели по ст. 33 УК и соответствующей части ст. 199 УК РФ.
Анализ судебной практики показывает, что суды достаточно часто при назначении наказания учитывают не предусмотренные законодательно смягчающие обстоятельства, такие, например, как "совершение преступления впервые", "ранее не судим", "к уголовной ответственности привлекается впервые".
Налоговая преступность принимает все более организованный и изощренный характер, выходит за рамки национальных границ, сопровождается совершением иных преступлений и создает реальную угрозу экономической безопасности России, нанося государству огромный материальный и моральный ущерб. В этих условиях принимаемые правоохранительными структурами меры не соответствуют реальной степени криминализации хозяйственного комплекса страны и широкой распространенности налоговых преступлений, что отрицательно сказывается на пополнении доходной части федерального бюджета. Продолжает оставаться значительным разрыв между количеством выявленных налоговых правонарушений и числом лиц, привлеченных к ответственности. Не создана эффективно действующая система борьбы с легализацией денежных средств и имущества, приобретенных преступным путем, а также система мероприятий по розыску лиц, совершивших налоговые преступления, и по возврату скрываемых за границей доходов.
Приоритетным направлением деятельности органов внутренних дел в процессе реформирования налоговой политики на ближайшую перспективу должен стать криминологический прогноз, учитывающий:
а) тенденции социальных процессов, непосредственно влияющих на налоговую преступность;
б) динамику самой налоговой преступности;
в) эффективные меры борьбы с налоговыми правонарушениями и преступлениями.
При этом, как указывает И.Н.Соловьёв, должно быть учтено прогнозирование следующих показателей:
- количество налоговых преступлений и лиц, их совершивших;
- распространённость криминогенных ситуаций, порождающих совершение налоговых преступлений;
- способы совершения налоговых преступлений;
- последствия налоговой преступности;
- развитие и результаты профилактики и уголовно-правовой борьбы с налоговой преступностью Соловьёв И.Н. Формирование государственной политики в борьбе с налоговыми преступлениями // Экономический вестник МВД России. 2004. № 4- С.9..
В качестве головного подразделения системы МВД России по борьбе с преступлениями в сфере налогообложения было создано Главное управление по борьбе с налоговыми преступлениями Федеральной службы по экономическим и налоговым преступлениям Министерства внутренних дел Российской Федерации (ГУБНП ФСЭНП МВД России), которое является структурным подразделением ФСЭНП.
Необходимо подчеркнуть, что оперативно-розыскную, административно-правовую, уголовно-процессуальную деятельность и налоговые проверки по выявлению, предупреждению и пресечению нарушений налогового и иного законодательства в рассмотренных выше, а также в наиболее криминализированных сферах финансово-хозяйственной деятельности следует, прежде всего, ориентировать на выявление связей проверяемых юридических и физических лиц с организованными преступными группировками и дельцами "теневого" бизнеса; проведение документальных проверок только после оперативного вскрытия всей картины преступной деятельности: от способов сокрытия доходов (прибыли), до механизмов "отмывания" средств, сокрытых от уплаты налогов; совмещение проверок деятельности юридических лиц с оперативной разработкой и привлечением к уголовной ответственности физических лиц по фактам уклонения от налогообложения и совершения иных налоговых и экономических преступлений; выявление нарушений в деятельности посредников, в том числе осуществляющих бартерные и иные операции с предприятиями-недоимщиками, их филиалами, осуществляющими оптовую реализацию продукции.
Таким образом, ужесточение мер к лицам, уклоняющимся от уплаты налогов, либерализация налогового законодательства, социально-экономическая поддержка лояльных налогоплательщиков, активизация субъективного фактора в деятельности налоговых структур, должны стать центральным звеном налоговой политики на современном этапе. Сами же органы внутренних дел должны быть усилены грамотными специалистами по налогообложению.
Экономическая безопасность государства - это защищенность его интересов от внутренних и внешних угроз. Налоговая полиция, наряду с другими правоохранительными органами и спецслужбами, являлась составной частью сил обеспечения экономической безопасности Российской Федерации. Создание налоговой полиции было вызвано требованиями жизни. Переход России к рыночным отношениям породил новый вид преступлений - налоговые. В цивилизованном мире они отнесены к категории тяжких. Эффективно бороться с сокрытием доходов от налогообложения и уклонением от уплаты налогов может только специализированная силовая структура, обладающая полномочиями правоохранительного органа.
В соответствии с Указом Президента РФ от 11.03.2003 N 306 "Вопросы совершенствования государственного управления в Российской Федерации" функции упраздненной Федеральной службы налоговой полиции РФ по выявлению, предупреждению и пресечению налоговых преступлений и правонарушений с 1 июля 2003 года переданы МВД России, в связи с чем в составе МВД образована Федеральная служба по экономическим и налоговым преступлениям.
Соответствующие дополнения были внесены в Закон РФ "О милиции" Закон РФ от 18.04.1991 N 1026-1 "О милиции" (далее - Закон «о милиции»). В частности, полномочия сотрудников милиции дополнены правом:
Предупреждение преступности, которое буквально означает предохранение людей, общества, государства от преступлений, представляет собой сложный комплекс разнообразных мер упреждающего воздействия.
В настоящее время упор делается на такую меру ответственности, как наложение крупных финансовых штрафов. Вместе с тем, практика показывает, что такие меры воздействуют прежде всего на законопослушного налогоплательщика, которому и так нелегко приходится в современной экономической обстановке. С другой стороны, лица, занимающиеся экономической деятельностью вне налогового контроля, часто достаточно легко уходят от ответственности.
Так же остро стоит вопрос создания эффективных механизмов налогового контроля и администрирования, которые, с одной стороны, должны выполнять свою роль и не мешать законопослушным налогоплательщикам, а с другой, - максимально предотвращать саму возможность совершения налоговых правонарушений и преступлений.
налоговый преступление сокрытие имущество
Заключение
В последние годы проблема преступности приобрела для российского общества особое значение, став подлинно социальным бедствием, угрожающим самим устоям российской государственности и национальной безопасности. Статистика свидетельствует, что по сравнению с 1960 г. число преступлений в России возросло в четыре раза. В настоящее время ежегодно регистрируется около трех миллионов преступлений (и это при значительной латентности: на каждое зарегистрированное преступление приходится два незарегистрированных).
УК РСФСР, естественно, не был рассчитан на этот "взрыв" преступности. Его создатели исходили из посылки о неизбежности близкой, в течение чуть ли не ближайшего десятилетия, ликвидации преступности. Поэтому никакое "латание" этого Кодекса путем внесения в него изменений и дополнений не в состоянии было создать преграду нарастающему валу преступных проявлений. Необходим был новый Уголовный кодекс Российской Федерации, который отвечал бы не только современным экономическим, социальным, политическим, но и криминологическим потребностям российского общества.
Таким образом, важнейшей задачей политики в области борьбы с преступностью в России стало проведение коренной реформы уголовного законодательства, которая осуществлялась как путем внесения необходимых изменений и дополнений в действовавшее уголовное законодательство, так и путем разработки проектов и принятия нового Уголовного кодекса.
УК 1996 г. отличается соответствием отечественного уголовного законодательства современным экономическим потребностям общества. Данное положение исходит прежде всего из того, что в настоящее время наша страна переживает сложный период: переход от жесткой централизованной планируемой экономики к свободным рыночным отношениям. И законодательство должно максимально способствовать этому.
Поэтому не случайно в УК глава о преступлениях в сфере экономической деятельности - самая большая (гл. 22). Она содержит описание 32 составов преступлений, подавляющее большинство которых являются для российского уголовного законодательства новыми.
Профилактикой в сфере налоговых преступлений может стать приведение налогового законодательства в такое состояние, когда неуплата налогов становиться экономически невыгодной по сравнению с санкциями за налоговые преступления. Имеется ввиду ситуация когда налогоплательщику будет выгодно «заплатить налоги и спать спокойно». Такие шаги уже предприняты законодателем. С 1 января 2003 введена в действие глава 26 Налогового кодекса, посвящённая упрощённой системе налогообложения, которая исключает ошибки в начислении налогов, снижает налоговый пресс на малые предприятия и даёт возможность их экономическому росту и делает попросту невыгодным уклонение от уплаты налогов. Такие меры способствуют сокращению налоговых преступлений, увеличению налоговых сборов, экономическому росту субъектов хозяйственной деятельности и, в целом укреплению экономики России - экономической основы российского демократического общества.
Подобные документы
Классификация преступлений в сфере экономической деятельности. Виды налоговых преступлений. Уклонение от уплаты налогов и сборов с физического лица или организации. Неисполнение обязанностей налогового агента. Сокрытие денежных средств либо имущества.
контрольная работа [54,9 K], добавлен 26.12.2010Способы совершения преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов и сборов. Уровни государственной политики в сфере налогообложения и ответственности за нарушения налогового законодательства. Виды преступлений в сфере уклонения от уплаты налогов.
курсовая работа [22,4 K], добавлен 31.12.2010История налоговых преступлений. Система ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах. Сокрытие денежных средств организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и сборов.
дипломная работа [89,2 K], добавлен 28.07.2010Понятие налога в законодательстве России. Объективные и субъективные признаки составов уклонения от уплаты налогов. Сокрытие доходов и "двойная бухгалтерия". Квалифицирующие признаки состава преступления и момент его окончания в сфере налогообложения.
курсовая работа [42,5 K], добавлен 08.04.2011Уголовно-правовая характеристика уклонения от уплаты налогов. Преступления, посягающие на финансовые интересы государства, в сфере налогообложения. Особенности неоконченных преступлений. Объективные и субъективные признаки составов преступления.
курсовая работа [154,7 K], добавлен 29.12.2012Значение института уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов и сборов. Круг бюджетных отношений, на которые посягает рассматриваемое преступление. Способы уклонения от уплаты налогов и сборов и субъективные признаки данного преступления.
курсовая работа [82,3 K], добавлен 07.11.2010Понятие налогов, сборов и других обязательных платежей. Способы уклонения от уплаты обязательных платежей. Субъект преступления и субъективная сторона. Проблема разграничения правомерной практики налоговой оптимизации и уклонения от налогообложения.
курсовая работа [44,5 K], добавлен 30.09.2014Понятие уклонения от уплаты налогов. Объективная сторона состава преступления. Классификация способов уклонения от уплаты налогов и сборов. Вопросы освобождения от уголовной ответственности за неуплату налогов и сборов. Сущность деятельного раскаяния.
курсовая работа [52,5 K], добавлен 07.10.2010Понятие, предмет и система налогового права Российской Федерации. Источники налогового права. Основные признаки, функции и виды налогов и сборов. Особенности содержания налогового правоотношения. Принципы построения налоговой системы Российской Федерации.
реферат [51,0 K], добавлен 21.11.2013Изучение субъекта, объекта, субъективной и объективной стороны преступления. Назначение наказания за уклонение от уплаты налогов и сборов. Уголовная ответственность налогоплательщиков за налоговые правонарушения. Анализ судебной практики по преступлениям.
курсовая работа [44,2 K], добавлен 01.02.2014
